Первичная учётная документация в ООО "Молоко"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Молоко»

2. Организация документооборота в ООО «Молоко»

3. Выполнение работы по отдельным участкам

3.1 Учет расходов подразделений ООО «Молоко»

3.2 Складской учет ООО «Молоко»

3.3 Характеристика учетной политики ООО «Молоко»

3.4 Управленческий учет в ООО «Молоко»

3.5 Организация бухгалтерского учета в ООО «Молоко»

3.6 Работа в бухгалтерии ООО «Молоко»

3.6.1 Первичный учет движения денежных средств

3.6.2 Первичный учет основных средств, материалов, продаж

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно организовать точный и своевременный способ оформления хозяйственных операций, то есть документооборот.

Основную часть документооборота на предприятии составляет первичная документация. Поэтому порядок создания, принятия, отражения в бухгалтерском учете и хранения первичных документов является актуальным во все времена деятельности на любом предприятии, в том числе и на ООО «Молоко».

Целью данного отчета по производственной практике является закрепление и расширение теоретических знаний, приобретение практических навыков выполнения учетной работы, сбор практического материала для дальнейшего исследования в ходе изучения предприятия.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач: изучение информации по теме работы, полученной в течение периода прохождения производственной практики в ООО «Молоко», публикаций в периодических изданиях по исследуемым вопросам; группировка и систематизация информации; полное, комплексное обобщение информации; изучение первичной документации по учету продаж, движения денежных средств, основных средств, материально-производственных запасов на предприятии, а также краткий анализ некоторых форм годовой бухгалтерской отчетности, позволяющий сделать краткие выводы о финансовой устойчивости предприятия.

Объектом исследования, в данном случае, выступает общество с ограниченной ответственностью «Молоко» (ООО «Молоко»). Основным видом деятельности предприятия является переработка молока-сырья в цельномолочную продукцию, масло, молоко сухое обезжиренное, твердые сыры. Предметом исследования работы преимущественно является изучение первичной документации на всех участках бухгалтерского учета ООО «Молоко» и рассмотрение общих тенденций бухгалтерского учета, а также, непосредственно, ознакомление с процессом производства на данном предприятии.

Период исследования составляет 2007-2009 года. Исходные данные для анализа взяты из годовых отчетов предприятия за 2007-2009 года, а также имеются данные первичного, аналитического и синтетического учета и отчетности.

Данное исследование было проведено с помощью системного, логического, функционального методов, а также был использован статистический метод научных исследований, активно применялся на протяжении всей работы метод экономического анализа, имели место быть графические способы выражения информации и личные наблюдения в процессе изучения производственной деятельности данного предприятия.

Для исследования в качестве источников были использованы учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерской финансовой отчетности в данной области, юридическая литература, а также полемика, исследования, статьи из различных журналов и газет в области маркетинговых исследований, касающихся изучаемого предприятия.

1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Молоко»

первичный документ бухгалтерский учёт

В 2006 году было создано общество с ограниченной ответственностью «Молоко» благодаря тому, что компания «Иволга-Центр» инвестировала средства в реконструкцию молочного комбината и развитие сырьевой зоны, обеспечивая производство высококачественным продуктом с молочных ферм тех хозяйств, которые входят в систему «Иволга-Центр». Все полученное в хозяйствах компании молоко перерабатывается на молочном комбинате. Цеха оснащены современным итальянским оборудованием по производству цельномолочной продукции и твердых сыров. Сейчас ООО «Молоко» выходит на лидирующие позиции в области. Каждые сутки комбинат принимает до 50 тонн цельного молока и выпускает около 25-28 тонн готовой продукции, а это 50 наименований цельномолочной продукции, творог, масло, сыры твердых сортов «Гауда Премиум», «Российский», «Голландский», «Пошехонский». Вся продукция распространяется как в Курской области, так и за ее пределами. Продукция ООО «Молоко» выходит под торговой маркой «Курское поле».

Особо следует отметить, что продукция, выпускаемая ООО «Молоко», не содержит консервантов и соответствует требованиям ГОСТа как экологически чистый продукт, что подтверждено сертификатами качества. Это достигается, прежде всего, за счет использования высококачественного сырья. Все молоко проходит замкнутый цикл внутри Курской области: вчера выдоили, а сегодня оно уже на прилавках, например, в виде сметаны и творога. На комбинате не отрицают, что срок хранения выпускаемой продукции невелик. На это руководство комбината пошло сознательно. Ведь многие производители цельномолочной продукции других областей используют консерванты в процессе производства, что впоследствии может отрицательно сказаться на здоровье курян и, в первую очередь, детей. Срок хранения продукции ООО «Молоко» небольшой, но зато все полезные вещества сохраняются, при этом консерванты в производстве не используются. Особые качества продукции ООО «Молоко» отмечают и детские врачи-гастроэнтерологи. Недаром оно рекомендовано для детского и диетического питания.

ООО «Молоко» осуществляет поставку высококачественной экологически чистой продукции по ценам ниже рыночных. Предприятие, осуществляя производство экологически чистых молочных продуктов и поставляя их на прилавки магазинов, заботится о здоровье курян, а также вносит свою лепту в развитие региона.

ООО «Молоко» располагается по адресу г. Курск, ул. 1-я Строительная, д. 9. На сегодняшний день предприятие возглавляет Бедный Сергей Викторович. Производственной деятельностью ООО «Молоко» занимается с 13 марта 2006 года.

Производственные мощности предприятия рассчитаны на:

- переработку молока - 150 тонн/сутки;

- выработку цельномолочной продукции - 50тонн/сутки;

- выработку масла животного - 5 тонн/сутки;

- выработку сухого обезжиренного молока - тонн/сутки;

- сыры - 2,4 тонн/сутки.

За 2007 год на ООО «Молоко» для переработки поступило 12 240 тонн сырья (среднедневной объем - 34 тонн/сутки). Весь объем переработанного сырья был закуплен у сельскохозяйственных предприятий ООО «Иволга-Центр». Из общего количества поступившего сырья выработано цельномолочной продукции 1 780 тонны, масло - 496 тонн, сыр - 20,6 тонн. Объем реализации готовой продукции составил 77,58 млн. рублей. По окончании года остатки готовой продукции составили: масло - 81,5 тонны, спред - 26,2 тонны, сыр - 9,5 тонны.

Затраты на производство продукции за год составили 107,612 млн. рублей. В структуре затрат наибольший удельный вес занимают затраты на сырье - 61 %, вспомогательные материалы - 4,4 %, услуги сторонних организаций - 18 %, заработная плата с начислениями - 16,6 %. По результатам деятельности ООО «Молоко» в 2007 году получен убыток от реализации готовой продукции 30,032 млн. рублей.

За 2008 год на ООО «Молоко» для переработки поступило 13 852 тонны сырья (среднедневной объем - 38 тонн/сутки). Весь объем переработанного сырья был закуплен у сельскохозяйственных предприятий ООО «Иволга-Центр». Из общего количества поступившего сырья выработано цельномолочной продукции 5 733 тонны, масло - 246 тонн, сыр - 259 тонн. Объем реализации готовой продукции составил 141 млн. рублей. По окончании года остатки готовой продукции составили: масло - 51 тонна, спред - 2,3 тонны, сыр - 34 тонны, сыворотка молочная сухая - 24,2 тонны на общую сумму 14,4 млн. рублей.

Затраты на производство продукции за год составили 167,6 млн. рублей. В структуре затрат наибольший удельный вес занимают затраты на сырье - 57 %, вспомогательные материалы - 9,6 %, услуги сторонних организаций - 9,1 %, заработная плата с начислениями - 16,6 %, транспортные расходы без доставки сырья - 5,4 %. По результатам деятельности ООО «Молоко» в 2008 году получен убыток от реализации готовой продукции 26,366 млн. рублей.

За 2009 было переработано молока: физический вес - 15 605 тонн, зачетный вес 16 769,4 тонн, что на 2 917,4 тонн больше чем за соответствующий период 2008 года (среднедневной объем - 45,9 тонн). В результате переработки молока была произведена следующая продукция:

- цельномолочная продукция - 5 786 тонн;

- масло «Крестьянское» - 207 тонн;

- сыр - 491 тонн;

- спред - 98 тонн;

- заменитель цельного молока для телят - 42 тонн.

По результатам деятельности ООО «Молоко» за 2009 год получена прибыль от реализации произведенной продукции 2,317 млн. рублей. В целом произошло сокращение себестоимости переработки одной тонны молока с 6,2 тыс. рублей в 2008 году до 5,3 тыс. рублей в 2009 году.

С 2007 по 2009 год прослеживается тенденция постепенного увеличения загрузки производственной мощности: 22,6 % в 2007 году, 25,3 % в 2008 году и 30,6 % в 2009 году. Что положительно сказывается на финансовом результате предприятия в целом.

За период с 2007 по 2009 год в предприятие были инвестированы 152 млн. рублей.

Из них наиболее крупные инвестиции в:

- строительство собственной газовой котельной (25 млн. рублей);

- приобретение оборудования для производства твердых сыров (58 млн. рублей);

- приобретение оборудования для фасовки готовой продукции в пленку и упаковку пюр-пак (5 млн. рублей);

- перевод производства с охлаждения аммиаком на охлаждение фреоном (18 млн. рублей);

- ремонтно-строительные работы (45 млн. рублей).

Предприятие разработало план внедрения инвестиций на 2011-2014 года. Согласно которому ООО «Молоко» планирует в ближайшем будущем инвестировать 74 млн. рублей по следующим направлениям:

1. Приобретение автоматической линии производства твердого сыра - 35 млн. рублей.

2. Приобретение автоматической линии производства творога - 20 млн. рублей.

3. Приобретение нового фасовочного оборудования - 6,5 млн. рублей.

4. Реконструкция сушки сухого молока - 12 млн. рублей.

В 2011 году планируется продолжать выдерживание ценовой политики на уровне рыночных цен, сложившихся на рынке молочной продукции города и области, а также увеличение объемов реализации наиболее рентабельной цельномолочной продукции до 35 тонн/сутки.

Достижение целей в области развития предприятия осуществляется путем внедрения прогрессивной технологии, модернизации и замене устаревшего оборудования на новое, экономии материальных ресурсов, совершенствования управления, планирования и организации производства, освоения новых видов продукции.

Для рассмотрения имущества и источников его образования по данным бухгалтерских балансов сформируем и подробно проанализируем две сводные таблицы.

Итак, проведем анализ оценки имущественного состояния ООО «Молоко» в таблице 1. Для рассмотрения имущественного состояния предприятия мы берем данные бухгалтерских балансов за 2007-2009 года.

Таблица 1. - Оценка имущественного состояния ООО «Молоко»

Показатели	Абсолютные значения	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
Имущества всего, в тыс. руб.	306302	305075	232731	-1227	-72344
То же, в %	100	100	100	0	0
I. Внеоборотные активы всего, тыс. руб.	91286	98832	133772	7546	34940
То же, в %	29,80	32,40	57,48	2,59	25,08
Основные средства	49353	73108	82771	23755	9663
То же, в %	54,06	73,97	61,87	19,91	-12,10
Незавершенное строительство	29072	3370	29379	-25702	26009
То же, в %	31,85	3,41	21,96	-28,44	18,55
Отложенные налоговые активы	12861	22355	21622	9494	-733
То же, в %	14,09	22,62	16,16	8,53	-6,46
II. Оборотные активы всего, в тыс. руб.	215016	206243	98959	-8773	-107284
То же, в %	70,19	67,60	42,52	-2,59	-25,08
Запасы, всего в тыс. руб.	150010	27477	29248	-122533	1771
То же, в %	69,77	13,32	29,56	-56,45	16,23
В том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, всего в тыс. руб.	8838	10182	12375	1344	2193
То же, в %	5,89	37,06	42,31	31,17	5,25
Затраты в незавершенном производстве, всего в тыс. руб.	2194	3852	7511	1658	3659
То же, в %	1,46	14,02	25,68	12,56	11,66
Готовая продукция и товары для перепродажи, всего в тыс. руб.	138919	13384	9242	-125535	-4142
То же, в %	92,61	48,71	31,59	-43,90	-17,12
Расходы будущих периодов, всего в тыс. руб.	59	58	120	-1	62
То же, в %	0,04	0,21	0,41	0,17	0,20
НДС по приобретенным ценностям, всего в тыс. руб.	18113	12687	12687	-5426	0
То же, в %	8,42	6,15	12,82	-2,27	6,67
Дебиторская задолженность, всего в тыс. руб.	41403	164556	54893	123153	-109663
То же, в %	19,26	79,79	55,47	60,53	-24,32
В том числе:
Покупатели и заказчики, всего в тыс. руб.	9743	155495	40154	145752	-115341
То же, в %	23,53	94,49	73,15	70,96	-21,34
Денежные средства, всего в тыс. руб.	5490	1312	1921	-4178	609
То же, в %	2,55	0,64	1,94	-1,91	1,30
Прочие оборотные активы, всего в тыс. руб.	0	211	211	211	0
То же, в %	0	0,10	0,21	0,10	0,11

Из таблицы 1 видно, что имущество организации значительно уменьшилось к 2009 году на 72 344 тыс. руб. Уменьшение произошло, главным образом, благодаря сильному «падению» оборотных активов организации. Они к 2009 году уменьшились на 107 284 тыс. руб. или на 25,08%.

Рассмотрим оборотные активы организации. В течение всего рассматриваемого периода мы видим снижение на 8 773 тыс. руб. и 107 284 тыс. руб. Основной удельный вес здесь занимает дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Именно из-за этого показателя оборотные активы организации в абсолютном выражении снижаются - на 109 663 тыс. руб., а в относительном на 24,32 %. Это вызвано тем, что покупатели и заказчики не стремятся своевременно погашать задолженность перед ООО «Молоко».

Денежные средства (609 тыс. руб.) за анализируемый период наоборот увеличились (после их резкого падения в 2008 году на 4 178 тыс. руб. или на 1,91 % предприятию все же удалось вернуть часть денежных средств), что можно трактовать, как положительную тенденцию. Вероятнее всего, упадок произошел в результате использования денежных средств в качестве возможности покрытия кредиторской задолженности и задолженности перед заимодавцем.

Запасы в 2008 году значительно уменьшились - на 122 533 тыс. руб. или на 56,45 %. Это вызвано резким скачком вниз такого показателя как готовая продукция и товары для перепродажи на 125 535 тыс. руб. или на 43,9 %. В 2009 году ситуация несколько выравнивается, но в составе статьи «Запасы» все еще наблюдается неоднозначная динамика показателей.

НДС по приобретенным ценностям в 2007 году составлял 18 113 тыс. руб., в 2008 году - 12 687 тыс. руб., в 2009 году - 12 687 тыс. руб.

За период с 2008 по 2009 года НДС был все время к возмещению в связи с тем, что НДС по реализации осуществлялся по ставке равной 10 %, а приобретение материалов и основных средств по ставке - 18 %. Поэтому на расчетный счет ООО «Молоко» по решению суда было возвращено 24 000 тыс. руб.

Что же касается внеоборотных активов, то здесь ситуация несколько иная, поскольку в 2008 году их динамика была положительна (увеличились на 7 546 тыс. руб. или на 2,59 %), а к 2009 году значение этой статьи бухгалтерского баланса увеличилось еще на 34 940 тыс. руб. или на 25,08 %. Повышение произошло за счет резкого роста незавершенного строительства организации на 26 009 тыс. руб. или на 18,55 %, что является отрицательной тенденцией.

Основные средства в 2009 году увеличились на 9 663 тыс. руб., но по сравнению с 2008 годом это увеличение можно считать незначительным, поскольку в 2008 году оно равнялось 23 755 тыс. руб. или 19,91 %. Зато уменьшению почти в 13 раз подверглись отложенные налоговые активы. Они уменьшились на 733 тыс. руб. или на 6,46 %.

Для наглядной оценки имущественного состояния данного предприятия можно использовать диаграмму, отображенную на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика имущественного состояния ООО «Молоко»

Теперь последовательно охарактеризуем источники образования имущества данного предприятия.

Проанализируем состав и динамику источников образования имущества ООО «Молоко» в таблице 2.

Таблица 2. - Оценка источников образования имущества ООО «Молоко»

Показатели	Абсолютные значения	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
Имущество всего, в тыс. руб.	306302	305075	232731	-1227	-72344
То же, в %	100	100	100	0	0
III. Капитал и резервы всего, в тыс. руб.	-48780	-95831	10718	-47051	106549
То же, в %	-15,93	-31,41	4,61	-15,48	36,018
Уставный капитал, всего в тыс. руб.	10	10	110010	0	110000
То же, в %	-0,02	-0,01	1026,4	0,01	1026,41
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), всего в тыс. руб.	-48790	-95841	-99292	-47051	-3451
То же, в %	100,02	100,01	-926,4	-0,01	-1026,41
IV. Долгосрочные обязательства всего, в тыс. руб.	212511	319997	85009	107486	-234988
То же, в %	69,38	104,89	36,53	35,51	-68,36
Займы и кредиты, всего в тыс. руб.	209915	319997	85009	110082	-234988
То же, в %	98,78	100	100	1,22	0
Отложенные налоговые обязательства, всего в тыс. руб.	2596	0	0	-2596	0
То же, в %	1,22	0	0	-1,22	0
V. Краткосрочные обязательства всего, в тыс. руб.	142571	80910	137005	-61661	56095
То же, в %	46,55	26,52	58,87	-20,03	32,35
Кредиторская задолженность, всего в тыс. руб.	142571	80910	137005	-61661	56095
То же, в %	100	100	100	0	0
В том числе:
Поставщики и подрядчики, всего в тыс. руб.	140733	78822	134733	-61911	55911
То же, в %	98,71	97,42	98,34	-1,29	0,92
Задолженность перед персоналом организации, всего в тыс. руб.	891	877	972	-14	95
То же, в %	0,63	1,08	0,71	0,45	-0,37
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами, всего в тыс. руб.	344	410	488	66	78
То же, в %	0,24	0,51	0,36	0,27	-0,15
Задолженность по налогам и сборам, всего в тыс. руб.	599	737	711	138	-26
То же, в %	0,42	0,91	0,52	0,49	-0,39
Прочие кредиторы, всего в тыс. руб.	4	63	100	59	37
То же, в %	0,003	0,078	0,073	0,075	-0,005

Как видно из таблицы 2: в разделе «Капитал и резервы» в 2009 году произошло значительное увеличение на 106 549 тыс. руб. и это увеличение появилось за счет роста уставного капитала (его увеличение составило 110 000 тыс. руб.).

Долгосрочные обязательства за анализируемый период резко уменьшились на 234 988 тыс. руб. или на 68,36 %, что является положительной тенденцией развития предприятия, этот спад обусловлен тем, что в значительной степени уменьшились на 234 988 тыс. руб. займы и кредиты, исследуемого объекта.

Динамика раздела «Краткосрочные обязательства» за анализируемый период является весьма неоднозначной, поскольку разница между 2008 и 2007 годом была отрицательна и составила 61 661 тыс. руб., а разница между 2009 и 2008 годом - положительна и равна 56 095 тыс. руб.

Отсюда получается, что к концу исследуемого периода краткосрочные обязательства ООО «Молоко» возросли, что является отрицательной тенденцией. Данный рост обусловлен повышением кредиторской задолженности на 56 095 тыс. руб.

Повышение кредиторской задолженности произошло за счет задолженности перед персоналом организации (увеличилась на 95 тыс. руб.), задолженности перед государственными внебюджетными фондами (увеличилась на 78 тыс. руб.) и задолженность перед прочими кредиторами (увеличилась на 37 тыс. руб.).

Динамику источников образования имущества ООО «Молоко» можно хорошо рассмотреть на рисунке 2.

Рисунок 2. Динамика источников образования имущества ООО «Молоко»

Для анализа финансовых результатов деятельности данного предприятия сформируем на основе отчетов о прибылях и убытках (за период 2007-2009 года) сводную таблицу 3.

Таблица 3. - Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Молоко»

Показатель	Абсолютные значения	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7
Выручка (нетто)	272359	237090	283843	-35269	11484	46753
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-293107	-208928	-250982	84179	42125	-42054
Валовая прибыль	-20748	28162	32861	48910	53609	4699
Прочие доходы	323	244	650	-79	327	406
Прочие расходы	-5139	-6302	-5053	-1163	86	1249
Прибыль (убыток) до налогообложения	-58395	-2702	1512	55693	59907	4214
Чистая прибыль (убыток)	-58395	-2702	177	55693	58572	2879

Из таблицы 3 следует, что за период с 2007 по 2009 года выручка от продажи продукции увеличилась на 11 484 тыс. руб., валовая прибыль увеличилась на 53 609 тыс. руб. Все эти показатели говорят о положительной тенденции развития предприятия.

Что же касается таких показателей как прочие доходы и прочие расходы, то они за анализируемый промежуток времени также возросли на 327 тыс. руб. и на 86 тыс. руб. соответственно. Увеличение прочих доходов является положительным признаком, а вот рост прочих расходов может отрицательно сказаться на полноценном функционировании предприятия, если в дальнейшем не будет производиться планомерный контроль данного показателя.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 59 907 тыс. руб., чистая прибыль отчетного периода увеличилась на 58 572 тыс. руб., что является положительной тенденцией. Однако себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг увеличилась на 42 125 тыс. руб. Увеличение данного показателя, довольно, отрицательно влияет и, в свою очередь, «тормозит» процесс увеличения прибыли предприятия.

В подтверждение выше указанных доводов можно построить диаграмму динамики прибылей и убытков на ООО «Молоко» (рисунок 3).

Рисунок 3. Динамика прибылей и убытков ООО «Молоко»

Рассчитаем сводную систему показателей рентабельности организации. Для расчета данных показателей используем формулы, зафиксированные в Приложении.

Расчет показателей рентабельности для ООО «Молоко» представлен в таблице 4.

Таблица 4

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Откл. 2008-2007	Откл. 2009-2008	Откл. 2009-2007
1	2	3	4	5	6	7
Рентабельность продаж, R1	-12,59	4,24	2,61	17,19	-1,63	15,2
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, R2	-21,44	-1,14	0,53	20,3	1,67	21,97
Чистая рентабельность, R3	-21,44	-1,14	0,06	20,3	1,2	21,5
Экономическая рентабельность, R4	-19,06	-0,89	0,08	18,17	0,97	19,14
Рентабельность собственного капитала, R5	119,71	2,82	1,65	-116,89	-1,17	-118,06
Валовая рентабельность, R6	-7,62	11,88	11,58	19,5	-0,3	19,2
Затратоотдача, R7	11,18	-4,43	-2,68	-16,31	1,75	-13,86
Рентабельность перманентного капитала, R8	-35,67	-1,21	0,18	34,39	1,39	35,85
Коэффициент устойчивости экономического роста, R9	119,71	2,82	1,65	-116,89	-1,17	-118,06

Глядя на таблицу 4, можно сделать выводы о том, что рентабельность продаж R₁ показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Этот показатель в анализируемом периоде вырос на 15,2 %.

Экономическая рентабельность R₄, которая показывает эффективность использования всего имущества организации, за анализируемый период выросла на 19,14 %.

Рентабельность собственного капитала R₅, показывающая эффективность использования собственного капитала, за анализируемый период уменьшилась на 118,06 %.

Валовая рентабельность R₆ отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции (работ, услуг). За рассматриваемый период она выросла на 19,2 %. В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ таких традиционных показателей прибыльности как затратоотдача R₇, показывающая, сколько прибыли от продажи приходится на 1 рубль затрат. Затратоотдача, в данном случае, уменьшилась на 13,86 %.

2. Организация документооборота в ООО «Молоко»

Документирование - это способ оформления хозяйственных операций.

Документирование хозяйственных операций в ООО «Молоко» осуществляется в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Порядок создания и отражения в бухгалтерском учете, а также учете хранения первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

С помощью первичных документов на данном предприятии фиксируют факт совершения каждой хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовой техники допускается составление первичного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

По назначению первичные документы ООО «Молоко» подразделяются на организационно-распорядительные, оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции. К ним относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и прочие. Состав и требования к оформлению организационно-распорядительных документов определяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операций. К ним относятся накладные, требования-накладные, приходные ордера, акты приемки и прочие документы. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки разрешительных и оправдательных документов, например расходный кассовый ордер, платежная ведомость.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы в ООО «Молоко» принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Документы, утверждаемые организацией, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая, случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на принтере).

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы в ООО «Молоко» не допускается.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (ошибка зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и оговаривается исправление).

Порядок оформления хозяйственных операций первичными документами на рассматриваемом предприятии следующий.

На выполнение хозяйственной операции должно быть получено разрешение соответствующей, имеющей на это право управляющей инстанции, то есть, составлен разрешительный документ.

При совершении разрешенной хозяйственной операции составляется оправдательный первичный документ. Форма оправдательного первичного документа зависит от содержания хозяйственной операции по конкретному разделу учета. Унифицированные формы первичных учетных документов по банковским операциям устанавливаются Банком России, по другим операциям - Госкомстатом России. Перечень основных форм унифицированных первичных учетных документов по разделам учета представлен в Приложении.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию ООО «Молоко», подлежат обязательной проверке:

- по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);

- арифметически (подсчет сумм);

- по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

После приемки и проверки документов информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования.

Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Движение первичных документов с момента их создания, получения от других организаций, принятия к учету, обработки до передачи в архив представляет собой документооборот. В ООО «Молоко» документооборот регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных документов ООО «Молоко» в соответствии с уставом предприятия и действующим законодательством может производиться органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и милицией на основании постановлений этих органов.

Изъятие документов производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица организации, которая производит изъятие. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц организации. Должностное лицо изымающего органа при изъятии составляет специальную опись изъятых документов и производит фиксацию их содержания. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно дооформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью) и снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя организации назначается комиссия по расследованию причин пропажи или гибели, в которую при необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны, пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, утвержденным руководителем.

3. Выполнение работы по отдельным участкам

3.1 Учет расходов подразделений ООО «Молоко»

Учет расходов основного производства продукции, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 20 «Основное производство».

Аналитический учет ведется по следующим видам выпускаемой продукции, работ, услуг:

- выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- оказание транспортных услуг по перевозке грузов;

- выполнение работ сельскохозяйственного назначения;

- выполнение строительно-монтажных работ.

Аналитический учет ведется по следующим видам расходов:

- стоимость сырья и материалов, непосредственно используемых в процессе основного производства;

- оплата труда с начислениями, работников, непосредственно занятых в процессе основного производства;

- амортизационные отчисления основных средств, непосредственно занятых в процессе основного производства.

Учет иных расходов основного производства, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Себестоимость завершенной производством продукции отражается в учете записью по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40 «Выпуск продукции».

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг отражается в учете записью по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж».

Учет незавершенного производства продукции, выполнения работ, оказания услуг ведется по дебету счета 20. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

Учет расходов вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательное производство».

Аналитический учет ведется по следующим видам производства:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергия, газ и другие);

- транспортное обслуживание организации.

Учет иных видов вспомогательных производств утвержденных организацией, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения:

- стоимость сырья и материалов, непосредственно используемых в процессе вспомогательного производства;

- оплата труда с начислениями, работников, непосредственно занятых в процессе вспомогательного производства;

- амортизационные отчисления основных средств, непосредственно занятых в процессе вспомогательного производства.

Учет иных расходов вспомогательного производства, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Списание расходов вспомогательного производства отражается в учете записью по кредиту счета 23 в дебет счета 20.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет ведется по подразделениям, в отношении которых имеют место общепроизводственные расходы и видам расходов.

Аналитический учет ведется по следующим видам деятельности:

- расходы по содержанию и эксплуатации основных средств основного и вспомогательного производства;

- расходы по ремонту основных средств основного и вспомогательного производств;

- расходы по страхованию основных средств основного и вспомогательного производства;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений основного и вспомогательного производства;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другое имущество, используемое в основном и вспомогательном производствах;

- оплата труда с начислениями, работников, занятых обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Учет иных аналогичных по назначению общепроизводственных расходов, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Списание общепроизводственных расходов отражается в учете записью по кредиту счета 25 в дебет счета 20.

Распределение общепроизводственных расходов при их списании осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Учет управленческих (общехозяйственных) расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет ведется по подразделениям, в отношении которых имеют место управленческих (общехозяйственных) расходы и видам расходов.

Аналитический учет ведется по следующим видам расходов:

- административно-управленческие расходы;

- оплата труда с начислениями, управленческого (общехозяйственного) персонала, не занятого в основном производстве;

- амортизационные отчисления основных средств управленческого (общехозяйственного) назначения;

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств управленческого (общехозяйственного) назначения;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений основных средств управленческого (общехозяйственного) назначения;

- арендная плата за имущество управленческого (общехозяйственного) назначения;

- оплата информационных, аудиторских, консультационных и других аналогичных услуг;

- расходы услуг связи.

Учет иных аналогичных по назначению общехозяйственных расходов, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительного по мере их возникновения.

Списание общехозяйственных расходов производится в полном объеме и отражается в учете записью по кредиту счета 26 в дебет субсчета 20.

Распределение общехозяйственных расходов, при осуществлении видов деятельности, подпадающих под различные режимы налогообложения, осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Учет коммерческих расходов (расходов на продажу) ведется на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от основного вида деятельности организации.

Аналитический учет ведется по подразделениям, в отношении которых имеют место коммерческие расходы (расходов на продажу) и видам расходов.

Аналитический учет ведется по следующим видам расходов:

- оплата труда с начислениями, персонала, занятого в процессе продаж;

- амортизационные отчисления основных средств, используемых в процессе продаж;

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств, используемых в процессе продаж;

- расходы на отопление, освещений и содержание помещений основных средств, используемых в процессе продаж;

- арендная плата за имущество, используемых в процессе продаж;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- транспортные расходы, возникающие при продаже (за исключением транспортных расходов по доставке товаров на складе организации при их приобретении, которые включаются в покупную стоимость приобретенных товаров).

Учет иных аналогичных по назначению коммерческих расходов (расходов на продажу), возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Списание коммерческих расходов (расходов на продажу) отражается в учете записью по кредиту счета 44 в дебет субсчета 90.7 «Списание коммерческих расходов на продажу».

Списание коммерческих расходов (расходов на продажу) осуществляется в полном размере, учитываем на счете 44.

Учет нормируемых расходов. Аналитический учет ведется по следующим видам нормируемых расходов:

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на командировки.

Учет иных нормируемых расходов, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Учет будущих периодов.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведется по видам расходов подразделениям, в отношении которых имеют место коммерческие расходы (расходы на продажу).

Аналитический учет ведется по следующим видам расходов:

- подписка на периодические издания и прочие аналогичные расходы;

- расходы по страхованию имущества.

Учет иных аналогичных по назначению расходов будущих периодов, возникающих в результате ведения хозяйственной деятельности, отражаются в аналитическом учете дополнительно по мере их возникновения.

Списание расходов будущих периодов отражается в учете записью по кредиту счета 97.

Расходы будущих периодов включаются в состав расходов, в зависимости от вида расходов, в соответствующем размере и периоде, к которому они относятся.

3.2 Складской учет ООО «Молоко»

От правильной организации работы складского хозяйства зависит очень многое. Склады должны своевременно обеспечивать производство материалами, осуществлять комплектацию готовой продукции, ее отгрузку и прочее. Но, что не менее важно, они должны своевременно предоставлять информацию о наличии и движении ценностей.

В ООО «Молоко» используется сортовой метод складского учета при хранении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на складах. От выбранного метода учета ТМЦ зависит порядок оформления складских документов.

При данном способе учета материально-ответственные лица обязательно ведут учет товаров в натуральном выражении. Делают они это на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Материально-ответственные лица ведут учет товаров в журналах (книгах) учета ТМЦ.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах сдаются в бухгалтерию ООО «Молоко» в установленные на предприятии сроки, а бухгалтер по материалам в обязательном порядке принимает и проверяет эти первичные документы.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов аналитический учет ТМЦ (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ООО «Молоко» ведется на основе оборотных ведомостей.

Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование ТМЦ. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости, и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

При сортовом учете товаров (материалов, продукции) на каждое наименование и сорт открывается одна или несколько страниц в товарном журнале (в зависимости от объема операций по приему и расходу) или отдельная карточка.

В заголовке страницы журнала (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы журнала отражаются приход, расход и остатки товаров. Записи в товарные журналы делают на основании каждого приходного (Приложение ) и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.

Для учета на складе ООО «Молоко» применяется Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, по форме № МХ-2.

Он ведется материально-ответственным лицом на основании документов о приеме и выдаче ТМЦ, сданных на хранение. В журнале указываются: дата приема ТМЦ на хранение; подразделение, передавшее ТМЦ на хранение; наименование, единицы измерения, количество, цена и стоимость ТМЦ; место хранения; дата и номер документов по приему и выдаче ТМЦ.

Прием ТМЦ на хранение и их выдача оформляются подписями материально-ответственных лиц.

Для передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18). Составляется она в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для ее оприходования. Накладная подписывается материально-ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Если ТМЦ устарели, качество их снизилось во время хранения или понизился покупательский спрос, то производится их уценка, которая оформляется Актом об уценке товарно-материальных ценностей по форме № МХ-15. Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами специальной комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй передается материально-ответственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной, чтобы передать его в организации торговли для продажи уцененных товаров по более низким ценам или вернуть их поставщику (производителю). В табличной части акта для каждого наименования ТМЦ указывают процент уценки, цену до и после уценки, разницу в цене, сумму и причину уценки, признаки понижения качества.

Каждое материально-ответственное лицо за каждый отчетный период обязано представлять в бухгалтерию Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения по форме № МХ-20, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 09. 08. 99 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Он подписывается материально-ответственным лицом.

В товарном отчете (форма № МХ-20) записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам ТМЦ по всему ассортименту, отчет составляется в виде оборотно-сальдовой ведомости (остаток на начало периода, приход, расход, остаток на конец периода).

3.3 Характеристика учетной политики ООО «Молоко»

Учетная политика организации является основным внутренним документом организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика», утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н под учетной политикой организации следует понимать принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Со вступлением в действие гл. 25 НК РФ законодательно регламентируется необходимость разработки обособленной учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения. Что же касается рассматриваемого предприятия, то ООО «Молоко» функционирует благодаря учетной политике для целей бухгалтерского учета. Учетной политики для целей налогообложения предприятие не формирует.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем. Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Каким-либо изменениям в течение года учетная политика не подлежит, за исключением некоторых случаев:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

- смены собственников;

- изменений законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

- разработка новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в виде издания соответствующего приказа.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства России, должны быть оценены в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике - производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета предприятия.

Согласно ПБУ 1/98 совокупность способов ведения бухгалтерского учета представляет собой способы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы и приемы.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Соответственно, разработка и утверждение учетной политики организации подразумевают две основные цели: закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета является обязательным.

Таким образом, учетная политика ООО «Молоко» (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки; итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу. Так, отдельными приложениями могут раскрываться: формы первичной учетной документации; структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением; график документооборота.

Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского учета, а также процесс принятия управленческих решений.

3.4 Управленческий учет в ООО «Молоко»

Вести бизнес вслепую невозможно. Важно знать, какая продукция лучше расходится, во сколько обходится ее выпуск, какой доход приносит ее продажа. Эту информацию фиксируют все фирмы без исключения. Одни - в обычных школьных тетрадях, другие - в таблицах на базе компьютерной программы типа Excel. Третьи, и в том числе ООО «Молоко», идут дальше и внедряют системы управленческого учета, позволяющие автоматизировать сбор данных и в любой момент получить целостную картину деятельности предприятия в цифрах.

На сегодняшний день ООО «Молоко» активно внедряет в структуру своего управленческого учета систему управления ассортиментом, которая предусматривает решение двух задач.

Во-первых, это стратегическое планирование. Ведь для любой компании важно эффективно распределить средства с учетом изменений и возможностей рынка и возможностей предприятия.

Во-вторых, это текущее управление. В ходе текущего управления необходимо вести постоянное наблюдение за ассортиментом. И в случае необходимости проводить коррекцию своих планов, учитывая складывающуюся ситуацию и то, как она может измениться в ближайшее время.