Международные стандарты финансовой отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«СЫЗРАНСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ДР. 080110. 349. 21. 000

ТЕМА: Международные стандарты финансовой отчётности

ДИПЛОМНИК _______________________________ Мельникова М. Л. ___

подпись, дата фамилия и инициалы

РУКОВОДИТЕЛЬ РАБОТЫ _______________________ _Попова Р. П. _________

подпись, дата фамилия и инициалы

РЕЦЕНЗЕНТ ______________________________ _Бабурова_И. С. ____ _

подпись, дата фамилия и инициалы

2011

Содержание

Введение

1. Значение перехода бухгалтерского учёта в России на международные стандарты финансовой отчётности

1.1 Экономическая сущность бухгалтерского учёта в России

1.2 Система законодательного регулирования бухгалтерского учёта в России

1.3 Международные аспекты финансовой отчетности

1.4 МСФО. Его цели и задачи

1.5 Реформирование бухгалтерского учёта в России в соответствии с МСФО

1.6 Роль и место ИПБ России

2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Тяжмаш»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Тяжмаш»

2.2 Технико - экономическое обоснование на предприятии ОАО «Тяжмаш»

2.3 Анализ структуры прибыли на предприятии ОАО «Тяжмаш»

2.4 Горизонтальный анализ активов предприятия ОАО «Тяжмаш»

2.5 Применение стандартов на предприятии ОАО «Тяжмаш»

3. Разработка рекомендаций по применению бухгалтерских стандартов на предприятии ОАО «Тяжмаш»

4. Безопасность жизнедеятельности на предприятии ОАО «Тяжмаш»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

международный стандарт финансовая отчётность

Необходимость в учете возникла в глубокой древности. Естественно, что в начале человек вел простейший учет. Средства для этого были весьма примитивными. С развитием общества требования к учету росли, менялись стоящие перед ним задачи. Изменение способа производства влечет за собой перестройку структуры общества, экономического уклада, изменения методов руководства деятельностью предприятий, а это предъявляет другие требования к информации, меняет цели и задачи.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета.

На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283 утверждена Программа реформы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности руководством современной российской коммерческой организации позволяет большому количеству пользователей рассматривать ее публичную отчетность как составленную на основе общепринятых принципов и требований к раскрытию информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Вместе с тем, главные бухгалтеры организаций - резидентов РФ, осуществляющих свою деятельность на зарубежных товарных рынках, либо имеющих долю участия в уставном капитале иностранных собственников, столкнулись с необходимостью формировать финансовую отчетность в предлагаемых иностранными пользователями форматах. Следовательно, изучение международных стандартов финансовой отчетности являются весьма значимым для российских бухгалтеров.

Целью дипломной работы является исследование по применению стандартов бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО «Тяжмаш» и выработка рекомендаций по её совершенствованию.

В ходе написания дипломной работы ставились следующие задачи:

Первая задача:

раскрытие международных аспектов финансовой отчетности;

совершенствование бухгалтерского учёта в России и приближения его к международным стандартам финансовой отчётности.

Вторая задача:

анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Тяжмаш»;

выявление основных проблем на предприятии ОАО «Тяжмаш».

Третья задача:

разработать рекомендации по применению бухгалтерских стандартов финансовой отчётности на предприятии ОАО «Тяжмаш».

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ОАО «Тяжмаш»

Основным предметом деятельности является выпуск продукции:

дробильно-размольного оборудования;

ленточных конвейеров;

Гидравлических турбин;

др. отрасли народного хозяйства.

Информационной базой является - бухгалтерская (финансовая) отчётность, первичная документация, калькуляции.

При написании дипломной работы использовалась методическая и учебная литература, законодательные и нормативные акты в области совершенствования бухгалтерского учета и приближение его к Международным стандартам финансовой отчётности.

В первом разделе раскрываются теоретические вопросы реформирования бухгалтерского учёта в России и приближение его к международным стандартам финансовой отчётности.

Во втором разделе проводится анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Тяжмаш».

В третьем разделе разрабатываются основные рекомендации по совершенствованию применения бухгалтерских стандартов финансовой отчётности на предприятии ОАО «Тяжмаш».

1. Значение перехода бухгалтерского учёта в России на международные стандарты финансовой отчётности

Одна из проблем, стоящих перед бухгалтерами, такова, что целый ряд различных групп пользователей может быть заинтересован в финансовых отчетах предприятия, и скорее всего невозможно точно удовлетворить все их потребности. В большинстве стран требуется, чтобы финансовые отчеты отвечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа наиболее вероятно заинтересована в непосредственных результатах деятельности организации и имеет наиболее широкие требования. Обычно считается, что если их потребности будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и потребности других пользователей. Однако, в соответствии с российским законодательством “пользователями бухгалтерской информации являются руководители, учредители и собственники имущества организации, а также внешние инвесторы, кредиторы и иные заинтересованные стороны”. Из этого видно, что ни налоговые органы, ни различного рода внебюджетные фонды не отнесены к первому уровню потребителей бухгалтерской информации, но на протяжении уже достаточно длительного времени бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях различных форм собственности строился именно на принципах приоритетности интересов налоговых органов и многих других контролирующих органов перед интересами собственников.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будут удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Российские организации, заинтересованные привлечь иностранный капитал и выходящие на мировой экономический рынок, встают перед проблемой трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

При переходе страны к рыночным отношениям специалисты сталкиваются с тем, что необходима единая система исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и т. д. Проблема, безусловно, носит глобальный характер и приводит к тому, что становится необходимым унифицировать бухгалтерский учет.

Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

1.1 Экономическая сущность бухгалтерского учёта в России

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет до н. э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг.

Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится косвенная регистрация. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

В средневековье наиболее развит учет был в Англии. Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

Развитие современных рыночных отношений обусловило возникновение и функционирование большого числа хозяйствующих субъектов. Хозяйствующие субъекты выступают объектом гражданских прав. Каждая организация представлена имущественным комплексом, который располагает необходимым имуществом для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Имущество хозяйствующего субъекта включает здания, сооружения, машины, материалы, готовую продукцию, обязательства и др.

Имущество любой организации находится в постоянном движении. Для управления производственно-хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о ее имущественном состоянии и обязательствах, которую получают в системе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей: является сплошным и непрерывным во времени, строго документальным, использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, применяет три вида измерителей, но обобщающим является денежный измеритель, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Развитие финансового рынка, концентрация международного капитала, международное разделение труда, выход российских организаций на международный рынок и привлечение иностранных инвестиций потребовали качественных преобразований в организации бухгалтерского учета.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т. к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из «пережитков» старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т. е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

1.2 Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России

В настоящее время переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определение роли государственных органов в ее создании.

В соответствии со ст. 3 Закона о бухгалтерском учете законодательство Российской

Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон о бухгалтерском учете устанавливает четыре уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета.

Включение комментируемой статьи в текст Закона «О бухгалтерском учете» фактически произвело переворот в регулировании бухгалтерского учета в нашей стране.

Впервые на уровне федерального закона было установлено, что именно Правительство Российской Федерации, а не центральные органы исполнительной власти, например, Министерство финансов, осуществляет «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации».

Таким образом, из ведения Министерства финансов бухгалтерский учет перешел в ведение Правительства Российской Федерации, а это означает, что планы счетов, положения и другие нормативные акты, кем бы они ни разрабатывались, даже Министерством финансов РФ, должны быть согласованы и одобрены аппаратом Правительства РФ.

В соответствии с п. «б» ст. 114 Конституции РФ Правительство «обеспечивает

проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики». Данное положение Конституции закреплено ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой кредитной и денежной политики» Закона РФ «О Правительстве Российской Федерации» от 17. 12. 97 № 2-ФЗ.

Пункт 1 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете», возложив на Правительство РФ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, установил, таким образом,

приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в стране.

Пункт 2 ст. 5 Закона косвенно указывает на то, что к органам, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь относится Министерство финансов Российской Федерации. Специально устанавливается, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ».

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06. 03. 98 № 273, в число основных задач Министерства финансов России входит «обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, а также бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях».

Согласно ст. 6 Положения Министерство финансов Российской Федерации подготавливает предложения и реализует меры по методологическому руководству бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации; утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях) ; устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об использовании федерального бюджета, смет расходов бюджетных организаций (пл. 52, 53, 54 ст. 6 Положения).

Существенная роль в разработке методологических и Методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России. В ближайшее время очередные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) будут выходить с грифом «разработано Институтом профессиональных бухгалтеров» и утверждено (одобрено) Методологическим советом по бухгалтерскому учету Министерства финансов

РФ.

К настоящему времени федеральными законами, помимо Министерства финансов РФ, право регулирования бухгалтерского учета предоставлено следующим органам:

Центральному банку Российской Федерации (ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) «) - по банкам и иным кредитным учреждениям;

Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 42 Федерального закона «О рынке ценных бумаг») - по профессиональным участникам рынка ценных бумаг и эмитентам;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью (ст. 28 Закона Российской Федерации «О страховании») - по страховым организациям. Функции последней переданы Министерству финансов России и др.

При этом только в Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) « не предусматривается необходимость совместной работы над правилами учета и отчетности с Министерством финансов РФ.

Следовательно, на федеральном уровне невозможно учесть все отраслевые и региональные особенности осуществления бухгалтерского учета. Поэтому наряду с законодательным используется нормативное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое, прежде всего, Министерством финансов РФ, а также другими органами отраслевого и регионального управления. Кроме того, при осуществлении деятельности конкретной организацией имеют место особенности, обусловленные технологическими, управленческими и иными причинами, что вызывает необходимость регулирования бухгалтерского учета и на уровне организации.

Поэтому в системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить следующие уровни:

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (приняты Государственной Думой - часть 1 - от 21. 10. 95, часть 2 - от 01. 03. 96) Федеральный закон от 21. 11. 96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98 № 34н. В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т. д. Последние же два приведенных документа устанавливают единые методологические

основы бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц, а также определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской информации пользователям. Кроме того, к документам этого уровня относятся указы Президента РФ, постановления правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях. Весьма важными документами первого уровня системы являются также законы соответствующих организационно-правовых форм экономических субъектов, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах» и др.

Указы Президента Российской Федерации. Указы Президента РФ могут

регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций. В настоящее время, характеризующееся реформированием законодательной нормативной базы рыночных отношений, указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности необходимо. Примерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т. п. Как правило, через какое-то время в развитие указа разрабатывается и принимается Федеральным Собранием соответствующий федеральный закон. После чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать положения данного закона.

Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации. Эти документы разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента Российской Федерации. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Президента РФ. Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации в случае их противоречия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и указам Президента Российской Федерации могут быть отменены Президентом Российской Федерации.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов РФ. Данные положения относятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, (а не к системе законодательного регулирования указанных вопросов). В этих документах устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций или

операций, осуществляемых организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм. Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в настоящее время (по состоянию на конец 2001 г.) действует 14 отдельных положений по бухгалтерскому учету. К документам этого же уровня следует отнести планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Требования положений по бухгалтерскому учету не могут противоречить документам более высоких уровней. Если же подобные противоречия имеют место, соответствующие пункты положений применяться не должны.

Третий уровень - методические рекомендации, инструкции и т. п. нормативные

документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами управления (министерствами и ведомствами). Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет. Положения, противоречащие положениям документов более высоких уровней, применению не подлежат.

Методические рекомендации, инструкции и т. п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений но бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые федеральными отраслевыми органами управления (министерствами и ведомствами). К числу таких органов управления относятся, например, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство образования Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации. Требования документов данного уровня обязательны к применению организациями, осуществляющими деятельность, регулируемую соответствующими министерствами или ведомствами.

Указания, разъяснения, письма и т. п. документы, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня.

В отличие от законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления (прежде всего Минфина РФ и МНС РФ) не обязательны к применению всеми организациями, а носят - рекомендательный характер.

Четвёртый уровень - внутренние документы организации разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями (отделами или отделениями) организации и утверждаемые распорядительным документом - как правило, приказом руководителя организации.

Приведенная классификация законодательных и нормативных документов условна и основана на их юридической значимости (исходя из того, какой из двух документов, противоречащих друг другу, подлежит выполнению). В других аналогичных пособиях можно встретить подразделение всех документов на три-пять групп. Приведенная классификация нам представляется наиболее точной.

Следует уточнить, что документом, имеющим высшую юридическую силу,

является Конституция Российской Федерации. Однако ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулирует бухгалтерский учет. Поэтому данный документ не может быть отнесен к системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Законодательные документы первого - третьего уровней государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации не подлежат.

Нормативные документы четвертой группы подлежат обязательному представлению на регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации. Документы пятого и шестого уровней могут не проходить процедуру регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации. Но в этом случае они не имеют статуса нормативного документа, носят рекомендательный характер и не обязательны к выполнению.

Документы седьмого и восьмого уровней не относятся к системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а только дополняют эту систему.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).

1.3 Международные аспекты финансовой отчетности

Выход российских предприятий на внешние рынки в условиях становления и

развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты. Отсюда потребность изучения зарубежного опыта, его рационального использования в практике работы наших организаций с учетом особенностей формирования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера.

При наличии общих методологических принципов бухгалтерского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно выделить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы бухгалтерского учета и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на государственный контроль.

Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем общественностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.

Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции.

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для высокого уровня развития рынка ценных бумаг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной документации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются профессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны. В

Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности.

Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских организаций. В его подчинении:

Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;

Комитет по стандартам учета, который разрабатывает документы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документы о стандартах и принципах учета».

В Канаде финансовый учет складывается под воздействием организаций предпринимателей. Но их деятельность контролируется профессиональными ассоциациями.

В США национальные стандарты учета и отчетности разрабатывают:

Совет по разработке стандартов финансового учета;

Государственный совет по разработке стандартов учета в государственных организациях;

Комиссия по ценным бумагам и биржам;

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов (присяжных бухгалтеров) ;

Американская бухгалтерская ассоциация, объединяющая преподавателей бухгалтерского учета;

Национальная ассоциация бухгалтеров, в которую объединены бухгалтера, специализирующиеся на управленческом учете;

Налоговое управление.

Комиссия по ценным бумагам и биржам, созданная по решению Конгресса США в 1934 г. наделена полномочиями регулировать деятельность всех акционерных компаний, зарегистрированных на фондовой бирже. Одна из главных целей регулирования - обеспечение инвесторов точной и объективной финансовой информацией публикуемых годовых отчетов фирм.

Комиссия по ценным бумагам и биржам периодически издает серии бухгалтерских документов, в которых предписываются стандарты учета и отчетности для профессиональных бухгалтеров.

Разработкой стандартов учета и отчетности в США занимаются также различные комитеты профессиональных бухгалтеров. Комиссия по ценным бумагам и биржам представляет им право устанавливать стандарты учета и отчетности. Их деятельность объединяет Совет по разработке стандартов финансового учета. Он рассматривает финансовый учет как особый раздел бухгалтерского учета, целью которого является обеспечение информацией инвесторов, кредиторов и других внешних пользователей. Информация должна быть объективной, нейтральной и независимой от какого-либо внешнего влияния.

Разработанные Советом требования составления внешней отчетности обязывают фирмы отражать в своих отчетах:

финансовое состояние на конец отчетного периода;

потоки денежных средств за период;

расходы за период:

полный доход за период;

вклады собственников и выплаты им за отчетный период.

Предусматривая определенные принципы и требования к отчетности, стандарты допускают отдельные отклонения от них, обусловленные специфическими особенностями деятельности каждой фирмы. Например, начало и конец финансового года фирма может устанавливать самостоятельно. Таким допущением пользуются фирмы с ярко выраженным сезонным характером производства.

Гибкость стандартов отражается в разработанном и составленном «своде обычаев» «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» (GAAP). Одним из основных среди них является принцип сравнимости документации различных фирм.

Основные требования Общепринятых принципов бухгалтерского учета к внешней финансовой отчетности:

периодичность отчетности - ее составление через равные промежутки времени (как правило, ежегодно) ;

полнота охвата - включение в финансовые документы всех расходов, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчетности;

консерватизм - включение в отчет только обоснованных показателей (например, по прибыли) и соблюдение запрета на искажение информации:

ясность - изложение информации в форме понятной информированному пользователю;

существенность - содержащаяся в отчетах информация должна иметь существенное значение для принятия решений и быть ориентированной на пользователей: надежность - информация отчета должна быть полной и надежной;

преемственность - информация отчета должна быть сопоставимой с предшествующим отчетом для обеспечения возможности сравнения данных за разные периоды времени, что достигается применением сопоставимых методов финансовых расчетов.

Изложенные принципы постоянно совершенствуются, изменяются, что находит отражение в материалах организаций, влияющих на систему бухгалтерского учета, издаются новые документы.

Для второй модели учетной системы характерно:

наличие законодательного (государственного) регулирования учета;

тесная связь организации с банками, которые являются основными поставщиками капитала;

ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;

консерватизм учетной политики.

Принципы финансового учета в самой детальной форме закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции разрабатывают:

Национальный Совет по бухгалтерскому учету.

Комиссия по операциям с ценными бумагами.

Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.

Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы финансового учета дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности - органом частного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются:

Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.

Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.

Министерством юстиции Японии.

Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной системы - ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Поэтому неудивительно, что каждой сформировавшейся системе национальных стандартов присущи свои отличительные черты.

Ключевой фактор, - на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм - объектов инвестирования и кредитования.

В Германии и Японии финансирование деятельности хозяйствующих субъектов осуществляется через банковскую систему. Специфика бухгалтерских стандартов определяется, таким образом, потребностям ми названной группы пользователей.

Во Франции и Швеции большую роль в экономике и финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию системы учета на удовлетворение требований государственных органов.

Высокая инфляция, имевшая место в разное время во многих странах мира, также оказала влияние на развитие системы учета. Одна из основных особенностей состоит в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, будет полезна пользователю в случае ее корректировки на индексы инфляции.

Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учетные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты.

По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права и общего права. Во-первых, основой является законодательство, во- вторых, имевшие место судебные решения (прецеденты). Первые отличаются

предписательностью законов («разрешено то, что разрешено»). В силу этого учетные правила достаточно жестко регламентированы. К таким странам относятся, например,

Германия, Франция, Австрия. Для стран общего права характерен разрешительный подход («разрешено то, что не запрещено»). Учетные системы этих стран отличаются многовариантностью и гибкостью. Учетные правила в основном разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

Наряду с многообразием учетных систем их принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели) :

британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия и др.) ;

континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.) ;

южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).

Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесторов, отличается вариативностью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями.

Для второй модели характерны наличие более жесткого законодательного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды, консерватизм учетной практики.

Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой инфляции.

Проведенная, систематизация национальных учетных систем еще раз подчеркивает важность и необходимость создания международной системы бухгалтерского учета, учитывающей достоинства и исключающей недостатки национальных стандартов. Международные правила бухгалтерского учета по аналогии с национальными целесообразно обобщить в систему, придав им формальный характер и единообразие, т. е. создав систему Международных стандартов финансовой отчетности.

1.4 Международные стандарты финансовой отчетности. Его цели и задачи

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами Комитета

международных стандартов финансовой отчетности стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу

Комитета международных стандартов финансовой отчетности вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами Комитета международных стандартов финансовой отчетности, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления Комитета международных стандартов финансовой отчетности размещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе Комитета международных стандартов финансовой отчетности учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

Доходная часть бюджета Комитета международных стандартов финансовой отчетности образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности.

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме:

основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (МСФО 16 «Основные средства») ;

лесов и природных ресурсов;

расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т. д. ;

расходов на исследования и разработки (МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки») ;

деловой репутации организации (МСФО 22 «Объединение компаний»).

Таким образом, область применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:

используются на протяжении более одного учетного периода;

имеют ограниченный срок полезного использования объекта;

используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

Срок полезного использования - период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.

Амортизируемая стоимость активов - фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.

Срок полезного использования амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.

Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при

производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно. Срок

полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы. Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива. Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.

При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (Международный стандарт финансовой отчётности 1 «Представление финансовой отчетности»).

1.5 Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с между народными стандартами финансовой отчетности

Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мировые хозяйственные процессы, стал актуальным вопрос о совершенствовании бухгалтерского

учета в России и его приближение к международным стандартам финансовой отчетности.

Начиная с 90-х годов, в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике, в стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важные элементы управления, как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет командно-административной системы выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой.

Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерской отчетности объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний.

В России, в условиях повышенных рисков, признание Международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. По словам аналитика банка «Морган Стэнли».

Д. П. Смита «иностранные инвесторы не готовы всерьез придти на российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности».

Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами.

На западе считают, что учет и отчетность в России не отвечает международным стандартам. Хотя трудно найти страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь только на международные стандарты.

Среди специалистов бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в России: одни предлагают полностью использовать Международные стандарты бухгалтерском учете, другие - отказаться вообще от Международных стандартов и разработать свои национальные - российские, третьи - разработать свои путем приспособления Международных стандартов с учетом национальных особенностей.

Россия находится на стадии перехода от одного типа экономики к другой, полностью использовать Международные стандарты достаточно сложно, поэтому при разработке стандартов бухгалтерского учета в нашей стране необходимо учитывать национальные особенности: специфику переходного периода, особенности налогообложения, состояние экономики страны и др. факторы.