Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Ревизия и аудит в агропромышленном комплексе»

Тема: «Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования»

Исполнитель:

студентка 5 курса, группы БАз - 52

Жук Татьяна Николаевна

Руководитель: преподаватель

Прудникова Аксана Анатольевна

Барановичи 2013



Содержание

Введение

Глава 1. Расчеты с бюджетом - основа финансовой системы республики

1.1 Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и по социальному страхованию

1.2 Составление плана и программы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования

Глава 2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогам

2.2 Аудит расчетов с органами социального страхования

Глава 3. Заключительный этап аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

3.1 Оформление материалов ревизии расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

3.2 Совершенствование аудита расчетов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

бюджет аудит налог страхование



Введение

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Аудит расчетов по налогам и сборам - является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Каждое предприятие должно уплачивать требуемые законодательством налоги и сборы, однако не все достаточно хорошо ориентируются в налоговом законодательстве. Аудит расчетов по налогам и сборам даёт возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования.

Исходя из цели, формируются задачи работы:

1. Рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки;

2. Рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;

3.Изучить особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам и органам социального страхования;

4.Проверить порядок формирования налогооблагаемой базы, правильность ведения синтетического учета операций по налогообложению на ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал;

5.Описать ошибки, возникшие при ведении расчетов по налогам и сборам, и их влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация и методология аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органам социального страхования.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

Основные способы получения аудиторских доказательств: арифметическая проверка, чтение документов, сверка документов и регистров бухгалтерского учета.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал, учебные и периодические издания, Интернет-ресурсы.

Слонимский производственно-торговый филиал является обособленным структурным подразделением открытого акционерного общества «Агрокомбинат «Скидельский» и в соответствии с уставом общества входит в его состав.

Филиал не является юридическим лицом, имеет печать, штамп и бланки со своим наименованием и обязательным указанием принадлежности к обществу. Общество открывает дополнительный текущий счет в белорусских рублях и текущие счета в иностранных валютах для совершения филиалом операций по ним. Филиал выполняет функции обязанного лица по уплате налогов, сборов (пошлин) общества.

Предметом деятельности филиала является заготовка, хранение зерна, оптовая и розничная торговля. Предприятие также занимается производством комбикормов для крупного рогатого скота, свиней и птицы, оптовой и розничной торговлей, хранением зерна.

Филиал осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, уставом общества, решениями и приказами органов управления общества.

Общество наделяет филиал необходимым для осуществления хозяйственной деятельности имуществом, в том числе денежными средствами.

Филиал выделен на отдельный баланс с последующим включением в сводный баланс общества, самостоятельно производит расчет с дебиторами и кредиторами.

Управление филиалом осуществляется органами управления общества.

Руководство текущей деятельностью филиала осуществляет директор, который назначается и освобождается от должности генеральным директором общества. Директор филиала действует от имени общества на основании доверенности, выданной генеральным директором общества, подчиняется непосредственно первому заместителю генерального директора общества, а также выполняет указания заместителей генерального директора, главного бухгалтера и иных должностных лиц общества, данные ими в пределах своей компетенции, несет ответственность за выполнение возложенных на филиал функций и результаты хозяйственной деятельности филиала.

Учет и документооборот в филиале организуются в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством Республики Беларусь. График документооборота осуществляется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Филиал самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет, составляет и предоставляет в порядке, установленном законодательством, по утвержденным формам и в установленные сроки:

управленческую, ведомственную и бухгалтерскую отчетность - обществу;

статистическую - в органы статистики по месту своего нахождения;

расчеты и декларации по налогам и сборам - в фонд социальной защиты населения и налоговые органы по месту своей регистрации.

Итоги деятельности филиала отражаются в балансе общества. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременность предоставление отчетности обществу и в соответствующие органы несут директор и главный бухгалтер филиала.



Глава 1. Расчеты с бюджетом - основа финансовой системы республики

1.1 Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом и по социальному страхованию

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам чаще всего проводится специалистами Министерства по налогам и сборам, Таможенного комитета и Комитета государственного контроля, а также специалистами ведомственного контроля и аудиторами. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с. 239] .

Целью проверки расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам является установление соблюдения налогового законодательства.

Основные задачи, которые необходимо решить в ходе проверки, - контроль:

за правильным исчисление, полнотой и своевременной уплатой в бюджет

налогов, таможенных и иных платежей, пеней;

полнотой и своевременностью. Поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций;

выявлением, пресечением и предотвращением правонарушений в сфере налогового законодательства;

принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, примененных экономических санкций, наложенных административных штрафов;

соблюдением законодательства Республики Беларусь и международных договоров Республики Беларусь в области налогового и таможенного законодательства Республики Беларусь.

Источниками информации для выполнения поставленных целей и задач проверки являются учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная информация по бухгалтерскому и налоговому учету, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры, статистические декларации и другие. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Проверка операций по расчетам средств Фонда социальной защиты населения осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, аудиторами и специалистами ведомственного контроля.

Проверка осуществляется по данным активно-пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Целью проверки является установление законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций.

Основными задачами проверки являются:

правильность определения фонда оплаты труда для исчисления отчислений в Фонд социальной защиты населения;

обоснованность применения тарифов страховых взносов;

проверка правильности начисления обязательных страховых взносов и иных платежей, своевременность их уплаты в полном объеме в Фонд социальной защиты населения;

проверка обоснованности и правильности использования средств на выплаты по государственному социальному страхованию, финансируемые ФСЗН;

проверка правильности предоставления плательщиками сведений, необходимых для ведения персонифицированного учета;

выявление нарушений законодательства о государственном социальном страховании и принятие соответствующих мер к плательщикам и их должностным лицам;

правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с ФСЗН;

правильность и своевременность формирования данных отчетности по расчетам с ФСЗН и ее предоставления соответствующим получателям [14, с.240].

Источниками информации для выполнения целей и задач проверки являются: организационно-распорядительные документы проверяемой организации (приказы, распоряжения, указания, положения, инструкции), лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, листки нетрудоспособности, табели учета рабочего времени, материалы комиссии по назначению пособий по временной нетрудоспособности, трудовые книжки и другие.

1.2 Составление плана и программы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования включает три основных этапа.

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

проводится общий анализ элементов системы налогообложения;

определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;

проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;

анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе:

проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;

оценивается правомерность использования налоговых льгот;

проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;

исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежание аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот [17, с. 314].

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежание арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.

При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Проверяя один отчетный период (например, один месяц по исчислению и уплате НДС), проверяются следующие позиции:

правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж);

правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок);

обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;

действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров;

включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды.

Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные налоговой отчетности в сравнении с данными аналитических регистров налогового учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического налогового учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования налоговых регистров учета и далее формирование налоговой отчетности.

Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

формулируются результаты проведенного аудита;

составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования

Основными нормативными документами, регулирующими расчеты с бюджетом по налогам и сборам, являются:

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002г. № 166-З (с изменениями от 15.10.2010г. №174-З);

Закон Республики Беларусь « Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 06.01.2009г. №6-З;

Закон Республики Беларусь « О пенсионном обеспечении» от 28.12.2009г. №78-З;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (с изменениями от 31.12.2010г. №103);

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 2010г. №1739 «о лимитах на природопользование, внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 октября 2007г. №1379 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»;

Постановление национального статистического комитета Республики Беларусь от 5 марта 2013г. №17 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» и указаний по ее заполнению»;

Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденная постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18 марта 2008г. №38;

Инструкция о порядке возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утвержденная постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 апреля 2010г. №53/33;

Инструкция о порядке разработки, согласования и установления лимитов хранения и лимитов захоронения отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 31 декабря 2010г. №61 «О лимитах на природопользование и признании утратившими силу постановлений Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28 февраля 2005г №11 и от 12 мая 2009г. №25;

Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь 28 июня 2013г. №569;

Правила индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 августа 2012г. №728;

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2009г. №397 [14, с.237,247].



Глава 2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам состоит в установлении соблюдения налогового законодательства Республики Беларусь. Всякая коммерческая организация создается с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому при проверке расчетов по платежам в бюджет устанавливается:

своевременность постановки на налоговый учет;

правильность постановки и ведения налогового учета;

открытие (закрытие)счетов в банке,

своевременное получение необходимых документов (лицензий, сертификатов и т.д.);

правильность определения объектов налогообложения;

своевременность исчисления налогов, предоставления деклараций в налоговые органы;

своевременность и полнота перечисления в бюджет налогов, представления сведений в налоговые и статистические органы.

Проверка операций по расчетам по налогам и сборам представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Проверка операций по расчетам по налогам и сборам

Проверка операций по расчетам по налогам и сборам
Источники информации	Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
	Статистическая отчетность: отчет о состоянии расчетов (форма №12-ф (расчеты))
	Регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера
	Документы: накладные, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры
Система внутреннего контроля	Право подписи на налоговые отчетности, контроль методики расчета, сроков и порядка представления отчетности
Система организации бухгалтерского учета	Учетная политика: график документооборота, порядок и сроки составления, представления и утверждения отчетности
Направления проверки	Проверка соблюдения определения видов налогов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками
	Проверка правильности определения объектов налогообложения
	Проверка обоснованности получения налоговых льгот и налоговых кредитов
	Проверка правильности определения ставок налогов в зависимости от осуществляемого вида экономической деятельности
	Проверка правильности исчисления и своевременности осуществления расчетов по налогам
	Проверка соблюдения своевременности предоставления отчетности в ИМНС

Примечание - источник: [14, с.241]

Налоговым учета признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам и пошлинам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения денежных средств в республиканский или местные бюджеты.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор, пошлину либо уплачивать их в меньшем размере.

Далее проверяется соблюдение определения исчисляемых видов налогов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками (себестоимость, выручка, прибыль, доходы физических лиц и прочее).

Затем контролируется правильность определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности.

На основании сформированной информации анализируется правильность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам, по соблюдению своевременности предоставления отчетности в ИМНС.

В процессе аудита постановки, ведения налогового учета, расчетов с бюджетом по налогам, сборам (пошлинам) в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал проверено:

правильность исчисления налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и платежей;

полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов и платежей;

правомерность применения льгот;

ведение синтетического и аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

соответствие данных в первичных документах данным регистров бухгалтерского учета и налогового учета, бухгалтерской отчетности.

В соответствии с нормами Декрета Президента Республики Беларусь №6 от 07 мая 2012 года ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал применяет льготу по налогу на прибыль, налогу на недвижимость, а также отчислениям в инновационный фонд [Приложение А].

При расчете налога на недвижимость в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал применялась льгота в сумме 7473490 рублей. Аудитору не предоставлены документы по передаче внаем двухкомнатной квартиры и не предоставлена информация о том, кто и на каких условиях в этой квартире проживает. В Налоговом кодексе РБ (Особенная часть) предусмотрено следующее: «освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами)».

Рекомендуется определиться на основании заключенного договора найма квартиры, следует ли применять льготу при исчислении налога на недвижимость и предоставить уточненную налоговую декларацию в ИМНС.

При проверке налога на добавленную стоимость в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал в проверяемом периоде Книга покупок не формировалась. Суммы НДС принимались к вычету на основании записей по проводкам в бухгалтерском учете. Согласно представленной в ИМНС декларации по НДС сумма НДС, принятая к вычету, за проверяемый период составила 1358715389 рублей. Всего принято к вычету НДС без книги покупок на сумму 1358715389 рублей [Приложение А].

В соответствии с учетной политикой ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал установлено, что основными регистрами налогового учета являются книги покупок.

Следовательно, рекомендовано обеспечить наличие книги покупок в надлежащем виде.

Проверить обоснованность указанных в декларации по налогу на прибыль сумм внереализационных доходов и расходов не представилось возможным, так как не были представлены регистры налогового учета по налогу на прибыль. В соответствии с учетной политикой основными регистрами налогового учета, применяемыми в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал, являются регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Следовательно, необходимо обеспечить наличие регистров налогового учета по налогу на прибыль в надлежащем виде.

ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал не производит подакцизную продукцию. Поэтому ниже будет рассмотрена общая методика проведения аудита расчетов с бюджетом по акцизам.

В ходе проверки аудитор должен, прежде всего, выяснить перечень подакцизных товаров, реализуемых субъектом хозяйствования. К таким товарам, согласно Закона Республики Беларусь «Об акцизах» относятся:

спирт гидролизный технический;

спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

нефть сырая;

автомобильные бензины, дизельное и иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ювелирные изделия;

микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Далее аудитор должен выявить существуют ли на проверяемом предприятии льготы по акцизам.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемую в республике и поставляемую на переработку.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

Особое внимание необходимо обратить аудитору на правильное исчисление суммы акциза. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Размер ставок акцизов определяется Советом Министров Республики Беларусь и ежегодно уточняется.

В настоящее время законодательство позволяет применять нулевые ставки акцизов по отдельным товарным группам:

спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, виноматериалов и уксуса;

спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

После проверки полноты и правильности расчетов суммы акцизов, аудитор проверяет своевременность их перечисления в бюджет государства.

Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного налога. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования занимающиеся: либо добычей природных ресурсов, либо переработкой нефти или нефтепродуктов, либо их деятельность связана с выбросами загрязняющих веществ в окружающую среду. ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал получил разрешения на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения (установлено 29 источников) и на захоронение отходов производства. Данный налог рассчитывается за сверхлимитное размещение отходов, а таких в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал нет [Приложение Б].

2.2 Аудит расчетов с органами социального страхования

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

При создании организации в 15-дневный срок со дня выдачи документов о государственной регистрации она должна зарегистрироваться в качестве плательщика в органах Фонда социальной защиты населения. Без регистрации в качестве плательщика организация не сможет открыть счета в банке.

Порядок уплаты обязательных страховых взносов регламентируется Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента РБ от 05.06.2000 года № 318 (с учетом изменений) [20].

Начисление и уплата страховых взносов осуществляется со всех видов выплат (в денежном и натуральном выражении) начисленных в пользу работников за истекший месяц за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения.

Средства Фонда образуются за счет:

обязательных страховых взносов работодателей, работающих граждан, Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» за лиц, получающих ежемесячные страховые выплаты и пособия по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

обязательных страховых взносов физических лиц, уплачиваемых ими самостоятельно;

обязательных страховых взносов, уплачиваемых гражданами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства, осуществляющими предпринимательскую деятельность;

поступлений от работодателей сумм возмещения расходов на выплату пенсий работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда;

доходов от капитализации средств Фонда;

добровольных перечислений (безвозмездная (спонсорская) помощь и пожертвования) в Фонд;

других поступлений (процентов, уплачиваемых банком за пользование денежными средствами Фонда, экономических санкций и административных штрафов, налагаемых органами Фонда, и иных предусмотренных законодательством поступлений) [20].

В свою очередь средства Фонда используются на:

выплату пенсий по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, оказание услуг по выплате пенсий и пособий;

выплату назначенных досрочно пенсий по возрасту в соответствии с Законом Республики Беларусь от 15 июня 2006 года «О занятости населения Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 94, 2/1222);

выплату пособий по государственному социальному страхованию (по болезни и временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, женщине, ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, на погребение);

оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня;

выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу, в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь;

оказание материальной помощи нуждающимся пожилым и нетрудоспособным гражданам;

страхование от безработицы и финансирование мероприятий по обеспечению занятости населения;

выплату взыскателям в качестве компенсации недополученной суммы алиментов в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам, с последующим возмещением Фонду выплаченных сумм нанимателем;

финансирование выплат на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

финансирование и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Фонда и его территориальных органов, в том числе на финансирование мероприятий по обеспечению занятости населения;

финансирование иных выплат в соответствии с законодательством о государственном социальном страховании [20].

Средства Фонда имеют целевое назначение и не подлежат расходованию на нужды, не предусмотренные настоящим пунктом.

Состав выплат, не облагаемых обязательными страховыми взносами, предусмотрен в Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 года № 115. Так в состав таких выплат включаются государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования, стоимость выдаваемой в пределах установленных норм специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, молока и другие выплаты.

Начисление сумм по социальному страхованию в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал осуществляется ежемесячно одновременно с начислением заработной платы сотрудникам.

Отчисления по социальному страхованию начисляются на все виды оплаты труда, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии.

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей является день списания денежных средств с его счета либо день внесения денежных средств в банк.

Величина отчислений по социальному страхованию в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно - торговый филиал в Фонд социальной защиты населения установлена в размере 34%, из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в размере 1%.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, средства органов социального обеспечения и страхования.

Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. Размер пособия зависит от его вида и получателя.

Плательщики обязаны обеспечивать сохранность листков нетрудоспособности и других документов, необходимых для назначения пособий. Документы о выплате пособий, пенсий , листов нетрудоспособности хранятся 3 года после проведения проверки.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 процентов среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности [20].

В заработок при исчислении пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование, кроме материальной помощи, путевки, оплаченные предприятием, оплата обучения в учебном учреждении, разовые премии к праздничным датам, оплата питания, проезда и другие выплаты, предусмотренные коллективным договором.

При расчете пособия исключаются дни болезни, отпуска.

ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно - торговый филиал ведет учет начисленных и перечисленных платежей в ФСЗН,

расходов, произведенных за счет средств ФСЗН, составляет в 2 экземплярах отчет о средствах ФСЗН по форме 4-фонд Минтруда и соцзащиты и предоставляет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом [Приложение В] .

Также филиал предоставляет следующие формы персонифицированного учета:

форма ПУ-1 «Анкета застрахованного лица»;

форма ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении»;

форма ПУ-3 «Индивидуальные сведения».



Глава 3. Заключительный этап аудита расчетов с бюджетом и органами социального страхования

3.1 Оформление материалов ревизии расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

Качество ревизии зависит не только от организации и правильности проведения, но и от качественного оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной ревизии, промежуточного акта ревизии (при необходимости), накопительных ведомостей, справок и др. На основании этих документов разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяет также судить об уровне проведенной проверяющими работы и их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономических отношений, руководителем контролирующей группы составляется акт, в котором излагаются результаты проверки всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акт ревизии составляется в сроки, установленные в предписании на проверку.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, руководителем контролирующей группы до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Один экземпляр промежуточного акта направляется проверяемой организации (вручается ее представителю). Второй экземпляр промежуточного акта, подписанного руководителем контролирующей группы, соответствующими должностными лицами контролируемой организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии (проверки) передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Материалы таких ревизий (проверки) передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам.

Акт комплексной ревизии (проверки) состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной (общей) части указываются:

полное наименование документа (акта);

дата и место его составления;

основание назначения ревизии (проверки), дата и номер предписания

на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших ревизию (проверку);

даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период);

должности, фамилии и инициалы работников проверяемой организации, обязанных подписать акт ревизии (проверки), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии (проверки);

наименование, местонахождение и подчиненность проверяемой организации, ее учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного и иных счетов;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы),

каким методом и за какой период проверены [1, с.165].

В результативной части акта ревизии должны быть указаны:

место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи и излишки денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемой организацией законодательства, регулирующего экономические отношения;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акт ревизии (проверки) должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т. д. Вскрытые ревизией (проверкой) факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и нарушения, включенные в акт ревизии (проверки), должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами и т. д.

В случаях, когда причинен материальный вред, но виновные лица к уголовной ответственности не привлекаются или же дело прекращено, ставится вопрос перед руководством контролируемой организации о предъявлении к виновным лицам гражданских исков в установленном законодательством порядке [17, с.296].

Копии документов и учетных регистров, прилагаемых к акту ревизии (проверки), заверяет руководитель и главный бухгалтер контролируемой организации.

Составив акт ревизии (проверки), руководитель контролирующей группы передает его на подпись руководителю и главному бухгалтеру контролируемой организации. В случае отказа руководителя и (или) главного бухгалтера от подписания акта (справки) ревизии (проверки) в нем делается соответствующая запись, и один экземпляр акта (справки) вручается представителю проверяемой организации.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию.

Акт ревизии (проверки), как правило, составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии (проверки) соответствующим органам (следственным и др.) - плюс по одному экземпляру в каждый адрес. Первый экземпляр акта направляется руководителю организации, назначившей проверку (ревизию), второй -- остается в делах контрольно-ревизионного отдела, третий - контролируемой организации.

3.2 Совершенствование аудита расчетов

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. В связи с развитием рыночных отношений в Республики Беларусь к механизму налогообложения стали предъявляться высокие требования. Он должен содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. Налогообложение должно быть предельно простым, легко доступным для восприятия любым плательщиком, а также должно быть цельным. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Республике Беларусь. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.