Проведение аудиторских проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с контрагентами, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с контрагентами, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. кредиторский задолженность учет

Целью курсовой работы является изучение особенностей, принципов и задач проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и подрядчиками организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности, определить ее место в общей системе расчетов предприятия;

2. Определить основные принципы и задачи аудита кредиторской задолженности;

3. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности.

4. Проанализировать динамику, структуру кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследования является АО «KEGOC».

Информационной базой исследования послужила внутренняя документация, годовая бухгалтерская отчетность.

При выполнении работы использовались законодательная и нормативная базы, учебная и методическая литература.



1. Экономическая сущность кредиторской задолженности

1.1 Понятие кредиторской задолженности и ее классификация

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности.

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, обуславливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

1. Является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности.

Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения. В силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.

В Республике Казахстан к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на не требование с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника.

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

1.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты, оборудование) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства Республики Казахстан. Платежи производятся как с использованием наличных денег, так и без их использования (безналичные платежи).

Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчеты могут осуществляться в двух формах: наличные и безналичные расчеты.

Налично-денежный оборот представляет собой совокупность платежей за определенный период времени, отражает движение наличных денег, как в качестве средства обращения, так и в качестве средства платежа.

Сфера использования наличных денег в основном связана с доходами и расходами населения, а между предприятиями и организациями незначителен, так как основная часть расчетов осуществляется безналичным путем.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующее учреждение банков (государственные и коммерческие).

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и не товарным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями, подрядчиками и т.д.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты бывают иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки, при этом банк использует платежный ордер. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Платежное требование-поручение - представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

В соответствии с договорами организации, имеющиеся взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет. В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

1.3 Вопросы совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Словами автора д.э.н. Ержанова М.С. (24,12) «для совершенствования учета обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ходе которой, должна быть установлена: -правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; -правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям; -правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности». Словами автора профессора, д.э.н. Абленова Д.О (14,13) «В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия: создать комиссию по работе с кредиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности, которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов».

Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции; необходимо производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию; ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.

По предложению профессора, к.э.н Нурсеитова Э.О (19,13), «Реестр можно составлять в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения; -постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; -контролировать оборачиваемость кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей; в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты»

Таким образом, проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.



2. Аудит кредиторской задолженности в АО «KEGOC»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «KEGOC»

Акционерное общество «Казахстанская компания по управлению электрическими сетями» (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) (далее - АО «KEGOC») создано на основании постановления Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 «О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан». Уставной фонд АО «KEGOC» образован на базе имущественного комплекса Национальной энергетической компании «Казахстанэнерго».

Последняя перерегистрация Компании 21 октября 2004 года, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица № 6801-1901-АО, выдано Департаментом юстиции г. Астана.

Местонахождение исполнительного органа Общества: 010000, Республика Казахстан, г. Астана, район Сарыарка, ул. Бейбитшилик, 37.

В имущественный комплекс входят линии электропередачи напряжением от 110 до 1150 кВ и опорные подстанции, обеспечивающие межгосударственные перетоки, выдачу мощности от электростанций общего пользования, связь между региональными электросетевыми компаниями и крупными потребителями, образующие Национальную электрическую сеть, Центральное Диспетчерское Управление.

Учредителем Общества является Правительство Республики Казахстан.

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 октября 2008 года N 962 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 13 октября 2008 года N 669» государственный пакет акций Общества передан в оплату размещаемых акций Акционерного общества «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына» (далее - Фонд).

Основной целью Правительства, при передаче своего права собственности в этих национальных компаниях Фонда, является повышение эффективности менеджмента и оптимизация организационных структур в этих компаниях, с целью успешного выполнения ими стратегических задач, установленных в соответствующих программах Правительства и планах развития.

АО «KEGOC» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Конституцией Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года «Об акционерных обществах», Законом Республики Казахстан «О естественных монополиях» от 9 июля 1998 года, Законом Республики Казахстан от 9 июля 2004 года «Об электроэнергетике», законодательством Республики Казахстан, своим Уставом и нормативно-распорядительными документами Общества.

АО «KEGOC» в соответствии с уставом представляет собой коммерческую организацию, являющуюся юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан и имеющую своей основной целью получение чистого дохода от своей уставной деятельности.

Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, промежуточные балансы филиалов, банковские счета в национальной и иностранной валюте, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки, штампы и другие реквизиты. Общество от своего имени заключает договоры, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, имеет обязательства, может быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

Основными функциями АО «KEGOC» являются:

1. централизованное оперативно-диспетчерское управление объектами Единой Электроэнергетической Системы Республики Казахстан (далее - ЕЭС Республики Казахстан) всех форм собственности;

2. управление электрическими сетями высокого напряжения и передача электроэнергии по Национальной электрической сети;

3. обеспечение непрерывного балансирования генерации и потребления электроэнергии в ЕЭС Республики Казахстан;

4. контроль за соблюдением баланса сальдо перетоков электроэнергии на границе ЕЭС республики Казахстан с энергосистемами сопредельных государств;

5. обеспечение свободного доступа к Национальной электрической сети потребителей и энергопроизводящих организаций.

Компания, являясь системным оператором ЕЭС Республики Казахстан, осуществляет следующие виды деятельности:

1.оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети в соответствии с договором, обеспечение ее технического обслуживания и поддержание в эксплуатационной готовности;

2. оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по технической диспетчеризации, осуществление централизованного оперативно-диспетчерского управления режимами работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан в соответствии с договором, включая составление фактических балансов и формирование суточного графика производства-потребления электрической энергии;

3. обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

4. оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по регулированию, организации балансирования производства-потребления электрической энергии;

5. оказание услуг субъектам оптового рынка электрической энергии по физическому урегулированию дисбалансов электрической энергии;

6. осуществление последующего финансового урегулирования дисбалансов электрической энергии в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

7. осуществление организации функционирования балансирующего рынка электрической энергии в режиме реального времени и рынка системных и вспомогательных услуг;

8. взаимодействие с энергосистемами сопредельных государств по управлению и обеспечению устойчивости режимов параллельной работы;

9. осуществление технического и методического руководства по созданию единой информационной системы, автоматизированной системы коммерческого учета электрической энергии, сопряженных устройств релейной защиты и противоаварийной автоматики всех субъектов оптового рынка электрической энергии;

10. обеспечение участников оптового рынка электрической энергии Республики Казахстан информацией, не затрагивающей сведения, составляющие коммерческую и иную охраняемую законом тайну;

11. согласование вывода в ремонт основного оборудования электростанций, подстанций, линий электропередачи, устройств релейной защиты и противоаварийной автоматики, систем технологического управления и обеспечения их готовности к работе;

12. участие в разработке режимов работы гидроэлектростанций с учетом их водно-хозяйственных балансов и режимов работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

13. осуществление разработки долгосрочного прогнозирования балансов электрической энергии;

14. осуществление резервирования электрической энергии на технологические и производственные нужды, для обеспечения договорных величин перетоков электрической энергии с энергосистемами сопредельных государств, а также при возникновении дисбаланса, не покрываемого балансирующим рынком электрической энергии в целях поддержания нормативной частоты электрического тока в единой электроэнергетической системе Республики Казахстан;

15. другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Организационная структура компании имеет достаточно сложный вид. Высшим органом АО «KEGOC» является общее собрание акционеров Общества (в лице единственного акционера). Исполнительным органом, отвечающим за разработку стратегии компании, общее руководство его деятельностью и контроль за деятельностью Правления является Совет директоров.

В целях содействия эффективному выполнению функций совета директоров функционируют комитеты, такие как: комитет по аудиту; комитет по Назначениям, комитет по Вознаграждениям и иные комитеты по усмотрению Совета директоров.

Функции исполнительного органа выполняет Правление компании - коллегиальный исполнительный орган, руководящий текущей деятельностью компании и реализующий стратегию, определенную Советом директоров и Единственным акционером и возглавляемый Председателем Правления. Председателем Правления является президент АО «KEGOC». Председателем правления с 31 мая 2011г является Кажиев Бакытжан Толеукажиевич.

Органом, осуществляющий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, оценку в области внутреннего контроля, управления рисками, исполнения документов в области корпоративного управления и консультирование в целях совершенствования деятельности Общества является служба внутреннего аудита

Компетенция органов компании определяется действующим законодательством Республики Казахстан, Уставом АО «KEGOC», нормативно-распорядительными документами компании.

В состав компании входят:

подразделения - Исполнительная дирекция Общества, филиалы Общества, представительство Общества в г.Алматы (далее - Представительство);

дочерняя организация - Акционерное общество «Энергоинформ».

Компания с 2005 года обладает 20 % долей участия в АО "Батыс транзит" (реализация крупного проекта «Строительство межрегиональной линии электропередачи «Северный Казахстан - Актюбинская Область»).

В целях организационного, правового, финансового, информационного, технологического, консультационного и материально-технического обеспечения деятельности Общества и его органов образована Исполнительная дирекция, являющаяся головной структурой Общества. Структура и другие вопросы деятельности Исполнительной дирекции устанавливаются и регламентируются нормативно-распорядительными документами Общества. Сфера полномочий структурных подразделений Исполнительной дирекции Общества определяется соответствующими положениями о них.

Для обеспечения заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положение в компании функционирует Департамент бухгалтерского и налогового учета. Данный департамент является самостоятельным структурным подразделением Исполнительной дирекции АО «KEGOC».

В своей деятельности Департамент бухгалтерского и налогового учета руководствуется Конституцией РК, законодательством Республики Казахстан, документами Министерств, ведомств, иных органов государственного управления Республики Казахстан и АО «Фонд национального благосостояния «Самырук-Казына», Уставом АО «KEGOC», решениями Совета директоров, Правления и другими внутренними документами.

Основными задачами Департамента бухгалтерского и налогового учета АО «KEGOC» являются:

- Обеспечение единой политики АО «KEGOC» по ведению бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- Подготовка своевременной достоверной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- Обеспечение своевременного и полного исполнения налоговых обязательств АО «KEGOC»;

- Обеспечения постоянного улучшения результативности процессов ИСМ в рамках деятельности Департамент бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с утвержденной структурой в Департамент бухгалтерского и налогового учета входят:

- Отдел методологии и автоматизации учета;

- Отдел бухгалтерского учета;

- Отдел налогового учета.

Руководит деятельностью департамента директор департамента - главный бухгалтер, а в его отсутствие главный менеджер.

Порядок назначения персонала определен в соответствующих должностных инструкциях.

Органом компании, обеспечивающим организацию и осуществление внутреннего аудита в ней, непосредственно подчиненным и подотчетным Совету директоров является служба внутреннего аудита. Курирование деятельности Службы осуществляется Комитетом по аудиту Совета директоров АО «KEGOC».

Миссия Службы заключается в оказании необходимого содействия Совету директоров и Исполнительному органу в выполнении их обязанностей по достижению стратегических целей Общества.

Основной целью деятельности Службы является представление Совету директоров независимой и объективной информации, предназначенной для обеспечения эффективного управления Обществом, путем привнесения системного подхода в совершенствование систем управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления.

Основными задачами Службы внутреннего аудита являются:

- оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля;

- оценка надежности и эффективности системы управления рисками;

- оценка достоверности, полноты, объективности системы бухгалтерского учета и надежности финансовой отчетности;

- оценка соблюдения Обществом требований законодательства Республики Казахстан и оценка адекватности систем и процедур, созданных и применяемых для обеспечения соответствия этим требованиям (комплекс-контроль);

- оценка совершенствования процесса корпоративного управления в Обществе;

- методологическое обеспечение службы внутреннего аудита дочерних/зависимых организаций Общества.

Должностные обязанности, права и ответственность руководителя Службы устанавливаются должностной инструкцией. В обязательном порядке в полномочия руководителя Службы внутреннего аудита входит:

- обеспечение составления годового аудиторского плана Службы и контроль его выполнения;

- обеспечение разработки внутренних документов Общества и методических рекомендаций по внутреннему аудиту и других документов, касающихся деятельности Службы;

- обеспечение применения в деятельности Службы единых базовых принципов и процедур внутреннего аудита, утвержденных (рекомендованных) Единственным акционером (Общим собранием акционеров) Общества;

- обеспечение представления Совету директоров отчетов о деятельности Службы;

- периодическая оценка актуальности задач и функций Службы для достижения ее целей;

- внесение предложений Совету директоров по определению количественного состава, срока полномочий Службы, назначению работников Службы, а также досрочному прекращению их полномочий, порядка работы Службы, размера и условий оплаты труда и премирования работников, организационно-технического обеспечения Службы;

- принятие мер по повышению уровня профессиональной подготовки работников Службы;

- периодически или по мере целесообразности проведение ротации обязанностей работников Службы, с целью недопущения возникновения конфликта интересов, а также обеспечения обмена опытом работы;

- инициирование созыва заседания Совета директоров и/или Комитета по аудиту по вопросам, входящим в компетенцию Службы;

принятие решений по всем вопросам, входящим в компетенцию Службы.

Бухгалтерия акционерного общества использует автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С:Предприятие. Основным источником информации в программе является журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал операций в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить.

Ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и корпоративным планом счетов бухгалтерского учета используется учетная политика АО «KEGOC».

Бухгалтерский учет в АО «KEGOC» ведется согласно Учетной политике АО «KEGOC».

Целью принятия учетной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета, которая будет достоверно представлять информацию о финансовом положении компании, результатах деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать Корпоративной учетной политике единственного акционера, МСФО во всех аспектах кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит законодательству Республики Казахстан, либо когда применений какого-либо аспекта МСФО в определенных условиях может привести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Учетная политика устанавливает принципы учета отдельных операций, методы и порядок оценки, учета, классификацию и группировку элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО, выбранные учетные альтернативы, требования к раскрытию информации в финансовой отчетности по МСФО, а также определяет сроки и периодичность формирования финансовой отчетности по МСФО.

Доход компании формируется от следующих видов услуг:

- Передача электроэнергии;

- Услуги по технической диспетчеризации;

- Услуги по организации балансирования производства и потребления

электроэнергии;

-Доходы от продажи электроэнергии с целью компенсации почасовых объемов отклонений межгосударственного сальдо перетоков электрической энергии;

Таблица 1 - Динамика доходов АО«KEGOC» за 2011-2012 гг. (млн.тг.)

Виды доходов	2011 г.	2012 г.
Доход от продажи электроэнергии	600,1	914,5
Доход от реализации покупной электроэнергии	798,5	912,1
Доход от услуг по регулированию мощности	299,1	372,4
Доход от не основной деятельности	7603,0	5818,6
Доход от положительной курсовой разницы	1105,1	1135,3
Доход от финансовых операции	80,2	94,3

Мною был проведен анализ, что доход от продажи электроэнергии и увеличение тарифов на электроэнергию положительно складывается в сторону увеличения прибыли. В 2012 году выросли доходы от продажи электроэнергии с целью компенсации дисбалансов на 325,54 млн.тенге и увеличения объемов электроэнергии на 588,9 млн.тенге, от реализации покупной электроэнергии - на 912,1 млн.тенге за счет повышения стоимости (на 113,6 млн.тенге) и увеличения объемов электроэнергии (на 798,5 млн.тенге), от услуг по регулированию мощности для ГАК «Узбекэнерго» - на 218,3 млн.тенге, от оказания телекоммуникационных услуг АО «Энергоинформ» - на 145,6 млн.тенге, от обслуживания электросетевых активов - на 8,5 млн.тенге.

Доходы от неосновной деятельности за 2012 год составили 5 818,6 млн.тенге, что ниже показателя прошлого года на 23% или 1 784,4 млн.тенге, в основном по доходам в виде положительной курсовой разницы (1 135,3 млн.тенге), по доходам связанным с выбытием и реализацией основных средств (416,7 млн.тенге), по доходам от финансовых операций (депозиты, остатки на счетах) (94,3 млн.тенге).

Что приносит значительный вклад в развитие компании, и повышения экономического статуса в целом.

Расходы Компании за 2012 год составили 63 189,0 млн.тенге, что выше показателя 2011 года на 9 036,8 млн.тенге (на 17%)

Рост по сравнению с показателями 2011 года обусловлен увеличением расходов:

- по закупке электроэнергии, с целью компенсации почасовых объёмов отклонений фактического межгосударственного сальдо-перетока электрической энергии от планового (2 754,4 млн. тенге) вследствие роста цены и объема полученной электроэнергии;

- на компенсацию технологического расхода электроэнергии (2 619,9 млн. тенге) вследствие роста средней цены покупной электроэнергии в рамках действия предельных тарифов на электроэнергию, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 марта 2009 года № 392;

- в виде отрицательной курсовой разницы (1 920,4 млн.тенге);

- на оплату труда работников, в связи с повышением заработной платы в целях повышения конкурентоспособности уровня оплаты труда компании на рынке труда и снижения текучести квалифицированного персонала (900,4 млн.тенге);

- по себестоимости покупной электроэнергии (846,5 млн.тенге).

Анализ динамики доходов АО«KEGOC» в графическом виде

По итогам 2012 года Компанией получена прибыль в сумме 6 941,0 млн.тенге, что ниже показателя 2011 года на 881,2 млн.тенге. Компанией в 2013 году предполагается выплатить 2 082,3 млн.тенге в виде дивидендов Единственному акционеру.

В 2013 году Компания ожидает получение чистого дохода на уровне 8 489,9 млн.тенге, что несколько выше чистого дохода за 2012 год (6 941 млн.тенге). Данное обстоятельство объясняется тем, что на результат 2012 года повлиял фактор получения убытков из-за колебаний валютных курсов.

Необходимо отметить, что на достижение прогнозного уровня чистой прибыли может повлиять ряд факторов, таких как зависимость от режимов параллельной работы с энергосистемами сопредельных государств (наличие неконтрактных заборов мощности, большие отклонения фактических межгосударственных сальдо-перетоков от плановых, зависимость объемов транзита от режима работы ЕЭС России), а также высокая волатильность валютных курсов.

2.2 Аудит кредиторской задолженности в АО«KEGOC»

Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор рассылает письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность проверяют достоверность информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

Во время аудита выясняется, существуют ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

Основная цель проверки - установить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «KEGOC» предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- уничтожение подлинных документов;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

-проверка наличия и правильности оформления договоров;

-проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

-проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.