Учет и аудит операций по расчетному счету

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РУз;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РУз.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Внутренний аудит - это организованная на самом экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством РУз специально уполномоченными на то государственными органами.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РУз, инициативная - по решению экономического субъекта.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами государственной налоговой службы: штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда; штрафа с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

а) создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РУз.

Задачи аудита операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление на счета в банке. Взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, также влечет за собой движение по расчетному счету предприятия, так как все эти расчеты осуществляются в денежной форме после получения средств с расчетного счета в банке.

В связи с этим вопросы правильного учета денежных средств и расчетов, соответствия операций по расчетному счету в банке действующему законодательству приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

В связи с этим задачи аудита операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка можно определить следующим образом:

1) аудит своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов;

2) аудит использования денежных средств строго по целевому назначению;

3) аудит своевременных и правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом;

4) аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

5) аудит своевременного и правильного учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 5100 балансовых счетах;

6) аудит состояния внутреннего контроля за операциями и остатками на расчетном счете предприятия.

Общее положение по учету операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) основными покупателями и поставщиками;

г) организованной системой внутреннего контроля;

д) принципами формирования оплаты труда персонала.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

Знакомство с системой бухгалтерского учета " Uzkabel" включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Методы и приемы аудита, применяемые при проведении операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка.

В ходе аудиторской проверки операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии.

Изучение системы бухгалтерского учета должно в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению отражаются в письменной информации аудитора руководству предприятия.

Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых по расчетному счету операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Аудитор должен убедиться в том, что операции по расчетному счету:

а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций по расчетному счету, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;

г) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

д) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к операциям по расчетному счету, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на следующее:

· на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

· на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

· на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

2.2 Аудит операций по движению денежных средств на счетах в банке

При проведении аудита денежных средств аудитор (ы) должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам. Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечать требованиям кредитной политикой Республики Узбекистан.

Хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности свои денежные средства могут иметь в кассе или хранить в банке на расчетном счете.

Аудиторская проверка состояния учета денежных средств на расчетном счете начинается с того, что аудитору следует определить круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках. При наличии в действительности таких счетов, аудитор должен быть убежден в том, что по каждому из них имеется договор и по ним имеется официальное уведомление органов налоговой службы.

В ходе проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором применяются ряд процедур в том числе:

· наличие и полноты выписок банка по расчетному счету (счетам) и документов, приложенных к ним;

· соответствия сумм в банковских выписках по расчетному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к выпискам;

· полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов;

· соответствия сумм в банковских выписках по валютному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к ним;

· правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету;

· своевременность и правильность отражения в учете операций по покупке валюты.

В тех случаях, когда за какие-то дни (периоды) отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудитору следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимо также проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет каких-либо исправлений, подчисток.

Одним из основных моментов проверки операций по расчетному счету является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения, по ним следует установить причины.

Серьезное внимание по расчетному счету следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявить перечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате за выполненные работы по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств; незаконные зачеты при расчетах во встречных операциях.

Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимо установить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.

Естественно аудитор должен хорошо владеть требованиям Положения Центрального банка Республики Узбекистан о порядке совершения и оформления операций по расчетному счету и строить свою работу в пределах данного Положения.

Характерными ошибками, допускаемыми при совершении хозяйственных операций по расчетному счету могут быть:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

- неполное представление оправдательных документов к выпискам банка;

- отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

2.3 Итоги и порядок составления акта проверки

На заключительном этапе требуется от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовой отчетности. Цель принимаемых аналитических процедур на данном этапе состоит в том, что бы оказать содействие аудитору в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Заключительная проверка, как правило, касается ознакомления с отчетами и выяснения:

а) отвечает ли определенным требованиям информации и объяснения, полученные в ответ на неверные данные;

б) имеются ли в наличии неверные данные, которые до этого не были идентифицированы.

В этой связи ознакомление с протоколами заседаний Совета директоров и материалами различных проверок дает возможность аудитору определить, одобрены ли и отражены ли соответствующим образом важнейшие решения, имеющие отношение к финансовой отчетности.

В ходе работы на заключительном этапе могут возникнуть факты условных событий, которые могут привести к возможным потерям (выигрышам). По ним аудитор просит юристов клиента предоставить следующие доказательства:

а) наличие условий, обстоятельств, указывающих на вероятность потерь для компании (предприятия), которая возникает в результате предъявления претензий и требований (например, выдвинутые иски по поводу нарушений патентных прав);

б) период, в течение которого возникла причина для осуществления юридического (правового) действия;

в) вероятность неблагоприятного исхода;

г) объем или пределы потенциальных потерь.

Судебные разбирательства, претензии и требования могут быть как находящиеся на рассмотрении и предполагаемые к рассмотрению, так и незаявленные.

На заключительном этапе очень важно также и то, когда руководство, подтверждающее, что оно отвечает за финансовые отчеты и предоставило всю относящиеся к делу информацию аудитору, считая её точной и полной.

Рекомендательное письмо представляет собой одни из видов компетентного доказательства, и само по себе не является достаточным для предоставления аудитору основы для формирования мнения.

Подведение итогов служит главным средством оценки, являются ли фактические данные, проведенные аудитором, подтверждением того, что финансовые отчеты представлены должным образом по всем существенным аспектам в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Аудитор должен быть уверен, что пункты итогового документа по отдельности или в совокупности не вызовут существенного искажения, финансовых отчетов. Если это все-таки произойдет, финансовые отчеты должны быть пересмотрены клиентом или аудитор должен представить условное и отрицательное заключение.

Документирование результатов проверки.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета операций по движению денежных средств на счетах в учреждении банка проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам РУз.

По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в РУз.

При составлении заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Использование принципа существенности означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Если в результате аудита предприятие произвело необходимые исправления в учете, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудиторском заключении исправления не допускаются. Оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе. Она должна включать:

- название документа в целом - "Аудиторское заключение";

- юридический адрес и телефоны;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации;

- банковские реквизиты;

- фамилии, имена и отчества аудиторов.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора об общих результатах проверки соблюдения предприятием законодательства при проверяемых операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности совершаемых операций. Она включает:

- название данной части;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование предприятия;

- объект аудита;

- указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного;

- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерскго учета операций предприятия;

- дату аудиторского заключения.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между предприятием и аудитором. При этом подразумевается, что:

- предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерских данных, в отношении которой проводится аудит;

- аудитор несет ответственность за высказанное мнение о достоверности бухгалтерского учета операций.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в РУз, а также кратко описывать подход аудитора к проведению аудита.

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита предприятия по операциям по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка, следует отметить, что аудит как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

Нормативная база совершения аудиторских действий в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет аудиторам объективно выразить мнение, сложившееся в ходе проверки конкретной организации, спланировать свои действия, обобщить результаты в форме типового документа - аудиторского заключения.

Заключение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного сума в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса". В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Подавляющая часть денежных расчетов между контрагентами в хозяйственных операциях - поставщиком и покупателем товаров, заказчиком и подрядчиком, грузоотправителем и транспортной организацией, налогоплательщиком и бюджетом, кредитором и заемщиком - производится без посредства наличных денег (бумажных купюр и монет) путем проведения бухгалтерских записей по их счетам. Это сокращает издержки обращения, дает возможность контролировать законность совершаемых хозяйственных и расчетных операций.

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыданная заработная плата и др. ) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Денежные расчеты, а следовательно и расчетные операции, - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия.

В данной работе я постаралась по мере сил и возможностей осветить выбранную тему «Учет и аудит операций по расчетному счету»

Список использованной литературы

1. Каримов И. А. «Узбекистан свой путь обновления и прогресса» -Т. : «Узбекистан», 1992 г.

2. Каримов И. А. «Узбекистан по пути углубления экономических реформ» -Т. : «Узбекистан», 1995 г.

3. Работа И. А. Каримова «Мировой экономический кризис ».

4 . Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан. № 1-22.

5. Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", 279-I от 30 августа 1996 г.

6. Беганов В. С. , Шаулов У. Т. , Канн У. Т. -« Бухгалтерский учет и его особенности» Часть 1,2.

6. С. А. Алимбаев - «мир экономики и права».

7. А. М. Мурадов, Э. Ф. Гадоев - « Библиотека бухгалтера».

8. Редактор А. Зиёдов - «Сборник нормативных документов по налоговому законодательству Республики Узбекистан».

9. Ю. М. Иткин, А. С. Сотволдиев - « Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики Узбекистана». Часть 1,2.

10. А. П. Казанов, Н. В. Минаев «Экономика».

11. В. Т. Матвеев «Основы экономических знаний».

12. Ф. Г. Гулямова «Самоучитель по бухгалтерскому учету. »

13. В. С. Беганов, Ж. Х. Абдуллаев, М. М. Перпер, Э. Ф. Гадоев, Д. И. Шаулов, У. Т. Кан, Л. П. Югай «Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан. НСБУ № 21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению».

14. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. -Т. : «Узбекистон».

Размещено на Allbest.ru