Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Финансово-хозяйственная и управленческая деятельность ОАО «БелАЦИ»

1.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «БелАЦИ»

1.2 Учетная политика ОАО «БелАЦИ»

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

2.1 Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

2.2 Аудит состояния первичной документации ОАО «БелАЦИ»

3. Обобщение и реализация материалов аудиторской проверки и особенности составления аудиторского заключения на ОАО «БелАЦИ»

3.1 Обобщение и реализация материалов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

3.2 Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

аудиторский бухгалтерский учет проверка

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе финансово- хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно- операционные цели. Таким образом, в процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Рациональная организация расчетов с подотчетными лицами способствует укреплению расчетной дисциплины, повышению ответственности предприятий за соблюдение расчетов, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятий и организаций. Вследствие этого улучшается финансовое состояние предприятий и организаций. Это особо актуально в современных рыночных условиях, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в жизни предприятия любой формы собственности.

Целью работы является аудит расчетов подотчетными лицами на предприятии.

На основании поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

- дать организационно-экономическую характеристику ОАО «БелАЦИ»;

- рассмотреть учетную политику ОАО «БелАЦИ»;

- рассмотреть нормативные документы, регулирующие учет расчетов с подотчетными лицами;

- изучить аудит учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»;

- разработать программу планирования и проведения аудита учета расчетов с подотетными лицами на ОАО «БелАЦИ»;

- оценить экономическую эффективность аудиторской проверки.

Объектом курсовой работы является ОАО «БелАЦИм».

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Теоретической основой при написании курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по данной теме.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.



1. Финансово-хозяйственная и управленческая деятельность ОАО «БелАЦИ»

1.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «БелАЦИ»

Белгородский ордена Трудового Красного Знамени комбинат асбестоцементных изделий (новое название Открытое акционерное общество «Белгородасбестоцемент» - ОАО «БЕЛАЦИ») расположено в северо-западной части г.Белгорода рядом с Белгородским ордена Трудового Красного Знамени цементным заводом (новое название Закрытое акционерное общество «Белгородский цемент»).

Цемент - основное сырье для производства асбестоцементных изделий, на заводы подается с ЗАО «Белцемент» пневмотранспортом (по трубопроводам). Ежегодно предприятие расходовало примерно 400 тыс.тн цемента.

Вторая составная часть сырья для производства изделий поступает, в основном с Баженовского месторождения (Свердловская область) и Киембаевского месторождения (Оренбургская область) в железнодорожных вагонах, упакованных в мешках.

Ежегодно предприятие потребляло примерно до 70 тыс.тн асбеста.

Через станцию Белгород-Сумская ОАО «БЕЛАЦИ» имеет выход на основную магистраль Юго-Восточной железной дороги, а также на автомагистраль Москва-Симферополь.

ОАО «БЕЛАЦИ» имеет в своем составе три основных завода: трубный завод, шиферный завод № 1, шиферный завод № 2 и вспомогательные цеха: парокотельный, ремонтно-механический, электроцех, ремонтно-строительный комплекс, транспортный и гараж.

В основных заводах установлено 12 технологических линий. Из них 4 технологические линии по выпуску асбестоцементных труб (напорные и безнапорные) условным диаметром 100-500 мм, длиной 4 и 5 метров, а также в комплекте к ним асбестоцементные муфты. Трубы выпускаются напорностью 6, 9, 12 и 15 атм. Напорные трубы выпускаются по ГОСТ 539-80, безнапорные по ГОСТ 1839-80.

Восемь технологических линий по производству асбестоцементных листов и комплектующих к ним: листы асбестоцементные волнистые профиля 40/150 семи и восьмиволновые по ГОСТ 30340-95, листы асбестоцементные волнистые профиля 54/200 по ГОСТ 30340-94, листы асбестоцементные плоские непрессованные по ТУ 5789-002-00281559-96, комплектующие к листам - коньковые, угловые, равнобокие, арочные, лотковые детали по ГОСТ 3040-95, плитки асбестоцементные плоские прессованные по ТУ 5789-054-00281588-97.

В 1998 году выпуск продукции составил:

по асбестоцементным трубам 2379 укм.;

по листовым - 188,3 муп.

Продукция ОАО «БЕЛАЦИ» - конкурентоспособна, поставляется на экспорт, в страны СНГ, по всем регионам России.

История комбината начинается с 1953 года пуском в эксплуатацию трубного завода на четыре технологические линии общей проектной мощностью 3840 укм. труб в год.

За 1953 - 1980 г.г. на трубном заводе осуществлены мероприятия по модернизации оборудования, повышению его производительности, совершенствованию технологических процессов.

С установлением конвейеров гидротермальной обработки труб и станков типа РТ (1968-73 г.г.) завершен процесс создания поточной линии.

Рациональное размещение оборудования позволило на существующих площадях смонтировать в 1973 году пятую технологическую линию по производству труб.

В 1979 году была закончена реконструкция рекуператорного отделения, которая предусматривала установку рекуператоров СМ-922 вместо малоэффективных ранее действующих, что позволило уменьшить потери сырья и повысить качество продукции. В 1979-1980 г.г. одновременно с заменой кровли завода была осуществлена реконструкция части оборудования, систем освещения вентиляции, замены инженерных сетей.

В 1981 году закончена реконструкция заготовительного отделения с внедрением автоматизированной дозировки асбеста. В 1980-81 г.г. внедрены УКАМ (установка контроля асботрубных машин).

Осуществление вышеперечисленных мероприятий позволило достичь самого большого объема продукции с одной технологической линии.

В 1987 году была заменена физически и морально устаревшая технологическая линия АТМ-3 по производству трехметровых труб на высоко производительную линию СМА-256 по производству четырех метровых труб условным диаметром 100, 150 мм.

В 1988 году была заменена технологическая линия АТМ-4 на более эффективную линию СМА-243 по производству пятиметровых труб, а в 1990 году была произведена замена еще одной технологической линии СМА-243.

В 1988 году были начаты работы по внедрению системы автоматического управления агрегатами заготовительного отделения (САУ) с частичной реконструкцией этого участка.

В 1993 году морально и физически устаревшая трубоформовочная линия была заменена на комплекс оборудования СМА-365 по производству асбестоцементных листов. С декабря 1998 года на этой линии было начато производство комплектующих изделий, а 1999 года плоской прессованной плитки.

В 1985-87 г.г. произведена реконструкция заготовительного отделения с внедрением на этом участке производства САУ.

Внедрение комплекса мероприятий по модернизации оборудования и повышению его производительности позволило достичь самого высокого в отрасли съема продукции с одной технологической линии.

В январе 1995 года на шиферном заводе N 1 была переналажена технологическая линия на выпуск плоского непрессованного листа размерами 1750x1100x8,0 мм. Одна линия была переоборудована на выпуск 8-ми волнового шифера. В 1999 году технологическая линия № 3 была переоборудована на выпуск 8-ми волнового шифера.

Чтобы застройщик смог подчеркнуть разнообразие формы крыши предприятие предлагает рынку строительных материалов комплектующие к шиферу - коньковые, лотковые, угловые и равнобокие детали, выпуск которых освоен в 1998 году.

В 1999 году освоен выпуск плоской прессованной асбестоцементной плитки. Область применения ее не ограничивается только использованием плитки для устройства кровли, это прекрасный строительный материал для отделки стеновых ограждений зданий и сооружений.

В ноябре 1999 г. начато освоение производства краски для окраски асбестоцементных изделий.

В 2001 году ещё одна технологическая линия была переоборудована на выпуск плоского непрессованного шифера.

В настоящее время ОАО «БЕЛАЦИ» производит акриловую водно-дисперсионную краску: коричневую, зеленую, красную для окраски асбестоцементных изделий: шифера, комплектующих, плоских асбестоцементных листов, плоской прессованной плитки, а также белую краска для собственных нужд для окраски фасадов, стен внутри зданий.

Поиски новых рынков сбыта продолжаются. Сегодня одна из идей предприятия предложить строителям и населению весь перечень строительных материалов для устройства коттеджей, садовых домиков.

Организационная структура и функции управления представлены в приложении 1. Тип данной организационной структуры является линейно - функциональным, при котором руководитель предприятия (подразделения) осуществляет все функции управления. В данном типе организационной структуры все полномочия - прямые (линейные)- идут от высшего звена управления к низшему звену.

Генеральный директор предприятия осуществляет следующие функции:

- руководит в соответствии с действующим законодательством производственно- хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности принимаемых решений, сохранность и эффективность использования имущества предприятия; организует производственно-хозяйственную деятельность;

- принимает решения по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами;

- защищает имущественные интересы предприятия в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления и другие функции.

- Гл. бухгалтер руководит работниками бухгалтерии и выполняет следующие функции:

- осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «БЕЛАЦИ» состоит из: бухгалтерский баланс (Форма №1); отчет о прибылях и убытках (Форма №2); отчет об изменениях капитала (Форма №3); отчет о движении денежных средств (Форма №4); приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Форма №5), пояснительной записки.

Форма бухгалтерского учета, организация бухгалтерской работы, организация документооборота соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов. Учетная политика оформлена в соответствии с требованиями ПБУ. Бухгалтерские записи осуществляются только на основании оправдательных документов.

Порядок ведения учетных регистров, порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также порядок составления бухгалтерской отчетности соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

В компетенцию начальника планово-экономического отдела входит:

- осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии;

- обеспечивает разработку методических материалов по технико-экономическому планированию деятельности подразделений предприятия;

- руководит состоянием среднесрочных и долгосрочных комплексных планов производственной, финансовой и коммерческой деятельности предприятия.

Основными покупателями ОАО «БЕЛАЦИ» являются: предприятия оптовой розничной торговли (70%), а также ряд иногородних покупателей (25%) и частные лица, имеющие разрешение на торговлю (5%).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений. В таблице 1 приведены основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «БелАЦИ» за 2007-2009 гг. (прил. 2-7).

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ОАО «БелАЦИ»

Наименование показателя	Годы
	2007	2008	2009
Объём товарной продукции предприятия, тыс. руб.	1293000	1343500	1359800
Производство продукции в натуральном выражении: шифер, всего, туп - асбестоцементные трубы, укм	317851 2431	277453 2318	192122 2547
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	1309807	1429743	1417456
Прибыль от продаж, тыс. руб.	109146	132028	60 826
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	87317	116589	39 585
Чистая прибыль, тыс.руб.	61773	84628	26 962
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	1200761	1297715	1 340 142
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1209400	1237900	1266400
Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,90	0,90	0,91
Среднесписочная численность ППП, чел.	1160	1061	975
Производительность труда ППП, тыс.руб./чел	1158,2	1281,62	1453,80
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. активная часть	189511 92538	203201 105018	268 072 147 611
Фондоотдача, руб./руб.	7,09	6,69	7,01
Фондоёмкость, руб./руб.	0,141	0,15	0,149
Фондовооружённость труда работающих, тыс. руб./чел.	163,37	191,52	252,09
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,95	4,86	4,33
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	8,33	9,23	4,60
Рентабельность продукции по прибыли от продаж, %	9,09	10,17	4,80

Наиболее значимым показателем деятельности любого предприятия является прибыль, которая на ОАО «БелАЦИ» после значительного сокращения в 2007 году, в 2008 году увеличилась. Так в 2008 году предприятие получило чистую прибыль в размере 84268 тыс. руб., что на 36,99% больше, чем в 2007 году. В 2009г. наблюдается резкое сокращение прибыли до 26962тыс. руб. Достаточно высоким и постоянно повышающимся на протяжении последних трех лет работы ОАО «БелАЦИ» остается показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, который в 2009 году достиг значения в 0,91 руб.

В целом же можно сказать, что положение ОАО «БелАЦИ» в 2009 году ухудшилось по сравнению с предыдущим. Однако на предприятии во время выплачивали заработную плату, перечисляли налоги и платежи во внебюджетные фонды.

Далее проведем более детальный анализ технико-экономических характеристик, т.е. насколько эффективно используются на предприятии все ресурсы, которыми оно располагает. Рассмотрим основные данные и показатели, характеризующие персонал ОАО «БелАЦИ». Количественный и качественный состав персонала за 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.



Таблица 2

Динамика численности персонала ОАО «БелАЦИ» по категориям за 2007-2009гг. (чел.)

№	Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения (+,-)
					2008 к 2007	2009 к 2008
1	Среднесписочная численность	1187	1085	957	-102	-128
2	Руководители	88	86	81	-2	-5
3	Специалисты	108	101	94	-7	-5
4	Служащие	8	8	7	-	-1
5	Рабочие	983	890	775	-93	-115

Рассмотрение данных таблицы показывает, что общая численность персонала за 2007-2008гг. уменьшилась на 102 человека, из них численность руководителей сократилась на 2 человека, численность специалистов уменьшилось на 7 человека и рабочих уменьшилась на 93 человека. В 2008-2009гг. общая численность персонала уменьшилась на 128 человек, в том числе, специалистов - на 5 человека, служащих - на 5 человека, рабочих - на 115 человек, руководителей на 5 человек.

Таким образом, следует отметить, что ОАО «БЕЛАЦИ» на сегодняшний день рентабельное многоотраслевое предприятие, целью которого является получение прибыли. Для осуществления своей цели у предприятия имеется достаточно финансовых, производственных, трудовых и иных ресурсов, о чём свидетельствует проведённый выше анализ финансово- хозяйственной деятельности.

1.2 Учетная политика ОАО «БелАЦИ»

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ. Учетная политика и основные ее элементы ОАО «БелАЦИ» представлены в приложении 8.

После рассмотрения учетной политики проанализируем бухгалтерский учет, который ведется на исследуемом предприятии и дадим ему оценку (табл. 3).

Таблица 3

Оценка системы бухгалтерского учета на ОАО «БелАЦИ»

№ п/п	Фактор оценки	Оценка
1.	Форма бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
2.	Автоматизация учетного процесса	Полная
3.	Организация бухгалтерской работы в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
4.	Организация документооборота в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
5.	Наличие учетной политики, оформленной в соответствии с требованиями ПБУ	Утверждена, в соответствии с требованиями
6.	Порядок документирования хозяйственных операций с формальной точки зрения	Не содержит отклонений от требований
7.	Затраты времени на поиски необходимого учетного документа	Минимальные
8.	Исправление ошибочных записей	По мере выявления
9.	Бухгалтерские записи осуществляются только на основании оправдательных документов	Всегда
10.	Порядок ведения учетных регистров в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
11.	Порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов:	Соответствует
12.	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
13.	Порядок составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов	Соответствует
14.	Непрерывность ведения учета	Непрерывен
15.	Всего оценок	---
16.	Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Высокая

Изучим и оценим систему внутреннего контроля исследуемой организации (табл. 4).

Таблица 4

Оценка средств внутреннего контроля на ОАО «БелАЦИ»

№ п/п	Фактор оценки	Оценка
1.	Отношение руководства к системе бухгалтерского учета	Понимание необходимости системы бухгалтерского учета
2.	Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля	Имеет место
3.	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	Понимание необходимости исправления
4.	Выполнение рекомендаций по итогам аудиторских проверок	Своевременно и в полном объеме
5.	Контроль за сохранностью имущества	Имеет место
6.	Понимание сотрудниками своих обязанностей и ответственности	Хорошее
7.	Загруженность сотрудников бухгалтерской службы	Разумная
8.	Давление руководства на сотрудников бухгалтерской службы	Отсутствует
9.	Текучесть кадров	Низкая
10.	Квалификация и опыт работы сотрудников бухгалтерской службы	Высокие
11.	Квалификация в области компьютерной обработки данных	Высокая
12.	Распределение полномочий сотрудников, ответственных за хранение, списание и учет активов	Разделены
13.	Наличие должностных инструкций	Имеются
14.	Стилистика написания должностных инструкций	Понятны
15.	Информированность сотрудников о порядке передачи и приема документов во время замены (отпуск, болезнь и другое)	Полностью информированы
16.	Имеется ли план (график) проведения внутренних проверок	Имеется
17.	Выполняется ли план (график) проведения внутренних проверок	Полностью
18.	Существование подразделения внутреннего аудита	Существует
19.	Установление ответственности за совершение нарушений	Установлена
20.	Составление внутрипроизводственной отчетности	Систематически представляется руководству
21.	Уровень компетентности руководства	Высокий
22.	Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных документов	Отсутствуют
23.	Организация управленческого учета	Высокая
24.	Определение нормативных показателей и осуществление контроля за их выполнением	Определены, осуществляется строгий контроль
25..	Выявление хозяйственных и финансовых нарушений или фактов бесхозяйственности	Документально подтверждены и выявлены
26.	Всего оценок	---
27.	Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Высокая

Далее определим уровень существенности индуктивным способами, исходя из оценки бухгалтерского учета (табл.5).

Таблица 5

Взаимосвязь критерия существенности с системой бухгалтерского учета

Оценка системы учета	Неотъемлемый риск, %	Уровень существенности
		градация	%
Высокая	20	Низкий	3

Таким образом, форма бухгалтерского учета и организация бухгалтерской работы соответствует требованиям законодательных и нормативных актов, автоматизация учетного процесса полная, имеется наличие учетной политики ОАО, оформленной в соответствии с требованиями ПБУ, бухгалтерские записи осуществляются только на основании оправдательных документов, порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует требованиям законодательных и нормативных актов.



1.3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется отдельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с «Законодательством о бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996года. Положений по БУ инструкции к ним, планом счетов № 94н от 31.10.2000 года, а также учетной политикой (Положение №2) разрабатываемой главным бухгалтером и утверждаемой руководителем предприятия ежегодно.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Структура бухгалтерии ОАО «БелАЦИ»

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту -- суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Таблица 6

Структура 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами»

По дебету	По кредиту
Сальдо начальное по счету 71 - это остаток долга подотчетного лица на начало периода	Сальдо начальное -- это остаток долга подотчетному лицу на начало периода
Оборот по дебету - выдача денег подотчетному лицу	Оборот по кредиту - списание денег с подотчетного лица
Сальдо дебетовое на конец периода -- это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода -- это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

В ОАО счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 71 Кредит 50 «Касса»

- на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег на оплату услуг связи.

Дебет 71 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- оплата подотчетным лицом ТМЦ за организацию (момент предоставления ссуды)

Дебет 71 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница при возвращении подотчетного лица из загранкомандировки;

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71

- отражена сумма оприходованных материалов, купленных подотчетным лицом;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71

- учтен НДС, отраженный в счете-фактуре по приобретенным запчастям;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71

- приобретение материальных ценностей подотчетным лицом;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71

- приобретены канцелярские принадлежности подотчетным лицом;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71

- на суммы, возвращенные в кассу подотчетным лицом, неиспользованные во время командировки;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 71

- отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71

- на суммы, удержанные из зарплаты подотчетного лица;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 71

- если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 71

- если командировка носит непроизводственный характер и финансируется за счет собственных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 71

- если недостачу по расчетам с подотчетным лицом нельзя возместить.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71

- если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 71

- приобретена лицензия на осуществление деятельности подотчетным лицом.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер-- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты -- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера -- на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Ежемесячно итоги из журнала - ордера переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.

Таким образом, Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме ведения бухгалтерского учета. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами».



2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

2.1 Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами на ОАО «БелАЦИ»

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «БелАЦИ» возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник, который представлен в приложении 9.

По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых можно сделать основной вывод.

В общем случае по результатам опроса оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами в ОАО «БелАЦИ» применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Методы контроля аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами нарушений приведены в приложении 10.

Основными контрольными процедурами являются:

«Подотчет. 1.1.» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

«Подотчет. 1.2.» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

«Подотчет. 1.3.» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

«Подотчет. 1.4.» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

«Подотчет. 1.5.» - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;

«Подотчет. 2.1.» - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка погашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций.

«Подотчет. 2.2.» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.

«Подотчет. 2.3.» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.

«Подотчет. 2.4.» - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

«Подотчет.2.5.» - проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

«Подотчет.2.1.» - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

«Подотчет.2.2.» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по:

- проезду к месту служебной командировки и обратно,

- затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями;

- расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

«Подотчет.3.1.» - проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в оптово-розничной торговой сети и у населения.

«Подотчет.3.2.» - проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле.

«Подотчет.4.1.» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

«Подотчет.4.2.» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет.5.1.» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

2.2 Аудит состояния первичной документации ОАО «БелАЦИ»

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- Приказ об учетной политике;

- авансовые отчеты;

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- приказы о направлении работников в командировку;

- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

- заявления на выдачу денег из кассы;

- документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);

- журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- отчете о движении денежных средств (форма № 4);

- главной книге;

- журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Учет расчетов с подотчетными лицами ОАО «БелАЦИ» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге.

Внутренняя аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в Главной книге.

Однако, в нарушение Инструкции по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

Нарушается п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации.

Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется (таблица 7):

Таблица 7

Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее выданному авансу

Ф.И.О. п/о лица	Остаток п/о сумм	Выдано из кассы
	дата	сумма, руб.	дата	№ РКО	сумма, руб.
Кудрин М. А.	01.10.09	52 155	10.10.09	25	28 052
Бородкин В.П.	01.12.09	1 044	09.12.09	37	7 044
Юдин А.А.	01.09.09	28 081	12.09.09	19	33 091
Зомов И.А.	01.09.09	8 080	02.09.09	16	7 610
Чиркин Ю.В.	01.11.09	1 418	20.11.09	32	1 891

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Кудрин М.А. в январе переданы наличные деньги Зомову И.А. для приобретения бензина в сумме 400 руб.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

- отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;

- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 3 Чиркина Ю.В. в январе);

- в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Зомова И.А. в марте, а/о Юдин А.А. в августе 2009 г.);

- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 60 Зомов И.А. в октябре приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 4096 руб. В учете отражено: Дт сч.26 Кт сч.71

Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета:

Дт сч.10 Кт сч.71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.

В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно авансового отчета № 67 Кудрину М.А. в октябре 2009 г. отражено:

Дт сч.10/5 Кт сч.71 - 720-00 руб.

Следовало отразить:

Дт сч.10/1 Кт сч.71 - 198 руб. стоимость ацетона;

Дт сч.10/3 Кт сч.71 - 523-02 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Согласно авансового отчета № 23 Бородкин В.П. от 22.04.09 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 462 руб. В учете отражено:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 465 руб.

Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом:

Дт сч.10/9 Кт сч.71 - 465 руб. инвентарь для уборки территорий

Дт сч.10/9 Кт сч.26 -465 руб. передача в эксплуатацию

В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.

В ОАО «БелАЦИ» приобретались подарки для работников. Например, по авансовому отчету № 26а от 17.05.09 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 4300-00 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало отразить:

Дт сч.41 Кт сч.71 - 4300-00 руб. оприходован товар

Дт сч.90 Кт сч.41 - 4300-00 руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись

Дт сч.90 Кт сч.68 - 759-78 руб. начислен НДС (4300-79*18%)

Дт сч.91 Кт сч.90 - 5051-33 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия

Таким образом, ОАО «БелАЦИ» недоначислен НДС с суммы подарков и занижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме.

Кроме того, ОАО «БелАЦИ» следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.

В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.):

- к авансовому отчету Зомова И.А. от 30.06.09 приложен только товарный чек ООО «Оборудование-ЛЮКС» на запчасти для ремонта оборудования на сумму 5086-58 руб;

- согласно авансового отчета Бородкина В.П. от 12.07.09 приобретены «комплектующие» на сумму 440-90 руб. (Дт сч.10 Кт сч.71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.

Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому. Например:

- к авансовому отчету Кудрин М.А. № 14 от 03.03.09 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на другое предприятие- 50руб. - плательщиком в квитанции указано другое лицо;

- к авансовому отчету Юдин А.А. № 18 от 31.03.09 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. - плательщик Юдин А.А.;

Авансовый отчет Коваль Е.Н. б/н от 14.08.09 на сумму 1025 рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. ОАО «БелАЦИ» данный пункт не учитывает, например:

- по авансовому отчету Авдеевой А.В. от 11.08.09 в типографии приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 1 275 руб.

Дт сч.19 Кт сч.71 - 225 руб.

- по авансовому отчету Авдеевой А.В. от 14.07.08 в ООО «Офис-класс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:

Дт сч.26 Кт сч.71 - 2 550 руб.

Дт сч.19 Кт сч.71 - 450 руб.

Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.

Согласно авансового отчета № 31 в июне Зомову А.М. возмещены командировочные расходы в сумме 8 583 руб. В командировочном удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки (г. Чебоксары).

Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета.

По авансовому отчету Бородкин В.П. возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 утверждены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 12 руб. в сутки. Следует работнику возместить расходы в сумме 24 руб. (12 х 2).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны содержать в числе следующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такие наименования, как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму», приложенные к авансовым отчетам Андреева А. И. № 56 на сумму 6270-50 руб., № 63 от 17.10.07 на сумму 4231-70 руб. и др. не дают достаточных оснований для отнесения расходов на себестоимость.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, первичные документы, в которых отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты, не могут быть приняты к учету. Проверкой выявлены случаи принятия к учету авансовых отчетов при отсутствии ряда реквизитов, например:

- авансовый отчет №17 от 25.03.09 Бородник В.П. на 408-00 руб., в котором не заполнены графы «Получен аванс», «Итого получено», «Израсходовано», отсутствует подпись подотчетного лица;

- авансовый отчет №27 от 19.05.09 Гречкина А.Г. на 649-00 руб., в котором не заполнены графы «Получен аванс», «Итого получено», «Израсходовано», отсутствует подпись подотчетного лица;

- в командировочном удостоверении Зомов В.П., приложенном к авансовому отчету №54 от 05.09.09 г., отсутствует номер и дата составления документа, расшифровки подписей на оборотной стороне командировочного документа, не указана организация, в которую командирован сотрудник.

Вышеперечисленные нарушения носят систематический характер.

Таким образом, изучение ошибок, допускаемых в ОАО «БелАЦИ» при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми в ОАО «БелАЦИ» являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.



3. Обобщение и реализация материалов аудиторской проверки и особенности составления аудиторского заключения на ОАО «БелАЦИ»

3.1 Обобщение и реализация материалов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами в ОАО «БелАЦИ» указаны в приложении 11.

Рассмотрим подробнее ряд допускаемых организациями ошибок при выдаче денег под отчет и контроле за их использованием в ОАО «БелАЦИ».

Нарушение: неправильный порядок выдачи денег под отчет.

Нарушения данного вида возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

В ОАО «БелАЦИ» в приказе о порядке выдачи подотчетных средств не указаны размеры подотчетных сумм. Нарушение в части инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с пунктом 15 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, несвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собой нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно этому пункту, работники, получившие деньги под отчет, обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выдан, или со дня возвращения из командировки.

В случае несвоевременной сдачи неизрасходованных подотчетных сумм при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работником денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этого работника.

Причем сумма материальной выгоды в этом случае определяется за все время нахождения денежных средств у работника, начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах.

Иногда в организациях бывают случаи, когда задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без представления им авансового отчета.

Необходимо учитывать, что невозвращенные в установленные сроки неизрасходованные подотчетные суммы должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт сч.94	Кт сч.71	-- списание подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки (или по которым не представлены авансовые отчеты);
Дт сч.70	Кт сч.94	-- удержание подотчетных сумм из заработной платы;
Дт сч.73	Кт сч.94	-- если нет возможности удержать эти суммы из заработной платы работника

Невозвращенные в кассу организации неизрасходованные суммы считаются доходом работника и облагаются подоходным налогом.

Поскольку такие суммы являются доходом физических лиц, полученным от работодателя, то организация также обязана начислить и уплатить ЕСН. Однако, если подотчетные средства были выданы работнику организации под отчет без установления срока их возврата и на момент налоговой проверки, такие суммы отражены по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

В дальнейшем, если по окончании отчетного года со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списывается задолженность подотчетного лица без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, то необоснованно списанные подотчетные средства должны быть включены в совокупный облагаемый доход данного работника. При этом на главного бухгалтера может быть наложен штраф от 2 до 5 размеров минимальной месячной оплаты труда за ведение бухгалтерского учета с нарушениями действующего порядка.

В ОАО «БелАЦИ» инвентаризация расчетов с подотчетными лицами не проводилась, текущий контроль осуществляется при составлении годовой отчетности.

Нарушение: к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129_ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые юридическими лицами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, составившей документ;

- содержание хозяйственной операции;

- денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;

- наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).