Аудит фонда заработной платы и удержаний из нее

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГАОУ ВПО

Дагестанский государственный институт

народного хозяйства

Кафедра «Анализ хозяйственной деятельности и аудит»

Курсовая работа

«Аудит фонда заработной платы и удержаний из нее»

ст-ки Шагаевой Нурхан Махачевны

5 курса 2 группы дневного отделения

Научный руководитель

Мусаев Тайгиб Камилович

Махачкала 2013



Содержание

аудит оплата труд удержание

Введение

1. Организация аудита в современных рыночных условиях

1.1 Сущность аудита, виды и его место в системе контроля

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.3 Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

2. Аудит фонда заработной платы и удержаний из нее

2.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность аудита расчетов по оплате труда

2.2 Аудиторская проверка начисления заработной платы сотрудникам

2.3 Аудит добровольных и обязательных удержаний из заработной платы

3. Ситуационные задачи

Заключение

Список литературы



Введение

В последнее десятилетие произошли существенные изменения во многих сферах экономической деятельности, включая систему оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сегодня организации имеют вправо самостоятельно выбирать системы и формы оплаты труда, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Среди факторов, оказывающих влияние на эффективность трудовой деятельности персонала организации, развитие профессиональных способностей, повышение квалификации, важное место занимает мотивация - одна главных функций управления предприятием.

Учет труда и заработной по праву занимает одно из центральных мест в системе бухучета на любом предприятии. С каждым годом совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учета.

Для большинства людей заработная плата является главным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит предприятиям увеличить чистую прибыль.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по учету контроля труда и заработной платы, процесса проведения нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- определить сущность аудита и его место в системе контроля;

- рассмотреть нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- изучить организацию аудиторской проверки;

- определить основные понятия, цели, задачи, источники информации и последовательность аудита расчетов по оплате труда;

- определить правильность начисления заработной платы сотрудникам;

- изучить аудит добровольных обязательных удержаний из заработной платы.

При написании курсовой работы была использована специальная литература, способствующая раскрытию теоретической части материала. Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита.

Во второй главе изложена проверка аудиторов по оплате труда.

В третьей главе рассмотрены ситуационные задачи.

Практическая значимость работы заключается в том, что при рассмотрении проблемы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и заработной платы, даже самый неискушенный в этом занятии человек, может заметить, что одно только определение размера заработной платы может привести к значительным затруднениям всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки.



1. Организация аудита в современных рыночных условиях

1.1Сущность аудита, виды и его место в системе контроля

Слово «аудит» (от лат. Audio - «он слышит») используется с древних времен, в основном применительно к периодическому заслушиванию владельцами отчетов своих управляющих.

Аудит в современном понимании возник в Англии в середине 19 века, в связи с формированием акционерной формы собственности.

В соответствии с законами об акционерных компаниях необходимо было не реже одного раза в год приглашать со стороны независимого эксперта для поверки правильности ведения бухгалтерских счетов.

В Российской Федерации в 1994 году были приняты временные правила регулирования аудита, а закон об аудите - только в 2001 году.

Аудит проходит следующие этапы развития:

1) До 60-х годов 20 века, когда аудит носил подтверждающий характер,

2) 60-70 годы, когда аудит становится cиcтeмoopиeнтиpoвaнным, а объектами проверки больше выступают управляющие системы, контролирующие хозяйственные процессы и операции,

3) Конец 70-х годов 20 века, когда аудит имеет качественное развитие, и он базируется на различных формах рисках, научно-методической базы и в системе нормативных правил.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов по независимой проверке правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составления финансовой отчетности экономическими субъектами.

Экономический субъект и индивидуальные предприниматели, отчетность которых проверяется аудиторами, называются ayдиpyeмыми лицами.

Аудитором согласно ст. 3 Закона об аудиторской деятельности может быть физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданского - правового договора, или же в качестве индивидуального предпринимателя, который осуществляет свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторской организацией согласно ст. 4 может быть коммерческая организация, которая осуществляет аудиторские проверки и оказывает сопутствующие аудиту услуги, осуществляющая свою деятельность после получения лицензии на условии и в порядке, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим определение аудита более углубленно.

Во-первых, аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность. Следовательно, если аудитор желает осуществлять свою деятельность индивидуально, он обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в общеустановленном порядке. Или же, он должен устроиться на работу в аудиторскую фирму, которая также должна быть зарегистрирована в общеустановленном порядке, но уже как юридическое лицо. Вместе с тем, предпринимательская деятельность аудитора может быть ограничена - согласно п 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой либо другой предпринимательской деятельностью за исключением проведения аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.

Во вторых, аудиторская деятельность предполагает независимую проверку учета и отчетности ayдиpyeмыx лиц. Это говорит о том, что при осуществлении аудита, следует обеспечить независимость аудитора или аудиторской фирмы от проверяемого им лица.

В третьих, аудитор в ходе своей деятельности, намерен проверить, прежде всего состояние и правильность ведения бухгалтерского учета с целью подтверждения достоверности предоставляемой данным предпринимателем бухгалтерской отчетности.

В четвертых ayдиpyeмыми лицами могут быть также не только предприятия (юридические лица), но и индивидуальные предприниматели.

Главная цель аудита состоит в выражении мнения аудиторов по степени достоверности финансовой отчетности ayдиpyeмoгo лица и о соответствии осуществляемых им финансовых хозяйственных операций законодательно-нормативным актом Российской Федерации.

В соответствии с целью аудита выделяют ряд задач, которые могут быть решены аудитором при проведении аудита:

1) формулирование принципов программы и подготовки плана аудита.

2) организация подготовки и составление плана, программы аудита.

3) формулировка принципов документирования аудита.

4) формулировка требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5) определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6) определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7) выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности отчетности субъекта в форме непосредственно положительного, условно положительного или же отрицательного АЗ, либо может отказаться в АЗ от выражения своего мнения.

Виды аудита.

Аудит следует классифицировать на отдельные виды по следующим признакам:

- по отношению к пользователям информации - внешние и внутренние;

- по отношению к требованиям законодательства - обязательные и инициативные;

- по объектам аудита - банковский, страховой, бирже-фондов, общий;

- по времени осуществления аудита - первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный;

- по назначению:

1) аудит финансовой отчетности

2) налоговый

3) ценовой

4) аудит на соответствие требования

5) управленческий аудит

6) аудит хозяйственной деятельности

7) специальный.

Внешний аудит - осуществляется сторонними аудиторскими предприятиями, либо индивидуальными аудиторами.

Внутренний аудит - образуется по средствам создания специального органа внутри самого предприятия как самостоятельного структурного подразделения (как правило, подчиняется непосредственно руководителю организации - президенту, т.е. исполнительному руководству, либо собственникам - собранию акционеров в акционерном обществе и т. д.).



Таблица 1.1

Основные различия между внутренним и внешним аудитом.

Отличительный признак	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель и задача	Определяется законодательством (независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, выражения мнения о его достоверности)	Определены Положением о службе внутреннего аудита исходя из конкретных целей и задач, поставленных руководством, либо собственниками.
Отличительный признак	Внешний аудит	Внутренний аудит
Объект аудита	Финансовая (бухгалтерская) отчетность.	Определяется внутренними нормативными документами о проведении проверки (приказ, распоряжение, решение, протокол собрания). Зачастую это данные управленческого учета.
Субъект аудита	Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, зарегистрированных как индивидуальные предприниматели.	Структурное подразделение внутри самой организации подчиненное руководству.
Нормативное регулирование порядка и методики проведения проверок, составления отчета аудиторов.	Многоступенчатая система нормативного регулирования в соответствии с законом, договор об оказании аудиторских и сопутствующие аудиту услуг.	Определяется стандартами положением о порядке проведения проверок, утвержденным нормативным документом организации, в мировой практике есть общепринятые стандарты.
Характер осуществления деятельности.	Предпринимательская на основе заключенного договора.	Нормативно распорядительная.

В соответствии с требованиями законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, в том числе органы гос. власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект имеет вправо по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит проводимый по инициативе экономического субъекта, будет считаться инициативным (добровольным): характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется руководством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности РФ - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, либо индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- предприятие имеет организационно-правовую форму ОАО;

- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или же иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- если предприятие является кредитной организацией, профессиональным участником рынка ЦБ, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) предприятия (за исключением органов гос. власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетного года превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетного года превышает 60млн. руб.;

- если предприятие (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет, либо публикует сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- и в иных случаях установленных федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими предприятиями.

Место аудита в системе финансового контроля.

В зависимости от субъектов и характера контрольной деятельности, финансовый контроль может подразделяться на государственно ведомственный (ревизия) и вне ведомственный (аудит).

Важным вопросом является сходство и различие между ревизионным контролем и аудитом. Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово хозяйственной деятельностью предприятия.

Ревизия и Аудит это два подхода к организации контроля за финансово - хозяйственной деятельностью организации.

Между ними есть много общего, и есть существенные различия.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получении выводов о финансовом положении организации.

Различия между аудитом от ревизии заключается в следующем:

1. Цель;

2. Характер;

3. Основы взаимоотношений;

4. Управленческие связи;

5. Принципы оплаты труда;

6. Результаты деятельности.

Таблица 1.2

Отличия аудита от ревизии

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1	По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной деятельности; оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения	Выявление виновных лиц и наказание
2	По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность
3	Основы взаимоотношений	Складываются на добровольных началах в результате заключения договора на осуществление аудиторской проверки	Проводится на принципах принудительности, т.е. на основе законов, инструкций
4	По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного взаимодействия и принуждения
5	По принципу оплаты	Платит клиент, либо тот, кто нуждается в аудиторском заключении	Платит администрация организации
6	По результатом	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

По результатам аудиторских проверок основываются множество экономических решений и сходятся множество интересов, и поэтому аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. При этом в мировой практике образовалось две концепции регулирования аудиторской деятельности.

1 концепция. В одних странах аудиторская деятельность строго регулируется государством, устанавливающие нормы, осуществляющие регистрацию аудиторов и аудиторских фирм, также контроль за их деятельностью (Франция, ФРГ, другие страны Европы).

2 концепция. В других странах аудиторская деятельность в некотором смысле регулируются: так как аудит ориентирован на потребности акционеров, инвесторов и кредиторов, он регулируется преимущественно общественными профессиональными аудиторскими предприятиями. Во развитых странах действуют независимые аудиторские палаты, задачи которых является: - разработка стандартов по аудиту, - осуществление контроля за качеством работы аудиторов, - проведение аттестации и выдачи документов на право занятием аудиторской деятельностью.

На международном уровне профессиональные предприятия аудиторов сотрудничают посредством МФБ, вырабатывающая рекомендации, которые касаются различных аспектов аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и принятыми во исполнение Закона федеральными правилами (стандартами), указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, регулирующими отношения, которые возникают при проведении аудиторской деятельности (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Нормативное регулирование аудиторской проверки

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативного документа	Область регулирования
1	Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях	Определяют задачи и принципы законодательства
	Закон об аудиторской деятельности	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-эконом. системе
Уровень регулирования	Вид и наименование нормативного документа	Область регулирования
2	Постановления правительства РФ	Определяют положения по аудиторской деятельности
3	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех субъектов, нормы аудита
	Указы Президента РФ по аудиторской деятельности	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности
4	Нормативные документы министерств и ведомств (инструкции Минфина России и Банка России по аудиторской деятельности)	Регулируют специфические особенности аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский
	Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов	Регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
5	Внутренние методики аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)	Используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Следует выделить пять уровней правового регулирования аудиторской деятельности:

1) Федеральное законодательство (Закон об аудиторской деятельности, ГК РФ, Уголовный кодек Российской Федерации (далее - УК РФ) и др.);

2) Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

3) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4) Инструкции Минфина России и Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) по аудиторской деятельности;

5) Внутрифирменные стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, которые разрабатываются для детализации правил аудиторской деятельности и международных стандартов, а также методики, разрабатываемые аудиторскими предприятиями.

Права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора.

В соответствии с федеральным законом 307 аудиторы имеют вправо:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторских проверок;

- получать у должностных лиц проверяемой организации разъяснений в устной, либо письменной форме по всем возникшим в ходе аудита вопросов;

- проводить исследование в полном объеме документации, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью ayдиpyeмoгo лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества отраженного в этой документации;

- отказаться от выражения мнения в аудиторском заключении или от проведения аудита при наличии следующих обстоятельств:

1) не предоставление всей необходимой документации;

2) обнаружение в ходе аудита обстоятельств, оказывающих, либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторов;

- осуществлять иные права вытекающие из договора.

При осуществлении аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- предоставлять по требованию ayдиpyeмoгo лица обоснования замечаний и выводов аудиторов, а также информацию о своем членстве саморегулируемой организации аудиторов;

- предоставлять ayдиpyeмoмy лицу срок оговоренный договором, аудиторских заключений;

- обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки не менее пяти лет;

- исполнять иные обязанности вытекающие из договора.

Права и обязанности ayдиpyeмыx лиц.

В ходе аудиторской проверки ayдиpyeмoe лицо вправе:

- требовать и получать от аудиторов обоснование, замечания и выводов о результатах аудита, а также информацию о членстве аудиторов в саморегулируемой организации, аудиторов;

- получать от аудиторской организации аудиторское заключение, срок установленной договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные права вытекающие из договора.

Ayдиpyeмыe лица при проведении аудита обязаны:

- содействовать аудиторам в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую документацию и информацию, давать по устному или письменному запросу аудиторов, исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме, а также запрашивать необходимые для аудитора сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на суждение круга вопросов, которые подлежат выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для осуществления аудита, информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не будет являться основанием для отказа в их предоставлении;

- своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией ayдиpyeмoгo лица, лица заключившего договор оказания аудиторских услуг;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Саморегулируемая организация аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов будет признаваться некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

- объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих предприятий;

- наличия утвержденных правил, проведения внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

- обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственностью каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда саморегулируемой организацией аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству аудиторских организаций:

- коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия;

- численность аудиторов, которые являются работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

- доля уставного капитала коммерческой организации, которая принадлежит аудиторам или аудиторским предприятиям, должна быть не менее 51%;

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа;

- безупречная деловая репутация;

- наличие и соблюдение правил проведения внутреннего контроля, качества работы;

- уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

- уплата взносов в компенсационной фонд саморегулируемой организации аудиторов.

Для того, чтобы вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации, коммерческая организация должна подать в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, и представить следующие документы:

- учредительные документы;

- документ, который подтверждает внесение записи юридическом лице в единый гос. реестр юридических лиц;

- список аудиторов, которые являются работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

- список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации;

- список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица, являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном капитале коммерческих организаций;

- письменные рекомендации, которые подтверждают безупречную деловую репутацию коммерческих предприятий, не менее трех аудиторов, сведения о которых, включен в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня сдачи рекомендаций и которые не являются учредителями данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;

- один экземпляр, утверждающих правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

- иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.

1.3 Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Рабочие документы аудитора.

В процессе проведения проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, которые являются основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой работы в соответствии с федеральным правилом № 2 «Документирование аудита».

Документально оформляются все сведения, подтверждающими аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности.

Аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, должен осуществляться обязательным документированием. Рабочая документация аудитора должна включать в себя следующее:

- копии выписок из юридических документов экономического субъекта;

- материалы по организационной структуре;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ayдиpyeмoe лицо проводит свою деятельность;

- материалы предварительной экспертизы;

- письмо-обязательство, договор;

- план и программу аудита;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этой оценки;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы ayдиpyeмoгo лица по внутреннему аудиту и осуществленные аудитором выводы;

- аудиторское заключение;

- и др.

Составление письма-обязательства о соглашении на проведение аудита.

Цель письма-обязательства основывается в регламентации обязательств сторон на этапе заключения договора.

Письмо-обязательство с одной стороны отражает согласие аудиторов на оказание услуг, а с другой является предложением условий аудита.

Письмо предусматривает три главных вопроса:

- условия аудита;

- обязательства аудиторской организации;

- обязательства ayдиpyeмoгo лица.

Письмо-обязательство обычно составляют при первичном аудите, но повторно может составляться в следующих случаях:

- при неправильном понимании руководством ayдиpyeмoгo лица цели аудита;

- при изменении в составе руководства экономического их субъекта;

- при существенных изменениях профиля и масштабов деятельности ayдиpyeмoгo лица;

- при изменении законодательства, которые касаются обстоятельств изложенных в письме-обязательстве.

Методы аудита.

Аудиторы могут самостоятельно выбирать методы и приемы аудита.

Инвентаризация дает получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества. Инвентаризации подлежит имущество и финансовые обязательства. Проверку рекомендуется проводить в двух направлениях: 1) сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ; 2) сверить фактические запасы ТМЦ с данными учетных записей.

Документальная проверка содержит в себе следующие составляющие:

1) Формальную проверку документов. Состоит в том, что аудитору необходимо убедиться в реальности определенного документа. Необходимо убедиться в правильном заполнении реквизитов, отсутствии неоговоренных исправлений, подчисток, в подлинности подписей;

2) Арифметическую проверку расчетов (пересчет). Заключается в проверке точности бухгалтерских записей и источников документов, проверка осуществляется выборочно;

3) Проверку по существу;

4) Встречную проверку. Применение в аудите ограниченно, однако может быть использована между подразделениями, между головной организацией и дочерними, либо зависимыми обществами;

5) Наблюдение. Заключается в непосредственном ознакомлении с работой подразделений и цехов;

6) Устный опрос персонала и третьей стороны;

7) Сканирование (беглый просмотр пачки документов в надежде найти проблему);

8) Обследование (личное ознакомление с проблемой с вниканием);

9) Специальную проверку (привлечение специалистов по праву, по компьютерам);

10) Прослеживание. Аудитор проверяет некоторые первичные документы. Следует обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов;

11) Подготовку альтернативного баланса. Дает возможность выявить отклонения от нормального расхода сырья и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата;

12) Аналитические процедуры. Это анализ полученной аудитором информации, исследование основных финансовых и экономических показателей с целью выявить неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности.

Аудиторские доказательства.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку осуществления аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, подтверждающая или не подтверждающая предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, которые лежат в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Говоря проще, аудиторское доказательство - это информация, приобретенная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудиторов.

К аудиторским доказательствам могут быть отнесены: первичные документы и бухгалтерские записи, которые являются основой финансовой отчетности, а также разъяснения уполномочий сотрудников ayдиpyeмoгo лица и информация, полученная из других источников (третьих лиц).

Аудиторские доказательства отличают:

1) по источникам получения - внутренние, внешние и смешанные;

2) по форме представлений - устные, документальные, визуальные;

Внутренние доказательства - информация полученная от работников экономического субъекта в устном или же письменном виде.

Внешние доказательства - информация от третьих лиц в письменном виде.

Источниками получения АД являются:

- первичные документы и регистры учета;

- результаты АФХД;

- устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

- сопоставление одних документов с другими;

- результаты инвентаризации имущества.

Методы получения АД можно подразделить на две группы:

- методы организации аудита;

- методы получения АД.

Организация аудита может быть сплошной и выборочной, документальная и фактическая, аналитическая и комбинированная.

АД могут быть получены в результате осуществления комплекса тестов средств внутреннего контроля, и аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры.

Аудитор в соответствии со стандартом №5 для получения необходимых АД выполняет следующие процедуры:

- инспектирование, представляет собой проверку записей документов или материальных активов;

- наблюдение, представляет собой отслеживание аудиторов процесса или процедуры выполняемой другими лицами;

- запрос - это поиск информации у осведомленных лиц, в пределах или за пределами проверяемой организации;

- подтверждение - это ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях;

- пересчет, представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, или же выполнения аудитором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры, представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ayдиpyeмoгo лица, для того, чтобы выявить неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, перечни таких ошибок и искажений.

Заключение договора аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки -- это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки. В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. Договор на проведение аудиторской проверки обязан соответствовать требованиям Гражданского кодекса и может носить разовый, либо длительный характер.

Договор возмездного оказания аудиторской услуги включает:

- предмет договора;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности ayдиpyeмoгo лица;

- условия исполнения аудиторской услуги;

- стоимость аудиторской услуги и порядок оплаты;

- порядок и сроки аудита;

- ответственность сторон и порядок разрешения спора;

- заключительное положение сторон.



2. Аудит фонда заработной платы и удержаний из нее

2.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность аудита расчетов по оплате труда

Основная цель аудиторской проверки операций по оплате труда, является подтверждение достоверности данных по начислению, выдаче заработной платы, отражению удержаний из оплаты труда, проверке соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства, установленного порядка учета и отражения оплаты труда в отчетности.

Можно выделить следующие основные задачи аудиторской проверки операций по оплате труда:

- контроль за соблюдением нормативно-правовых актов;

- правильное начисление различного вида выплат зарплат и удержаний;

- контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по оплате труда, точностью ведения бухгалтерского учета расчетов с физическими лицами;

- контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета налога на доходы физических лиц, страховых взносов в специализированные фонды.

Проверка носит комплексный характер и содержит в себе контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются трудового законодательства, правильностью начисления различного вида оплат и удержаний, правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов с физическими лицами и начисления налогов с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

К числу основных комплексов задач, подлежащие проверке, относят следующие:

- соблюдений положений законодательства о труде, положение внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из оплаты труда физических лиц;

- аналитический учет по работающим;

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Перечисленные комплексы задач включают типовые учетные задачи, а также общие принципы предприятия расчетов по соблюдению трудового обязательства. В целях составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств необходимо составить такой вопросник аудитора, по которому будет включаться все выделенные комплексы задач. Можно привести примерную типовую форму вопросника в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	При- меча- ние
		Да	Нет	Нет ответа
1 1.1 1.2 1.3 1.4	I Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава Личные карточки на работающих Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Приказ о переводе на другую работу Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора	4	5	22	44
2	Ведутся ли на работающих трудовые и книжки	44	77	52	58
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	20	23	5	3
4	Ведутся ли в цехах табели рабочего времени	53	3	5	8
№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	При- меча- ние
		Да	Нет	Нет ответа
5	II Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ	Да	Нет	Нет ответа
6	Используются ли типовые форсы первичных документов
7	Организационно ли гашение первичных документов	4	5	2	3
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	1	2	1	5
9	Применяются ли наряды на бригаду	2	5	5	6
10	III Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	7	88		6
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	1		2	9
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	2		6	5
13	IV Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний	3		5	5
14	Налога на доходы физических лиц	6		6	2
15	Удержаний по исполнительным листам	9		2	1
16	Прочих удержаний	6		5	4
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний	5		9	45
18	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по НДФЛ	5		8
19 20	V Аналитический учет по работающим ( по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости	4			6
№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	При- меча- ние
		Да	Нет	Нет ответа
21	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих	71	52	65	32
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	42	42	35	65
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	75	52	87	63
24	VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налога и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	47	52	85	62
25	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу	54	52	65	98
26	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	45	52	36	69
27	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	54	96	87	53
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	57	52	65	36
29	VIII Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате	74	58	53	52
30	Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы расходы» по истечении срока исковой давности	52	52	54	54
31	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	54	53	52	0

По данным после заполнения справочника (вопросника) следует сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, которые осуществлены на основании информации справочника, дают возможность аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить особое внимание на те, или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Источники информации могут являться такие, как: документы по зачислению, увольнению, переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов, должны использоваться следующие формы: приказ о приеме на работу № Т-1; личная карточка № Т-2, приказ о переводе на другую работу № Т-5; приказ о предоставлении отпуска № Т-6; приказ о прекращении трудового контракта № Т-8; табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда № Т-12; расчетно-платежная ведомость № Т-49; расчетная ведомость № Т-53; лицевой счет № Т-54. Также проясняются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, маршрутные листа и другие документы. Подлежат проверке следующие регистры: сводные ведомости распределения зарплаты, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга и баланс.

Последовательность и методика аудиторских процедур при проверке расчетов по оплате труда.

Методика аудиторских процедур, в котором проверяются расчеты по оплате труда, включает в себя следующие элементы.

1. Проводится изучение категории персонала предприятия, формы и системы оплаты труда, состав и структура фонда заработной платы. Осуществляется установление обоснованности подразделений заработной платы на основную и дополнительную классификацию выплат: на фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, которые не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Поскольку источником финансирования расходов по оплате труда также могут быть средства являющиеся собственностью работодателя, средства специального назначения и целевые поступления, особое внимание уделяется на совокупность выплат, производимых организацией в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции, В себестоимость продукции не могут входить: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; надбавки к пенсиям; доходы, выплачиваемые по акциям и вкладам; компенсационные выплаты; ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам организаций; оплата путевок на лечение и отпуск; и другие выплаты, которые непосредственно не связанны с оплатой труда.

2. Выбираются личные дела, и проверяется содержащаяся в них информация о приеме на работу, об условиях контракта, квалификации, перемещениях внутри предприятия, разрешении на дополнительные выплаты и удержания, ставках оплаты труда, времени работы и использовании рабочего времени, с тем, чтобы использовать информацию при проверке правильного начисления оплаты труда.

3. На соответствие данных аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется установление правильности с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

4. Проводится изучение достоверности унифицированных первичных документов для учета оплаты труда, правильность заполнения в них всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате зарплаты. В первичных и расчетных ведомостях особое внимание уделяется, прежде всего на правильность арифметических подсчетов, возможные факты включения в наряды вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

5. Выбираются примеры записей в ведомости по начислению оплаты труда и устанавливаются подтверждения документального начисления и удержания, пересчитывают совокупные начисления, вычеты, и чистые выплаты. Отслеживается выборочно правильность начисления заработной платы и удержания налогов на доходы по отдельным физическим лицам в течение проверяемого периода. При повременной оплате труда должно проверяться правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

По налогам на доходы физических лиц проводится установление правильности определения общей суммы дохода для целей налогообложения, исчисления материальной выгоды, правомерность применения вычетов и льгот, и соответствие применяемых ставок налога действующему законодательству.

6. В соответствии с законодательством выборочно изучается соблюдение принципов и правильность расчета среднего заработка для различных целей. Обращается особое внимание на такие моменты, как точность включения выплат, которые учитываются при исчислении среднего заработка, правомерность определения расчетного периода, обоснованность применения методики исчисления среднего заработка, и правильность определения условий работы.

7. В связи с отклонением от нормальных условий работы (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий, исправлении брака, простоев) сплошным порядком осуществляется проверка правильности оформления и правомерность доплат, в том числе при работе в сверхурочное и ночное время, праздничные дни и др.

8. Выборочном способом проверяется правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, которые начислены персоналу предприятия.

Прослеживается обоснованность распределения затрат труда между смежными отчетными периодами, готовой продукцией и незавершенным производством, и отдельными видами продукции. Для этого следовало бы проверить правильность образования, использования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, и на выплату вознаграждения по итогам работы за весь год.

2.2 Аудиторская проверка начисления заработной платы сотрудникам

В целях обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и иным выплатам), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, для которого предназначен счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы по оплате труда считаются расходами по обычным видам деятельности. Суммы оплаты труда, предстоящие выплате работникам, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.

Работодатель может устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст. 144 ТК).

На сумму, начисленную в оплату труда, предприятие должно начислить единый социальный налог на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, и при этом произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Кроме того, общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Проверка правильности начисления и уплаты налогов, внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Главной задачей проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению будет являться установление правильности начисления сумм платежей, своевременным взносом причитающихся сумм, и правильное отражение в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из изложенного выше, следует проверить следующее:

- правильное определение фонда оплаты труда для начисления страховых взносов:

- правильное применение тарифов страховых взносов,

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность и обоснования начисления пособий, пенсий, которые подлежат выплате из средств социального страхования:

- правильное отражение в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при жypнaльнoopдepнoй форме учета);

- правильное и своевременное составление форм отчетности по видам страховых взносов, также своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Следует ежегодно устанавливать тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды. Начисляются взносы в каждый внебюджетный фонд по соответствующей ставке, пока облагаемые выплаты причитающихся работнику не приведут к максимальной сумме в 512 тыс. руб. в 2012 г.