Задачи аудита товарных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика и нормативное регулирование аудита операций по учету товаров

1.1 Сущность аудита учета товарных операций

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных операций

1.3 Значение и задачи аудита товарных операций

2. Аудит товарных операций

2.1 Проверка движения товаров на предприятии

2.2 Проверка сохранности товаров

2.3 Проверка налогообложения товарных операций

3. Проверка операций по поступлению и выбытию товаров

3.1 Проверка операций по поступлению товаров

3.2 Проверка операций по выбытию товаров

4. Аудиторская проверка ведения учета в ТОО "Агромаш"

4.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО "Агромаш"

4.2 Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля

4.3 Проверка правильности ведения учета в ТОО "Агромаш"

4.4 Ошибки и нарушения в ведении учета и рекомендации по их устранению

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В настоящее время наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная торговля.

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Всё это относится к хозяйственным операциям.

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

· установление наличия сохранности условий хранения товаров;

· изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

· проверка правильности полноты оприходования товаров;

· проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

· подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

· подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

· определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

· подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

· проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Основными источниками информации при проверке служат:

бухгалтерская отчетность - форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

учетные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счету 1330 "Товары",

первичные документы по учету товаров - акт о приемке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учета, товарный отчет, отчет по таре, счета-фактуры, книга продаж;

юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Проверка материально-производственных запасов обычно рассматривается как основная часть аудита на предприятиях оптовой торговли, так как их сумма является значимой величиной. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах организации, так и на балансе в целом, где значение запасов непосредственно влияет на величину показателя общей ликвидности.

Кроме того, отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке производственных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности адекватно планировать деятельность предприятия; во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия и внешние пользователи отчетности (банки, кредиторы, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия; в-третьих, происходит искажение сумм налогов (например, налога на прибыль, что может привести к штрафным санкциям).

Задача аудитора состоит в том, чтобы обнаружить или предупредить появление такого рода нарушений.

1. Общая характеристика и нормативное регулирование аудита операций по учету товаров

1.1 Сущность аудита учета товарных операций

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций с непосредственным участием товаров. Чтобы определить, что представляют собой для целей бухгалтерского учета товарные операции, нужно ответить на вопрос: что бухгалтер должен понимать под термином "товар"?

С общеэкономической точки зрения товаром выступает любой предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, т. е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги, либо на иные ценности.

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи при соблюдении устанавливаемых норм оборотоспособности объектов гражданских прав. Под вещью понимают материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, включая деньги и ценные бумаги. Права, возникающие у участников хозяйственного оборота по отношению к вещам, называют вещными правами. Вещные права, а именно права владения, пользования и распоряжения материальным имуществом, объединяются в триаду полномочий, выражающую право собственности.

Несколько иное определение понятию "товар" дает налоговое законодательство. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав (т. е. дебиторской задолженности), относящихся к имуществу. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РК, и передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, определения понятия "товар" в гражданском и налоговом законодательстве практически совпадают. Однако существуют и отличия. Во-первых, в гражданском праве для того, чтобы объект имущества был признан товаром, ему необходимо быть предметом уже заключенного договора купли-продажи, тогда как в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его к товарам достаточно быть предназначенным собственником для реализации. Иными словами, в налоговом праве признание имущества товаром определяется уже намерением собственника его реализовать. Во-вторых, понятие реализации значительно шире купли-продажи.

В категорию "реализация товаров" входят как все виды возмездной передачи права собственности на имущество организации, за исключением случаев, не признаваемых реализацией (например, купля-продажа, мена, оплата товарами задолженностей по договорам аренды, договорам на выполнение работ, оказание услуг и т. п.), так и специально выделяемые НК РК случаи безвозмездной передачи права собственности на имущество организации сторонним лицам. Так, согласно НК РК в целях применения норм гл. 2, раздел 8 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Бухгалтерское законодательство дает значительно более узкую в сравнении с определением гражданского и налогового права трактовку понятия "товар". Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.

Под материально-производственными запасами организации понимаются следующие активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в соотношении с нормами гражданского и налогового законодательства для целей бухгалтерского учета под товарами понимаются вещи (материальное имущество), приобретенные организацией в собственность или полученные от других лиц и предназначенные для реализации.

Существование такого специального бухгалтерского определения понятия "товар" объясняется тем, что Планом счетов бухгалтерского учета в качестве критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается способ его приобретения и вариант использования в имущественном обороте.

Одни и те же элементы имущества, во-первых, в зависимости от того, произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней организации, и, во-вторых, в зависимости от целей их приобретения квалифицируются в бухгалтерском учете: либо как материалы (счет 1310 "Сырье и материалы"), либо как готовая продукция (счет 1320 "Готовая продукция"), либо как товары (счет 1330 "Товары").

Например, организация из приобретаемой у поставщиков древесины изготавливает доски. В учете данной организации эти доски при оприходовании их на склад будут отражаться по дебету счета 1320 "Готовая продукция", т. к. для целей бухгалтерского учета данной организации эти доски будут отвечать определению готовой продукции. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Приобретая эти же доски у деревоперерабатывающей организации для производства из них мебели, мебельная фабрика отразит их у себя в учете как материалы на счете 1310" Сырье и материалы т. к. для целей бухгалтерского учета мебельной фабрики доски подпадают под определение материалов, "входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу".

У организации, которая покупает доски у деревоперерабатывающей организации, для того, чтобы затем продать их мебельной фабрике, доски как часть материально-производственных запасов, приобретенная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи, будет отражаться в бухгалтерском учете на счете 1330 "Товары".

Таким образом, определение понятия "товар" в бухгалтерском законодательстве не противоречит его определению Налоговым кодексом РК. Цель определения термина "товар" в нормативных документах по бухгалтерии - установить порядок отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета и демонстрации информации о товарных запасах и операциях с ними в бухгалтерской отчетности организаций. Ведение налогового учета не предполагает "распределения (отражения)" фактов хозяйственной жизни организации "по счетам бухгалтерского учета". Поэтому, во всяком случае, по состоянию на текущий момент, процедуры отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и, как следствие, составления бухгалтерской отчетности полностью относит к области бухгалтерского законодательства - Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и принятых в соответствии с ним нормативных актов Минфина РК. При этом процедура отражения операций с товарами на бухгалтерских счетах предусматривает использование счетов 1330"Товары" и 1320 "Готовая продукция".

Торговую деятельность осуществляют как торговые, так и неторговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей готовой продукции, товаров, излишних материальных ценностей через подразделение организации, имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом. Для торговых организаций приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи является основной деятельностью.

Организации могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение; используемый способ оценки товаров в розничной торговле (по учетным ценам, покупной стоимости, продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)) и оптовой (по учетным ценам, покупной стоимости); правильность формирования издержек обращения; безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассового аппарата, счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 1330 "Товары", 1330 субсчет 3 "Торговая наценка", 7110 "Расходы по реализации продукции и оказании услуг", 7000 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 6010"Доход от реализации и оказания услуг".

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных операций

аудит налогообложение учет

Сегодняшняя практика бухгалтерского учета в Республике Казахстан строго определяется нормами бухгалтерского законодательства. Предписания бухгалтерского законодательства существуют в общей системе права, регулирующего экономические отношения. Следовательно, для порядка бухгалтерского учета товарных операций определяющим оказывается их юридическое содержание.

Когда бухгалтеры говорят о юридической трактовке хозяйственных операций, они, как правило, имеют в виду нормы гражданского законодательства, причем под таковым понимают именно и только Гражданский кодекс РК, т. е., говоря "юридический", фактически подразумевают гражданско-правовой. На самом деле, это ошибочная точка зрения, которая очень часто может привести предприятие к печальным последствиям из-за неправильной трактовки закона.

В юриспруденции действует общий принцип разделения системы законодательства на отрасли, регулирующие конкретные (специальные) сферы общественных отношений, в т. ч. и отношений, возникающих в экономической жизни общества.

Каждый факт хозяйственной жизни организации приводит к возникновению определенных правовых последствий. Эти последствия имеют место в силу действия различных отраслей законодательства.

Рассмотрим простой пример. Поступили товары от поставщиков. Что происходит?

1. С точки зрения гражданского законодательства у организации-покупателя возникают определенные вещные права на поступившие ценности. Если договором поставки установлен общепринятый порядок перехода права собственности (в момент передачи товара), то оприходованные на склад товары становятся собственностью организации. Если же в договоре принят иной порядок перехода права собственности к покупателю, например оплата товаров, у организации возникает только право владения полученными ценностями.

При этом согласно нормам гражданского права с момента оприходования товаров у организации возникает безусловный долг - кредиторская задолженность перед поставщиком.

Это значение факта поступления товаров от поставщиков устанавливается ГК РК.

2. Согласно нормам трудового законодательства с момента оприходования товаров на склад, независимо от того, возникает у организации право собственности или только право владения, товары передаются материально ответственному лицу - кладовщику, о чем делается расписка в соответствующих товарно-транспортных документах (накладной, акте и т. д.). Следовательно, с точки зрения трудового права, поступление товаров на склад увеличивает объем материальной ответственности кладовщика как хранителя товаров перед организацией - их собственником или владельцем Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. - М., 2007. - с. 44..

Содержание данной хозяйственной операции с точки зрения трудового законодательства устанавливается Трудовым кодексом Республики Казахстан

3. Согласно нормам таможенного законодательства в том случае, если приобретаемый организацией товар поставляется иностранным поставщиком, при таможенном оформлении приобретаемых товаров организация обязана оплатить необходимые пошлины и сборы и налоги.

Содержание операции по приобретению товаров с этой точки зрения регламентируется таможенным законодательством, прежде всего Таможенным кодексом РК.

4. В соответствии с бухгалтерским законодательством поступление товаров и возникновение долга перед поставщиком следует отразить в бухгалтерском учете. На основании накладной поставщика с распиской материально ответственного лица о получении товаров бухгалтер должен сделать соответствующие записи на счетах. На сумму приобретения товаров без налога на добавленную стоимость составляется проводка по дебету счета 1330 "Товары" и кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, которую организация сможет предъявить к возмещению бюджету после того, как расплатится за товары с поставщиком, делается запись по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. - М, 2007. - с. 101..

Указанные записи составляются в том случае, когда с поступлением товаров право собственности на них переходит к организации-покупателю. При этом приобретенные товары и задолженность перед поставщиком отражаются в бухгалтерском балансе.

Методику бухгалтерского учета поступления товаров определяет Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Тем самым любая хозяйственная операция организации с товарами регулируется предписаниями нормативных документов различных отраслей законодательства. При этом одни и те же факты хозяйственной жизни в разных отраслях права могут получать различную, часто - прямо противоположную, трактовку.

Операции по купле-продаже товаров могут осуществлять как специализированные торговые организации (универмаги, универсамы и т. п.), так и неспециализированные, для которых торговля является только одним из видов их хозяйственной деятельности.

В торговле товары - основной объект бухгалтерского учета. Поэтому правильная его постановка должна находиться в центре внимания бухгалтерской службы.

Для надлежащей организации бухгалтерского учета товарных операций необходимо решить следующие задачи:

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу. Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании данных которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками с целью выявления недостач или излишков.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации.

Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров. Традиционно применяется в розничной комиссионной торговле. В последнее время начинает использоваться в организациях, реализующих товары с применением системы штрихового кодирования. При данной схеме материально ответственное лицо должно отчитываться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях. Применяется, как правило, для учета товаров на складах, а также учета тары. Материально ответственное лицо обязано отчитываться по товарам по каждому наименованию;

в) стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы. В этом случае материально ответственное лицо отчитывается за объем ценностей в целом. Характерна для розничной торговли.

3. Обеспечение единства оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию псевдоизлишков, а во втором - к псевдонедостаче.

4. Составление отчетности о наличии и движении товаров материально ответственными лицами в установленные сроки.

5. Периодическая проверка фактических остатков товаров путем проведения инвентаризаций и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки документов (коллации). Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в секциях и т.п. Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. Основы аудита. - М.: ДИС, 2006. - с. 77.

1.3 Значение и задачи аудита товарных операций

Слово аудит происходит от латинского audio, что означает буквально "он слышит". Аудиторская деятельность в классическом понимании этого слова - независимый внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данном предприятии (фирме, компании).

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Аудиторский контроль подразделяется на внутренний и внешний. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов, т.е. это контрольный орган внутри самой фирмы.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

Внешний аудит предполагает оценку системы отчетности, проверку и оценку активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита - установить, соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Внешний аудит осуществляется периодически, причем часто разными фирмами или аудиторами, приглашаемыми со стороны. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т. д. Он используется и внутренними аудиторами.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

2. Аудит товарных операций

2.1 Проверка движения товаров на предприятии

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом товаров, необходимо:

- установить четкую систему документации и документооборота;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков товаров, своевременно отражать в учете их результаты;

- иметь номенклатуру-ценник;

Для правильной организации учета товаров разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований товаров, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом товаре: технически правильное наименование; полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Впоследствии при выписке каждого документа по движению товаров в нем указывается не только наименование товара, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете товаров.

В настоящее время применяются следующие методы оценки товаров:

1. По свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым ценам. Устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика.

2. По номенклатурным учетным ценам. Ими могут быть плановая себестоимость приобретенных товаров, среднепокупные цены и др. Во всех случаях в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавлением планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов. Их применяют для текущего оперативного учета наличия и движения товаров.

Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией ежемесячно на основе договорной или плановой цены товаров, фактически израсходованных средств на прогнозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке товаров на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи товаров в пути в пределах норм естественной убыли, фактически произведенных расходов на командировки.

Расходы на содержание маркетинговой службы и склада в себестоимость товаров не включаются. Их относят па общехозяйственные расходы предприятия.

Фактическую себестоимость товаров можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков товаров или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же товаров происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход товаров оформляются своевременно, по мере совершения операций и находят отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть или плановые или договорные цены.

В случае использования в текущем учете договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления товаров. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру товаров, а по группам товаров. За основу расчета берутся остатки товаров на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

Для учета движения товаров применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету товаров. Поступление товаров на предприятии контролирует в первую очередь отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам товаров, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Товары на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор компании. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором товаров на склад материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших товаров документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № 3-1).

Для сокращения количества первичных документов допускается и бездокументное оформление поступивших товаров. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика проставляется и заполняется специальный штамп.

Акт о приемке товарно-материальных ценностей (ф. № А-1) применяется для оформления поступивших товарно-материальных ценностей без платежных документов в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления товаров.

Обособленно хранятся на складе товары, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также товары, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие товары, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем товары, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью товаров любых видов собственности. Материально ответственные лица, сдающие товары, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания товаров, другой складу - для их оприходования.

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на одну или несколько позиций (видов товаров), относящихся к определенному заказу. Выписываются карты в двух экземплярах: один - отделу продаж, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте покупателя, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется учет отпуска товаров и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их продаж.

Аудиторская проверка товарных операций может быть организована в такой последовательности:

1) инвентаризация склада и обследование условий хранения товаров;

2) проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3) проверка правильности документального оформления операций;

4) проверка полноты и своевременности оприходования товаров;

5) аудиторская проверка правильности списания товаров;

6) проверка соблюдения учета товаров;

7) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8) оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью товаров в организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации производственной дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций);

- наличие признаков формального проведения ревизий склада (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок склада;

- отсутствие в штате заведующего складом, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с заведующим склад;

- предоставление права подписи приходных и расходных накладных другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

2.2 Проверка сохранности товаров

Инвентаризация (от лат. inventarium - нахожу, обнаруживаю) - один из обязательных приемов аудита, проведение которого в Республике регламентируется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Инвентаризация в проводится с целью сопоставления с данных фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

Различают полную, частичную и выборочную инвентаризацию. Полная - охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств; частичная - отдельные категории (денежная наличность в кассе, товары). По периодичности проведения они бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерывные). По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

Инвентаризация является одним из методов аудита и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) аудируемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

Основными задачами инвентаризации являются:

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей

- контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товаров.

Таким образом, с помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- принимаются на учет неучтенные товары,

- контролируется сохранность хозяйственных средств,

- контролируется работа материально-ответственных лиц

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем предприятия. Периодичность инвентаризаций предусматривается Учетной политикой.

В организации, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

- заместитель руководителя (председатель комиссии);

- главный бухгалтер;

- начальники структурных подразделений (отделов).

Постоянно действующие комиссии выполняет следующие функции:

- заслушивают на своих заседаниях заведующего складом по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

- организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

- производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;

- рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций: в первую очередь - у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников.

Основанием проведения инвентаризации является приказ (распоряжение), который вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная группа обязана:

- получить от материально ответственных лиц расписку в том, что у них нет неоприходованных товаров, а также последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательно проверить их и проставить даты и подписи председателя;

- снять остаток наличия товаров на складе, записать его в инвентаризационную опись;

- опломбировать места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность всех весоизмерительных приборов.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц (заведующего складом). Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения имущества.

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности ее проведения с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляется актом, где отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.

Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (2410, 1310, 1330, 1320,1010.) в дебет счета 1254 "Прочая краткосрочная задолженность работников (хищения, порча, недостача". Со счёта 1254 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке.

Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 1254 "Прочая краткосрочная задолженность работников (хищения, порча, недостача" на издержки производства и обращения.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 1283 "Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ" кредит счета 1330 "Товары" при недостаче; дебет 1330 "Товары" кредит 1283"Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ" при излишках; дебет 1283"Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ" кредит 1420 "НДС" сторно НДС с разницей между излишками и недостачей.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 1330 "Товары 2 в дебет счёта 5610 "Итоговая прибыль(итоговый убыток)"

Поскольку товарные запасы имеют значительный удельный вес в общей структуре активов организации, то их сохранности и контролю над ними нужно уделять особое внимание. Поэтому их необходимо подвергать периодической инвентаризации.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации отражается следующими учетными записями:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списана недостача в зачет материально ответственному лицу: - по себестоимости недостачи - по ценам возмещения - на сумму НДС	7110 1250 1250	1310-1350 6280 3130	Сличительная ведомость, приказ руководителя
Списана недостача в пределах норма естественной убыли	7110,8410	1310-1350	Сличительная ведомость, приказ руководителя
Списаны запасы, утраченные в результате стихийных бедствий, пожаров и т.д.	7470	1310-1350	Сличительная ведомость, приказ руководителя
Отражение недостачи, не признанные материально ответственными лицами и переданные на рассмотрение в судебно-следственные органы	1280	1310-1350	Сличительная ведомость
Отражение сумм недостач по решению судебных органов: - присужденные к взысканию с материально ответственных лиц; -признанные необоснованными и подлежащие списанию за счет предприятия	1250 7470	1280 1280	Решение судебных органов
Погашенные недостачи запасов виновным (материально ответственным) лицом	1010,3350	1250	Приходный кассовый ордер, заявление работника на удержание недостачи за счет заработной платы
Оприходованы излишки запасов	1310-1350	6280	Сличительная ведомость

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 258 НК РК НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях порчи и утраты товаров, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи (форма Инв-4) - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товары, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, находящиеся на складах других организаций.

2.3 Проверка налогообложения товарных операций

Выполнение названных обязательств следует рассматривать как по уплачиваемым суммам, так и по срокам платежей.

Неправильное определение сумм налогов и сборов, равно как и несвоевременный их платеж, могут привести к значительному ущербу для предприятия.

Аудит по данному вопросу заключается, прежде всего, в оценке предприятия как налогоплательщика.

Основываясь на изучении деятельности предприятия, его имущества и финансовых результатов, аудитор выясняет, какие обязательные платежи, она должна осуществлять в соответствии с налоговой системой Республики Казахстан. Выявив перечень обязательных платежей, аудитор приступает к проверке правильности их начисления и своевременности выплат.

Ввиду значительности списка налоговых сборов аудитор прежде всего должен обратить внимание на наиболее значительные из них как по удельному весу в общей массе налоговых платежей, так и по уровню применяемых штрафных санкций. К таким платежам относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, отчисления в Пенсионный фонд РК.

При проверке правильности начисления налоговых сборов аудитор пользуется результатами проверки надежности бухгалтерского учета.

Только убедившись в достоверности используемой им информации, аудитор имеет возможность проверить правильность расчетов начислений, как на отсутствие арифметических ошибок, так и на соблюдение норм и правил, установленных Налоговым Кодексом РК и действующему законодательству. Особое внимание следует обращать на правильность применения льгот по налогообложению и правильность расчета отпускаемых товаров.

Наиболее характерными ошибками при определении стоимости товаров является включение в состав затрат сумму уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, процентов но просроченным краткосрочным банковским кредитам; процентов по долгосрочным банковским кредитам; процентов, по текущим краткосрочным банковским кредитам сверх остановленных норм. Проверка проводится путем сравнения данных платежных документов с информацией, содержащейся в договорах кредитования. В связи с ростом процентные ставок кредитов, вызванных инфляцией, такая проверка является актуальной. Уплата данных процентов за кредит производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При проверке своевременности уплаты налогов и сборов аудитор должен сравнить даты (отметки банка), указанные в платежных поручениях, со сроками платежей, определяемых законами и инструкциями по конкретным видам налогов, сборов.

Проводя аудит выполнения предприятием обязательств по уплате налогов, сборов и пошлин в пользу государства, аудитор также оценивает: систему внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов и сборов; квалификацию специалистов, ведущих учет налогов.

При проверке правильности начисления налога на добавленную стоимость целесообразно воспользоваться методами выборочного контроля. В качестве элемента можно выбрать строку журнала-ордера 6, ведомости 5С, платежных поручений-требований, прилагаемых к журналам-ордерам 2 и 3 (НДС) и т. п.

При аудите правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость следует помнить, что проверку следует проводить не только по документам, прилагаемым к журнала ордерам 1, 2, 3 и 11 (счета 1010 "Касса", 1030 "Расчетный счет" и т. п.), но и по счетам расчетов с рабочими и служащими, учредителями (счета 3350, журнал-ордер 8) и материальном счетам (счет 1310 "Сырье и материалы", счет 1330 "Товары" и т.п.) вследствие возможности отгрузки товара без оплаты через расчетный счет и кассу.