Задачи аудита товарных операций

3. Проверка операций по поступлению и выбытию товаров

3.1 Проверка операций по поступлению товаров

Вопросы проверки операций по поступлению товаров, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению товаров и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению товаров, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Документальное оформление поступления товаров, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оценки товаров при их поступлении, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет транспортно-заготовительных расходов, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке товаров по договору купли-продажи (поставки), соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оформления и учета операций по покупке товаров по импорту, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке товаров по импорту в рамках договора комиссии, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке товаров, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет скидок у покупателя, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению товаров по договору мены, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке товаров, осуществляемых в рамках договора поручения, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке товаров в рамках агентского договора, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет товаров в бухгалтерии, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет товаров на складах, соответствует положениям нормативных актов? Миргородская Т.В. Аудит: учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - с. 128.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении товаров могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества, и др.

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Рассмотрим особенности проверки правильности учета товаров в бухгалтерии.

Количественно-суммовой метод учета товаров в бухгалтерии применяется, как правило, на крупных складах.

Как правило, применяются два варианта учета товаров с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)товаров. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости товаров отдельно по каждому складу и подразделению.

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов товаров, бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров - партионного, партионно-сортового, сортового или по наименованиям.

При сортовом способе товары различной сортности размещаются отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

При сортовом способе хранения материально - ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. Для сортового способа учета предусмотрен "Журнал учета движения товаров на складе" (форма ТОРГ-18), который открывается на один год. На начало года отражаются остатки товара на 1 января. На складе товары хранятся по сортам. В журнале товары учитываются по сортам, наименованиям, количеству и цене. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указывают наименование, артикул, сорт, цену и другие отличительные признаки товара, а ниже отражают приход, расход и остатки товаров.

При партионном способе хранения выписывается партионная карта, составленная по унифицированной форме N МХ-10. Партионная карта составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.).

Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу.

Допускается считать одной партией:

а) товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);

б) товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству Харченко О.С, Самусенко С.А., Федорова И.С. Аудит: Практикум: учеб. пособие для вузов. - М.: КНОРУС, 2007. - с. 136..

Партионная карта выписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров материально ответственным лицом. Указываются все необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме товара, а также наименование, артикул, сорт, цена, количество, масса товара.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по поступлению товаров;

· правильности формирования первоначальной стоимости поступивших товаров;

· правильности отражения хозяйственных операций по поступлению товаров, в бухгалтерском и налоговом учете.

3.2 Проверка операций по выбытию товаров

Вопросы проверки операций по выбытию товаров, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию товаров и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Выполняя процедуру проверки операций по выбытию товаров, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок установления цен на товары, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оценки товаров при их отпуске, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров по договору купли-продажи, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров по договору розничной купли-продажи, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оформления и учета операций по продаже товаров на экспорт, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в тенге, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оформления и учета операций по возврату (обмену) товаров, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок учета операций по продаже товаров в кредит, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оформления и учета операций по продаже товаров по кредитным картам, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров по договору товарного кредита, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров по договору коммерческого кредита, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет скидок у продавца, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок оформления и учета операций по продаже товаров с использованием дисконтных карт, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров по договору комиссии, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по передаче товаров по договору мены, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров, осуществляемых в рамках договора поручения, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по продаже товаров в рамках агентского договора, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет потерь и недостач товаров, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок раздельного учета операций для целей исчисления НДС, соответствует положениям нормативных актов? Харченко О.С, Самусенко С.А., Федорова И.С. Аудит: Практикум: учеб. пособие для вузов. - М.: КНОРУС, 2007. - с. 140.

Порядок проведения аудита операций по выбытию товаров, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

В зависимости от совершаемых операций при выбытии товаров могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества, и др.

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по выбытию товаров, а именно:

Порядок установления цен на товары

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В то же время организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Торговая наценка (надбавка) - это составная часть продажной цены. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу (конечному потребителю). Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов и получения прибыли.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции.

При отпуске товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

С 1 января 2008г., в бухгалтерском учете не применяется метод ЛИФО.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

4. Аудиторская проверка ведения учета в ТОО "Агромаш"

4.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО "Агромаш"

Данная организация является частной, независимой, экономически самостоятельной организацией. Организация является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета, включая валютные в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.

Торговая организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом.

Организация представляет собой форму свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды.

Организация может заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности реализацию продукцию через собственные магазины.

Организация может поставлять продукцию в кредит с уплатой получателями процентов, как за пользование заемными средствами. Организация в праве приобретать продукцию в кредит.

Денежные средства формируются за счет выручки от реализации продукции.

Организация имеет право пользоваться льготным кредитом, предоставленным государственным, коммерческим банками на основании договора.

Возглавляет организацию руководитель, в штате один главный бухгалтер и бухгалтер, шесть продавцов, один администратор, два водителя.

4.2 Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 1 Программа аудита (проверяемый субъект - ТОО "Агромаш"; проверяемый период -2 квартал 2013 года)

Процедуры	Источник аудиторских доказательств
1. Проверка товарных операций. 1) проверка правильности отражения в учете товаров в соответствии с учетной политикой 2) проверка правильности оценки, отражения в полном объеме и реальность существования товаров 3)проверка правильности определения затрат на реализацию и выручки 4) проверка правильности определения финансового результата 2.Проверка ведения кассовых операций. 3. Проверка операций на расчетном счете. 4. Проверка учета основных средств. 5. Проверка запасов. 6. Проверка расчетов с дебеторами и кредиторами. 7. Проверка расчетов по оплате труда. 8. Проверка налогооблажения 9. Проверка системных документов 10. Проверка учетной политики 11. Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности	Нормативные документы: НК РК, Закон "О бухгалтерском учете", Приказы Минфина РК Документы проверяемого субъекта: первичные документы по поступлению товаров, регистры бухгалтерского учета по учету выручки, расходов, НДС, бухгалтерская отчетность, декларации, документы по учету основных средств, запасов, з/п, расчетов с дебиторами и кредиторами, учетные регистры, учредительные документы, свидетельства, прочие системные документы

Следующий этап планирования - оценка надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 2 Оценка надежности внутреннего контроля

№ п/п	Фактор	высокая	средняя	низкая
1	Форма бухгалтерского учета		+
2	Автоматизация учета			+
3	Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей		+
4	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	+
5	Организация документооборота		+
6	Порядок документирования хозяйственных операций	+
7	Порядок проведения инвентаризации			+
8	Ведение регистров бухгалтерского учета		+
9	Порядок отражения операций в регистрах учета		+
10	Порядок составления бухгалтерской отчетности	+
	итого	3	5	2
	Итоговая		средняя

Надежность системы внутреннего контроля находится на среднем уровне.

Далее в ходе планирования следует оценить аудиторский риск. Аудиторский риск может быть оценен как низкий, средний или высокий, исходя из оценок его составляющих: внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения.

Таблица 3 Оценка внутреннего риска

№ п\п	фактор	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
1	1.Внешние факторы Характеристика и состояние отрасли к которой относится предприятие	+
2	Стабильность хозяйственного права		+
3	2.Факторы характеризующие бизнес клиента Вид деятельности		+
4	Масштаб бизнеса	+
5	Финансовое положение предприятия		+
6	Стиль и основные принципы управления		+
7	Кадровая политика		+
8	Организация системы внутреннего контроля		+
	итого	2	6	0
	Итоговая оценка внутреннего риска		Средняя

Таблица 4 Оценка риска необнаружения

№ п/п	фактор	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
1	Информированность аудитора о клиенте	+ Клиент хорошо знаком
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды		+ Год, предшевствующий отчетному не проверялся
3	Планируемый объем документации		+ Средний
4	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу		+ Умеренное
5	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из			+ Внутренних источников
	итого	1	3	1
	Итоговая оценка		Средний риск

Таблица 5 Оценка риска контроля Оценка надежности контрольной среды

№ п/п	фактор	Высокая оценка	Средняя оценка	Низкая оценка
1	1. Стиль и основные принципы управления Отношение руководства к предпринимательскому риску	+ Осторожность руководства
2	Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	+ Понимание их роли
3	Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля		+ средняя
4	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений		+ Неопределенность позиции
	Итоговая оценка	высокая
5	2.Организационная структура Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	+ полное
6	Организационные уровни, санкционирующие операции	+ Определяются документально
	Итоговая оценка	высокая
7	3.Кадровая политика Наличие в организационной структуре кадровой службы		+ Кадровые вопросы отнесены к компетенции других служб
8	Подбор кадров		+ В зависимости от конкретных потребностей
9	Наличие системы повышения квалификации		+ Имеются элементы подобной системы
10	Квалификация и опыт персонала		+
11	Загруженность персонала бухгалтерии	+ Разумная
12	Текучесть кадров	+ Низкая
	Итоговая оценка		средняя
13	4.Использование бухгалтерской отчетности для целей руководства Ведение управленческого учета		+ Установлены отдельные элементы
	Итоговая оценка		Средняя
14	Соблюдение требований установленных действующими законодательными и нормативными актами Свидетельства несоблюдения требований		+ Отдельные проявления
	Итоговая оценка		Средняя
	Итого оценок	2	3	-
	Итоговая оценка надежности контрольной среды		средняя

Таблица 6 Оценка надежности средств контроля.

№ п\п	Участок хозяйственной деятельности	Высокая надежность	Средняя надежность	Низкая надежность
1	Приобретение и хранение основных средств и МПЗ		+
2	Оплата приобретенных активов		+
3	Кассовые операции		+
4	Оплата труда		+
5	Расчеты с подотчетными лицами		+
	Итого оценок	---------	5	---------
	Итоговая оценка надежности средств контроля		средняя

Из всего выше изложенного следует, что контрольный риск - средний.

Значит уровень аудиторского риска - средний.

Затем необходимо определить уровень существенности. Уровень существенности - Это максимально допустимый размер ошибки, искажения, которой может быть показан в информации, содержащейся отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение.

Таблица 7 Установление уровня существенности.

	Низкий риск (высокий уровень существенности)	Средний риск (средний уровень существенности)	Высокий риск (низкий уровень существенности)
Контрольный риск Внутренний риск Риск необнаружения		+ + +
Итоговая оценка		+

Уровень существенности - средний.

4.3 Проверка правильности ведения учета в ТОО "Агромаш"

В ходе проверки товарных операций необходимо:

удостовериться в правильности учета поступления товаров, проверить наличие документов на поступление товаров выборочно проверить даты и соответствие количества товаров в приложенных документах к счетам-фактуры.

проследить выборочно точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета.

проверить выборочно путем пересчета своевременность и полноту списание стоимости товаров, торговой наценки и коммерческих расходов; выборочно проверить реальность формирования цены на продукцию;

проверить правильность учета торговых наценок на счете 1330;

проверить правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению выручки от реализации, торговой наценки, коммерческих расходов;

проверить правильность начисления НДС, определение финансовых результатов от реализации;

проверить правильность и своевременность отражения выручки;

ознакомиться с результатами инвентаризации и их отражение в учете. Подтвердить остатки товаров, показанных в балансе с данными инвентаризации;

определить остатки товаров по счету 1330 показанных в балансе на конец отчетного периода;

проверить ведение кассы и учет по движению средств на расчетном счете.

При аудиторской проверки товарных операций ТОО "Агромаш" установлено:

Учет поступления товаров осуществляется правильно. Поступление товаров оформляется товарно - транспортными накладными, счетами-фактуры, накладными, по доверенности.

Списание стоимости товаров, торговой наценки и расходов своевременно и в полном объеме;

Учет торговой наценки по счету 1330 правильный.

Проводки по поступлению выручки, учету торговой наценки и отражению расходов составлены правильно.

НДС начисляется и отражается в учете правильно.

Выручка отражается своевременно и правильно.

Правильность определения финансового результата.

В каждом магазине ТОО применяется контрольно-кассовая машина. Отчет кассира-операциониста составляется в соответствии с требованиями.

Операции по расчетному счету осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом РК.

При проверке основных средств установлено:

Правильность оценки основных средств и представление их в отчетности;

Правильность отражение аренды основных средств;

Принадлежность основных средств клиенту;

Правильность начисления износа.

При проверке запасов установлено:

Полное отражение в учете всех материально-производственных ценностей;

Последовательность применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

Наличие договоров о полной материальной ответственности.

При проверке учета дебиторской задолженности:

Соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

Реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.

В ходе проверки кредиторской задолженности установлено ее реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

При проверке расчетов по заработной плате установлено:

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

Правильность начислений по оплате труда;

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;

Правильность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Налогооблажение:

Правильное определение налогооблагаемой базы налогов;

Правильный расчет налогов;

Своевременная уплата налогов;

Отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

При проверке учетной политики данной организации установлено соответствие требованиям и принципам Закона РК "О бухгалтерском учете т финансовой отчетности"

Системные документы (устав, свидетельства, лицензия и тд) соответствуют требованиям Федеральных законов.

Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным учетных регистров, соблюдается взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности.

4.4 Ошибки и нарушения в ведении учета и рекомендации по их устранению

В ходе аудиторской проверки правильности ведения учета в ТОО "Агромаш" были выявлены следующие нарушения:

1) В балансе по статье 1320 "Готовая продукция" в части остатка по счету 1330 "Товары" значение показателя отсутствует, но по данным учетных регистров остаток товаров имеется

2) Отсутствие результатов инвентаризации. Инвентаризация проводится нерегулярно, а от случая к случаю по распоряжению руководителя. Кроме того, результаты инвентаризации не оформляются соответствующими документами и не отражаются в учете.

3) недостаточная совокупность документов по учету основных средств. Оформление документов по учету основных средств находится на низком уровне.

4) Учет наличных денежных средств в кассе ведется с нарушением

Исходя из этого можно сделать вывод, что отчетность организации содержит не достоверные данные о величине количества товаров.

Рекомендации по устранению выявленных нарушений:

1) Реальное отражение имущественного положения организации в соответствии с учетной политикой. Соблюдение соответствия данных учетных регистров данным бухгалтерской отчетности.

2) Регулярное, систематическое проведение инвентаризаций, оформление результатов инвентаризации в соответствии с требованиями нормативных документов, правильное отражение результатов в учете, т.е. излишки должны приходоваться, а недостачи либо относится на виновных лиц или списываться за счет издержек обращения.

3) Введение дополнительных документов по учету основных средств. Повышение качества заполнения документов по учету основных средств.

Заключение

В ходе исследования было выявлено, что нормативное регулирование учета товарных операций основывается на Гражданском Кодексе РК, Налоговом Кодексе РК, Трудовом Кодексе РК, Таможенном Кодексе РК, Законе РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и других нормативных актах.

Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется в соответствии с действующими нормативными и сопроводительными документами. При этом различные товарные группы могут иметь специфические особенности документального оформления при их приемке и реализации.

Выполняя процедуру проверки правильности организации учета товарных операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· В организации обеспечен контроль за сохранностью товаров, предусмотренный положениями нормативных актов?

· Данные аналитического учета товаров, соответствуют данным синтетического учета?

· Данные синтетического учета товаров, соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

Порядок проведения аудита, правильности отражения информации о товарных операциях в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций (1310-1350) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций.

· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости товаров.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан www.zakon.kz

2. Налоговый кодекс Республики Казахстан www.zakon.kz

3. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" www.zakon.kz

4. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. - М., 2007.

5. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. - М, 2007.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.: Перспектива, 2007.

7. Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. Основы аудита. - М.: ДИС, 2006.

8. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

9. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. Сост. А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

10. Подольский В.И. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

11. Харченко О.С, Самусенко С.А., Федорова И.С. Аудит: Практикум: учеб. пособие для вузов. - М.: КНОРУС, 2007.

12. Баканов М.И Аудит в торговле - Финансы и статистика, 2005.

13. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит. Учебное пособие. - Вузовский учебник,2007

14. Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения - Вузовский учебник,2006

15. Шеремет А.Д. Аудит - ИНФРА-М,2006.

16. Веселова М.П. Бухгалтерский учет товарных операций организаций. - СПб., 2000

17. Мильруд Е.Д. Учет движения товаров на предприятиях розничной торговли. - М., 2009

18. Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия. - 2006. № 11

19. Озорнина Е.А. Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации. - М., 2008

20. Сотникова Л.И.- Внутренний контроль и аудит -

21. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие

Приложение 1. Рабочие документы аудитора

Рабочий документ РД-1

Тестирование системы внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы	Прим-я
		Да	Нет	Н/О
1.1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
1.9.	Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.
1.10	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.
1.11	Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования товаров?
2.10	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?
2.11	Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?
3.5	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?
4.6	Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Рабочий документ РД-2

Анализ применяемого порядка приобретения товарно-материальных ценностей

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)	Примечания	Указание на необходимость дополнительных процедур
1	Разработан ли и применяется номенклатура-ценник
2	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ
3	Товары приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах
4	Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
5	Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товаров коммерческими актами и отражаются ли на счете 3420
6	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
7	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
10	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет
11	Приобретаются ли товары у физических лиц
12	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары
13	Имеются ли случаи безвозмездного поступления товаров (полученных по договору дарения или безвозмездно)
14	Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

Рабочий документ РД-3

Проверка соответствия данных инвентаризации данным бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование группы товаров	Данные инвентар. описи, шт.	Данные складской программы, шт.	Отклонения
1
2
3
4
5
	Итого

Рабочий документ РД-4

Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Дата отражения в бух.учете	Отклонения	Сумма накл.	Сумма накл., принятая в бух.учете	Замечания к оформлению документа
1
2
3
4
5				-			-

Рабочий документ РД-5

Запрос руководству

В целях достоверности в ходе аудиторской проверки товарных операций просим подтвердить следующие поставки товаров.

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Сумма накл.	Подтверждение	Примечания
1
2
3
4
5

Рабочий документ РД-6

Проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом

№ п/п	Наименование покупателя	№ накладной	№ сч.-фактуры	Наличие доверенности/печати	Замечания
1
2
3
4
5

Рабочий документ РД-7

Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Дата списания задолженности	Обоснование списания задолженности
1
2
3
4
5

Приложение 2. Программа аудита

Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов
					По сущ-ву	На соотв.
Материально-производственные запасы	Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета	Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 1330 "Товары", журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов	Выборочная проверка	X
	Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости	Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (1330 "Товары"), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии	Выборочная проверка		X
	Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 1330 "Товары", журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)	Выборочная проверка	X
	Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров	Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос	Выборочная проверка		X
	Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения	Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)	Просмотр документов, опрос, наблюдение	Выборочная проверка		X
	Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах	Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 1330 "Товары"	Просмотр документов, сравнение документов	Выборочная проверка	X

Приложение 3. Программа аудита товарных операций

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	договоры	Проверка документации
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка, документации
3	Проверка правильности оформления учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс	Сверка учетных данных
5	Проверка правильности переоценки товаров	Письмо-акт	Проверка письма-акта
6	Проверка правильности документального оформления недостач	Акты на недостачу	Проверка актов
7	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета
8	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов
9	Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров	Договоры	Проверка документации
10	Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации
11	Правильность оформления учетных документов	Книга продаж, регистры учета, Главная книга	Проверка документов
12	Правильность оценки списываемых товаров	Расчеты бухгалтера	Сверка с собственными расчетами
13	Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц	Товарные отчеты, регистры аналитического учета	Проверка документации
14	Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы	Проверка документации
15	Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 1210 и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги	Ведомость учета продаж, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
16	Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям	Годовой бухгалтерский отчет	Подтверждение

Размещено на Allbest.ru