Учет и аудит операций по расчетному счету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Мирзо-Улугбекский Профессиональный Колледж Информатики

Дипломная работа

Тема: «Учет и аудит операций по расчетному счету»

Выполнила

Шельменкова Юлия

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета на расчетном счете

1.1 Учет денежных средств на расчетном счете

1.2 Учет операций по расчетному счету

1.3 Учет операций по прочим счетам в банке

1.4 Учет операций по валютному счету

2. Аудит операций по расчетному счету

2.1 Сущность и значение аудита, задачи и порядок осуществления аудита по расчетному счету

2.2 Аудит учета валютных операций

2.3 Итоги и порядок составления акта проверки

Заключение

Использованная литература

Введение

Узбекская модель реформ и развития отвечает долгосрочным национальным интересам и целям Узбекистана. В отличие от применившей «шоковую терапию» России, Узбекистан выбрал правильный и соответствующий собственным реалиям путь развития. Факты свидетельствуют, что отказ Узбекистана от «шоковой терапии» стало разумным выбором узбекского правительства. При переходе узбекского правительства от планово-регулироваемой экономики к рыночной системе Узбекистан изобрал «постепенный» путь развития.

Осуществление модели постепенных и поэтапных реформ способствовало восстановлению и развитию экономики Узбекитана. Лозунг президента Каримова «не построив новый дом, не разрушай старый» является базовым принципом, которого следует твердо придерживаться. На заре независимости в Узбекистане особо подчеркивалось ответственность государства как главного реформатора. Президент Каримов с учетом времени и обстановки точно проанализировал причины распространения международного финансового кризиса, а также отметил, что международный финансовый кризис оказал взаимодействие и на Узбекистан, являющийся членом международного сообщества и отражается на эффективности и развитии экономики Республики. Данная оценка является весьма точной.

Отрадно, что осуществляемая Узбекистаном модель социальной рыночной экономики, построена на «пяти принципах»- приоритет экономики над политикой, признание государства в качестве основного реформатора, верховенство закона, сильная социальная политика, постепенность и поэтапность осуществления реформ, является правильной и надежной. Считаю, что «пять принципов» имеют актуальное значение и жизненную силу для преодоления Узбекистаном финансово-экономического кризиса.

Президентом Каримовым выдвинут ряд решительных антикризисных мер, например: модернизация производства, преобразование технологии, инновационные технологии. Указанные меры являются для Узбекистана наиболее оптимальным выходом из финансового кризиса на пути к новому этапу мировой рыночной экономике. Каримов также поставил шесть приоритетных задач по преодолению финансового кризиса в 2009 году, способность преодолеть финансовый кризис и выйти на путь дальнейшего процветания.

Мировой финансовый кризис - одна из самых серьезных проблем, которая волнует человечество с 2008 года. Эта беда коснулась практически каждого из нас. Уменьшение прибыли, лишение места работы, рост цен, задержка заработной платы, стипендии, пенсии, безработица. Финансовый кризис характеризуется ухудшением главных экономических показателей почти во всех странах мира.

Мировой финансовый кризис затронул или еще затронет практически все страны мира, за исключением самых бедных стран, которые и так находятся в перманентном финансово-экономическом кризисе.

Эксперты называют такие причины мирового экономического кризиса:

- общая цикличность развития экономики;

- «перегрев» рынка кредитов, а, следовательно, ипотечный кризис;

- большие цены на сырье;

- воплощение в жизнь ненадежных финансовых методик (в частности, кредитные дефолтные свопы).

Тема моей дипломной работы - «Учет и аудит операций по расчетному счету» Эта тема всегда является актуальной, так как все предприятия независимо от форм собственности осуществляют свою деятельность посредством расчетного счета.

Целью моей дипломной работы является освещение таких важных вопросов, как учет расчетных операций, безналичная форма расчетов, учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке. Актуальность выбранной темы состоит в том, что с конца 19 века безналичные расчёты успешно замещают платежи наличными деньгами и даже имеют некоторые преимущества перед последними. На сегодняшний день соотношение между наличной и безналичной денежной массой составляет 30% к 70%. Большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов, поэтому оборот товаров, работ и услуг практически любого государства так или иначе связан с надежным функционированием банковской системы в целом. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от специфики конкретной операции она совершается посредством использования банковского счета. Цель работы - исследовать учет денежных средств, находящихся на расчетном счете в банках.

Бухгалтерский учет - экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.). Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно позже усилиями ряда ученых и практиков многих стран мира.

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают дальнейшее повышение роли и значения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях.

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функцией управления. Он призван способствовать лучшей организации управления, планирования, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления и носит не только ретроспективный, но и перспективный характер.

Основной целью учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке, выявления положения предприятий-конкурентов. Прежде всего, необходимо обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

1. Организация бухгалтерского учета на расчетном счете предприятия

расчётный счёт учёт аудит

1.1 Учет денежных средств на расчетном счете

В соответствии с действующим законодательством РУз все хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности свои свободные денежные средства должны хранить на расчетном счете в банке. Расчетный счет в банке открывается предприятию сразу после соответствующей регистрации юридического лица в государственных органах.

Расчетный счет находится в распоряжении его владельца. Выдача денег с расчетного счета или оплата расчетных документов производится банком только по распоряжению или предварительному согласию владельца счета. Без его согласия могут оплачиваться только бесспорные требования: исполнительные листы, выданные судами, приказы арбитража, просроченные платежи в бюджет и обязательства перед банком.

Организация бухгалтерского учета денежных средств, расчетов и кредитов преследует цель:

- своевременно и правильно производить необходимые расчеты путем наличных и безналичных операций;

- оперативно и полно отражать в учетных регистрах наличие и движение денежных средств, и расчетные операции;

- систематически в установленные сроки производить инвентаризацию денежных средств и состояния расчетов;

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- соблюдения контроля расчетно-платежной дисциплины, своевременного перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Организация и порядок проведения безналичных расчетов на территории республики определен Положением о безналичных расчетов в Республике Узбекистан (новая редакция), зарегистрированного МЮ 15 апреля 2002 г. № 1/22.

Открытие расчетного счета в учреждениях банка в соответствии с действующим Положением производится на основе представленных документов. Это такие документы как:

- заявление об открытии расчетного счета, за подписью руководителя предприятия;

- копия устава предприятия, заверенного нотариально;

- документ о государственной регистрации предприятия;

- карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенная нотариально;

- копия учредительного договора о создании предприятия (решение учредителя, общего собрания учредителей);

- справка о постановке на учет в налоговых органах и органах социального страхования.

Согласно положению о банковских операциях во всех банковских документах должны быть две подписи, первая из которых принадлежит руководителю предприятия, а вторая главному бухгалтеру.

Контроль за характером совершаемых операций по расчетному счету осуществляет учреждение банка, который обслуживает предприятие.

При необходимости предприятия могут открыть в банках других городов субрасчетные счета для зачисления выручки от реализации продукции, получения авансов от заказчиков, оплаты товаров и услуг поставщиков.

Для открытия субрасчетного счета, предприятие предоставляет в банк ходатайство об его открытии с указанием характера совершаемых по нему операций и лиц, которым дано право распоряжаться счетом.

Получение наличных денег с расчетного счета в банке на оплату труда, пенсий, стипендий, пособий по больничным листам, премий, на командировочные и хозяйственные расходы производится на основании чеков.

Безналичные расчетные операции производятся в следующих формах:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты платежными требованиями;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты на инкассо;

- пластиковыми карточками.

1.2 Учет операций по расчетному счету

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
5100	9100	- Зачислен сумовый эквивалент от продажи валюты; Отражена арендная плата при долгосрочной аренде; Отражены платежи за проданные основные средства, ценные бумаги, другие активы.
	8300	Поступление средств от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров
5100	9200	Поступление штрафов от других организаций, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, финансовая помощь со стороны, доходы, составляющие прибыль прошлых лет
	9800	Получена предварительная арендная плата, плата за автомобильные перевозки, безвозмездная помощь для формирования оборотных средств и покрытия плановых убытков
	8600	Поступили субсидии правительства для осуществления мероприятий целевого назначения
	7500	Зачислены на текущий счет денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный фонд
	9000	Зачислена выручка от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет
	4500	Поступили платежи от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщику при учете объема реализации по мере оплаты счетов (не включенные в стоимость товаров, продукции, услуг)
	6600, 6700	Получены долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы
	5700	Зачислена выручка, сданная инкассаторами в кассы банков и почтовых отделений
	5000	На расчетный счет поступили наличные деньги
	5500	Зачислены остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам
	6200	Поступили платежи от покупателей при учете реализации по мере отгрузки, при расчетах плановыми платежами
	6000, 6800, 6900, 7600	Возврат излишка перечисленных сумм и платежей
	7600	Поступили суммы страховых возмещений по имущественному и личному страхованию
6000	5100	- Оплачена стоимость приобретенных материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг; Перечислен аванс поставщикам и подрядчикам.
5800	5100	- Приобретены ценные бумаги других организаций (акции, облигации и др. ); Предоставлены займы другим организациям.
5000		- Получены денежные средства в кассу на определенные цели; Оплачена стоимость приобретенных путевок, почтовых марок, марок госпошлины, гербовых марок, авиабилетов и др.
6600, 6700		Погашены краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от других организаций
6800		Перечислены налоги в бюджет
6900		Перечислены платежи в фонд социальной защиты населения
7600		- Перечислены суммы платежей страховым компаниям; Погашена кредиторская задолженность по нетоварным операциям
7900	5100	Перечислены суммы производственным объединением своим филиалам
9600		Оплачены расходы за счет средств созданных резервов
8600		Возвращены неиспользованные средства целевого назначения
8100		Выкуплены собственные акции у акционеров
9200		- Уплачены штрафные санкции; Оказана помощь школе-интернату, дому престарелых и т. д. ; Направлены средства на содержание управленческих структур, развитие материально-технической базы подрядчика; Уплачены арбитражные сборы и судебные издержки, аукционный сбор и т. д.
2600, 4400		Оплачены банковские услуги, комиссионные вознаграждения с расчетного счета

В условиях развития многообразных форм собственности, правила безналичных платежей исходят из принципа свободы выбора хозяйствующими субъектами форм платежей и закреплении их в договорах, невмешательства банка в договорные отношения хозорганов.

Безналичные платежи осуществляются банками в формах, установленных Центральным банком РУз, а также в формах, принятых в международной практике.

Безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными поручениями; чеками; аккредитивами; векселями коммерческих банков; платежными требованиями-поручениями; платежными требованиями; инкассовыми поручениями.

Форма платежей между плательщиком и получателем средств определяется договором (соглашением).

Банковские документы составляются на бланках единой для всех предприятий формы и исполняются банком в день их поступления.

Перед отражением в учете, зачисленных и списанных с расчетного счета сумм, выписка банка тщательно проверяется бухгалтером и после этого составляются корреспонденции счетов прямо в выписке с расчетного счета.

Дебет счета 5110 “Расчетный счет” корреспондирует со счетами 4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков” (на суммы, поступившие за реализованную продукцию, работы и услуги); 5010 “Касса” (на сданные остатки денежной наличности из кассы); 5500 “Счета учета специальных счетов в банках” (на зачисления остатков неиспользованной чековой книжки, аккредитива); 4860 “Счета к получению по претензиям” (на суммы, поступившие от поставщиков и подрядчиков в погашение претензий); 4800 “Счета учета задолженности разных дебиторов” (на поступления в погашение долга от дебиторов); 9500 “Счета учета доходов от финансовой деятельности ” (на суммы полученных штрафов, пени, неустоек, дивидендов, плата банка за использование средств предприятия, на сумму полученной арендной платы); 6810 “Краткосрочные кредиты банков” (на полученные ссуды) и др.

По кредиту счет 5110 корреспондирует с дебетом счетов 5010 “Денежные средства в национальной валюте (на полученные наличные деньги в кассу); 6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Перечисления заработной платы на личный счет в народном банке); 9430 “Прочие операционные расходы” (на сумму расходов связанных с оплатой путевок в дома отдыха и санатории для персонала предприятия, на сумму оплаченных проездных документов для пользования местным транспортом, на сумму перечислений городским властям на благоустройства территории и на долевое участие в строительстве жилья,); 6010 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (на оплату за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги); 6960 “Счета к оплате по претензиям” (на уплаченные суммы по претензиям); 6520 “Платежи в государственные целевые фонды” (на суммы платежей, перечисленных во внебюджетные и другие фонды, в частности в фонд содействия занятости населения); 6410 “Задолженность по платежам в бюджет по видам” (на перечисленные налоги); 6510 “Платежи по страхованию” (на перечисленные отчисления в фонд социального страхования и обеспечения); 6990 “Прочие обязательства” (на суммы перечисленной им по разным счетам кредиторской задолженности); 4410 “Авнсовые платежи по налогам и сборам в бюджет” (на суммы предварительных отчислений и платежей в бюджет налогов); 6810 “Краткосрочные кредиты банков” (на суммы, перечисленные в погашение ссуд).

На списанные суммы составляются проводки:

Д-т сч. 9430 “Прочие операционные расходы” - на суммы уплаченных штрафов

Д-т сч. 6990 “Прочие обязательства” - на суммы, перечисленные по исполнительным листам

Д-т сч. 6410 “Задолженность по платежам в бюджет по видам”

К-т сч. 5110 “Расчетный счет”.

К-т сч. 5210 “Валютный счет”.

1.3 Учет операций на валютных счетах

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в сумах, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в сумах, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Узбекистан на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Постановку бухгалтерского учета валютных операций регламентирует Положение о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности, зарегестрированный МЮ 16 ноября 2001 года № 1085.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка

следующие документы:

· Заявление по установленной форме;

· Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;

· Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;

· Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать эти валютные счета в любых уполномоченных банках на территории РУз, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка РУз на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком. Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:

Ё Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату

экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

Ё Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов,

первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п. ) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

Ё Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

Ё Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др. ), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

Ё Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

Ё Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

Ё Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

Ё Использованы на оплату задолжности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

Ё Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка,

Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Для предприятий осуществляющих внешнеэкономическую деятельность им в банке открываются валютные счета (балансовые и внебалансовые), на которые зачисляются и списываются валютные средства. В плане счетов для учета этих средств предназначен счет 5210“Валютный счета внутри страны”, 5220 “Валютные счета за рубежом”. Учет движения валюты отражается по дебету валютного счета с кредита счетов: 4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков” (за полученную выручку в иностранной валюте), 5500 “Специальные счета в банках” (на сумму экспортируемой продукции при перечислении на валютный счет), 9540 “Доходы от валютных курсовых разниц” (на сумму положительной курсовой разницы) и дебет 9620 «Убытки от курсовых разниц» на сумму отрицательной курсовой разницы. По кредиту валютного счета отражаются также оплата счет фактуры иностранного поставщика при импорте товаров (счет 6010 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), оплата расходов по реализации в валюте по импорту (9410 “Расходы по реализации” и т. д.

На сумму положительной курсовой разницы дается проводка:

Д-т 5020 «Денежные средства в иностранной валюте»,5210 «Валютный счет», счетов по учету дебиторской задолности 4310, 4010, 6010, 6990 и пр.

К-т 6230 «Прочие отсроченные доходы»

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д-т 3190 «Прочие предоплаченные расходы»

К-т счетов обязательств 6010, 6310, 6710, 6610, 6990 и др.

Зачисление на валютный счет иностранной валюты по выписке банка:

Д-т 5210 «Валютные счета внутри страны»

К-т 5530 «Прочие счета в банке»

Работая по договорам-контрактам, заключенным предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения сумового эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в суммовом эквиваленте (по курсу, установленному НБ РУз).

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте».

По дебету счета 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, фондов и других.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.

Аналитический учет по счету 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и суммовом эквиваленте по официальному курсу Национального банка РУз на день осуществления операции. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных средств в иностранной валюте.

Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в сумах. Записи по счетам расчетов производятся на счетах 6010 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», 4200 «Счета учета авансов,выданных персоналу. », 4010 «Расчетов с покупателями и заказчиками», 6300 «Счета учета полученных авнсов», 6510 «Платежи по страхованию», 6410 «Задолжность по платежам в бюджет», 6710 «Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. », и др. Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах, 5210 «Валютного счета», 5710 «Переводов в пути», 6810 «Краткосрочных кредитов банков», 7810 «Долгосрочных кредитов банков», 6820 «Краткосрочных займов», 7820 «Долгосрочных займов» и др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета сумового эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

Организация может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера. Синтетический учет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача).

Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Ё 4010 « Расчетов с покупателями и заказчиками» - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Ё 6810 «Краткосрочных кредитов банков» и «Долгосрочных кредитов банков» - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Ё Расчетов с учредителями - 4610 «Задолжность учредителей по взносам в уставный капитал»;

Ё Прибылей и убытков - 9540 «Доходы от курсовых разниц»на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Ё 6010 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» - погашение задолжности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Ё 5710 «Переводов в пути» - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Ё Расчетов с подотчетными лицами - 6710 «Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда»

Ё Прибылей и убытков - 9620 «Убыткиот валютных курсовых разниц» на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса. Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в сумах.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой информации. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью и правильностью использования.

1.4 Учет операций по прочим счетам в банке

Учет операций по специальным счетам в банке ведется на счете 5500 «Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке».

Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

на пополнение лимитированных чековых книжек;

на выставление аккредитивов;

на пополнение Справки по расчетам с железной дорогой;

депозиты (для учета средств на чековых книжках физических лиц);

прочие счета.

Счет 5500 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Узбекистан и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Узбекистан и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 5500 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 5500 "Специальные счета в банках" могут открываться следующие субсчета:

5510 "Аккредитивы";

5520 "Чековые книжки";

5530 "Прочие специальные счета".

Субсчет 5510 "Аккредитивы" используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.

Субсчет 5520 "Чековые книжки" используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 5500 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 5500"Специальные счета в банках" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.

Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Узбекистан, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 5500 "Специальные счета в банках" ведется: по субсчету 5510 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;по субсчету 5520 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке.

Расчеты платежными поручениями используется чаще всего при предоплате, когда покупатель сначала перечисляет деньги, затем получает у поставщика товар.

Расчеты платежными требованиями применяются при последующей оплате, когда поставщик отгрузил товар, выполнил работы и оказал услуги и требует от плательщика уплаты определенной суммы. Такая форма расчетов иначе называется акцептной. Поставщик, имея необходимые документы об отгрузке товара, выписывает платежное требование и сдает его в свой банк на инкассо.

Акцепт - это согласие плательщика на оплату, которое он должен представить в банк при одногородных расчетах - в течение трех дней, при иногородних - в течение пяти дней после получения требования учреждением банка. Плательщик имеет право отказаться от оплаты, если товары или услуги не заказаны, установлена недоброкачественность или некомплектность товаров, не согласована цена товаров. Отказ должен быть мотивирован и в письменной форме представлен в банк.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Открытие аккредитива по заявлению согласно выписке:

Д-т 5510-5530 «Специальные счета в банках»

К-т 5110 «Расчетный счет» (6810 «Краткосрочные банковские кредиты»)

Списание с аккредитива или чека задолжности поставщикам :

Д-т 6010 «Счета к оплате поставщикам подрядчикам» или 4810-4890 «Счета учета задолжности разным дебиторам»

К-т 5510-5530 «Специальные счета в банках»

Зачисление неиспользованных сумм аккредитива и чековой книжки:

Д-т 5110 «Расчетный счет» (6810 «Краткосрочные банковские кредиты»)

К-т 5510-5530 «Специальные счета в банках»

Схема аккредитивной формы расчётов

1) заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчётов

2) заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком)

3) выписка из расчётного счёта об открытии аккредитива

4) извещение об открытии аккредитива и его условия

5) сообщение поставщику условий аккредитива

6) отгрузка продукции товаров по условиям аккредитива

7) поставщик представляет платёжные и другие товарные документы на оплату за счёт аккредитива

8) извещение об использовании аккредитива

9) выписка из расчётного счёта - зачислен на счёт

10) выписка со счёта аккредитива об использовании аккредитива

Банк покупателя списывает с расчетного (суммового или валютного), или с кредитного счета покупателя сумму, указанную в Заявлении на открытие аккредитива. Затем, банк покупателя извещает банк поставщика об открытии покупателем аккредитива и его условиях (условия аккредитива оговорены в контракте между поставщиком и покупателем).

Банк поставщика извещает поставщика о том, что в его пользу открыт аккредитив и об его условиях. В случае отсутствия разногласий между поставщиком и покупателем по условиям аккредитива, поставщик отгружает товар и предъявляет отгрузочные, товарораспорядительные и пр. документы в свой банк. Банк проверяет документы на предмет их соответствия условиям аккредитива, и при отсутствии расхождений с требованиями аккредитива, зачисляет деньги на счет поставщика и отправляет документы в банк покупателя.

Аккредитивная форма расчетов является одной из наиболее сложных, но в то же время наиболее безопасных для сторон форм расчетов. При правильных формулировках условий аккредитива, и требований к документам, против которых банк должен перевести деньги поставщику, аккредитив предоставляет экспортеру возможность исключить риск отказа покупателя принять товар и гарантирует своевременность получения платежа (при соблюдении экспортером всех условий аккредитива).

В практике существуют следующие виды аккредитивов:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отзывной аккредитив

1. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

2. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.

3. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

В случае отзыва (полного или частичного) или изменений условий аккредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Безотзывный аккредитив

1. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

2. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Причем если в аккредитиве не указано прямо, что он является отзывным, то такой аккредитив автоматически является безотзывным .

Кроме этого в расчетах могут использоваться:

Подтвержденный аккредитив - имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом, обычно это банк поставщика;

Неподтвержденный аккредитив - по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент;

Общие положения о расчетах по аккредитиву:

Покрытый (депонированный) - аккредитив по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение банка исполняющего аккредитив денежные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву;

Непокрытый (гарантированный) - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика - получателя средств со своего корреспондентского счета. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 и кредиту счетов 5110, 5210, 6810 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то должен представить в банк поставщика:

* свой паспорт или другой заменяющий его документ;

* заполнить карточку образцов подписей;

* командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

Ответственность банка за нарушение условий аккредитива

1. Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

2. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк.

3. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк.

Закрытие аккредитива

1. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

- по истечении срока аккредитива;

- по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

- по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

2. Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются в случае списания средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения обычно выставляют:

- налоговые органы - о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей (пеня, штрафы) в государственный бюджет;

- внебюджетные фонды - о взыскании недоимок, если это предусмотрено законодательством;

- таможенные органы - по выданным им исполнительным документам;

- другие органы согласно законодательству.

Расчеты могут осуществляться электронной почтой в соответствии временного положение "О введении расчетов между банками Республики Узбекистан по системе электронных платежей, разработанному Центральным банком Республики Узбекистан от 1 сентября 1994 года.

При расчетах с чеками или пластиковыми карточками отгрузка продукции практически совпадает со временем ее оплаты. Для этого предприятие получает в своем банке чековую книжку (пластиковую карточку) для осуществления расчетов. Списание средств с чека производится путем предоставления в банк реестр чеков в двух экземплярах и самих чеков. Чеки действительны в течение десяти дней. Бывают лимитированные и не лимитированные чековые книжки. Бланки чеков брошюруются в книжки, которые являются бланками строгой отчетности. Лимит чековый книжки обозначает общую лимитную сумму, на которую могут бить выписаны чекодателем и подлежит оплате банком чеки.

При получении лимитированной чековой книжки дается проводка:

Д-т 5520 «Чековые книжки»

К-т 5110 «Расчетный счет».

Оплаты счетов поставщиков чеками из лимитированной чековой книжки оформляется проводкой:

Д-т счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

К-т счета 5510 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 и кредиту счетов 5110, 5210, 6810 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам описываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 5520 "Специальные счета в банках" в дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др. . Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5520 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 5520 - "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5520 "Чековые книжки" в корреспонденции со счетом 5110 "Расчетный счет" или 5210 "Валютный счет".

При недостаточности денежных средств на счете предприятия банк переводит его на карточку №2 и лишает предприятие права самостоятельного распоряжения своими средствами. Списание средств с расчетного счета в этом случае производится в порядке очередности, установленной законодательством. В определенные банком сроки, чаще всего ежедневно предприятие получает из банка выписку с расчетного счета. Содержание операций в выписке отражаются кодовыми обозначениями. Выписка выдается после осуществления операций по расчетному счету. К выписке прикладываются все оправдательные документы. Выписка банка проверяется бухгалтером и на полях карандашом указывается шифр корреспондирующих счетов. Эти же счета указываются в документах, приложенных к выписке. Исправления, подчистки, помарки в банковских выписках не допускаются.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия используется активный счет 5110 «Расчетный счет».

По дебету счета 5110 отражаются хозяйственные операции по поступлению средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступления, а по кредиту счета 5110 - хозяйственные операции по списанию средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов.

2. Аудит операций по расчетному счету

2.1 Сущность и значение аудита, задачи, порядок, осуществление аудита расчетного счета

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

Аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит - это проверка предприятия специализированными аудиторскими организациями. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РУз, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РУз, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом, либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

б) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.