Аудит страховых организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Аудит страховых организаций»

Выполнил:

Когай В.А.

Санкт-Петербург

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита страховых компаний

1.1 Общие понятия и нормативно правовая база аудита страховых компаний

1.2 Принципы и цели аудита страховых компаний

Глава 2. Аудиторские мероприятия, проводимые в страховых компаниях

2.1 Аудит страховой организации в разрезе контроля финансовой устойчивости

2.2 Права и обязанности аудитора при проверке страховых компаний

2.3 Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проверке формирования страховых резервов страховой организации

2.4 Структура программы аудита страховых организаций

Глава 3. Пути совершенствования аудиторской проверки страховых компаний

3.1 Особенности и пути совершенствования аудита страховых компаний

3.2 Внутренний аудит как форма успешного контроля в страховых организациях

Глава 4. Дополнительные вопросы

4.1 Проверка финансовых результатов в страховой организации

4.2 Проверка правильности учета страховых премий

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В наше непростое время рыночных отношений, эпохи господства капитализма, где функционируют рыночные механизмы экономики каждый предприниматель или же компания могут в короткие сроки успешно заработать на каких-нибудь бизнес проектах. Конечно, это сделать достаточно сложно - удачно вложить денежные средства в ту или иную сферу услуг или производства, но еще сложнее удержать и преумножать обороты ведь заключая каждый договор на поставку, оказание услуг - это риск. И таких рисков достаточное количество и чтобы успешно вести свое дело, необходимо страховать свои риски, что является основным приемом снижения риска. Страхование вероятных потерь служит не только важной защитой от неудачных решений, но и повышает ответственность лиц, принимающих решения, принуждая их серьезнее относиться к разработке и принятию решений, регулярно проводить защитные мероприятия в соответствии со страховыми контрактами. В большинстве случаев страхование рисков подразумевает страхование:

· строительно-монтажных, пусконаладочных рисков и гарантийных обязательств;

· имущества;

· оборудования от поломок;

· гражданской ответственности;

· жизни и здоровья ведущих сотрудников.

И это лишь малая часть страховых услуг. Страховые компании в настоящее время предлагают широкий спектр услуг: от страхования жизни, здоровья (личного страхования), страхования имущества предприятий, граждан, финансовых рисков (имущественное страхование) до страхования гражданской ответственности автовладельцев, перевозчиков (страхование ответственности). Но для того, чтобы этот механизм (страхование) работал как швейцарские часы необходим аудиторский контроль. Кстати, согласно статье 5 ФЗ об аудиторской деятельности.

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц…», что очень важно в наше посткризисное время. Как важно производить аудиторский контроль страховых компаний можно показать, если немного вникнуть в суть мирового финансового кризиса, когда такие гиганты страхового бизнеса в Америке Fannie May и Freddie Mac обанкротились и потянули за собой банки, кредиторов и чуть не погубили всю финансовую систему Америки, и как следствие, всю мировую экономику. Однако, нам понятно, что если бы был проведен соответствующий аудиторский контроль данных страховых организаций, то последствия не были столь плачевными…

В данной курсовой работе я ставлю своей целью, в первую очередь, показать всю важность и необходимость аудиторской деятельности по отношению к страховым организациям, а также раскрыть основные аспекты функционирования данной деятельности.

Задачи:

- раскрыть теоретические аспекты аудита страховых компаний;

- более подробно показать некоторые аспекты аудиторской проверки страховых компаний;

- сделать выводы по совершенствованию системы аудита страховых компаний в целом.

Также важно подчеркнуть, что важными причинами, требующими установления публичного контроля за страхованием, являются следующие:

1) влияние страхования на процесс воспроизводства в рамках экономики всей страны;

2) возможность и необходимость использования временно свободных финансовых средств, аккумулированных в страховых компаниях (страховых резервов), для инвестиций в экономику;

3) осуществление протекционистской политики по отношению к отечественным страховым компаниям (запрет осуществлять страховую деятельность иностранным страховым компаниям на своей территории либо установление специального правового режима);

4) защита имущественных прав страхователей путем установления специальных правил, призванных обеспечить финансовую устойчивость страховщиков, что необходимо для исполнения ими принятых на себя обязательств.

Департамент аудита Минфина России опубликовал доклад "О состоянии рынка аудиторских услуг в РФ в 2009 году". В докладе приведены итоги начавшейся в 2009 году реформы рынка аудита.

Выяснилось, в частности, что в СРО (саморегулируемые организации) аудиторов вступили почти все аудиторские организации (4923 аудиторских фирм) и аудиторы, работающие в сфере аудита (23674 аудитора из 30546, прошедших курсы повышения квалификации в 2009 году).

Несмотря на то, что СРО аудиторов стали работать в этом статусе с 2010 года, уже в 2009 году наметилась новая тенденция - резко увеличилось количество проверок качества работы аудиторов (до 2009 года проверяли в основном лишь аудиторские организации).

Отношение аудиторов к своим клиентам пока остается сверхщадящим - отрицательных аудиторских заключений почти не выдано (доля аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения составила 0,8% и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - 0,4%).

Доклад интересен еще и тем, что в нем перечислены многочисленные ошибки и нарушения, которые допускают аудиторы при проведении аудиторских проверок. Например, низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторского файла (нарушение требований ФПСАД № 2); неадекватность оценки уровня существенности (ФПСАД № 4); отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 11) и другие.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита страховых компаний.

1.1 Общие понятия и нормативно правовая база аудита страховых компаний

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) в соответствие с Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, в частности выражения достоверного мнения о финансовом состоянии, наличии лицензии, исполнения обязательств и много другого в страховых организациях

Страхователь -- физическое или юридическое лицо, уплачивающее денежные (страховые) взносы и имеющее право по закону или на основе договора получить денежную сумму при наступлении страхового случая. Страхователь обладает определенным страховым интересом. Через страховой интерес реализуются конкретные отношения, в которые вступает страхователь со страховщиком. Страхователь, выступающий на международном страховом рынке, может также называться полисодержателем.

Страховщик -- организация (юридическое лицо), проводящая страхование, принимающая на себя обязательство возместить ущерб или выплатить страховую сумму, а также ведающая вопросами создания и расходования страхового фонда, В Российской Федерации страховщиками в настоящее время выступают акционерные страховые компании. В международной страховой практике для обозначения страховщика также используется термин андеррайтер. Страховщик вступает в конкретные отношения со страхователем. В своих действиях, формируя эти отношения, он руководствуется имеющимися у страхователя и в обществе в целом страховыми интересами.

Застрахованный -- физическое лицо, жизнь, здоровье и Трудоспособность которого выступают объектом страховой защиты. Застрахованным является физическое лицо, в пользу которого заключен договор страхования. На практике застрахованный может быть одновременно страхователем, если уплачивает денежные (страховые) взносы самостоятельно.

Страховой интерес -- мера материальной заинтересованности физического или юридического лица в страховании. Носителями страхового интереса выступают страхователи и застрахованные. Применительно к имущественному страхованию имеющийся страховой интерес выражается в стоимости застрахованного имущества. В личном страховании страховой интерес заключается в гарантии получения страховой суммы в случае событий, обусловленных условиями страхования. Имеющийся страховой интерес конкретизируется в страховой сумме.

Страховая сумма -- денежная сумма, на которую застрахованы материальные ценности (в имущественном страховании), жизнь, здоровье, трудоспособность (в личном страховании).

Объект страхования -- жизнь, здоровье, трудоспособность граждан -- в личном страховании; здания, сооружения, транспортные средства, домашнее имущество и другие материальные ценности -- в имущественном страховании.

Страховой полис -- документ установленного образца, выдаваемый страховщиком страхователю (застрахованному). удостоверяет заключенный договор страхования и содержит все его условия.

Система предельной ответственности -- организационная форма страхового обеспечения. Предусматривает возмещение ущерба как разницу между заранее обусловленным пределом и достигнутым уровнем дохода. Если в связи со страховым случаем уровень дохода страхователя оказался ниже установленного предела, то возмещению подлежит разница между пределом и фактически полученным доходом.

Страховой тариф, или брутто-ставка, -- нормированный по отношению к страховой сумме размер страховых платежей. По экономическому содержанию это цена страхового риска. Определяется в абсолютном денежном выражении, в процентах или промилле от страховой суммы в заранее обусловленном временном интервале (сроке страхования).При определении страхового тарифа во внимание могут приниматься другие критерии (рисковые обстоятельства), например, надежность, долговечность, огнестойкость, мореходность и т.д. Элементами страхового тарифа являются нетто-ставка и нагрузка. Нетто-ставка отражает расходы страховщика на выплаты из страхового фонда. Нагрузка -- расходы на ведение дела, т.е. связанные с организацией страхования, а также заложенную норму прибыли.

Страховая премия -- оплаченный страховой интерес; плата за страховой риск в денежной форме. Страховую премию оплачивает страхователь и вносит страховщику согласно закону или договору страхования. По экономическому содержанию страховая премия есть сумма цены страхового риска и затрат страховщика, связанных с покрытием расходов на проведение страхования. Страховую премию определяют исходя из страхового тарифа. Вносится страхователем единовременно авансом при вступлении в страховые правоотношения или частями (например, ежемесячно, ежеквартально) в течение всего срока страхования. Размер страховой премии отражается в страховом полисе. Объем поступления страховой премии от всех функционирующих страховщиков -- один из важнейших показателей состояния страхового рынка. Синонимами термина "страховая премия" являются страховой взнос и страховой платеж.

Срок страхования -- временной интервал, в течение которого застрахованы объекты страхования. Может колебаться от нескольких дней до значительного числа лет (15--25). Кроме того, возможен неопределенный срок страхования, который действует до тех пор, пока одна из сторон правоотношения (страхователь или страховщик) не откажется от их дальнейшего продолжения, заранее уведомив другую сторону о своем намерении.

Нормативная база аудита страховых компаний основывается на:

- конституции РФ

- гражданском кодексе РФ

Часть первая. Часть вторая. Раздел IV. Отдельные виды обязательств.

Глава 30. Купля-продажа 1. Общие положения о купле-продаже Статья 490. Страхование товара

Глава 34. Аренда 3. Аренда транспортных средств. 1. Аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации Статья 637. Страхование транспортного средства

Глава 37. Подряд 3. Строительный подряд Статья 742. Страхование объекта строительства

Глава 48. Страхование. Ст. 927 - 970

- Федеральном законе об аудиторской деятельности от 30декабря2008года N307-ФЗ

- Федеральном законе от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 4 октября 2010)

- Порядке проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 г. с изменениями от 21 июля 1997 г.) и другие.

1.2 Принципы и цели аудита страховых компаний

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

· независимость;

· честность;

· объективность;

· профессиональная компетентность и добросовестность;

· конфиденциальность;

· профессиональное поведение.

При выполнении любых аудиторских услуг аудитор обязан сохранять объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц. Честность должна быть основной чертой характера аудитора, необходимой для профессионального признания так как это качество, на котором основывается доверие заказчика, общества, по которому аудитор должен выверять все свои решения. Честность напрямую влияет на соблюдение принципов объективности, независимости и надлежащего внимания. На независимость аудитора влияет ряд объективных факторов: возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики; потеря репутации; сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы обязаны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Глава 2. Аудиторские мероприятия, проводимые в страховых компаниях.

2.1 Аудит страховой организации в разрезе контроля финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость страховой организации обеспечивается:

· размером оплаченного уставного капитала страховой компании;

· размерами страховых резервов;

· оптимальным портфелем размещения страховых резервов;

· системой перестрахования;

· обоснованностью страховых тарифов

· и другими факторами.

Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам, а размер предстоящих выплат определяется на основе тщательного анализа операций страховщика и трудоёмких математических расчётов. Чем точнее проведены эти расчёты, тем правильнее величина страховых резервов будет соответствовать будущим выплатам по страховым случаям.

Платежеспособность страховой компании - это способность организации или частного лица оплачивать свои обязательства полностью и в срок без ликвидации фиксированных активов, например основного капитала; величина, на которую активы банка превышают его обязательства; способность страховщика своевременно и полностью выплачивать свои обязательства по заключённым договорам страхования. Она характеризует финансовую устойчивость страховой компании величиной, на которую активы страховщика превышают его обязательства.

Имеется три основные причины, которые могут подорвать надёжность страховщиков:

а) недостаточная обоснованность страхового тарифа и следовательно недостаточный объём страхового фонда, что является результатом ненадёжных статистических данных и/или технической информации об объекте информации, либо непринятием мер в связи с ухудшением показателей убыточности страховой суммы;

б) случайный, катастрофический рост числа претензий, возникших по договорам, которые по какой-либо причине не были перестрахованы; обычно такого рода случайности устраняются своевременным перестрахованием, а также формированием устойчивого страхового портфеля;

в) убытки при размещении активов, ставшие результатом ошибочных решений по инвестиционной деятельности страховщика; могут быть сведены к минимуму диверсификацией инвестиционной деятельности.

Гарантией платёжеспособности страховщика является также величина оплаченного уставного капитала и наличие значительных собственных активов. Поэтому это тоже очень важно проверить Формы и методы контроля определяются национальным законодательством. За рубежом, так же как и в РФ, существуют специализированные рейтинговые агентства, которые регулярно публикуют рейтинги страховых компаний, при определении которых учитываются показатели платёжеспособности.

Финансовая устойчивость страховой организации определяется на основе построения модели для следующих слабо формализуемых интегральных факторов:

* размер компании,

* внешние факторы устойчивости,

* сбалансированность страхового портфеля,

* развитость и устойчивость клиентской базы,

* перестраховочная политика компании,

* сбалансированность финансовых потоков,

* инвестиционная политика и стратегия,

* состояние филиальной сети,

* срок работы компании на рынке и ее деловой потенциал,

* достаточность собственных средств.

Аудиторы составляют отчет, где необходимо иметь в виду, что если результат расчета фактического размера маржи платежеспособности имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках. Если фактический размер маржи платежеспособности меньше нормативного, то отклонение показывается в круглых скобках.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как сумма:

* уставного (складочного) капитала;

* добавочного капитала;

* резервного капитала;

* нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет; уменьшенная на сумму:

* непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет;

* задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал;

* собственных акций, выкупленных у акционеров;

* нематериальных активов;

* дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни равен произведению 5 процентов резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент.

Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва.

Страховщик обязан ежеквартально контролировать соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности.

Далее в плане указываются конкретные мероприятия, способствующие стабилизации финансового положения, с указанием срока проведения мероприятия и суммы дохода (экономии), планируемого к получению, от данного мероприятия. К плану оздоровления финансового положения также прикладывается расчет планируемого на конец каждого финансового года, в течение которых предполагается реализация плана соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности. При составлении плана приоритет должен отдаваться мероприятиям, приводящим к оздоровлению финансового положения страховщика в максимально сжатые сроки.

В плане оздоровления финансового положения может быть предусмотрено изменение размера уставного капитала, расширение перестраховочных операций, изменение тарифной политики, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, изменение структуры активов, а также применение других способов поддержания платежеспособности, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

2.2 Права и обязанности аудитора при проверке страховых компаний

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

· самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с клиентом;

· проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

· получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

· получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

· привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, подпадающих под ранее приведенные ограничения;

· отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления аудируемой фирмой необходимой документации.

При этом аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

· неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ;

· немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие предусмотренных законодательством ограничении;

· информировать экономический субъект о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими - либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

· квалифицировано проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги в соответствии с договоренностью сторон;

· обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) аудируемого клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

В свою очередь руководители и иные должностные лица проверяемой организации обязаны:

· создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки,

· предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

2.3 Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проверке формирования страховых резервов страховой организации

Важным аспектом в сфере развития аудита страховых организаций стали методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации. Они предназначены для оказания помощи аудиторским организациям при проведении аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования. Рекомендации не распространяются на страховые медицинские организации в части проверки правильности формирования резервов по обязательному медицинскому страхованию. Рекомендации используются при проверке соблюдения аудируемым лицом правил формирования страховых резервов, установленных действующим законодательством, и правильности отражения страховых резервов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В них, в частности сказано, что «понимание аудитором системы внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций».

Также советуют в ходе изучения системы внутреннего контроля аудируемого лица следует рассмотреть следующие вопросы:

· наличие ошибок при формировании страховых резервов, допущенных в предыдущие периоды (свидетельства прошлого аудита);

· наличие в конце отчетного периода нестандартных поправок в расчете страховых резервов;

· анализ остатков по счетам страховых резервов и соответствие их масштабам деятельности аудируемого лица (аналитические процедуры);

· наличие в организации утвержденных и согласованных в установленном порядке положений о формировании страховых резервов, определяющих состав и порядок формирования страховых резервов;

· наличие в организации специального должностного лица либо подразделения, ответственного за формирование страховых резервов;

· наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации;

· соответствие актуария, ответственного за формирование страховых резервов, квалификационным требованиям, установленным действующим законодательством;

· определение способа расчета страховых резервов (полностью компьютеризированный, смешанный или ручной расчет страховых резервов), а также тип используемой компьютерной программы;

· наличие надлежащей организации подготовки и ввода информации в базу данных для расчета страховых резервов, а также наличие контрольных процедур при осуществлении данных операций.

Для предварительного рассмотрения функционирования системы внутреннего контроля аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить выполнение контрольных процедур в отношении операций по формированию страховых резервов. В том случае, когда такие операции являются типичными, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Однако, учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки функционирования средств контроля.

C целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств функционирования системы внутреннего контроля должны выполняться тесты средств контроля относительно эффективности:

а) структуры системы внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения ошибок при расчете страховых резервов и их отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля выполняются в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".

В рабочих документах аудитору следует изложить:

а) свое понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования страховых резервов;

б) оценку функционирования системы внутреннего контроля в части формирования страховых резервов.

Понятие страховых резервов определено в Законе Российской Федерации “О страховании”, в нем сказано: “для обеспечения принятых страховых обязательств, страховщики, в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности...”.

До сих пор в выступлениях представителей страховой науки, страховщиков, в публикациях в прессе можно еще услышать термины: “запасной фонд”, “страховой фонд”, “запасной резерв”, “резервный фонд” и т.д. Использование такого количества наименований для определения одного явления зачастую приводит к недоразумениям, и даже к конфликтам. Например, формирование резервного фонда предусмотрено Положением об акционерных обществах, согласно которому его обязаны образовывать любые акционерные общества - в размере не менее 10% уставного капитала, причем источником его формирования является чистая прибыль акционерного общества.

Страховые резервы подразделяются на:

· резервы по страхованию жизни,

· технические резервы и

· резерв предупредительных мероприятий.

Технические резервы - сумма средств, необходимая для выполнения Страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. Технические резервы являются частью страховых резервов

В состав технических резервов, согласно утвержденным правилам, включаются:

1. Резерв незаработанной премии (РНП);

2. Резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

3. Дополнительные технические резервы: резерв катастроф (РК); резерв колебаний убыточности (РКУ);

4. Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.

Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим выплатам.

2.4 Структура программы аудита страховых организаций

1. Наличие и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности:

· учредительных документов;

· свидетельства о государственной регистрации;

· лицензии на осуществление страховой деятельности.

2. Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства.

3. Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала.

5. Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой на год учетной политики в целях бухгалтерского учета.

6. Правильность применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

7. Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования.

8. Правильность осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

9. Обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат.

10. Обоснованность формирования страховых резервов. Правильность учета операций по формированию страховых резервов.

11. Правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий.

12. Соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным правилами, утвержденными МФ РФ.

13. Правильность учета долгосрочных инвестиций.

14. Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций.

15. Соответствие установленному порядку осуществляемых:

· расчетно-платежных операций;

· расчетов с дебиторами и кредиторами;

· расчетов по оплате труда и расчетов

16. Правильность и полнота расчетов по ЕСН.

17. Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

18. Обоснованность включения расходов в себестоимость.

19. Правильность формирования финансовых результатов.

20. Правильность расчетов по налогам.

21. Обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств.

22. Оценка платежеспособности страховщика.

23. Правильность составления годовой бухгалтерской отчетности.

24. Правильность составления отчетов филиалов и реальность составления сводного баланса.

Вопросы и объекты, проверка которых дополнительно согласовывается с заказчиком:

· Проверка филиала(ов), представительств страховой организации (по Перечню 1 либо по отдельным вопросам)

· Экспертиза правил страхования и расчетов страховых тарифов на предмет соответствия их действующему законодательству

· Проверка правильности оформления учетной политики в целях налогообложения

· Проверка правильности оформления положения о формировании страховых резервов

· Анализ финансово-хозяйственной деятельности страховой организации (осуществляется по специальной методике; позволяет снизить риски контроля со стороны органов, контролирующих страховую деятельность)

Глава 3. Пути совершенствования аудиторской проверки страховых компаний

3.1 Особенности и пути совершенствования аудита страховых компаний

Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России.

Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

Особенностью страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов -отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

3.2 Внутренний аудит как форма успешного контроля в страховых организациях

Необходимость внутреннего аудита в страховой компании

С одной стороны, финансовый контроль обеспечивает возможность принятия эффективных решений по управлению финансовыми потоками, а с другой - обеспечивает исполнение принятых решений в связке с процессами организации и регулирования. Следует отметить, что эти аспекты контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. Внутренний аудит является одной из важнейших форм финансового контроля.

Необходимость внутреннего аудита обусловлена проблемами, связанными с «эффектом масштаба». В экономике понятие «эффект масштаба» означает, что, во-первых, по мере роста масштаба организация достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов (положительный эффект масштаба); во-вторых, наряду с этим существует отрицательный эффект масштаба, что выражается в определенных управленческих трудностях, связанных с координированием и контролированием деятельности крупной страховой компании. По мере роста масштаба деятельности этажи управления, разделяющие административный аппарат и уровни управления, реализующие рабочие программы, становятся все более многочисленными. Многоуровневый аппарат управления создает проблемы обмена информацией, координации решений, увеличивает вероятность принятия различными звеньями управления решений, противоречащих друг другу. Затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

Руководство страховой компании разрабатывает политику и процедуры работы. Однако персонал не всегда может их понять или не всегда может их выполнить по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточно времени для того, чтобы проверить исполнение, и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. Внутренние аудиторы помогают менеджерам: обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют зоны риска и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и усилить слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Наряду с этим необходимо проводить обсуждение проблем с высшими органами управления компании, потребности и предложения которых определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

Особенно важен внутренний аудит в том случае, если страховая компания имеет разбросанные в географическом отношении филиалы или отделения, местное руководство которых принимает самостоятельные решения. В этом случае центральному руководству необходима достоверная информация об их деятельности, чтобы осуществлять контроль и комплексную оценку принятых решений. Таким образом, органы управления пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению компанией.

Создание эффективной системы внутреннего аудита в страховой компании позволит:

· обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

· сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал в страховой компании;

· своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении компанией;

· сформировать адекватную современным, постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Виды внутреннего аудита

Получило распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида:

· операционный (управленческий) аудит;

· аудит на соответствие требованиям;

· аудит финансовой отчетности.

При более детальном анализе внутреннего аудита можно выделить следующие его виды:

· функциональный (межфункциональный) аудит систем управления;

· организационно-технологический аудит систем управления;

· аудит видов деятельности;

· аудит на соответствие (который, в свою очередь, делится на аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

Функциональный аудит систем управления необходим для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в соответствии с его функциями. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций планирования и осуществления страховых услуг) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Функциональный аудит систем управления необходим для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе.

Организационно-технологический аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической целесообразности (рациональности). Функциональный аудит систем управления необходим для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в соответствии с его функциями.

Аудит видов деятельности предполагает объективное рассмотрение и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов страхования с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Внутренними аудиторами может проводиться более тщательный контроль организации путем одновременного применения организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих страховую компанию с внешней средой, - например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей страховщика и др. Определяются все сильные и слабые стороны деятельности страховой компании, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого уровня, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления.

Аудит на соответствие предписаниям включает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

· установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

· предписанных органами управления формальных правил, заданий и т. п.

Аудит на соответствие целесообразности включает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений по страховым услугам).

Дополнительные задачи

Оценка целесообразности, дозволенности и законности совершаемых сделок - одно из основных направлений аудиторского контроля в области финансово-хозяйственных операций. Аудиторы могут принимать участие в решении вопроса о чистоте информации, собранной для принятия решения о совершении какой-либо важной сделки (подписания страхового договора).

Аудиторы могут принимать участие в вопросе о чистоте информации, собранной для принятия решения о совершении какой-либо важной сделки.

Как известно, результат дела (сделки) зависит от возможности повлиять на предпосылки решения, на выбор альтернатив (как известно, здесь учитываются страховые риски), на информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Однако надо понимать, что такими возможностями могут воспользоваться сотрудники, преследующие сугубо личные или узкогрупповые цели. В этом случае внутренний аудитор, имея санкции руководителя или собственников, должен проявить компетентность, практические навыки и критически подойти к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой (УИС), может быть одной из важных функций такого специалиста.

Другая дополнительная задача - оценка деятельности внутренних технологических контролеров. Задачи специализированных контролирующих подразделений - отдела методов и средств контроля, отделов входного и технического контроля - во избежание дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Для проверки деятельности работников этих подразделений (включая работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем) в штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях. Кроме того, внутренние аудиторы могут:

· участвовать в разработке внутрифирменных организационно-нормативных документов;

· решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами) страховой компании;

· консультировать работников организации по различным вопросам законодательства;

· участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала;

· консультировать работников аппарата управления по вопросам исполнения различных финансово-хозяйственных операций;

· участвовать в постановке бухгалтерского учета.

Участие в налоговом планировании

Отдельного упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как участие в налоговом планировании деятельности страховой компании. Внутренние аудиторы могут взять на себя эту функцию при отсутствии на предприятии специализированного подразделения налогового планирования. Налоговое планирование, или налоговая оптимизация, - это выбор оптимального варианта осуществления деятельности, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.

Внутренние аудиторы должны решать эту задачу в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, поскольку необходима согласованность мнений по вопросу использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами оформления сделок. После этого разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз представляются руководству компании для принятия дальнейших решений.

Отчетность внутреннего аудита

Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной непосредственно в страховой компании. В общем виде такие отчеты, помимо необходимых реквизитов, должны содержать:

· перечень выявленных отклонений, превышающих допустимую норму;

· перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;

· оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на страховщика;

· рекомендации по возможным способам устранения данных отклонений;

· оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на компанию;

· конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования страховой компании, имеющих отношение к проведенной работе.

Внутреннему аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения, при этом часто возникают разногласия, которые могут вылиться в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в компании.

Требования к руководителю внутренних аудиторов

Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности страховой компании выгодно отличает внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.

Главный внутренний аудитор - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный лично дать высшему руководству компетентный совет в области экономики и налогов. Предполагается, что главный аудитор должен иметь знания и практические навыки в области бухгалтерского учета, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские умения и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед компанией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей компании. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Главный внутренний аудитор регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входят: