Учет издержек и себестоимости продукции на предприятии ООО "Призма-Уфа"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Изучение себестоимости продукции вспомогательных производств имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость продукции является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости -- единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Организации пищевой промышленности, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в РБ экономической реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Систематическое снижение затрат на производство единицы продукции является предметом руководства промышленного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовой работы.

В контексте вышесказанного цель написания работы - изложить определенную концепцию формирования затрат вспомогательных производств промышленного предприятия, отражающей специфику и противоречивость его становления в нашей стране, адаптирующей мировой опыт, а также сделать попытку совершенствования учета затрат вспомогательных производств.

Целью курсовой является разработка мероприятий и пути улучшения учета издержек и себестоимости продукции на предприятии ООО "Призма -Уфа"

Объектом исследования является предприятие ООО "Призма -Уфа"

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

- изучить нормативную базу учета затрат на производство;

- провести обзор литературы;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику и учетно-аналитической работы в предприятии;

- рассмотреть управленческий учет издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства на предприятии.

- предложить меры по совершенствованию учета издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства

Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы конкретного предприятия.

учет затраты себестоимость издержка

1. Нормативная база и теоретические основы учета издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства на предприятии

1.1 Нормативная база учета издержек и себестоимости продукции

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г.№ 33 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) [3];

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. ( в ред.08.11.2012г.);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012) [1]

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и тому подобное);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и другие);

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ);

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и другие.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке[1].

1.2 Проблемы и перспективы развития анализа использования управленческого учета издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства

Себестоимость - это показатель, характеризующий качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятия.
Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. Чем экономичнее расходуется живой и прошлый труд, тем ниже себестоимость продукции.

Себестоимость продукции зависит не только от величины затрат на ее производство, получение и реализацию, на возобновление потребленных природных ресурсов, но и от условий распределения вновь созданной стоимости, уровня цен на израсходованные средства и заработную плату работников предприятий, от объема выхода побочной продукции и ее использования в дальнейшем в промышленной переработке. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства. Данное положение имеет большое практическое значение при определении величины производственных затрат, а соответственно и себестоимости продукции.

В своей статье Г.И.Пашигорева и О.С.Савченко «Цели и задачи управленческого учета» очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого видят организацию учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации[21].

Т.П.Карпова в статье «Учет производства как начальный этап управленческого» замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования[12].

В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

- прохождение всех этапов производства;

- накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

- калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

В.В.Палий, В.Ф.Палий в своей статье «Счета управленческого учета» выделяют счета управленческого учета. Автор статьи рассматривает некоторые из возможных вариантов подхода к данному вопросу.

Вариант первый. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Вариант второй основывается на выделении счетов 20 - 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета.

Третий вариант. Все счета разбиты на 3 раздела: счета финансового учета (7 классов счетов); счета управленческого учета (2 класса), содержащие более 150 синтетических счетов; счета забалансового учета (1 класс).

Далее автор статьи говорит об успехе внедрения счетов управленческого учета в крупных российских компаниях, когда счета управленческого учета ведут совместно со счетами финансового учета[20].

В современных условиях П.П.Новиченко в статье «Система нормативного учета и контроля издержек производства» видит необходимость повышения действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

Эффективная организация контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета[19].

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.

Другой автор А.А.Ефремова также большое значение видит в применении нормативного метода учета затрат. Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством.

Среди причин отклонения фактических затрат от норм А.А.Ефремова называет устаревание или некачественная подготовка самих норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др.

Таким образом, принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов[11].

Л.В.Сотникова в статье «Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” дает разъяснения расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, в случае, если расходы начислены, но еще не оплачены[25].

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с учетом расходов:

по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году;

по обычным видам деятельности, признанных в предыдущие отчетные периоды;

переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

Различные методы распределения затрат вспомогательных производств предлагает автор В.Г.Клейникова.

Отнесение отдельных производств к вспомогательным регулируется также отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Принцип распределения стоимости услуг вспомогательных производств зависит от вида производства. Если речь идет о вспомогательном производстве массового типа (энергетические службы, вода, связь), то распределение осуществляется путем снятия показаний счетчиков и калькулирования себестоимости единицы отпускаемой продукции (услуг). Если речь идет о вспомогательном производстве индивидуального типа (ремонтные службы), то следует калькулировать себестоимость каждой услуги, выбирая принцип распределения цеховых расходов (например, пропорционально прямым затратам).

Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого конкретным производством)[13].

Выбранный метод распределения стоимости услуг вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.

В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

Н.Г.Волков в статье «Учет косвенных расходов» относит к общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе следующих затрат:

- расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование и обеспечение и другие расходы по управлению;

- амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции;

- расходы по содержанию зданий и сооружений;

- расходы на ремонт основных;

- расходы по рационализации и изобретениям;

- расходы по охране труда;

- прочие расходы.

Цеховые расходы распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

- производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

- себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, распределяются организацией ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой[10].

А.В.Луговой в «Учет общехозяйственных расходов» также дает определение общехозяйственным расходам - это расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом[17].

Автор дает их классифицикацию и различные методы их распределения.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов

Собранные таким образом общехозяйственные расходы подлежат распределению и включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

- основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

- вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию. В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко - часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих.

2. Организационно-экономическая характеристика и учетно-аналитическая работа в предприятии ООО "Призма - Уфа"

2.1 Организационная структура и финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральным законом.

Общество создается без ограничения срока.

Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Виды деятельности Общества

Целью деятельности данного Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах, и получение прибыли.

Согласно уставу, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, включая производство строительных материалов;

- торгово-закупочная деятельность (оптово-розничная торговля);

- закуп и переработка мясомолочной продукции;

- эксплуатация инженерных систем и сооружений;

- оказание транспортных услуг;

- организация складского хозяйства;

- транспортно-экспедиционное обслуживание;

- научно-исследовательская деятельность в области биоресурсов;

-производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- деятельность, связанная с переработкой древесины;

- закуп и реализация ГСМ;

- услуги агента;

- деятельность в области общественного питания;

- организация бытовых услуг населению;

- организация досуга граждан;

- внешнеэкономическая деятельность.

Предметом деятельности является производство и продажа мебели. Количество рабочего персонала 76 человек.

Органом управления является - директор.

Величина уставного капитала зафиксирована в уставе ООО "Призма -Уфа" и эта величина не менялась за все время существования предприятия. Размер уставного капитала составляет 80 000 рублей.

В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 15% его уставного капитала. Добавочный капитал составляет 97155 рублей.

Организационная структура управления ООО "Призма -Уфа" представлена на рисунке 1.

Преимущества линейной структуры управления:

простое построение;

очень четкая система взаимосвязей типа «начальник - подчиненный»;

однозначное ограничение задач, компетенции, ответственности;

быстрая реакция на прямые приказания;

жесткое руководство органами управления;

оперативность и точность управленческих решений.

Недостатки линейной структуры управления:

затруднительные связи между инстанциями;

концентрация власти в управляющей верхушке;

отсутствие вспомогательных служб;

малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;

отсутствие возможности быстрого разрешения вопросов, возникающих между различными структурными подразделениями;

сильная загрузка средних уровней управления.

Из таблицы 2 видно, главным показателем деятельности организации является объем продажи товаров, работ и услуг. Объем реализованных товаров (работ, услуг) по результатам деятельности, а 2012 год уменьшился по сравнению с 2011 годом на 228 тыс.рублей и составил 17942 тыс.рублей. Себестоимость реализованных товаров (работ, слуг) увеличилась по сравнению с 2011 годом на 2091 тыс. рублей и вставила 14362 рублей.

Коммерческие расходы уменьшился на 520 тыс.рублей и составили 643 тыс.рублей. Управленческий расходы уменьшился на 817 тыс.рублей и составил 2204 тыс.рублей.

Прибыль от продаж 2012 года уменьшилось по сравнению с 2011г. на 982 тыс. руб. и составила 722 тыс. руб. За 2012г. организация больше получила прибыль, чем 2011 году.

Таблица 2 Основные технико-экономические показатели ООО "Призма - Уфа" за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г., %
1. Выручка от продаж, тыс.руб	18170	17942	98,7
1.Себестоимость продукции, тыс.руб	12271	14362	117,05
3. Валовая прибыль, тыс.руб	5899	3580	60,7
4. Коммерческие расходы, тыс.руб	1163	643	55,3
5. Управленческие расходы, тыс.руб	3021	2204	72,95
6. Прибыль от продаж,тыс.руб	1715	733	42,74
7.Прочие операционные доходы,тыс.руб	149	1859	1247,65
8.Прочие операционные расходы, тыс.руб	161	1808	1122,98
9. Прибыль до налогообложения, тыс.руб	1534	361	23,53
10. Налог на прибыль, тыс.руб	388	52	13,4
11.Чистая прибыль,тыс.руб	1146	210	18,32

Чистая прибыль полученная за 2012 год составила 210 тыс.рублей и уменьшилось по сравнению с 2011 годом на 936 тыс. рублей.

В целом организация работает убыточно.

Среднесписочная численность работников в 2012 году составила 176 человека.

Капитал организации на конец 2012 года не изменился по сравнению с началом 2011 года. Дебиторская задолженность на конец 2012 года по сравнению с началом 2011 года увеличилось на 1289 тыс. рублей и составила 2128 тыс. рублей, и кредиторская задолженность увеличилась на 1762 тыс. рублей и составила 4003 тыс. рублей.

В таблице 3 отражены результаты хозяйственной деятельности анализируемого предприятия. Данные свидетельствуют об уменьшении объема производства работ и услуг в ООО "Призма -Уфа". Темп уменьшения составил 98,7%, абсолютное уменьшение - 228 тыс.руб. Из всех видов ресурсов наиболее эффективно использовались материалы и трудовые ресурсы.

Таблица 3 Анализ результатов хозяйственной деятельности ООО "Призма - Уфа" за 2011 - 2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г., %
1.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	18170	17942	98,7
2.Материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.	12271	14362	117,05
3.Материалоотдача (стр.1 : стр.2), руб.	1,48	1,25	84,46
4.Среднесписочная числ. работающих, чел.	168	176	104,76
5.В том числе работников производства, чел.	153	164	107,2
6.Удельный вес работников производства в среднесписочной численности работающих (стр.5 : стр.4) х 100, %	91,07	93,18	X
7.Среднегодовая выработка одного работающего (сто. 1 : стр4), тыс.руб.	108,15	101,94	94,26
8.Среднегодовая выработка одного работника производства, (стр. 1 : стр. 5), тыс.руб.	118,75	109,4	92,12
9.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	2068	2272	109,86
10.Фондоотдача (стр.1 : стр.9), руб.	8,78	7,9	89,97
11.Комплексный показатель эффективности хозяйствования (стр.3 + стр.7 + стр.10) : 3, %	Х	Х	89,56

Рост среднесписочной численности работающих на 8 человек сопровождался улучшением структуры рабочей силы. которое выразилось в увеличении удельного веса работников производства в среднесписочной численности работающих на 2,11%. В результате увеличение в объеме продукции составило 406,27 тыс. руб. (0,0211х176х109,4). Вместе с тем среднегодовая выработка на одного работающего, как и работника производства, увеличилась, чем среднесписочная численность, что положительно характеризует использование трудовых ресурсов при одновременном увеличении материального стимулирования работников.

Фондоотдача за указанный период уменьшилась на 10,03%, что обусловило уменьшение в объеме продукции в сумме 1999,36 тыс.руб. (0,88х2272). Фондоотдача уменьшилось за счет уменьшение выручки и увеличение среднегодовых стоимости основных средств.

Таким образом, для организации ООО "Призма -Уфа" основные средства является одним из важнейших факторов. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты организации. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей ООО "Призма -Уфа" способствует улучшению технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличению выпуска продукции.

2.2 Состояние учетно-аналитической работы в информационном обеспечении управления

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства ООО "Призма -Уфа" в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере ремонтного цеха ООО "Призма -Уфа".

Объектами учета затрат в транспортном цехе являются отремонтированные объекты (автомобили, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия.

Затраты транспортного цеха ООО "Призма -Уфа"делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива» смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Транспортный цех».

Предварительно цеховые расходы транспортного цеха ООО "Призма -Уфа"собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (начальника цеха, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств транспортного цеха (здания, оборудования).

Техника, поступающая в ООО "Призма -Уфа"для ремонта (автомобили, станки), подвергаются тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и начальника цеха. В необходимых случаях проводится разборка соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах.

На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машины. В этом документе дается краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, приводится объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один передается заведующему складом для подбора и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины; второй остается в транспортном цехе как сметный документ для проведения ремонта.

На основании ведомостей дефекта выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей или требований - накладных, которые выписывают по данным дефектной ведомости. При этом имеют место дублирующие записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество, стоимость необходимых для ремонта запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывают количество фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое количество и стоимость израсходованных (поставленных на машину) запасных частей и ремонтных материалов.

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств ООО "Призма -Уфа" с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, счетов 02, 05, 10,15,16, 23, 50, 60, 69,76 и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств ООО "Призма -Уфа" распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10.

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

20 “Основное производство”-- при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности,

90 “Реализация”-- при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

29 “Обслуживающие производства и хозяйства”-- при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам, других счетов (08, 10, 15, 43 и др.).

В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

В ООО “Призма-Уфа” применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях -- по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В статью «Оплата труда рабочих вспомогательного производства» учитывается оплата труда рабочих, занятых на вспомогательном производстве (в транспортном цехе) включаются:

оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

доплаты по сдельным и повременно-премиальным и другим системам оплаты труда;

все виды доплат рабочим вспомогательного производства за сверхурочные часы работы, работы в ночное время, совмещение профессий и другие;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной утраты работоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность), другие виды оплат;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. В эту же калькуляционную статью включаются премии производственным рабочим.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным нормам от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства (кроме тех выплат, на которые отчисления не производятся) в соответствии с нормативными правовыми актами.

2.3 Учет накладных расходов вспомогательных производств

учет затраты себестоимость издержки

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению в ООО "Призма -Уфа" относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы -- условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в ООО "Призма -Уфа" списывают на счета 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов ООО "Призма -Уфа" учитывает специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Распределение накладных расходов на различные объекты затрат даст полную их себестоимость. Чаще всего это производится пропорционально уровням отдельных показателей, связанных с соответствующими объектами затрат, -- факторам распределения накладных расходов: суммой прямых трудозатрат в человеко-часах, стоимостью прямых трудозатрат в виде фонда оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного времени, объема производства или продаж и т.п. Каждый раз выбирается фактор, наиболее точно отражающий причинно-следственные связи между объектами затрат и возникновением накладных расходов. При этом важным моментом является то, что для одного вида накладных расходов (или даже всех накладных расходов) выбирается всего один фактор распределения. Это является критическим недостатком традиционной системы калькуляции. Очевидно, что на возникновение накладных расходов (даже в пределах одного вида) влияет не одна характеристика объекта затрат, а некоторая их совокупность. Традиционный метод калькуляции усредняет это влияние, выбирая фактор с наибольшим весом и игнорируя прочие причины возникновения накладных расходов.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху вспомогательного производства в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

6) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

3. Управленческий учет издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства на предприятии и его практическое применение (на материалах ООО "Призма - Уфа")

3.1 Анализ учет издержек и себестоимости продукции вспомогательного производства на предприятии

Сметы затрат вспомогательных производств составляются как по статьям затрат, так и по экономическим элементам. Сметы в разрезе статей затрат позволяют установить объем затрат конкретных подразделений предприятия и определить себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Поэлементная группировка затрат едина для

предприятий всех отраслей:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- налоги и отчисления от зарплаты;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты (в т.ч. налоги, сборы и отчисления).

Такая группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, показывает, какие средства необходимы и в каком количестве, т.е. характеризует структуру затрат; обеспечивает увязку плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, позволяет определить задания по снижению себестоимости продукции.

По каждому цеху на основе производственной программы, принятых технико-экономических норм и нормативов составляется расчет плановых затрат на продукцию, работы и услуги по обслуживанию цехов основного производства, вспомогательных цехов и общезаводских служб, на производство продукции, работ и услуг, реализуемых на сторону.

Текущее (годовое) с разбивкой по кварталам (а при необходимости - и по месяцам) планирование себестоимости возможно при хорошо налаженном обеспечении проектно-конструкторской, технологической и нормативной документацией. Качество этой работы во многом зависит от точности и своевременности получения исходных данных, прежде всего объемных показателей (натуральных, трудовых, стоимостных), расчета изменений норм и нормативов, намечаемых в бизнес-планах, полного и всестороннего анализа сложившегося уровня затрат.

В цехах вспомогательного производства методика расчета статей калькуляции и смет аналогична методике, применяемой в цехах основного производства.

Так, например, смета по статьям затрат ремонтно-механического цеха составляется по форме, представленной в таблице 4.

Таблица 4 Смета по статьям затрат ремонтно-механического цеха

Статьи затрат	Сумма (тыс.руб.)
1. Сырье и материалы	456
2.Возвратные отходы	57
3.Сырье и материалы (за вычетом отходов)	399
4.Покупные изделия и полуфабрикаты	128
5. Топливо и энергия	231
6. Заработная плата рабочих ремонтно-механического цеха	670
7.Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС, ТФОМС	201
8. Амортизация	340
9. Прочие затраты	142
10. Итого затрат	2624

На основе сметы затрат по цеху вспомогательного производства составляется плановая калькуляция отдельных видов продукции, работ и услуг, за исключением случаев, когда эта продукция вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри предприятия.

Калькуляции рассчитываются по статьям затрат и являются одновременно заданием по уровню себестоимости отдельных видов продукции. В качестве калькуляционных целесообразно применять следующие единицы: 1000 кВт·ч электроэнергии, 1000 куб.м сжатого воздуха и газа, 1000 куб.м воды, 1 гкал тепла, 1 или 100 штук запасных частей, инструментальной оснастки; объект нестандартного (изготовленного или отремонтированного) оборудования; 1 т, 1 тонно-километр перевозок или машино-час работы транспортных средств; нормо-час на работы по обслуживанию оборудования и др. Калькуляционная единица должна соответствовать измерителю, принятому в стандартах или технических условиях, и единице измерения, принятой в плане производства в натуральном выражении.

При составлении плановых калькуляций необходимо определить величину прямых и косвенных затрат на производство (а при реализации на сторону - и затрат на реализацию) единицы продукции в планируемом периоде. При этом большая часть расходов должна включаться в себестоимость единицы продукции в виде прямых затрат.

Методику калькулирования себестоимости услуг и работ вспомогательного производства ООО "Призма -Уфа" рассмотрим на условном примере.

В состав предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство -- транспортный цех, услугами которой пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320000 руб.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг -- 1236 тонно-километров, в том числе производственным цехам -- 1187 т-км; администрации -- 12 т-км; столовой -- 37 т-км.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг (табл. 5).

Таблица 5 Распределение затрат вспомогательного производства

Подразделение организации	Объем услуг, оказанных транспортным цехом, т-км	Удельный вес, % (гр. 2 : итог гр. 2 х 100)	Распределение затрат транспортного цеха, руб. (итог гр. 4 х гр. 3 : 100)
1	2	3	4
Производственные цеха	1187	96	307200
Администрация	12	1	3200
Столовая	37	3	9600
Итого	1236	100	320000

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

-- 307 200 руб. -- списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

-- 3200 руб. -- списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

-- 9600 руб. -- списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) списываются на себестоимость выполненных работ в транспортном цехе (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Транспортный цех».

В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изготовленного объекта в цехе списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1, 20/2, 20/3, 25, 26 и другие кредит счета «транспортного цеха».

В связи с этим объектами калькуляции в транспортном цехе являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей -- 1 шт. Метод калькуляции -- простой.

Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия можно определить по формуле 2.1:

Фс = Пз + Пц +(-) Оц (2.1)

где Фс -- фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

Пз -- фактические прямые затраты в течение года;

Пц ,-- плановый размер цеховых расходов в течение года;

Оц -- отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года.

Например, по данным журнала учета затрат в транспортном цехе, затраты на ремонт станка составили 12800 тыс. руб., в том числе затраты на оплату труда -- 3200 тыс.руб. Плановый размер цеховых расходов транспортного цеха по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10% . Следовательно, на ремонт станка следует отнести 320тыс. руб. (3200 : 100х10) цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Транспортный цех» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта станка составит 13120 тыс.руб. (12800 + 320), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 23 «Транспортный цех».

В конце года на тех же потребителей услуг транспортного цеха относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного списания или сторнирования.