Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет, документальное оформление и динамика расчета заработной платы к выдачи

документальный труд заработная плата

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а так же различные премий, доплаты, надбавок и социальных льгот), начисленной в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работника предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной палаты должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации заработной платы и нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной плата - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Любая организация, от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Отсюда можно сделать вывод от несомненной актуальности темы данной работы.

1.1 Документальный учет численности работников, отработанного времени и выработки

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а:

· приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№ Т-1);

· личная карточка (ф.№ Т-2)-заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№ Т-5);

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6);

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф.№ Т-8)-составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения;

· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№ Т-12);

· табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13).

Табель учета захватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опоздания, и неявок с указанием их причины, а так же часов простоя и сверхурочной работы.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируется все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетах и суммах к выдачи на руки (задолженность организацией).

Зная целевое назначение рабочей силы и влияния размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:

1. Постоянный персонал (численность)- работники, принятые на работу без указания срока.

2. Сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ.

3. Временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Так же широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»:

· списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату;

· среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деление этого показателя на число календарных дней.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правого характера)



1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Трудовой кодекс РФ в статье 129 дает различные определения терминов «оплаты труда» и «заработная плата». В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществление работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными правовыми нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (ст. 135 ТК РФ)

· в отношении работников организаций финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

· в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности), - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организацией;

· в отношении работников других организаций, - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

В настоящие время достаточно широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.

Повременная оплата труда. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).

Согласно статье 129 ТК РФ, тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки утверждены постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2001 года № 775 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплата труда.

При простой повременной системы оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного времени. Если работник в течении месяца отработал все дни то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработанно не все рабочее время, то оплата труда будет начислена за фактически отработанное время.

Некоторые организации принимают почесавшую и поденную оплату труда как разновидность повременной системы. В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) системы оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно - премиальной оплате труда предусматривается те должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя организации.

Повременная система оплаты труда, как правела, применяется при оплате труда руководящего персонала, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц работающих по совместительству.

Сдельная оплата труда. При сдельной оплате заработок начисляется работнику по конечным результатом труда, что стимулирует работников к повышению производительностью труда. Кроме того при такой системе использование работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большого количества продукции.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная оплата подразделяется на прямую, сдельную, сдельно - премиальную, косвенную сдельную, аккордную.

При прямой сдельной системы оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам. То есть оплата определяется путем умножения сдельной расценки на количество производственной продукции.

При сдельной - прогрессивной оплате труда заработок работника за изготовлении продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовлении продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Обязательным условиям для работника в этом случае является обеспечения, какого - то исходного уровня выработки, называемой нормы.

При сдельной - премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Таким образам, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества производственной продукции, и премии.

Косвенная сдельная система оплата труда как правело, применяется для работников, выполняющие вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Данная система основан на том, что размер заработной платы рабочего определяется в процентах от заработка обслуживающих им основных производственных рабочих.

Аккордная система оплата труда предусматривает, что для работника размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную.

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

Оплата труда на комиссионной основе. В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а так же от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов.

Например, если организация стремиться к увеличению общего объема производства, то, как правило, устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации.

Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.

Если организация стремиться увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу продукции.

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труду сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.

1.3 Начисление заработной платы

Выплаты за условия, отклоняющиеся от нормальных. Статьей 97 ТК РФ установлен, что работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (это называется совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

В любом случае считается, что сотрудник работает сверхурочно, если продолжительность его работы выше нормальной продолжительности рабочего времени, то есть, как правило, более 40 часов в неделю.

Доплаты за сверхурочную работу. Как уже было отмечено, сверхурочная работа производиться по инициативе работодателя. При этом права и обязанности работодателя осуществляются физическим лицом, являющемся работодателем, органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами. Об этом указано в статье 20 ТК РФ. Следовательно, работа будет являться сверхурочной, если она производиться не только по инициативе руководителя организации (или физического лица - работодателя), но и по инициативе иных органов управления организации или уполномоченных ими лиц (в то числе по инициативе лиц, уполномоченных физическим лицом - работодателем).

Инициатива работодателя в выполнении работником сверхурочных работ должна быть выражена в письменной форме, ее следует оформить приказом или распоряжением, например руководителя организации. Кроме того, организации нужно учесть мнение выборного профсоюзного органа. Случаи, когда решение о привлечении сотрудников к сверхурочной работе не нужно согласовывать с профсоюзом, приведены в статье 99 ТК РФ.

1. производство работ, необходимых для обороны страны, а так же для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2. производство общественно необходимых работ по водоснабжению и газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3. необходимость выполнить (закончить) начатую работу, которая впоследствии непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4. производство временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5. продолжение работы при неявки сменяющего работника, если работа не допускает перерыва;

Ни при каких обстоятельствах не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет. Федеральным законом могут быть предусмотрены и другие категории работников, которых работодатель не имеет права привлекать к сверхурочным работам. Например, это касается работников в период действия ученического договора (ст. 203 ТК РФ) или лиц с активной формой туберкулеза. Кроме того, по действующему законодательству нельзя привлекать к сверхурочной работе тех, кто занят на производстве особо опасных вредных веществ, на работах с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений, на виброопасных работах.

Допускается к привлечению к сверхурочным работам инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, но только с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды и женщины, имеющие детей до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере. Стороны трудовых отношений могут установить конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу коллективным или трудовым договором. Условия, предусмотренные трудовым и коллективным договорами, устанавливающими размеры оплаты сверхурочной работы, не могут ухудшать положение работников и снижать уровень их прав и гарантий, определенных трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ).

Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Данная статья ТК РФ не устанавливает четкого порядка определения полуторного и двойного размера оплаты сверхурочной работы при различной системе оплаты труда.

При оплате сверхурочных работ следует руководствоваться следующими правилами расчета:

Ш сдельщикам - первые два часа не менее чем полуторным сдельным расценкам, последующие часы не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Ш работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере полуторной часовой ставки за первые два часа и двойной ставки за последующие часы (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым и коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом работодателя);

Ш работникам, получающим месячный оклад,- в размере полуторной часовой ставки сверх оплаты за первые два часа и двойной за последующие часы (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым и коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом работодателя);

При оплате сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитать часовую тарифную ставку.

Часовая ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы (смены).

Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяется двумя способами:

1. Путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.

2. Путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется путем деления нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.

В данном случае необходимо применить часовую ставку, исчисленную исходя из нормального количества рабочих часов в соответствующем месяце, поскольку заработная плата, в которую включаются соответствующие доплаты за сверхурочную работу, определяется по итогам каждого календарного месяца.

В случае если конкретному работнику установлена сокращенная рабочая неделя или неполное рабочее время, это необходимо учитывать при определении часовой ставки данного работника.

Следует иметь в виду, что нарушение работодателем правил привлечения работников к сверхурочным работам не лишает работников права требовать повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно. Нарушение трудового законодательства одной стороны трудовых отношений не может влиять на осуществление трудовых прав другой стороной.

Выплаты за работу по совместительству. В соответствии со статьей 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (внутреннее совместительство), так и других организациях (внешнее совместительство).

Совместительством является и работа за пределами нормальной продолжительности рабочее времени, если она производиться по инициативе работника. По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства (ст. 98 ТК РФ).

Внутреннее совместительство не разрешается в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключение случаев, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Согласно статье 98 ТК РФ, работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.

При этом заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В настоящие время действуют следующие ограничения в отношении работы по совместительству:

1. Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до 18 лет (ст.282 ТК РФ).

2. Не допускается работа по совместительству на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда тех лиц, основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ)

3.Запрещается выполнять иную оплачиваемую работу на условиях совместительства (кроме научной, преподавательской и творческой деятельности), заниматься индивидуальной либо предпринимательской деятельностью:

· прокурорским работникам;

· судьям;

· сотрудникам милиции;

· лицам начальствующего состава и служащим федеральной фельдъегерской связи;

4.Служащим Банка России, занимающие должности, перечень которых утвержден советом директоров, не имеет право работать по совместительству, а так же на основании договора подряда.

5.Сотрудники кадрового состава органов внешней разведки РФ не вправе, если это не вызвано служебной необходимостью, заниматься по совместительству другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности, осуществляемой с согласия руководителя соответствующего органа внешней разведки РФ.

6.Для сотрудников органов внутренних дел совместительство допускается с письменного разрешения руководителя по месту основной службы (работы) сотрудника.

Не допускается совместительство:

Ш руководителей органов внутренних дел, подразделений, предприятий, учреждений и организаций системы Министерства внутренних дел РФ и их заместителей

Ш при подчиненности или подконтрольности должностей по основной и совмещаемой службе (работе)

При этом не считается совместительством:

§ литературная работа, в том числе работа по редактированию отдельных произведений, оплачиваемая из фонда авторского гонорара;

§ работа консультантами в медицинских учреждения в объеме не более 12 часов в месяц с разовой оплатой труда;

§ техническая, медицинская, бухгалтерская и другая экспертиза с разовой оплатой труда;

§ выполнение сотрудниками органов внутренних дел преподавательской работы в объеме не более 240 часов в год;

§ руководство адъюнктами в научно-исследовательских учреждениях и учебных заведениях Министерства внутренних дел РФ.

Лицам, работающим по совместительству в местностях, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Плата за работу в ночное время. В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 10ч. вечера до 6ч. утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

1. Беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

2. Работники моложе 18 лет;

3. Другие категории работников в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в двойном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако эти доплата не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплата за каждый час работы в ночное время для предприятий с многосменным режимом определена в размере 40% от ставки либо оклада работника. При этом трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установлено законодательством. Однако сумма превышения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится за счет собственных средств предприятия.

Работа в выходные дни. Согласно ст. 113 ТК РФ, работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два в неделю при пятидневной рабочей неделе, а при шестидневной рабочей недели - один выходной день. Общим выходным днем считается воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация за работу в выходной день.

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечению 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется руководителем организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной и дополнительный отпуск. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного - производиться за счет других источников финансирования.

Расчет отпускных сумм производиться в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию.

При этом под событием понимается предоставления работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок.

Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Дт 96 Кт 70 - начислена оплата за отпуск.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на дни отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством сред него заработка.

При увольнение работника или уходе на пенсию с ним производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

1.4 Учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания и выплаты:

· налог с дохода физических лиц (подоходный налог);

· по исполнительным листам;

· в возмещении материального ущерба;

· за брак и т.д.

Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом РФ, часть 2, глава 23, установлен порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а так же в виде материальной выгоды.

При получении налогов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. В налоговую базу включается доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

Ш экономии на процентах за пользование заемными средствами;

Ш приобретение товаров (работ, услуг) по ценам, более низкими по сравнению с ценами, по которым обычно реализуется эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

Ш приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Стандартные налоговые вычеты.

· это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной Войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.;

· право на ежемесячный вычет в размере 500руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранений, контузии или увечия, которые они получили, защищая СССР и РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и др.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400руб. Вычеты в размере 400руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000руб. Налоговый вычет в размере 600руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями в возрасте до 18 лет, а так же на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50коп. не учитываются, свыше 50 - округляется до целого рубля.

Социальный налоговый вычет:

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1. в семе доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000руб;

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов, но не более 38000руб. на каждого ребенка;

4. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а так же за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а так же в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенным налогоплательщика за счет собственных средств, но не более 38000руб. в год.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет, но не превышающих 1000000руб., а так же в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 125000руб. налоговый вычет предоставляется на всю сумму.

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 1000000руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода.

С 1 января 2005г. имущественные вычеты предоставляются по месту работы. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию, к которому приложить документы, подтверждающие факты купли-продажи имущества и получить подтверждение налоговых органов о праве на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства,- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных законом нормативов (ст. 221 НК РФ);

3.налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,- в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Льготы по налогу.

Не облагаются налогом с доходов следующие основные видов доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2. все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в переделах норм;

3. суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

4. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей;

5. доходы, не превышающие 2000руб., полученные по следующим основаниям:

· стоимость подарков, полученных от организации;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительными листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также, если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. На содержание одного ребенка удерживается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - Ѕ заработка родителя.

Алименты удерживаются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

1.5 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записывается в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относится в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражается в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 (согласно ведомости № 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражается в журнале-ордере № 10/1.

В бухгалтерском учете заработной плате делают следующие проводки:

Дт 50 Кт 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежные средства и поступление их в кассу организации;

Дт 70 Кт 50 - выдана заработная плата работникам организации;

Дт 70 Кт 76 - отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы;

Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства;

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата рабочим разрабатывающим рекламу;

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата производственным рабочим;

Дт 20 Кт 69 - начислен единый социальный налог на заработную плату;

Дт 20 Кт 96 - создан резерв на отпуска.

6. Расчет заработной платы к выдаче.

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные трудовым договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производиться при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса не должен быть ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр, аналитического учета, так как в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

· начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· удержано и зачтено по видам платежей и зачетов- оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

Ш табель учета использования рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное время и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.д.);

Ш накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;

Ш расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Ш расчетные ведомости за прошлый месяц - для учета сумм удержания налогов;

Ш решение судебных органов на удержание по исполнительным листам;

Ш платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Ш расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по расчетным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок. Подписывает приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует заработную плату. Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированную сумму кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает платежную ведомость в бухгалтерию и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием: «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашения его задолженностей, так как рабочие и служащие могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата.

Подводя итоги работы, нужно сказать о том, что заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличение объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Главной задачей современного этапа является практическое достижение зависимости размера заработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этой основе заинтересованности в результатах личного и коллективного труда. Поэтому необходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочему месту.

Главным назначением заработной платы является расширение ее возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда - иными словами размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей. Смысл всех экономических преобразований заключается в создании у трудоспособных граждан высоких мотивов и стимулов к труду, повышению ее качества и производительности и на этой основе - в повышении жизненного уровня.



2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ДАМП-ТРАК инжиниринг», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Сокращенное название на русском языке ООО «ДТИ». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ.

2.2 Цели и основы деятельности

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Для осуществления поставленной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· торговля автотранспортными средствами;

· торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

· деятельность автомобильного грузового транспорта;

· деятельность автомобильного грузового специального транспорта;

· организация перевозок грузов;

· розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах;

· прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

· оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

· оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

· оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом;

· оптовая торговля машинами и оборудованием;

· прочая оптовая торговля;

· биржевые операции с фондовыми ценностями;

· иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ;

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами. Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

2.3 Участники Общества

Число участников Общества не должно быть более пятидесяти.

Участник обязан:

· оплатить определенную ему долю в уставный капитал;

· соблюдать требования Устава, условия учредительного договора, выполнять решения органов управления Общества, принятые в рамках их компетенции;

· не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества;

· немедленно сообщать Генеральному директору о невозможности заплатить заявленную долю в уставном капитале;

· беречь имущество Общества;

· выполнять принятые на себя обязательства по отношению к Обществу и другим участникам;

· оказывать содействие Обществу с осуществлении им своей деятельности.

Участник имеет право:

§ участвовать в управлении делами Общества, в том числе в участия общих собраниях участников лично либо через своего представителя;

§ получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

§ получать пропорционально своей доле в уставном капитале долю прибыли (дивиденды), подлежащею распределению среди участников;

§ избирать и быть избранным в органы управления и контрольные органы Общества;

§ знакомиться с протоколами общего собрания и делать выписки из них;

§ получать в случае ликвидации часть имущества Общества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

§ вносить предложения по повестке дня, отнесенные к компетенции общего собрания участников;

§ в любое время выйти из Общества независимо от согласия других участников и получить стоимость части имущества Общества;

§ пользоваться иными правами, предоставляемыми участникам общества с ограниченной ответственностью законодательством.



2.4 Реорганизация и ликвидация общества

Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном законом. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации вносятся соответствующие изменения в учредительные документы Общества. Не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации Общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов. Реорганизация Общества происходит в порядке, определяемом действующим законодательством РФ.

Общество может быть ликвидировано добровольно либо по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Ликвидация Общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Решение о добровольной ликвидации Общества и назначение ликвидационной комиссии принимается общим собрание по предложению Генерального директора или участника Общества. Назначается ликвидационная комиссия в составе председателя, секретаря и членов ликвидационной комиссии. Число членов комиссии, включая председателя и секретаря, не должно быть менее трех человек.

Общее собрание участников обязано незамедлительно письменно сообщить органу, осуществляющему государственную регистрацию, о принятии решения о ликвидации Общества для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц о том, что Общество находиться в процессе ликвидации.

Общее собрание участников устанавливает в соответствии с законодательством порядок и сроки ликвидации Общества. С момента назначения ликвидационной комиссии все полномочия переходят к ней.