Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в СПК (колхоз) "Дружба"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Дружба»

Оренбург 2010

Оглавление

Введение

Глава 1. Специфика организации учета затрат производства и калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве

1.1 Понятие издержек, затрат и себестоимости

1.2 Статьи затрат и задачи учета затрат растениеводства

Глава 2. Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в СПК (колхоз) «Дружба»

2.1 Экономическая характеристика СПК «Дружба»

2.2 Организация учета затрат и выхода продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Дружба»

Глава 3. Совершенствование системы учета затрат производства и исчисления себестоимости продукции в СПК (колхоз) «Дружба»

Заключение

Библиографический список

калькулирование себестоимость учет

Введение

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост валового сбора зерна, увеличено производство кормов‚ чтобы создать прочную кормовую базу для животноводства.

Наличие товарно-денежных отношений обуславливает объективную необходимость наряду со стоимостью товара использовать и такую экономическую категорию как себестоимость производства продукции. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, торговых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Определение себестоимости продукции осуществляется на основе данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда, соблюдение научно-обоснованной системы земледелия и животноводства и условий охраны окружающей природной среды.

Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретному предприятию. В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятий: эффективность использования производственный ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижений науки и передового опыта, уровень управления хозяйством. Показатель себестоимости продукции необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определение его экономической эффективности, установление уровня цен на сельскохозяйственную продукцию.

Проблема роста производительности и повышения качества продукции сельского хозяйства остается острой, спрос и покупательская способность населения опережает ее производство. Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли, все еще в сильной степени зависит от погодных условий, весьма велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на техническую оснащенность, темпы роста производительности труда за последние годы снижаются, а также значительно сокращается фондоотдача и рост издержек производства. Все это определяет наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования необходимость изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности.

Для достижения полной стабилизации и дальнейшего развития сельского хозяйства области необходимо обеспечить рост ресурсного потенциала сельского хозяйства за счет повышения плодородия земель, максимально учитывать агроклиматические условия сельскохозяйственных зон области, перейти к адресному распределению ресурсов на конкурсной основе при обязательном обосновании эффективности их использования.

В последнее время с развитием новых форм хозяйствования, широко обсуждаются проблемы улучшения учета затрат, вносятся конкретные предложения по улучшению его методики. Е.Ю. Воронова рассматривает в своей статье «Калькуляция себестоимости методом обратного списания» проблему расчета себестоимости продукции, где предлагает калькуляцию себестоимости методом обратного списания, которая применяется компаниями, внедрившими концепцию управления производством «точно в срок». Эту же проблему ставит и Н.А. Адамов в статье «Попроцессный метод калькулирования себестоимости», где приводит конкретный числовой пример исчисления затрат в случае наличия в отчетном периоде незавершенного производства.

М.З. Пизенгольц рассматривает проблему роста производства и повышения качества продукции сельского хозяйства в статье «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», которая влияет на рост издержек производства. Автор видит решение этой проблемы в необходимости изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности. А.А. Голованов в статье «Особенности организации бухгалтерского учёта и затрат на производство доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК» затрагивает проблему высококачественного зерна. Он говорит о том, что формирование высокопродуктивного посева зерновых требует точного регулирования многочисленных факторов, определяющих высокую биологическую и хозяйственную продуктивность растений.

Целью работы является комплексное исследование особенностей бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и выработка направлений по их совершенствованию.

Задачами настоящей курсовой работы являются изучение учета затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна, внесение предложений по совершенствованию учета основного производства и повышению эффективности производства зерна.

Объектом исследования данной курсовой работы является Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Дружба» Ясненского района Оренбургской области за период 2007-2008 гг.

Источниками информации послужили первичные документы, годовые отчеты, регистры синтетического и аналитического учета, специальная литература, периодическая печать.

Для решения поставленных задач в работе были использованы следующие методы: сравнения, табличный метод, метод относительных показателей и другие.

1. Специфика организации учета затрат производства и калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве

1.1 Понятие издержек, затрат и себестоимости

Одним из важных участков бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Издержки производства -- затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажа. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции выражаются в себестоимости продукции.

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или при возникновении обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Издержки бывают:

* Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.

* Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществ-ления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты - это явные (фактически произведенные) издержки организации.

Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции - емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

В себестоимость включаются:

* затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,

*затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,

* затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,

* затраты документально обоснованные,

* затраты, установленные законодательно государством,

* затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Виды себестоимости:

* От оперативного формирования

* Фактическая - фактическая или отчетная себестоимость, определяемая на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости заданный период.

* Плановая - планируемая на определенный период себестоимость производства заданного объема продукции.

От полноты включения расходов

* Цеховая - включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха.

* Производственная (общезаводская) - сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством.

* Полная (производственная + по реализации) - выраженные в денежной форме все затраты предприятия, включая непроизводственные, на производство и реализацию продукции; также называется коммерческой себестоимостью.

От объема продукции

* Единицы продукции - расходы на производство одной единицы продукции.

* Всего объема производства - все расходы, включенные в производство всего объема произведенной продукции.

От степени готовности продукции

* Валовой продукции - расходы, включенные в себестоимость производимой продукции.

* Товарной продукции - все затраты предприятия на произ-водство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

* Реализованной продукции - сумма затрат, необходимых для производства и реализации продукции на данный момент времени.

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции.

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

* оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

*определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

* осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

* выявления резервов снижения себестоимости продукции;

* определения цен на продукцию;

*расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

* обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

* подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

* разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

* установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы).

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

1.2 Статьи затрат и задачи учета затрат растениеводства

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

5. "Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств)";

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве поданному объекту учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Поданной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.

В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухсменную работу, совмещение работ в легате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) в счет оплаты труда в установленной оценке, премии (в том числе и натурой) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном -- суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом -- количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных -- по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, -- по фактической себестоимости, текущего -- по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания либо авиаотряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".

По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т. д.

Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т. п.).

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений - пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т. п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью "Работы и услуги".

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) - путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам - пропорционально уборочной пощади, по тракторам - пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). На данную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение пяти лет: в первый год - 10 %, в последующие три года - по 20 и в последний год - оставшиеся 30 % - и относят на объекты затрат по мелиорированным землям.

На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью "Содержание основных средств" включают также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами (предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).

По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической.

На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими пред-приятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.

Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).

В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например по овощеводству закрытого грунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

Если сравнивать эту классификацию с общепринятой, то можно отметить ряд особенностей. В общепринятой классификации в статью «Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды» входят все затраты по оплате труда работников основного производства, вспомогательного производства, аппарата управления. А в классификации растениеводства эти затраты распределены по разным статьям: в статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» входят затраты по оплате труда только работников основного производства, в статью «Работы и услуги - вспомогательного производства, а также расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, и в статью «Организация производства и управление» - оплата труда работников персонала и аппарата управления.

Также, в общепринятой классификации все затраты на производство учитываются в статье «Материальные затраты», в отличие от классификации растениеводства учет этих затрат ведется по разным статьям: «Семена и посадочный материал», «Удобрения минеральные и органические», «Средства защиты растений», «Содержание основных средств». Эти статьи относятся к разным стадиям производства (за исключением статьи «Содержание основных средств»): предпосевные работы, посев, культивация.

Основу бухгалтерского учета затрат на производство продукции составляет система действующих законодательных и нормативных актов: Положение о составе затрат; ПБУ 1/08, 4/99, 9/99, 10/99; Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н; «Методические рекомендации по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» от 04.07.96 № П-4-24/2068 с последующими изменениями и дополнениями от 04.02.98 № П-5-23/54.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Основными задачами учета затрат на производство в отрасли растениеводства являются:

* Своевременное и полное отражение поступающей от урожая сельскохозяйственной продукции;

* Обеспечение получения необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

* Обеспечение точного и экономически обоснованного разграничения затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);

* Правильное и экономически обоснованное разграничение затрат по основным производствам, а при необходимости - и по культурам или группам культур;

* Получение необходимой информации о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства;

*Экономически обоснованное систематизирование и обобщение необходимой информации для исчисления себестоимости продукции.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство в растениеводстве не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний и летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполняемых работ.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в учете накладываются отдельно, то есть постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).

Ввиду рассредоточения сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства - в бригаде № 1, бригаде № 2 и т.д. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года; затраты под урожай будущего года обособляют.

Разграничение затрат по их видам, т.е. постатейный учет затрат, обеспечивается за счет соответствующего построения формы регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений или заменяющие их регистры (производственные отчеты).

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве. Независимо от различий в методах учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. Иногда счета открываются в целом по подразделениям.

2. Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Дружба»

2.1 Экономическая характеристика СПК «Дружба»

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Дружба» учреждено в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и другими нормативными актами, не противоречащими ГК РФ 08.12.1995 года №193-ФЗ и от 18.02.1999 года №34-ФЗ. Кооператив считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации с 22.11.2002 года.

СПК (колхоз) «Дружба» расположено в южной части Ясненского района Оренбургской области.

Административно - хозяйственным центром СПК «Дружба» является поселок Комарово, расположенный в 448 км от областного центра города Оренбурга и в 33 км от районного центра города Ясного.

Совхоз организован 14 января 1968 года из земель бывшего подсобного хозяйства и части земель совхоза Аниховский. За эти годы хозяйство пережило несколько реорганизаций. С 1995 года до 2001 года функционировало как ЗАО «Комарово». В январе 2002 года получило юридический статус СПК «Комарово». В результате банкротства СПК «Комарово» на его основе решением общего собрания, возникло новое хозяйство СПК «Дружба».

На территории СПК «Дружба» расположено три населенных пункта: поселок Комарово - центральная усадьба, в котором расположена усадьба первого отделения; село Тыкаша - усадьба второго отделения; село Ореховка - усадьба третьего отделения.

Данная организация является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйственного субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Учредителями и участниками СПК являются принятые члены реорганизованного ЗАО «Комарова».

Целью учреждения хозяйства являются объединения финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов хозяйства.

Основными видами деятельности предприятия являются:

* производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе земли и других ресурсов;

* закуп зерна, зерновых, масличных культур, торговая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных подразделений.

Специализация предприятия определяется как зерновое.

В своей деятельности СПК руководствуется законодательными, нормативными и правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерацией и уставом.

Высший орган управления совхоза - собрание учредителей.

Земельный фонд СПК формируются путем добровольного объединения долей членов (участников) предприятия.

Для осуществления своей деятельности СПК «Дружба»:

* самостоятельно разрабатывает и реализует программу экономического и социального развития хозяйства, определяет производственное направление, структуру производственной продукции;

* заключает договоры с органами материально - технического снабжения, предприятиями, объединениями на приобретение и обмен материальными ресурсами;

* приобретает в установленном порядке по безналичному и наличному расчетам необходимые материалы, оборудование, механизмы.

Каждый год на предприятии разрабатывается учетная политика по приказу председателя СПК. Также основным документом на основании которого ведется деятельность организации является Устав.

Организационная структура СПК «Дружба» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Схема организационно-производственной структуры СПК «Дружба»

Руководство СПК «Дружба» осуществляет председатель правления. Ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности приказом председателя СПК возложена на отдельное структурное подразделение - бухгалтерию предприятия. Она состоит из центральной бухгалтерии и бухгалтерии отделения. К центральной бухгалтерии относятся: бухгалтер по расчетам, бухгалтер по учету и заработной плате, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по учету материалов.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Главный бухгалтер организации подчиняется непосредственно председателю правления.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия общим собранием учредителей избирается ревизионная комиссия.

Таблица 1 Размер и структура земельных угодий СПК (колхоз) «Дружба»

Показатели	Площадь, га	Структура, %
	2002г. (до реорганизации)	2007г.	2008г.	2002г. (до реорганизации)	2007г.	2008г.
Общая земельная площадь	51640	51617	51628	100,0	100,0	100,0
Сельскохозяйственные угодья из них: пашня сенокосы пастбища	50793 23365 3756 23672	50902 23474 3756 23672	50913 23485 756 23672	98,3 45,1 7,3 45,9	98,4 46,5 7,2 44,7	98,6 45,4 7,3 45,9
Пруды и водоемы	135	135	135	0,3	0,3	0,3
Древесно-кустарниковые растения	219	219	219	0,4	0,4	0,4
Прочие земли	493	361	361	1,0	0,9	0,7

Размер и структура земельных угодий в СПК (колхоз) «Дружба» за анализируемый период практически не изменился.

Наибольший удельный вес в структуре земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья, их доля в 2002 г. составила 98,3%; в 2007 г. - 98,4% и в 2008 г. - 98,6%. Из них в составе сельскохозяйственных угодий площадь пашни составила: в 2002 г. - 45,1%; в 2007 г. - 46,5%; в 2008 г. - 45,4%. Площадь пастбищ и сенокосов: в 2002 - 2008 гг. не изменилась и составила 45,9% и 7,3% ,соответственно.

Таблица 2 Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности СПК (колхоз) «Дружба»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.	14649	41665	50032
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	14633	30567	27648
Прибыль (убыток) от продаж	16	11098	22384
Прибыль (убыток) до налогообложения	-5411	12689	23851
Чистая прибыль (убыток)	-5411	12689	23532

Из данных таблицы видно, что сумма общей выручки от реализации возросла на 20,1 %. Это является положительным фактором.

2.2 Организация учета затрат и выхода продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Дружба»

Из-за сезонности отрасли растениеводства затраты делятся на 2 части:

1) Затраты под урожай текущего года

2) Затраты под урожай будущих лет (внутри счета 20 учитываются как незавершенное производство)

Ведется по видам возделывания культуры или группам культур. Затраты учитываются по статьям: заработная плата, амортизация и т.д.

Для того чтобы бухгалтерский учет дал полную информацию для управления затраты ведутся по подразделениям, по смежным годам, в разрезе основных видов производств и культуры; по статьям затрат по подразделениям предприятия.

Учет затрат в растениеводстве выполняет следующие задачи:

1. Правильно и экономически обоснованно разграничить затраты по основным производствам растениеводства культуры и группам культур.

2. Обеспечить получение данных необходимых по основным статьям и элементам затрат.

3. Своевременно и полностью учитывать поступающую продукцию.

4. Экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для калькуляции себестоимости продукции.

5. Обеспечить точное и экономически обоснование разграничение затрат по смежным годам производства.

6. Бухгалтерский учет должен давать необходимую информацию о затратах по подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Учет затрат по растениеводству ведется на счете 20/1 «Основное производство. Растениеводство». В целом счет активный, калькуляционный, сальдо по дебету означает незавершенное производство. По дебету учитываются затраты растениеводства, по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведется по культурам, по группам культур, по видам работ, а также по видам нераспределенных затрат (амортизация по основным средствам, затраты на ремонт).

Аналитический учет ведется в производственном отчете по растениеводству. Синтетический учет в ж/о №10 или 10/2. Учет затрат по растениеводству ведется в разрезе следующих статей:

1. Оплата труда работников растениеводства и начисление ЕСН

Д20/1 К70, 69

2. Расход семян и посадочных материалов

Д20/1 К 10/11

3. Содержание основных средств (амортизация, ремонт, ГСМ и т.д.)

Д 20/1 К02, 23, 10/5

4. Работы и услуги

Д 20/1 К23, 60, 76

5. Прочие затраты

В течение года полученная продукция приходуется по плановой себестоимости

Д 43 К20/1

Д10 К 20/1 - корма, семена

Д20/2 К20/1 - посевы на корню.

В растениеводстве объектом является зерно. Наряду с основной продукцией существует сопряженная продукция - зерноотходы, и побочная продукция - солома, сено.

Перед калькуляцией себестоимости проводится подготовительная работа:

1. Проводится правильность учета затрат текущего года и обоснованность отнесения затрат прошлого года;

2. Определяются затраты по культурам, по посевам культур, погибшим вследствие стихийных бедствий;

3. Проверяется правильность оприходывания продукции.

При получении от культуры одного вида продукции все затраты по выращиванию этой культуры делятся на количество полученной культуры, когда получают несколько видов культуры применяется различные способы распределения затрат между полученными видами продукции:

1) Исключение из общей суммы затрат побочной продукции по установленным ценам;

2) Использование специальных коэффициентов: один вид продукции берется за единицу, остальная продукция приравнивается к нему по коэффициенту.

3) Распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по ценам реализации.

4) Распределение затрат между отдельными видами продукции пропорционально количественного значения одного из признаков, по зерну пропорционально полноценного зерна и зерноотходов.

1ц полноценного зерна - 200 руб

Зерноотходы - 100 руб - 50 %

5) Распределение затрат по установленным нормативам 10% от выращенного зерна относят на солому по нормативу, а остальное пойдет на зерно и зерноотходы.

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является: зерно, зерноотходы, солома, сено. Отнесение затрат на солому приходится из норматива затрат хозяйства на заготовку соломы. Зерноотходы переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторных анализов. Общую сумму затрат по выращиванию зерновых культур уменьшают на стоимость побочной продукции, т.е. стоимость соломы, оставшуюся сумму затрат распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу с содержанием продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц. продукции определяется путем деления затрат на соответствующую физическую массу зерна, зерноотходов, соломы.

В течение года полученная продукция приходуется по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической, если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то составляют дополнительные проводки, если фактическая ниже плановой - сторнировочные проводки.

После списания калькуляционной разницы все аналитические счета закрываются, сальдо не имеется, или остается сальдо по незаконченной продукции.

3. Совершенствование системы учета затрат производства и исчисления себестоимости продукции в СПК (колхоз) «Дружба»

В СПК (колхоз) «Дружба», как и в других крупных благоприятных хозяйствах района, имеется оргтехника и ПК, которая используется не на полную мощность, в частности на компьютерах выполняются только журналы-ордера, накладные на отпуск продукции. В то время как гораздо удобнее вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствующих программах. В последнее время для ведения учета в сельхозпредприятиях используется программа «1С: бухгалтерия», версия 8.2., модифицированная и прикладная к сельхозяйственному учету.

Предлагается использование указанной версии «1С: бухгалтерия», установка которой в последнее время проводится с разрешения и после регистрации в налоговой инспекции. Если предприятие не имеет возможности приобрести данную программу, рынок информационных технологий дает возможность приобрести частями пакеты прикладных программ, типа БЭМБИ, ИНФО-БУХГАЛТЕР, не требующих регистрации в налоговой инспекции и позволяющих внедрять машинный учет частями. Это очень удобно для исполнителей, поскольку расчет таблиц, особенно затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, когда необходимо распределять небольшие суммы, например общепроизводственных расходов или прочих расходов, по базам распределения в программе электронных таблиц, это выполняется автоматически.

Аналогично подсчитываются итоги, сокращающие рабочее время бухгалтера, затраченное на данную операцию в 20 раз. Кроме того, автоматизированная система обработки информации, при наличии качественного принтера, позволяет экономить значительные средства на бланках, их подшивке и архивировании.

Стоит ли говорить о том, что поиск нужной информации в компьютере в случае утраты отчетности или для сверки с налоговой инспекцией, банком, поставщиками, покупателями, физическими лицами значительно упрощается и сокращает время на поиски в несколько сот раз. Хранение машинной информации не занимает много места и сокращает объем и сроки архивации.

Первичный учет требует значительной модификации. Во первых; все бланки нужно привести к форме унифицированных, во вторых; нет разделения между счетами 20-1 (растениеводство) и 20-2 (животноводство) в части расходов кормов, т.е. расход в растениеводстве является расходом кормов в животноводстве, при этом не учитываются затраты на их переработку, заработная плата мельника относится к общепроизводственным расходам. Тогда как она должна быть учтена в себестоимости кормов.

Бухгалтерии СПК (колхоз) «Дружба» следует разработать график документооборота, в котором должны быть указаны сроки сдачи отчетности структурными подразделениями и ответственные лица за составление, и достоверность этой отчетности.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово- поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установление наиболее рациональных кооперативных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции.

Основными путями сокращения материально-денежных затрат в процессе производства сельскохозяйственной продукции являются следующие:

Внедрение комплексной механизации и автоматизации производства, применение новых машин и оборудования.

Улучшение качества и сокращение потерь сельскохозяйственной продукции.

Развитие механизации и повышение концентрации производства.

Повышение плодородия полей.

Сокращение затрат на управление производством и реализацию.

Рациональное использование сырья, материалов, топлива.

Внедрение ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Снижение материалоемкости производства (эффективное использование материально- технических ресурсов).

Эффективное использование основных средств.

В настоящее время в сельскохозяйственных предприятиях средствами бухгалтерского учета не ведется надлежащий контроль за соблюдением агротехнических правил проведения отдельных работ в соответствии с технологией их выполнения, качественно и в установленные сроки.

Отсутствие агротехнического учета выполняемых работ по их срокам и качеству со стороны агронома, а также неприспособленность регистров бухгалтерского учета для отражения этих показателей в бухгалтерии хозяйства не обеспечивают надлежащего оперативного контроля и анализа причин, повлиявших на снижение урожайности. Не располагая данными оперативного учета о сроках и качестве проведения всех полевых работ во время их выполнения, руководители и специалисты хозяйства не в состоянии провести настоящий анализ и вскрыть действительные причины, повлиявшие на положительные или отрицательные результаты выполнения этих работ по периодам (подготовка почвы и посев, уход за посевами, уборка урожая).

В ликвидации существующих недостатков системы оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности большую помощь может оказать внедрение нормативного учета как действенного орудия повышения качества руководства хозяйством.