Аудит фонда заработной платы и удержаний из нее

Таблица 1.5

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды,%

Внебюджетный фонд	Тарифы страховых взносов
	в 2012 г.	в 2013 г.
Пенсионный фонд РФ (в пределах установленной предельности величины базы для начисления страховых взносов)	22,0	22,0
Внебюджетный фонд	Тарифы страховых взносов
	в 2012 г.	в 2013 г.
Пенсионный фонд РФ (сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов)	10,0	10,0
ФСС России	2,9	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	5,1	5,1

При осуществлении аудиторской проверки необходимо проверить точность исполнения нормативных актов, которые регулируют начисления и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.

Насколько правильно начислена заработная плата за отработанное время, аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы могут проверяться следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. И при этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы будет вестись как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за весь месяц.

Дальнейший этап аудита является контроль за правильным начислением пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор применяет следующие процедуры:

1) наличие документально-подтвержденного начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, которые состоят на повременной оплате труда, осуществляется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета зарплаты. В документе отражаются все данные по каждому работающему, в том числе отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами могут быть наряды, маршрутные листки.

Аудиторкая проверка табелей учета рабочего времени и нарядов, и других первичных документов по начислению оплаты труда следует проверить, нет ли таких случаев включения в них вымышленных лиц, правильного применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, лиц несущих ответственность за учет выполненных работ, заполнение всех требуемых реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления. Следует выполнить то, сопоставляются ли фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, проанализированы ли наряды по датам выдачи. Необходимо проверить, не осуществлялось ли повторное начисление сумм по ранее оплаченным нарядам, повторности одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание здесь следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном составе организации или проработавших непродолжительное время, в том числе наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе проведения аудита выясняют такие вопросы, как правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованы ли начисления премий и их соответствие действующей в организации системы премирования; правильности начисления разного рода доплат и выплат; обоснованность составления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. И особенно, аудитору следует проверить насколько правильно начисляется и своевременно выплачивается заработная плата.

В первую очередь, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе организации с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей с целью, для того чтобы установить соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. И при обнаружении расхождений, необходимо установить причины их образования.

Аудитору следует выяснить насколько правильно определено и достоверно отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, поскольку выплаты могут осуществляться за счет не только себестоимости производства, но также и прибыли. При проведении аудиторской проверки, правильности отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитору нужно подробно изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо зарплаты, которая начисляется за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику, согласно действующему законодательству, то должно еще оплачиваться различного рода надбавки и доплаты, к примеру, за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни могут компенсироваться работнику путем предоставления другого дня отдыха или же оплачиваться в двойном размере. Денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере, только согласовываясь с работником.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве считаются такие изделия, как детали, узлы, которые не отвечают требованиям установленных стандартов или техническим условиям, и которые не будут иметь возможность в использовании по прямому назначению. При обнаружении брака создается акт, в котором могут отражаться затраты на брак и сумма потерь. Возникший полный брак не будет подлежать оплате, если это не по вине работника. Если брак не по вине работника, то должен выплачиваться наравне с годными изделиями. Частичный брак, возникший по вине работника, должен будет оплачиваться по пониженным расценкам.

При аудиторской проверке начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору следует знать, что основанием для расчета сумм к оплате может быть листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия при расчете за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы, могут зависеть от среднего заработка.

При непрерывном стаже работы размер пособия будет составлять:

- до 5 лет - 60% заработка;

- до 8 лет - 80% заработка;

- свыше 8 лет - 100% заработной платы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не имеет возможности превышать двойной суммы дневного заработка, осуществленный при расчете на основании должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

2.3 Аудит добровольных и обязательных удержаний из заработной платы

При проведении экспертизы важным этапом является правильность удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством Российской Федерации из получаемой заработной платы работниками могут быть осуществлены такие удержания, как:

- налог на доходы физических лиц;

- задолженности для погашения по ранее выданным авансам, также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартала;

- за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении;

- при возмещении материального ущерба, причиненного работником организации;

- за купленные товары в кредит;

- за подписку на газеты, журналы;

- по исполнительным документам;

- за брак продукции;

- иные вычеты, которые установлены действующим законодательством.

Остальные удержания из заработной платы работников могут осуществляться только с согласия.

По исполнительным листам удержания могут лишь воспроизводиться при наличии этих листов, или на основании личного заявления работника.

Удержание за товары, которые реализованы в кредит, осуществляются на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров для длительного пользования в кредит.

По возмещению материального ущерба, производится удержание в результате причиненного работником, на основании приказа по организации (при наличии согласия работника), или по решению суда.

У членов трудового коллектива предприятия могут быть сделаны следующие удержания из зарплаты:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания по инициативе работника.

К обязательным удержаниям следует отнести удержания из оплаты труда, такие как:

- налога на доходы физических лиц;

- по исполнительным листам и записям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

- по вступившему в законную силу приговору суда.

Согласие работника на такой вид удержания не требуется. К удержаниям с согласия работодателя относятся следующие удержания:

- за причиненный организации материальный ущерб;

- за брак;

- своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- по предоставленным займам и ссудам;

- излишне выданной зарплаты.

Данный вид удержания воспроизводиться на основе приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого они осуществляются.

Также к удержаниям с согласия члена трудового коллектива, можно отнести удержания:

- профсоюзных взносов;

- в пользу физических или юридических лиц на основе письменного заявления работника.

Удержания осуществляемые с согласия работника администрация организации должна осуществлять и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

При проведении проверки аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить внимание на формирование совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Выплачивая каждый раз зарплату причитающейся работнику, общий размер всех удержаний не может превысить 20%, а в случаях, которые предусмотрены федеральными законами, - 50% заработной платы. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не должно составлять больше 70%.

Следует также уточнить величину льгот и просмотреть, правильно ли осуществлены расчеты по подоходному налогу.

Материальная ответственность за ущерб, возникший по причине организации при исполнении трудовых обязанностей, в соответствии с действующим законодательством должен возлагаться на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом не следовало бы забывать, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором будут не учитываться недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или же эксплуатации.

Расчеты с работниками связанные с предоставлением им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы будут взыскиваться на основании заключенных между предприятием и работником договоров займа.

По возмещению материального ущерба удержания производится на основании приказа по организации (при наличии соглашения работника) или по решению суда, который причинен работником.

Удержание осуществляется налоговым агентом за счет любых денежных средств в результате начисленной суммы НДФЛ у налогоплательщика, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. Налогообложение осуществляется по ставке 13 % (ст. 224 НК).

Сумма НДФЛ, которая удерживается при выплате зарплаты, будет определяться по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости или же в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/ 379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские предприятия, от которых либо же в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо - ст. 207 НК) получил доходы, обязательно должны исчислить, удержать у налогоплательщика и исчисленную по соответствующей налоговой ставке, уплатить в бюджет сумму налога. При получении налогоплательщиком дохода осуществляются удержания из начисленной суммы НДФЛ при их фактической выплате. Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию с зарплаты работников, будет учитываться в учете по дебету счета 70 и по кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК предприятие - налоговый агент обязательно должна перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ из зарплаты не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день, когда банк получит денежные средства наличными для выплаты зарплаты, сумма исчисленного НДФЛ будет удерживаться из доходов работников, и у предприятия возникнет задолженность перед бюджетом по уплате сумм НДФЛ.

Говоря о материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 НК не будет подлежать обложению НДФЛ суммы материальной помощи, при оказании работодателями своим работникам, который не должен будет превышать 2000 руб. в течение налогового периода (календарного года).

Также помимо производимых удержаний НДФЛ, возможны удержания по решениям суда (алименты), по согласию администрации организации (например, в возмещение ущерба, за брак, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы) и по согласию работника (перечисления по его заявлениям). Аудитору обязательно следует проверить наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний. Сумма таких удержаний из зарплаты работника будут отражены в графе 16 (17, 18) Расчетно-платежной ведомости.

В действующем законодательстве вовсе не существует прямого определения счетной ошибки. Анализ образовавшейся практики дает возможность считать, что счетная ошибка это результат неправильного совершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных, механических действий, включая и введение исходной информации в ПЭВМ, которая не требующие их правовой оценки.

Согласовываясь со ст. 137 ТК работодатель имеет вправо принять решение об удержании из зарплаты сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в ходе счетной ошибки, но не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не станет оспаривать оснований и размеров удержания. Нужно учитывать то, что размер удержаний при каждой выплате зарплаты не должен превышать 20 % зарплаты, которые причитаются работнику.

Осуществляя ограничение размера удержаний из зарплаты устанавливается ст. 138 ТК, но не распространяется на удержания по согласию самого работника. Сумма, которая удержана из дохода работника с его согласия, не снижает налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК).

Крайне мере затруднительно проверить всю совокупность удержаний с ее работников в крупных торговых предприятий. Аудитору в ходе аудиторской проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля, существенность отдельных видов удержаний, источники и достоверность имеющейся информации и, опираясь тем самым на профессиональный опыт, обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы сформировать выводы, на которых основывается его мнение. В результате тестов средств контроля (инвентаризаций удержаний, проводимых внутренними аудиторами) и процедур проверки по существу (детальные тесты бухгалтерских записей, аналитических процедур) даст возможность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.



3. Ситуационные задачи

Задача 1

При аудиторской проверке расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней и дополнительный отпуск на 7 дней.

Заработная плата работника в месяцы, предшествующие отпуску, составила:

- в январе - 5000 руб.

- в феврале - 5000 руб.

- в марте - 5000 руб.

Сумма отпускных за основной отпуск составила 5500 руб., за дополнительный отпуск - 1000 руб.

Помимо этого, в течение отчетного года работнику было начислено и выплачено:

- пособие по временной нетрудоспособности - за первые 2 дня - 800 руб., за последующие дни - 1500 руб.,

- материальная помощь - 2000 руб.,

- компенсация за использование автомобиля в производственных целях - 1000 руб.

В бухгалтерском учете на сумму выплат работнику организации составлена запись:

Дебет 44 Кредит 70 - 11800 руб.

Осуществить проверку начислений работникам организации.

Решение:

Для расчета суммы отпускных воспользуемся требованиями Трудового кодекса РФ.

Рассчитаем среднедневной заработок:

(5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) / 3 / 29,6= 168,92 руб.

Рассчитаем сумму отпускных по основному отпуску и дополнительному отпуску:

168,92 руб. * 28 дн. = 4729,76 руб. (сумма отпускных по основному отпуску),

168,92 руб. * 7 дн. = 1182,44 руб. (сумма отпускных по дополнительному отпуску).

В учете начисление отпускных следует отразить проводками:

Дебет 44 Кредит 70 - 4729,76 - начислены отпускные по основному отпуску,

Дебет 91-2 Кредит 70 - 1182,44 - начислены отпускные по дополнительному отпуску.

При этом сумма отпускных, которая приходится на дополнительный отпуск, не будет приниматься для целей налогообложения налогом на прибыль.

Поскольку по данным бухгалтерского учета сумма отпускных составила 6500 руб. (5500 руб.+ 1000руб.), то следует вывод, что организация неправомерно завысила расходы на 587,80 руб. (6500 руб. - 4729,76 руб. - 1182,44 руб.). Причем эта сумма была неправомерно принята в целях налогового учета.

Также, в течение отчетного года работнику было начислено и выплачено:

- пособие по временной нетрудоспособности - за первые 2 дня - 800 руб., за последующие дни - 1500 руб.,

- сумма материальной помощи - 2000 руб.

- компенсация за использование автомобиля в производственных целях - 1000 руб.

В бухгалтерском учете эти начисления следовало отразить проводками:

Дебет 44 Кредит 70 - 800руб. - отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни,

Дебет 69-1 Кредит 70 - 1500 руб. - отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за последующие дни болезни,

Дебет 91-2 Кредит 70 - 2000 руб. - отражается начисление материальной помощи,

Дебет 44 Кредит 70 - 1000 руб. - отражение начисления компенсации за использование автомобиля в производственных целях.

Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль необходимо принять сумму прочих начислений работнику - 1800 руб. (800 руб. + 1000 руб.). В результате чего нарушения правил бухгалтерского и налогового учета расходы в целях налогообложения налогом на прибыль были неправомерно завышены на 3500 руб. (в результате неправомерного принятия прочих видов начислений - пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи).

Задача 2

По расчетно-платежной ведомости работнику, работающему по совместительству, начислена зарплата в сумме 7000 руб. Размер удержанного налога на доходы физических лиц из зарплаты составил 858 руб. Работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности. В бухгалтерском учете начисление пособия отражается записью:

Дебет 26 Кредит 70 - 3200 руб.

По расчетно-платежной ведомости работнику начислена зарплата в сумме 10000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 - 10000 руб. - начислена зарплата.

Произвести проверку правильности организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда.

Решение:

По расчетно-платежной ведомости работнику, работающему по совместительству, начислена зарплата - 7000 руб.

Сумму зарплаты следовало отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 - 7000 руб.

Установленные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, которые являются источником выплаты дохода, по выбору работника на основании его письменного заявления и документов, и подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии указанных документов стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены неправомерно. В этой связи сумма налога на НДФЛ составляет 910 руб. (7000 руб. * 13%). Сумма удержанного налога на НДФЛ из зарплаты по данным бухгалтерского учета составила 858 руб. Таким образом, в бюджет было недоплачено на НДФЛ в сумме 52 руб. (910 руб. - 858 руб.).

В учете начисление НДФЛ необходимо было б отразить записью:

Дебет 70 Кредит 68 - 910 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности следовало бы отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 - в размере пособия за первые два дня болезни,

Дебет 69-1 Кредит 70 - в размере пособия за последующие дни болезни.

Налог на НДФЛ отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 - 416 руб. (3200 руб. * 13%).

По расчетно-платежной ведомости работнику начислена зарплата в сумме 10000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете следовало сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 - 10000 руб. - отражается начисление зарплаты,

Дебет 70 кредит 68 - 1092 руб. - отражается начисление на НДФЛ.

Задача 3

При проверке доплат при отклонении от нормальных условий труда установлено.

Оклад работника Свиридова И.П. составляет 10000 руб. В июне работник отработал 5 дней по 3 ч сверхурочно. Всего в июне работник отработал 175 ч. Его месячная норма составляет 160 ч. По данным бухгалтерского учета работнику начислено 1500 руб.

В июле в связи с производственной необходимостью работник Пухов А.И. 3 раза был привлечен к работе в выходной день. Зарплата работника составляет 7000 руб. В июле 23 рабочих дня. По данным бухгалтерского учета ему начислено 1800 руб.

Пересчитайте сумму доплат, которые причитаются работникам организации.

Решение:

Расчет доплаты работнику Свиридову И.П.

937,50 руб. (10000 руб. / 160 ч. * 10 * 1,5) - за первые 2 часа работы,

625 руб. (10000 руб. / 160 ч. * 5 * 2) - за последующие часы работы.

Таким образом, сумма доплаты за сверхурочную работу составит 1562,50 руб.

В учете будет составлена запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 - 1562,50 руб.

Расчет доплаты работнику Пyxoвy А.И.

Среднедневной заработок составляет: 7000 руб. / 23 дн. = 304,35 руб.

Работнику за 3 выходных дня полагается: 304,35 руб. * 2 * 3 дн. = 1826,10 руб.

Таким образом, Пyxoвy А.И. причитается доплата за работу в выходные дни в сумме 1826,10 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 - 1826,10 руб.



Заключение

Согласно ТК РФ под оплатой труда следует понимать систему отношений, которые связаны с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в том числе выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, также в области оплаты труда работников, становится коллективный договор организации, в котором должны фиксироваться все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации. Организация имеет вправо выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, которые стоят перед организацией.

В этих условиях, несомненно, актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета зарплаты работников предприятия. Напрямую связана с его качеством действенность контроля. Контроль следует ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В ходе выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета зарплаты, правильности его начисления и удержания. Приведены ситуационные задачи.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки, продемонстрированы аудиторские процедуры, и его место в системе контроля. Рассмотрены цель, задачи, источники информации и последовательность аудита расчетов по оплате труда. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов.

Список использованной литературы

1) Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. 2011.

2) Ерофеева Вера С. (конспект лекций).

3) УМК, Гитинов Х.Г., Ханапиева А.А., Лугуева С.Н.

4) study.i-taurus.com.

5) www.buhucheta.net.

6) www.market-analizator.ru.

Размещено на Allbest.ru