Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита по движению товаров

1.1 Товары: понятие, оценка, нормативно-правовое обеспечение учёта

1.2 Аналитический и синтетический учет движения товаров

1.3 Аудит документации по поступлению товаров

1.4 Аудит розничной продажи

2. Аудит движения товаров (на примере ООО «Ланкорд»)

2.1 Планирование аудита

2.2 Проведение аудиторской проверки

2.3 Отчет по результатам аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. товар аудит отчет документ

Розничная торговля располагает большим объектом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств организации. Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка до покупателя, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким.

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Далеко не у всех торговых предприятий организация учетного процесса товарных операций совершенна.

С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит. В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью.

Цель аудиторской проверки учета товаров состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товаров, в установлении правильности оформления операций по движению товаров в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Всё это свидетельствует об актуальности темы курсовой работы.

Объектом исследования в курсовой работе являются товарные запасы ООО «Ланкорд». Основным видом деятельности ООО «Ланкорд» является розничная торговля промышленными товарами.

1. Изучить понятие «товары», оценку, раскрыть задачи и нормативно-правовое обеспечение их учёта.

2. Рассмотреть аналитический и синтетический учёт, документооборот по движению товаров.

3. Спланировать аудиторскую проверку.

4. Провести аудиторскую проверку.

1. Теоретические основы аудита по движению товаров

1.1 Товары: понятие, оценка, нормативно-правовое обеспечение учёта

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально производственных запасов” (ПБУ 5/01) товары -- это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная безвозмездно от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи используют синтетический счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Счет 41 «Товары» - активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчетного периода. По дебету счета отражают приобретение товаров, по кредиту - списание по соответствующей стоимости.

К документам, регулирующим учет товаров относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28.07.1998г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/98).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

4. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30.09.1985г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.11.2000г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001г.).

8. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10.07.1996г. № 1-794/32-5).

9. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

Основными источниками информации по учету движения товаров (приемка, продажа, хранение) являются первичные документы и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету движения товаров используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по счету, договору, заказу, соглашению;

- форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» - применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора;

- форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» - применяются для оформления поступления товара, имеющего количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

- форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» - применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

- форма ТОРГ-29 «Товарный отчет» - составляется для подтверждения товарного остатка.

1.2 Аналитический и синтетический учет движения товаров

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5). Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

Поступление товаров подтверждается такими документами, как товарно-транспортные, железнодорожные накладные и квитанции, авианакладные. Кроме этих документов, покупатель должен также иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом.

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Если нет - акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Аналитический учет товаров на складах (в местах хранения)

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

- в удобном для организации разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения материально ответственные лица учитывают товары в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии соответствующей вычислительной техники и штриховых кодов на товарах аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

При партионном методе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, другой передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.

После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки.

При сортовом методе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различных наименований, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или на одной карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указывают наименование, артикул, цену и другие отличительные признаки товара, а ниже отражают приход, расход и остатки товара.

Записи в товарных книгах (на карточках) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итоговых записей в предварительно составленных накопительных документах.

На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (Приложение 3). В этом случае карточки и товарные книги на складе не заполняют.

Организация аналитического учета товаров в бухгалтерии

При сортовом методе на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета. Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 "Товары", на которых по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41.

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица. Такая оборотная ведомость заполняется на дату проведения инвентаризации товаров.

При партионном методе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета у материально ответственных лиц.

Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном методе) оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или эти работники расписываются в оборотных ведомостях.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными счета 41 (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты за месяц).

Выявленные ошибки исправляют для достижения тождества стоимостных данных синтетического и аналитического учета, а также данных учета в натуральных показателях материально ответственных лиц и бухгалтерии.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара, следовательно, не дублирует записей складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или на карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

1.3 Аудит документации по поступлению товаров

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной, товарно - транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно - транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868).

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в таре, то приемка может производиться по количеству мест. Если количество и качество товара соответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанных в сопроводительных документах.

В случае несоответствия фактического наличия товаров, составляется акт, который является юридическим основание для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально-ответственное лицо и представитель поставщика.

Также аудитору следует проверить наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

1.4 Аудит розничной продажи

Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли являются:

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

- контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров.

Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде), с другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).

Источниками аудиторской проверки процесса продажи при аудите розничных торговых предприятий являются:

- первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.);

- регистры синтетического учета по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи" и корреспондирующим счетам;

- финансовая и налоговая отчетность;

- инвентаризационные материалы;

- внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

Отдельным источником получения информации при проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже, это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары", Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный закон N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и т.д.

Центром аудита цикла продажи товаров является подтверждение дебета и кредита счетов 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки". Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 44 "Расходы на продажу", 41 "Товары", дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита показаны на рисунке 1.

Проверка Подтверждение Подтверждение

----------------¬ ----------------¬ ----------------¬

¦Кредит счета 44+------>¦Дебет счета 90 +------>¦Кредит счета 68¦

L---------------- ---->L---------------+--¬ ¦ (НДС), 76 ¦

¦ ¦ L----------------

----------------¬ ¦ ----------------¬ L------------¬

¦Кредит счета 41+--- -->¦Кредит счета 90+--¬ \¦/

L---------------- ¦ L---------------- ¦ ----------------¬

¦ ¦ ¦Кредит счета 99¦

----------------¬ ¦ ¦ L----------------

¦ Дебет счета 62+----- ¦

L---------------- ¦ ----------------¬

L--->¦ Дебет счета 99¦

L----------------

Рис. 1 Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата

При проведении аудита продаж в розничной торговле необходимо уделить внимание следующим аспектам.

1. Проверка наличия и правильности оформления ценников на реализуемые товары. В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Этот договор считается заключенным между торговым предприятием и покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом публичным договором между продавцом и покупателем в организациях розничной торговли являются ценники. В этой связи проверка правильности их оформления является необходимой. Ценник должен быть оформлен в соответствии с Письмом Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".

2. Контроль правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с покупателями. Магазины розничной торговли обязаны использовать для расчетов с потребителями контрольно-кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в организации в течение всего времени эксплуатации такого оборудования.

3. Аудит правильности отражения операций продажи товаров в розницу на соответствие учетной политике и действующему законодательству.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам: по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41); по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"). Товары, купленные для перепродажи, должны быть учтены по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику;

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"). Установленную сумму торговой наценки нужно отразить по кредиту счета 42: Дебет 41 Кредит 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

В торговую наценку включаются доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).

Пример

ООО "Ланкорд" приобрел 10 чайников по цене 1 180 руб./шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

1800 руб. - НДС по оплаченным и оприходованным товарам принят к вычету.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520). Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации. Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом схема аудита розничных продаж будет отличаться (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Схема аудита хозяйственных операций по продаже товаров в розницу (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименование операции	Корреспонденция	Документальное отражение операции	Цели и процедуры аудита
	дебет	кредит
1-й вариант: если товары оцениваются по покупным ценам
Признание дохода от продажи	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность определения выручки от розничной продажи
Начисление НДС с выручки от продажи	90/3	68		Проверить правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет НДС
Признание в качестве расхода покупной стоимости реализованных товаров	90/2	41/2	Счета-фактуры, накладные, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Признание в качестве расхода отчетного периода расходов на продажу	90/2	44	Расчетные ведомости на заработную плату, амортизационные ведомости, счета- фактуры, накладные, справки, ведомость по учету издержек обращения, журнал-ордер, Главная книга	Проверить обоснованность списанных расходов на продажу, а также правильность отражения в учете
2-й вариант: если товары учитываются по продажным ценам
Признание дохода от продажи	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность определения выручки от розничной продажи
Начисление НДС с выручки от продажи	90/3	68		Проверить правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет НДС
Признание в качестве расхода продажной стоимости реализованных товаров	90/2	41/2	Счета-фактуры, накладные, расчет продажной цены, справки-расчеты, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Корректировка стоимости проданных товаров до значения покупной стоимости - списание реализованной торговой наценки (методом "красное сторно")	90/2	42	Расчет реализованной торговой наценки, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность расчета реализованной торговой наценки (реализованного наложения), а также правильность отражения в учете
Признание в качестве расхода отчетного периода расходов на продажу	90/2	44	Расчетные ведомости на заработную плату, амортизационные ведомости, счета-фактуры, накладные, справки, ведомость по учету издержек обращения, журнал-ордер, Главная книга	Проверить обоснованность списанных расходов на продажу, а также правильность отражения в учете

4. Одним из важных моментов аудиторской проверки розничных продаж является контроль за правильностью отражения в учете операций по расчетам с покупателями с помощью пластиковых карт. В настоящее время наиболее популярны расчеты кредитными картами различных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express и другие). В таком случае продажа товаров оформляется выпиской слипов (товарных чеков), которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. Торговое предприятие составляет реестр слипов в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. В целях аудита операций по расчетам с помощью платежных карт может применяться следующая схема (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Схема аудита хозяйственных операций по расчетам с помощью платежных карт (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименование операции	Корреспонденция	Документальное отражение операции	Цели и процедуры аудита
	дебет	кредит
Признание дохода от продажи	57	90/1	Реестр слипов, расписка инкассатора, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность определения выручки от розничной продажи с применением платежных карт
Зачисление денежных средств на расчетный счет	51	57		Проверить правильность и своевременность зачисления денежных средств на расчетный счет
Отражение торговой уступки эквайреру за осуществление расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров	44	57		Проверить правильность отражения суммы торговой уступки за услуги по расчетам с применением платежных карт

5. Проверка операций с дисконтными картами. В последнее время предприятия розничной торговли при расчетах с покупателями все чаще используют дисконтные карты, предоставляющие право их владельцу на получение определенной скидки при покупке. При проверке таких операций, во-первых, необходимо убедиться, что скидки, предоставляемые торговым предприятием, одинаковы для всех клиентов и не превышают 20% цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени в соответствии с требованиями ст. 40 Налогового кодекса РФ. Если скидки превысили 20%, то предприятию необходимо подготовить документы, удостоверяющие наличие одного из следующих условий продажи в соответствии с п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ:

- сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары;

- истечение (приближение даты истечения) срока годности или реализации товара;

- маркетинговая политика (продвижение на рынок новых товаров, не имеющих аналогов, или продвижение товаров на новый рынок);

- реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Кроме того, использование дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете только в том случае, когда организация ведет учет товаров по продажным ценам. В этом случае скидка, предоставляемая по дисконтным картам, учитывается на счете 42 "Торговая наценка". В ходе аудита подобных операций может применяться следующая схема (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Схема аудита хозяйственных операций с дисконтными картами (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименование операции	Корреспонденция	Документальное отражение операции	Цели и процедуры аудита
	дебет	кредит
Признание дохода от продажи	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность определения выручки от розничной продажи
Начисление НДС с выручки от продажи	90/3	68		Проверить правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет НДС
Списание суммы скидки по дисконтной карте (методом "красное сторно")	41/2	42		Проверить правильность списания суммы скидки по проданным товарам
Признание в качестве расхода продажной стоимости реализованных товаров за минусом скидки	90/2	41/2	Счета-фактуры, накладные, расчет продажной цены, справки-расчеты, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Сторнируется торговая наценка на реализованные товары	90/2	42	Расчет реализованной торговой наценки, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность расчета реализованной торговой наценки (реализованного наложения), а также правильность отражения в учете

В том случае, если учет товаров ведется по покупной стоимости, то в учете скидки по дисконтным картам не отражаются, а уменьшается сумма полученного от розничной продажи дохода.

6. Проверка отражения операций с тарой. При аудите розничной продажи необходимо обратить внимание на порядок ведения учета операций с тарой, поскольку в розничной торговле существует особенность, связанная с использованием стеклянной тары (банок, бутылок и т.п.). Такая тара отражается вместе со стоимостью товара на счете 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Таким образом, стоимость тары, проданной вместе с товаром, включается в розничный товарооборот.

7. Контроль правильности отражения в учете продажи товаров в кредит. В настоящее время кредитование населения осуществляется банками, заключающими соглашения с магазинами. В таком случае покупатель, купив товар в магазине, ведет свои дальнейшие расчеты с банком. Однако организации розничной торговли могут вести продажу в кредит на основе Постановления Совета Министров от 09.09.1993 N 895 "Правила продажи гражданам товаров длительного использования в кредит". При такой форме расчетов от покупателя требуются справка с места работы или от органа, назначающего пенсию, а также заполненный бланк поручения-обязательства в двух экземплярах. При продаже товаров в кредит по данной схеме с покупателя взимаются проценты за предоставление кредита. После отпуска товаров продавцом составляется опись поручений-обязательств, которая сдается в бухгалтерию для отражения сведений о продаже в кредит в учете торгового предприятия. В данном случае применяется следующая схема аудита (табл. 1.4).

Таблица 1.4 Схема аудита хозяйственных операций при продаже магазином товаров в кредит (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименование операции	Корреспонденция	Документальное отражение операции	Цели и процедуры аудита
	дебет	кредит
Признание дохода от продажи в части суммы первоначального взноса покупателем	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность определения выручки от розничной продажи
Отражение суммы предоставленного кредита	62	90/1	Поручение- обязательство, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность отражения суммы предоставленного кредита
Признание в качестве доходов суммы процентов, полученных от покупателя за рассрочку платежа	50	90/1	Поручение- обязательство, Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность отражения процентов за рассрочку платежа
Начисление НДС с выручки от продажи	90/3	68	Журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет НДС
Признание в качестве расхода стоимости реализованных товаров	90/2	41/2	Счета-фактуры, накладные, расчет продажной цены, справки-расчеты, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Поступление средств от покупателя	50, 51	62	Поручение- обязательство, кассовая книга, выписка банка, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность зачисления средств на счет в банке или в кассу организации от покупателя в счет погашения кредита

На субсчете 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" организации учитывают расчеты со своими работниками за товары, проданные им в кредит, которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного им кредита за счет кредитов банка. Организации, получившие кредит банка на эти цели, составляют записи: Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч.3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По мере удержания с работников очередных платежей делаются записи на суммы: Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч.73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" - удержания из заработной платы;

Д-т сч.50 "Касса" К-т сч.73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" - поступления денежных средств в кассу;

Д-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т сч.51 "Расчетные счета" - погашения кредита банка.

В случаях, когда организации не пользуются кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, они на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей. При этом составляются записи на суммы:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - удержания из заработной платы;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч.51 "Расчетные счета" - перечисления денежных средств торговым организациям с расчетного счета.

Аудит розничной продажи направлен на получение необходимых доказательств для подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями розничной торговли, при реализации товаров населению.

2. Аудит движения товаров (на примере ООО «Ланкорд»)

2.1 Планирование аудита

Для обеспечения эффективной работы по осуществлению аудиторской деятельности важную роль играет предварительная работа или планирование аудита.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Планирование аудита", которое разработано на основе ISA 300 Planning, планирование аудита включает разработку общей стратегии на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур.

Опыт работы аудиторских организаций показывает, что временные затраты на планирование первоначального аудита могут достигать 20% и более от общего бюджета времени. Если аудитор имеет определенный опыт работы с клиентом, знаком с особенностями деятельности конкретного экономического субъекта, то такие затраты снижаются до 5 - 10%. В связи с этим свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для этого они изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

При планировании аудиторской проверки следует выполнить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность торговой организации, связанных с ее индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала и курсах акций;

- об уровне рентабельности и т.п.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.

Общий план аудита розничной продажи предприятия

Аудируемое лицо ООО «Ланкорд»

Период аудита 01.01.2006 - 30.09.2006

Количество человеко-часов 240

Руководитель аудиторской группы Иванова И.И.

Состав аудиторской группы Петрова С.В., Сидорова Т.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности

N п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Формирование рабочей аудиторской группы и инструктаж ее членов об обязанностях, ознакомление с положениями общего плана аудита	15.11.2006	Иванова И.И.
2	Проверка соблюдения правил торговли	16.11.2006 - 18.11.2006	Иванова И.И. Петрова С.В.
3	Проверка ведения учета операций по продаже товаров на соответствие учетной политике и действующему законодательству	19.11.2006 - 25.11.2006	Иванова И.И. Петрова С.В. Сидорова Т.А.
4	Проверка ведения учета операций с тарой	25.11.2006	Сидорова Т.А.
5	Контроль достоверности показателей отчетности	26.11.2006	Иванова И.И.
6	Обобщение и оформление результатов проверки	27.11.2006 -30.11.2006	Иванова И.И. Петрова С.В.

Руководитель аудиторской организации Бакланова Т.Л.

Руководитель аудиторской группы Иванова И.И.

Программа аудита является продолжением общего плана и предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область аудита. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой аудиторской процедуры. При составлении программы аудита операций по розничным продажам необходимо учитывать специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли и применяемую систему налогообложения, учета и отчетности.

Программа аудита розничной продажи предприятия

Аудируемое лицо ООО «Ланкорд»

Период аудита 01.01.2006 - 30.09.2006

Количество человеко-часов 240

Руководитель аудиторской группы Иванова И.И.

Состав аудиторской группы Петрова С.В., Сидорова Т.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности

N п/п	Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Работа аудиторов на исследуемом объекте
1	Контроль наличия и правильности оформления ценников на реализуемые товары	16.11.2006- 18.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
2	Проверка соблюдения законодательства при расчетах с покупателями с применением контрольно-кассовых машин	16.11.2006- 18.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
3	Анализ учетной политики в части способа оценки и учета товаров	19.11.2006	Иванова И.И.
4	Аудит оформления первичных документов	20.11.2006-21.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
5	Проверка правильности отражения в учете операций по реализации товаров в розницу, поступления выручки от продажи	20.11.2006-24.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
6	Контроль правильности расчета налогов, исчисляемых с выручки от продажи товаров (НДС, акцизы)	22.11.2006-24.11.2006	Иванова И.И
7	Проверка правильности отражения в учете расчетов с покупателями с помощью пластиковых карт, дисконтных карт	20.11.2006-24.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
8	Проверка правильности учета операций с тарой	25.11.2006	Сидорова Т.А.
9	Контроль операций по продаже товаров в кредит	25.11.2006- 26.11.2006	Петрова С.В.
10	Аудит тождественности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского учета	25.11.2006-26.11.2006	Иванова И.И.
Работа аудиторов в офисе аудиторской фирмы
11	Обработка материалов, передаваемых руководителю группы аудиторами- исполнителями	27.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В.
12	Анализ работы аудиторов руководителем группы	27.11.2006	Иванова И.И.
13	Подготовка информации руководству аудируемого лица	28.11.2006	Сидорова Т.А. Петрова С.В. Иванова И.И.
14	Обсуждение аудиторского заключения	29.11.2006	Иванова И.И. Петрова С.В.
15	Оформление аудиторского заключения	30.11.2006	Иванова И.И.

Руководитель аудиторской организации Бакланова Т.Л.

Руководитель аудиторской группы Иванова И.И.

2.2 Проведение аудиторской проверки

1) Проверка начальных остатков.

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, аудиторы должны убедиться в том, что сальдо по счетам 41, 42 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма N 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, учитываются аудиторами при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

2) Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

На основании Бухгалтерского баланса (форма N 1), сводных регистров синтетического учета и регистров аналитического учета аудиторами составляется таблица остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 41, 42 сверяется сальдо на начало и конец проверяемого периода по Бухгалтерскому балансу с Главной книгой.

Результаты этой процедуры используются для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

3) Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Следует иметь в виду, что при формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Корме того, учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

4) Тестирование системы внутреннего контроля.

В рамках данной процедуры аудиторы тестируют существующую на предприятии систему внутреннего контроля.

Источниками информации служат:

- учетная политика организации;

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;