Кроме того, такие подотчетные суммы подлежат включению в совокупный облагаемый доход работника.

Подотчетные лица должны предъявлять не только товарные, но и кассовые чеки в качестве первичных документов, подтверждающих расходование полученных сумм в розничной торговле.

Подотчетное лицо приобретает материальные ценности в розничной торговле по поручению и для нужд предприятия, то есть в целях предпринимательской деятельности. Следовательно, такие расчеты можно производить без применения контрольно-кассовых машин, а в качестве документа, подтверждающего расходование подотчетных сумм принимать товарный чек.

В ОАО «БелАЦИ» данное нарушение отсутствует.

Ограничение расчетов с другими юридическими лицами наличными деньгами.

Расчеты между юридическими лицами за приобретенные для производственных целей товары (работы, услуги) наличным деньгами, в том числе и выданными из кассы организации под отчет, необходимо производить с соблюдением установленных нормативными актами пределов.

Нарушение установленного порядка расчетов наличными деньгами приводит к наложению штрафов на юридическое лицо -- плательщика в двукратном размере суммы произведенного платежа.

В ОАО «БелАЦИ» порядок расчетов наличными деньгами не нарушается.

Возможная ошибка: бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенный в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

На основании этого Положения даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовыми ордерам и т.п.), подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных сумм.

Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах:

- в первом случае -- об отсутствии (недостоверности) первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;

- во втором -- о возмещении организацией затрат своих работников.

Последствия, возникающие в первом случае уже подробно рассмотрены.

Приобретенные физическим лицом за свой счет материальные ценности являются собственностью этого физического лица. Поэтому оплата организацией работнику приобретения товаров (работ, услуг) для производственных целей в этом случае должна оформляться договором купли-продажи.

В ОАО «БелАЦИ» данное нарушение отсутствует.

3.2 Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

На примере ОАО «БелАЦИ» была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами, а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Расчеты с подотчетными лицами в ОАО «БелАЦИ» имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Не имея специальных хранилищ для длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться до двух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывное производство и последующую реализацию готовой продукции.

Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.

В результате аудиторской проверки выявлены многочисленные нарушения.

Согласно п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете «первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации».

Все бухгалтерские записи должны производиться только на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, позволяющие проверить достоверность проведенной хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их личные подписи, а в необходимых случаях - и расшифровки фамилий должностных лиц.

В ОАО «БелАЦИ» выявлены нарушения по оформлению первичных документов.

Большинство ошибок в оформлении первичной документации происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с подотчетными лицами. Основными нарушениями, допускаемыми в ОАО «БелАЦИ» являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо. В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не заполняется, во избежание повторного заполнения данных.

Работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормативно-правовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных.

Первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля документа.

Ошибки по бухгалтерскому учету ТМЦ следует устранить и в дальнейшем не повторять.

Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.

Заключение

В данной работе был проведен аудит учета операций с основными средствами в ОАО «БелАЦИ», на основании поставленной цели можно сделать следующие выводы:

Белгородский ордена Трудового Красного Знамени комбинат асбестоцементных изделий (новое название Открытое акционерное общество «Белгородасбестоцемент» - ОАО «БЕЛАЦИ») расположено в северо-западной части г. Белгорода рядом с Белгородским ордена Трудового Красного Знамени цементным заводом (новое название Закрытое акционерное общество «Белгородский цемент»). Цемент - основное сырье для производства асбестоцементных изделий, на заводы подается с ЗАО «Белцемент» пневмотранспортом (по трубопроводам). Ежегодно предприятие расходовало примерно 400 тыс.тн цемента. Наиболее значимым показателем деятельности любого предприятия является прибыль, которая на ОАО «БелАЦИ» после значительного сокращения в 2007 году, в 2008 году увеличилась. Так в 2008 году предприятие получило чистую прибыль в размере 84268 тыс. руб., что на 36,99% больше, чем в 2007 году. В 2009г. наблюдается резкое сокращение прибыли до 26962тыс. руб. Достаточно высоким и постоянно повышающимся на протяжении последних трех лет работы ОАО «БелАЦИ» остается показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, который в 2009 году достиг значения в 0,91 руб.

Форма бухгалтерского учета и организация бухгалтерской работы соответствует требованиям законодательных и нормативных актов, автоматизация учетного процесса полная, имеется наличие учетной политики ЗАО, оформленной в соответствии с требованиями ПБУ, бухгалтерские записи осуществляются только на основании оправдательных документов, порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует требованиям законодательных и нормативных актов.

ОАО «БелАЦИ» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения.

Изучение ошибок, допускаемых в ОАО «БелАЦИ» при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. В ОАО «БелАЦИ» выявлены нарушения по оформлению первичных документов.

Большинство ошибок в оформлении первичной документации происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с подотчетными лицами. Основными нарушениями, допускаемыми в ОАО «БелАЦИ» являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1-я и 2-я.

2. Об аудиторской деятельности, утв. Федеральным законом от 07.08. 2001года № 119-ФЗ (в ред. 30.12. 2001 года № 196-ФЗ).

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23. 09. 2002 года № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 04.07.2003 года № 405).

4. О бухгалтерском учете, Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 года № 86-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 24.07.98 г. № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утв. приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МинФина РФ от 31.10.2000 №94н). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru.

9. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. 2009. №4. С. 72-78.

10. Аудит: Учебник для вузов / Под.ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. 680 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. Ред. проф. Ю.Л. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 476 с.

12. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. 126 с.

13. Богомолов А.М., Голошапов Н.А. Внутренний аудит: организация и проведение. М., 2008.

14. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник. 2001. №7. с. 143-148 2006. №8. с. 135-139.

15. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. 2009. №4. с. 3-9

16. Миргородская Т.В. Аудит. М.: КноРус, 2008.

17. Мельник М.В. Аудит. М.: Экономистъ, 2007.

18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: «Приориздат», 2003. 320 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. 640 с.

20. Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета (Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева) «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008.

21. Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.И. Сотникова. Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд. испр. и доп. М: Издательский Центр «Академия», 2007. 288 с.

Размещено на Allbest.ru