Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования. «Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий являются основными причинами налоговых нарушений.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Перечисленные недостатки вызывают необходимость совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

Следует больше уделять внимания стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение.

Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим.

Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок.

Система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета.

Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Таким образом, одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Если говорить о совершенствовании налогового учета в организации УКСП «Совхоз «Первомайский», то здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Согласно рабочего плана счетов в организации аналитический учет ведется по каждому виду налогов.

Так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный, то в учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного.

Еще одним моментом усовершенствования налогового учета в организации является автоматизация работы главного бухгалтера по расчетам налогов и сборов в бюджет. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0, налогообложение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обновление.

Исследуемое предприятие может только облегчить себе работу по ведению налогового учета и его планированию, в остальном же состояние организации зависит от налоговой системы государства, так как величина ставок налогов или предоставление тех или иных льгот устанавливается законодательно и соответствует нормативно-правовым актам.

Заключение

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При проверке расчетов по страховым взносам аудиторам надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и страховым взносам на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

В заключение, аудиторами выполняется проверка сводных расчетов учету труда и заработной платы, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы), Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда социальной защиты населения, регистры налогового учета.

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов депутатов).

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, а также ознакомится с результатами предыдущих налоговых проверок организации инспекцией Министерства по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

На следующем этапе контроля целесообразно установить достоверность сальдо расчетов по каждому виду уплачиваемых налогов. Для этого необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу, отраженного в ведомостях-машинограммах, с налоговыми декларациями, с записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли организации, заработной платы персонала).

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по налогам и сборам и социальному обеспечению, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета данного субъекта хозяйствования.

Список использованных источников

1. Белов, М.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник / М. Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005.-392 с.

2. Бородина, В. В. Документирование в бухгалтерском учете: практ. пособие / В. В. Бородина. - Москва: Инфра - М, 2008. - 290с.

3. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12 июля 2013 г. № 56-З www.minfin.gov.by

4. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-ХII в редакции закона от 26.12.2007г. № 302-З.

5. Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.02.1996г. № 138-XIII в редакции закона от 06.01.2009г. № 6-З.

6. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: принят Палатой представителей от 26 декабря 2007 г., № 302-3 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - № 3. - 2/1399.

7. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011г.: www.minfin.gov.by, Минск, 2012г.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету учетная политика организации [Электронный ресурс]: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 г.: с изм. и доп. // Эталон - Беларусь / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2012г.

9. Инструкция о порядке обмена электронными документами, Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.04.2010 N 8.

10. Инструкция по определению формата формы государственной статистической отчетности 4-платежи (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.04.2010 N 10.

11. Инструкция по определению формата формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.04.2010 N 9.

12. Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н. И. Ладутько. - Минск: Книжный дом, 2006. - 688с.

13. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич; - 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2011. - 768с.

14. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учебное пособие/ В.Н.Лемеш.-2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2012.- 428с.

15. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. - Минск: 2008.- 384с.

16. Михалкевич, А. П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / А.П. Михалкевич. - Минск: БГЭУ, 2006. - 688с.

17. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

18. Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - 14-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современная школа, 2011. - 944с.

19. Федорова, Г. В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита: учебник / Г. В. Федорова. - М.: Омега - Л, 2006. - 304с.

20. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь - [Электронный источник - Режим доступа: Http: www.ssf.gov.by

21. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 480с.

22. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru