Аналитические процедуры, применяемые в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности на примере предприятия малого бизнеса
Анализ проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности, определение достоверности отражённых данных: теоретическая и методическая основы аудита; определение правильности составления форм годовой отчётности, выявление недостатков.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.02.2014 |
| Размер файла | 95,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
68
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра аудита
Учетно-статистический факультет
Специальность: бухгалтерский учет и аудит
Курсовая работа
по дисциплине "Аудит"
на тему: "Аналитические процедуры, применяемые в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности на примере предприятия малого бизнеса
Москва 2007
Содержание
Введение
Глава 1. Организация аудиторской проверки в ходе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности
1.1. Особенности проведения аудита на предприятиях малого бизнеса
1.2. Планирование аудита
1.3. Аудиторские доказательства
Глава 2. Выполнение аналитических процедур в ходе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности
2.1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности
2.2 Аналитические процедуры
2.3 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Глава 3. Оценка финансового положения организации как инструмент для принятия решений аудитором
3.1 Планирование аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности
3.2 Анализ бухгалтерского баланса
3.3 Анализ отчета прибылей и убытков
Заключение
Список используемой литературы
Введение
На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит бухгалтерского учета позволяет повысить достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности.
Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации финансовой (бухгалтерской) отчетности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия, достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учета.
Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности помогает независимый от руководства компании специалист в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, то есть аудитору;
2) пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;
3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации, представленной в отчетности. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом-аудитором.
Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.
Целью написания работы является проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
· изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· выполнение аналитических процедур в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки;
· оценить финансовое положение организации.
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ, и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", учебная литература и труды отечественных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2006г.:
· форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
· форма №3 «Отчет о движении капитала»;
· форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
· форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
· главная книга за 2006 г.
При выполнении работы использованы следующие методы и приема анализа: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный и факторные методы.
аудит финансовая бухгалтерская отчётность
Глава 1. Организация аудиторской проверки в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта, его филиалов, подразделений и т.д.
Отличительной особенностью внешнего аудита является независимость аудиторов от руководства предприятия. Это означает, что, аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья и т.д.) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.
Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представителями, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту - заказчику внешнего аудита также различные проекты, бизнес-планы, справки и т.п., в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.
1.1 Особенности проведения аудита на предприятиях малого бизнеса
Обычно считается, что обязательный аудит должен проводиться в отношении крупных, значимых предприятий, таких, как банки, акционерные общества, акции которых котируются на биржах, биржи как таковые, а также предприятия со значительным объемом выручки. В результате может сложиться впечатление, что малые предприятия не должны подлежать аудиту в принципе и, следовательно, необходимость специального регламентирующего документа, касающегося особенностей их аудита, представляется спорной.
На самом деле это не так. Опыт показывает, что среди юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, часто попадаются предприятия с небольшой стоимостью активов и малым количеством сотрудников. Сюда можно в первую очередь отнести совместные предприятия, созданные с участием иностранного капитала. В общепринятых критериях обязательности ежегодного аудита не содержится требований о том, чтобы доля иностранного участия в их капитале была существенной (допустим, более 5 или 10%), или о том, что такие предприятия должны вести активную коммерческую деятельность. В результате существует значительное количество совместных предприятий, не ведущих никакой деятельности, но тем не менее подлежащих обязательному аудиту. Причин, по которым собственники не ликвидируют такие предприятия может быть множество. Одна из них заключаются в том, что их должностные лица все еще планируют осуществлять какие-то прибыльные проекты в неопределенном будущем.
Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
в промышленности - 100 человек;
в строительстве - 100 человек;
на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек;
в научно - технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Очевидно, что торговое предприятие на самом деле не перестанет быть малым, если в нем вместо 28 или 29 сотрудников их будет 31 или 32, а перечисленная выше система критериев на самом деле имела целью дать определение тех субъектов малого предпринимательства, которые могут претендовать на предусмотренные законодательством льготы. Соответственно ценность этих критериев для целей аудита представляется сомнительной.
Аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации. Здесь также важно подчеркнуть, что если для экономического субъекта признание малым влечет за собой обычно последствия положительного свойства, т.е. право претендовать на льготы, использовать упрощенную систему учета и налогообложения, то для аудиторской фирмы работа с клиентом из числа "малых" зачастую означает повышение аудиторских рисков и увеличение объема аудиторских процедур. Таким образом, аудиторская организация, руководствуясь профессиональным скептицизмом, должна всегда быть готова к признанию "малым" для целей аудита экономического субъекта, численно близкого, но формально выходящего за российские критерии. Вместе с тем решение об аудите официально признанного субъекта малого предпринимательства как среднего или крупного предприятия должно быть аргументировано аудитором в рабочей документации. Например, это возможно, если на небольшом предприятии существует широкая коллегиальность при анализе результатов деятельности и принятии управленческих решений, существует достаточное количество бухгалтерских работников, имеются система бухгалтерского учета и процедуры внутреннего контроля.
В ходе аудита малых экономических субъектов российские правила (стандарты) следует применять в полном объеме. Другими словами, такой аудит необходимо так же, как и любой другой, планировать, документировать и т.п.
Однако, малые экономические субъекты имеют специфические особенности, связанные с ограничением или отсутствием разделения полномочий бухгалтерских сотрудников, а также с преобладающим влиянием владельца или единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.
При проверке малого экономического субъекта аудитор может столкнуться с такими потенциальными рисками, как:
- нерегулярность ведения бухгалтерского учета;
- ложные ожидания клиента, что в ходе аудита аудиторы будут ему восстанавливать учет и готовить отчетность;
- малое число учетных работников (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);
- возможность совершения злоупотреблений;
- налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;
- отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета.
Следует подчеркнуть, что некоторые дополнительные аудиторские риски возникают также в области системы компьютерной обработки данных. Для единичного компьютера и системы, с которой работает единственный бухгалтер, появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вводить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.
Влияние единоначального руководителя или владельца на деятельность малого экономического субъекта может быть как положительным, так и отрицательным. Персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников. Вместе с тем преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышает риск нарушения законодательства и может даже способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности. Окончательное решение о том, что же имеет место в действительности, должен принять аудитор на основе своего профессионального суждения.
Аудиторская организация должна добиваться от клиента выполнения в ходе ведения бухгалтерского учета малого экономического субъекта следующих требований:
- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
- ограничена возможность появления злоупотреблений.
Особенности планирования аудита в случае малых экономических субъектов.
Планирование аудита в случае малых экономических субъектов должно отвечать основным требованиям правил (стандартов). На стадии предварительного планирования аудиторам необходимо ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом.
Некоторые российские аудиторские фирмы испытывают нехватку клиентов и готовы взяться за любую работу. Допустим, к аудитору обращается предприниматель, занятый мелкой розничной торговлей, и просит заверить свою бухгалтерскую отчетность для получения кредита в банке. При этом аудитор уже при первом ознакомлении с деятельностью предприятия видит, что основные операции такого предпринимателя проводятся за наличные и не отражаются в учете и, самое главное, отсутствует возможность получить надежные аудиторские доказательства, поскольку реальный учет сводится к пометкам "для себя", сделанным в черновиках или неформальных тетрадках. В данной ситуации аудитору не следует браться за работу, поскольку необходимость восстанавливать подлинный учет с последующим подтверждением его достоверности будет противоречить принципу независимости, а также профессиональным этическим нормам аудитора.
Возможна и ситуация, когда серьезные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявляются уже в процессе работы. В этом случае приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Однако приостановить работу с экономическим субъектом довольно сложно, так как аудиторская организация и экономический субъект к моменту начала аудита бывают связаны договорными отношениями, а в Гражданском кодексе Российской Федерации не предусмотрена возможность одностороннего расторжения договора возмездного оказания услуг на том основании, что аудитор выявил в ходе работы серьезные недостатки учета, препятствующие дальнейшей работе. Подготовка отрицательного аудиторского заключения или отказ от выражения мнения также могут оказаться для аудитора непростым решением, поскольку клиент, нанимая аудитора, все-таки рассчитывает, что аудитор подтвердит его отчетность, хотя бы и с оговорками. Таким образом, для аудитора очень важно грамотно и добросовестно провести этап предварительного планирования (до момента заключения договора) и не соглашаться на аудиторское задание у малых экономических субъектов в заведомо сомнительных случаях.
В ходе аудита рекомендуется исходить из "низкой" оценки надежности средств внутреннего контроля, если нет явных доказательств противоположного. В связи с этим в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств аудиторам предлагается использовать аудиторские процедуры по существу.
Итак, для малых экономических субъектов характерен повышенный риск средств контроля. Поскольку общий аудиторский риск складывается из упомянутых и риска необнаружения, то в целях достижения приемлемых величин общего риска необходимо снизить значение риска необнаружения для малых экономических субъектов по сравнению с тем значением, которое является приемлемым для средних и крупных экономических субъектов. Одним из наиболее очевидных способов снижения риска необнаружения является увеличение объема аудиторских выборок, о чем также сказано в данном пункте.
Особенности получения аудиторских доказательств.
Обычно российских аудиторов, особенно имевших до этого опыт работы в качестве ревизоров или финансовых контролеров, не удивляет тот факт, что при проведении внезапной ревизии кассы у кассира берут подписку, что все денежные средства и первичные документы находятся в сейфе (или подшиты в папках), что там нет личных денежных средств кассира и т.п. Это необходимо для того, чтобы впоследствии при обнаружении недостачи или излишка денежных средств, а также в случае отсутствия каких-либо документов кассир не смог бы ввести в заблуждение проверяющих. Вместе с тем многие российские аудиторы пренебрегают обязательными требованиями о получении письменных разъяснений от руководства или так называемого репрезентационного письма. Однако в процессе работы часто приходится иметь дело с клиентами, которые по ходу аудита меняют трактовку одного и того же факта хозяйственной деятельности, представляют аудиторам различные варианты отчетности, каждый раз говоря, что подготовили "самый последний вариант" и т.п. Поэтому и руководители и бухгалтерские работники экономического субъекта предпочитают давать разъяснения в устном виде и отказываются подписывать любые дополнительные документы. Конечно, такие письменные разъяснения являются лишь одной из возможных форм аудиторских доказательств, которой аудиторы не должны доверять абсолютно. Тем не менее, если учесть факторы риска, становится ясной роль официальных разъяснений в случае аудита малых экономических субъектов.
Аудиторам следует учитывать специфику нормативной базы малых экономических субъектов. Сюда следует отнести упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации таких экономических субъектов, упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности, влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов, меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и т.п.
1.2 Планирование аудита
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.
Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
- комплексности планирования;
- непрерывности планирования;
- оптимальности планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3.
Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется следующим:
- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
- планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
- планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:
¦ предварительное планирование аудита;
¦ подготовка и составление общего плана аудита;
¦ подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:
1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевые особенности;
2) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
Аудитору также следует ознакомиться:
- с организационно-управленческой структурой экономического
субъекта;
- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой
продукции;
- структурой капитала и курсом акций;
- технологическими особенностями производства продукции;
- уровнем рентабельности;
- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении
организации;
- существованием дочерних и зависимых организаций;
- организованной экономическим субъектом системой внутреннего
контроля.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является
важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Источниками получения информации об организации для аудитора является: устав экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения экономического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и другие.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного,
основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалифицированный уровень членов группы.
В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита:
¦ аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
¦ аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;
¦ выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
¦ оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);
¦ установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;
¦ следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
¦ можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения
повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
в) уровень существенности
г) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
¦ формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
¦ распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
¦ инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
¦ контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
¦ разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
¦ документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и её рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
1.3 Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 « Аудиторские доказательства».
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Виды аудиторских доказательств
1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:
- внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
- внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;
- смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается информация, полученная аудитором самостоятельно.
1. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:
- прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения;
- обратные доказательства подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.
3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.
4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
¦ первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
¦ регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
¦ результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
¦ устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
¦ сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
¦ результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
¦ бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считают доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер.
Понятие достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
В некоторых случаях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводят с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
¦ организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
¦ функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки представлены в таблице 1.1.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Таблица 1.1.
|
Название предпосылки |
Содержание |
|
|
Существование |
Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
Права и обязанности |
Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
Возникновение |
Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода |
|
|
Полнота |
Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета |
|
|
Стоимостная оценка |
Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени |
|
|
Точное измерение |
Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени |
|
|
Представление и раскрытие |
Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или оказаться от выражения мнения.
Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения.
Глава 2. Выполнение аналитических процедур в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2.1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Оно формулирует цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, излагает основополагающие принципы аудита, объем аудита, описывает ответственность сторон - экономического субъекта и аудиторской организации - в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью Федеральный закон понимает степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Вышеуказанный Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 определяет: несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.
Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п.6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств,
например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего.
Рассмотри цели внешнего аудита. Внешний аудит направлен:
¦ на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;
¦ контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
¦ проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;
¦ выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснений. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемые к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Основная цель аудита (проверка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности) может дополняться обусловленным договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Основные принципы аудита можно разделить на две группы:
? основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторские фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
? основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
В с п.3 стандарта определены принципы, регулирующие аудит. Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является (профессиональными стандартами), а также следующим этическим принципам, сформулированным в таблице №1.2.
Этические принципы аудита
Таблица № 1.2
|
Принцип |
Подобные документы
Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчётности, определение достоверности отраженных данных. Определение правильности составления форм годовой отчётности и выявление их недостатков. Типичные ошибки и нарушения. Рекомендации по их исправлению.
курсовая работа [66,9 K], добавлен 24.02.2012Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита. Анализ технико-экономических показателей деятельности, финансового состояние ОАО "КВЭН" и эффективности его производства. Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия.
дипломная работа [131,2 K], добавлен 10.11.2011Понятие и виды финансовой отчетности, задачи и информационное обеспечение ее проверки. Определение объема и характера процедур аудита бухгалтерской отчетности организации ОАО "Новосибметалл". Порядок проведения проверки финансовой отчетности предприятия.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 04.02.2015Правовые основы аудиторской деятельности. Состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности. Этапы проведения аудиторской проверки. Оформление результатов проверки бухгалтерской отчетности ОАО "ДИОР". Аудиторское заключение.
курсовая работа [63,1 K], добавлен 25.12.2012Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской финансовой отчётности. Порядок заполнения форм отчётности: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, об изменениях капитала и о движении денежных средств. Взаимоувязка показателей данных форм.
курсовая работа [97,0 K], добавлен 16.11.2011Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация "СтройСиб".
курсовая работа [64,1 K], добавлен 24.02.2012Сущность и виды аудита бухгалтерской финансовой отчетности, нормативные документы, регулирующие данный процесс и этапы его реализации. Организация аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли, ее улучшение.
курсовая работа [112,6 K], добавлен 22.07.2011Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки, описание процедур проведения.
курсовая работа [98,0 K], добавлен 11.02.2014Формы, принципы и процедуры формирования, этапы составления бухгалтерской отчетности. Сводная, консолидированная и сегментарная отчетность. Назначение анализа финансовой отчетности. Анализ форм "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибыли и убытках".
отчет по практике [240,9 K], добавлен 28.04.2016Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации. Изучение особенностей проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО "Туймада". Анализ бухгалтерского баланса. Классификация типа финансового состояния организации.
дипломная работа [216,7 K], добавлен 11.07.2015
