Учет основных средств

Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету.

Глава 2. Методы учёта основных средств

2.1 Метод бухгалтерского учёта

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации o наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". B дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, a в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета

01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных o наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами указанными в таблице 2

Таблица 2

По дебету	По кредиту
03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал	02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери 99 Прибыли и убытки

2.2 Методы налогового учета

Методы налогового учета как методы финансового учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный; для учета товарно-материальных запасов: методы ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

Налоговый Кодекс определяя налогооблагаемую базу и порядок расчета с бюджетом, раскрывает в основном прямые методы определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом. Однако, нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения (нормативного документа об этом нет). К косвенным методам можно отнести, например, способы и приемы выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

При определении объектов налогообложения широко следует использовать и анализировать финансовую отчетность, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам; сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги, а также можно использовать разные экземпляры бухгалтерских и иных документов, оформленных на одни и те же операции (контракты, договоры, накладные и т.п.)

К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС, принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса, облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря, начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, тогда, когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов.

Использование метода начислений по мнению работников Налогового Комитета приводит к следующим результатам:

- укрепление расчетной дисциплины предприятий;

- обязательное соответствие налогового и финансового учета;

- упрощение учета и контроля на предприятии.

Модифицированный метод используется налогоплательщиками, работающими в специальных налоговых режимах, например, на основании патента.

2.3 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учёта основных средств

Учет основных средств в целях бухгалтерского учёта и налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. регулировался Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. Ns 61.

C 1 января 2002 г., после вступления в силу главы 25 НК РФ, учет основных средств в целях налогообложения прибыли стал регулироваться нормами главы 25 НК РФ. Правила налогового учета оказались существенно отличными от бухгалтерских, установленных ЦБ РФ.

Вступившие в силу c 1 января 2003 г. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П) внесли ряд изменений в порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. Данными нововведениями ЦБ РФ попытался сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

B первую очередь нужно сравнить два учета, выявить сходства и различия. Чтобы соблюдать требования бухгалтерского и налогового законодательства было легче, можно создать такую систему бухучета, из которой можно будет брать данные для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета.

Планом счетов для учета этого вида имущества предусмотрены следующие счета:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств".

Синтетический учет будет вестись в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

Стоимость основного средства и величина амортизации будут отражаться в разрезе субсчетов 1-б. Таким образом, бухгалтер сможет сразу видеть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

По дебету счетов 01-2 и 01-4 будут отражаться налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). C этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02). По кредиту счетов 02-2 и 02-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-2 и 01-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц.

По дебету счета 01-3 сторнировочными записями (поскольку внереализационные доходы уменьшат стоимость имущества) будут отражаться вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). C этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). По кредиту счета 01-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-3 и 02-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временник разниц.

По дебету счета 01-5 будут отражаться постоянные временные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). C этик сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации или списания объекта по кредиту счетов 01-5 и 02-5 будет отражаться уменьшение постоянных временных разниц.

На счетах 01-6 и 02-б будут отражаться результаты переоценки основных средств. Отразить результаты по переоценке в соответствии c требованиями ПБУ 18/02 поможет применение счетов 01-7 и 02-7.

На субсчете 7 "Налоговый учет" обособленно будут отражаться стоимость основного средства и величина амортизации. Данный субсчет позволит проверять на точность данные остальных субсчетов, а также выявить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, когда отразить их в бухучете будет практически невозможно: переоценка, разные способы начисления aмортизации и т. п. B рамках данного субсчета будут делаться следующие проводки:

Дебет 01 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"

- приобретено (построено, изготовлено) основное средство, увеличена стоимость объекта;

Дебет 01 субсчет 7.2"Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.1 "Налоговая" стоимость"

- выбыло основное средство, уменьшена стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"

- начислена амортизация и т. п.;

Дебет 02 субсчет 7.2"Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость"

- списана амортизация по выбывшему объекту и пр.

Номер и название счета	Номер и название субсчета
01 "Основные средства" 02 "Амортизация основных средств"	Налоговая стоимость основного средства Внереализационные расходы основных средств Внереализационные расходы Прочие расходы (косвенные) Расходы, не учитываемые для целей налогооблажения. Переоценка Налоговый учет 7.1 дебетовые обороты 7.2 кредитовые обороты

2.4 Учет компьютерных программ

В своей хозяйственной деятельности ни одно предприятие, учреждение, организация не могут обойтись без программного обеспечения, компьютерных программ и баз данных (далее по тексту - компьютерные программы), в том числе приобретаемых на компакт-дисках или устанавливаемых на вычислительную технику справочно-правовых баз данных "Консультант Плюс", "Гарант", программ "1С-бухгалтерия", "Парус" и др.

При этом действующее законодательство предъявляет специальные требования по организации и ведению бухгалтерского учета расходов на приобретение компьютерных программ.

Определено это положениями ПБУ 14/2000, согласно которому в составе нематериальных активов организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности, а если быть точнее, то исключительные права на результаты интеллектуальной собственности (включая авторские права на программы для ЭВМ и базы данных).

Как правило, для осуществления своей деятельности организации приобретают отдельные экземпляры компьютерных программ, а не исключительные права на их использование, а потому учитываться в составе нематериальных активов организации они не могут.

Учет компьютерных программ, на которые организации принадлежат исключительные права.

Если по договору, заключенному с правообладателем, организации передаются исключительные права на программы для ЭВМ или базы данных, в бухгалтерском учете организации оформляются записи, связанные с формированием объекта нематериальных активов:

дебет счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" кредит счетов 60, 76 - стоимость приобретенных программ и баз данных, на которые организации-покупателю принадлежат исключительные права (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 - НДС со стоимости приобретенных программ и баз данных;

дебет счета 04 кредит счета 08 - принятие компьютерных программ к учету в составе объектов нематериальных активов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - оплата стоимости приобретенных программ и баз данных;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - зачтены суммы "входного" НДС.

В дальнейшем по учтенным объектам нематериальных активов в учете организации оформляется начисление амортизации - дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счетов 05 "Амортизация нематериальных активов", 04.

Налоговый учет расходов на приобретение компьютерных программ.

Налоговый учет принадлежащих организации компьютерных программ, как и бухгалтерский учет, организуется в зависимости от того, принадлежат организации исключительные или неисключительные права.

Если организации принадлежат исключительные права на программы, то согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ они учитываются в составе амортизируемого имущества в числе нематериальных активов, с принятием в целях налогообложения по налогу на прибыль амортизационных отчислений со стоимости такого имущества.

Если исключительные права на компьютерные программы организации не принадлежат, расходы на их приобретение принимаются в целях налогообложения на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ вне зависимости от стоимости программ. Однако уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 272 НК РФ необходимо равномерно в течение срока использования программы.

Особенности бухгалтерского учета компьютерных программ в бюджетных учреждениях.

Согласно пункту 57 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции изменений и дополнений), к нематериальным активам бюджетных учреждений относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на программы для ЭВМ, базы данных и др.

Учитывая, что речь об исключительности приобретаемых прав не ведется, то исходя из положений Инструкции в составе нематериальных активов могут учитываться также расходы организаций на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ на компакт-дисках или устанавливаемых непосредственно на ЭВМ, что подтверждено письмом Минфина России от 10 апреля 2003 года № 02-08-10/462 и письмом ГУФК Минфина России от 9 августа 2002 года № 3-11-08/81.

Расходы на приобретаемые программы относятся на предметную статью 260200 "Приобретение нематериальных активов" экономической классификации расходов, определенной Федеральным законом от 15 августа 1996 года № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и приказом Минфина России от 11 декабря 2002 года № 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений стоимость приобретаемых компьютерных программ оформляется следующими записями по счетам учета:

дебет субсчета 031 "Нематериальные активы" кредит субсчетов 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС);

дебет субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" кредит субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" - одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;

дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения", 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - оплата стоимости приобретенного программного обеспечения, а также расходов по их установке и наладке.

Если компьютерные программы приобретаются за счет внебюджетных средств учреждений, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет субсчетов 031-2 (в части программ, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности), 031-3 (в части программ, приобретенных за счет целевых средств и безвозмездных поступлений) кредит субсчетов 150, 178 и др. (с соответствующими признаками 2 или 3) - стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС при приобретении программ за счет целевых средств и без НДС при приобретении программ за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности);

дебет субсчетов 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия", 223-2 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" кредит субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" - одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;

дебет субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" кредит субсчетов 150-2, 178-2 и др. - НДС со стоимости приобретенных программ и расходов на их установку и наладку, оплачиваемых из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

дебет субсчетов 150, 178 кредит субсчетов 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления", 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" - оплата стоимости приобретенного программного обеспечения и расходов на его установку и наладку.

Раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников организуется бюджетными учреждениями в соответствии с положениями пункта 21 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, для чего соответствующим субсчетам присваивается отличительный признак в виде номера: по бюджетным средствам - 1; по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3. Если отдельные субсчета могут использоваться только в части определенных средств (например, субсчет 091), то какой-либо отличительный признак им не присваивается.

Суммы "входного" НДС выделяются только в случае оплаты расходов учреждения за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (см. пункт 133 Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).

Расходы, связанные с обновлением программного обеспечения, а также приобретенных баз данных, относятся на предметную статью 111040 "Прочие текущие расходы" бюджетной классификации расходов:

дебет субсчетов 200, 220, 225, 223 и др. кредит субсчетов 150, 178 и др. - принятие к оплате расходов по обновлению программного обеспечения и баз данных;

дебет субсчета 171 кредит субсчетов 150, 178 и др. - выделение "входного" НДС с расходов по обновлению компьютерных программных и баз данных, оплаченных из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091, 110, 111, 160 и др. - оплата услуг по обновлению.

Износ в части принадлежащих бюджетным учреждениям нематериальных активов не начисляется.

При приобретении средств вычислительной техники с установленным на них программным обеспечением, включенным в стоимость приобретаемого оборудования, все расходы относятся на предметную статью 240120 "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений" бюджетной классификации.

Таким образом стоимость программного обеспечения учитывается в составе приобретаемого оборудования:

дебет субсчета 013 кредит субсчетов 150, 178, 160 и др. - стоимость приобретенных ЭВМ с установленным на них программным обеспечением (без НДС при оплате за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности);

дебет субсчета 171 кредит субсчетов 150, 178, 160 и др. - выделение НДС со стоимости оборудования, оплаченного из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

дебет субсчетов 200, 220, 225, 223 кредит субсчета 250 "Фонд в основных средствах" - одновременно с оприходованием оборудования отражается увеличение фонда в основных средствах учреждения.

Глава 3. Документальное оформление операций по учёту основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 "О первичных учетных документах", должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" Госкомстат Российской Федерации утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

Итак, в настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств.

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 "Основные средства" и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3.1 Поступление и выбытие объектов основных средств

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств. основное бухгалтерский инвентаризация амортизация

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

3.2 Внутреннее перемещение объектов основных средств

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

3.3 Ремонт основных средств

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Следует отметить, что. если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

3.4 Списание объектов основных средств

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации

3.5 Учёт оборудования

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

3.6 Учёт наличия и движения основных средств

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

способ начисления амортизации;

отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Если в организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

При применении унифицированных форм первичной учетной документации необходимо руководствоваться Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации".

В соответствии с этим порядком в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Однако, все реквизиты утвержденных Госкомстатом Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

3.7 Обязательные реквизиты документа

Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требования пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете. и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат "Код формы", представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита "Код формы", однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

Дату составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например, дата 4 июня 2005 года будет записана следующим образом: 04.06.2005.

Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей:

- устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;

- определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;

- начисляется заработная плата.

Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Обратите внимание, в расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например, И.С. Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует также обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3.8 Сроки и порядок составления документа

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции.

Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года №105. В пункте 2.8 указанного Положения содержатся требования о том, что записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

Заключение

Функционирование любого предприятия, независимо от его общественной формы, невозможно без наличия и эффективного использования средств производства, важную долю которых составляют основные средства.

Методологические основы и определение основных средств дано в П(С)БУ 7 "Основные средства".

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он превышает 1 год).

П(С)БУ 7 также предлагает условия признания объекта основных средств активом, виды оценок основных средств, методы амортизации и др.

Единицей учета основных средств является каждый объект основных средств. Регистром аналитического учета является инвентарная карточка учета основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые заполняются комиссией. В курсовой работе перечислены все возможные варианты поступления и выбытия основных средств с предприятия, а также приведены примеры возможных бухгалтерских записей.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10. По дебету этого счета отражается принятие на баланс основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка, частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость числящихся на балансе основных средств.

Этот счет имеет 9 субсчетов, название которых повторяет классификацию основных средств по видам.

В курсовой работе затронут важный вопрос осуществления контроля за сохранностью основных средств предприятия, принципы проведения инвентаризации, которая может проводиться по инициативе учредителей предприятия, контролирующих организаций, судебных и правоохранительных органов, а также как обязательная ежегодная процедура.

Последняя глава работы освещает принципы автоматизации учета основных средств на предприятии, что в сложившихся условиях компьютеризации всех уровней производства является главной предпосылкой эффективного функционирования любой организации и предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).

2. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

3. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91 н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

5. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. 1997. №1.

7. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бух.учету. 2005. №9,10.

8. Гражданский кодекс РФ.

9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2005 г., 30 июня 2006 г.).

10. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2006 г. № 91н. "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н // Бух. учет. 1998. №11.

12. ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Приказ Минфина РФ от 30 марта 2004 г. №26н // Бух. учет. 2004. №3.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н.

15. "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов". Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. №627.

16. "О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.". Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. №ВГ-1-23/3747.

17. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г.

18. http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/1599/?skin=print.

19. http://gaap.ru/articles/52673/.

20. http://rudocs.exdat.com/docs/index-504961.html?page=4#13486597.

21. http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42988.html

.

Размещено на Allbest.ru