Учет материально-производственных запасов
Понятие и классификация материально-производственных запасов, документальное оформление и оценка. Синтетический, аналитический учет материалов. Организационно-экономическая характеристика, учет материально-производственных запасов на ООО "ДробМашЦентр".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.01.2014 |
| Размер файла | 1,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
1.2 Документальное оформление движения материально- производственных запасов
1.3 Оценка материально-производственных запасов
1.4 Синтетический и аналитический учет материалов
1.5 Инвентаризация и переоценка материалов
1.6 Опыт и практика организации первичного учета МПЗ на предприятии
2. Учет материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДробМашЦентр»
2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов
2.3 Анализ использования материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр»
Список использованных источников и литературы
Приложения
Введение
Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).
Намерения России войти во Всемирную торговую организацию, также предъявляют определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Производственные запасы - это значительная часть оборотных активов. Наличие их в достаточном количестве и ассортименте - неприемлемое условие бесперебойной работы любого хозяйствующего субъекта. Без них невозможно осуществлять производство продукции, работ и услуг. Относительно большие размеры материалов, обширная их номенклатура, значительное количество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок работы достаточно сложным.
В условиях перехода к рыночной экономике улучшение качественных показателей использования производственных запасов приобретает важное значение. Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, сокращения отходов и потерь в производстве.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм производственных запасов и их расходования, уделять больше влияния повышению достоверности оперативного учета производственных запасов.
Данные бухгалтерского учета должно содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в частности рационального использования производственных запасов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Таким образом, правильное ведение учета производственных запасов оказывает значительное влияние на качество и эффективность их использования. Именно поэтому данная тема очень актуальна для большинства предприятий.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.
Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации. В процессе подготовки и написания диссертации использованы труды зарубежных и отечественных экономистов: X. Андерсена, К. И. Арнольда, Р. Н. Антони, Н. В. Ахматова, A. M. Андросова, Н. А. Блатова, Ф. И. Бильгера, Г. Н. Бабченко, А. С. Бакаева, А. В. Брызгалина, А. М. Вольфа, Р. Я. Вейцмана, Ф. И. Васькина, A. M. Галагана, А. В Гордеева, О. В. Голосова, Ю. А. Данилевского, B. Б. Ивашкевича, А. Н. Кашаева, К. Колдуэлла, Е. П. Козловой, В. В. Ковалева, JI. A. Ковалева, М. И. Кутера, Н. Т. Лабынцева, Г. М. Лисовича, О. В. Лесных, Н. С. Лунского, С. Л. Маевской, Э. А. Мудрова, Н. Г. Максимова, В. М. Матвеевой, Е. А. Мизиковского, Б. Нидлза, C. А. Николаевой, В. Д. Новодворского, В. М. Островского, Н. В. Парашутина, М. З. Пизенгольца, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, С. Н. Рогозиной, О. М. Рыбаковой, Е. Е. Сиверса, О. В. Соловьева, Я. В. Соколова, В. В. Скобары, В. А. Тереховой, А. Н. Хорина, С. М. Шапигузова, Л. З. Шнейдмана, А. Д. Шеремета и др.
Целью настоящего исследования является - на основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли системы бухгалтерского учета разработать методические рекомендации по выявлению методов совершенствования учета материально-производственных запасов на предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений.
Объектом исследования - бухгалтерский учет на предприятии ООО «ДробМашЦентр».
Предметом исследования является учет материально - производственных запасов организации.
Гипотеза исследования заключается в том:
1) Что развитие внутреннего контроля в организации способствует совершенствованию учету материально-производственных запасов;
2) На предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений учет материально-производственных запасов имеет особо важнее значение для планирования экономического развития предприятия.
3) Совершенствование учета материально-производственных запасов повышает эффективность хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Поставленная цель и гипотеза обусловили необходимость решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы учета материально-производственных запасов;
- провести анализ учета материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр»;
- рассмотреть пути совершенствования учета материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр».
- разработать пути совершенствования учета материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр»
Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам.
Исследование показало, что не разработаны организационно-методические и технико-методические инструменты бухгалтерского учета, которые вызывают его отставание от объективных требований современной экономики.
Недостаточно разработаны правила оценки материально-производственных запасов при приемке и списании на производство. Требуют уточнения отдельные элементы учетной политики предприятия по оценке и учету материально-производственных запасов на складе, в производстве, в пути с учетом отраслевых особенностей. Назрела необходимость совершенствования первичного учета, как источника данных для последующего накопления, систематизации, обобщения и обеспечения единства системы учета, включающей, кроме бухгалтерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Недостаточно полно освещаются в экономической литературе общие положения и отличия в ведении первичного учета по переработке сырья, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование. Требуют уточнения проблемы взаимосвязи складского количественно-качественного и бухгалтерского учета сырья и готовой продукции. Имеется много проблем отраслевого характера при определении себестоимости готовой продукции и оценки остатков готовой продукции на конец отчетного периода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ-18/02) вызывает много вопросов по отражению в учете постоянных и временных разниц, возникающих из-за разной методики в оценке готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
Возникла необходимость построения оптимальной для конкретной отрасли системы учета, базирующейся на применяемой технологии и технике организации производства, структуре предприятия и других факторах.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических аспектов развития системы учета для предприятий России в современных условиях хозяйствования.
Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения в выпускной квалифицированной работе, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования.
Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета предприятия, квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время работы в качестве о бухгалтера в ООО «ДробМашЦентр».
Методические разработки и вытекающие из них рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях имеют самостоятельное практическое значение.
Цель и задачи исследования определили структуру работы.
Временные рамки проводимого исследования - 2009-2011 гг.
Выпускная квалифицированная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Объем работы листов машинописного текста. Работа содержит таблицу, рисунков и приложения. Список использованной литературы включает наименований.
учет материальный производственный запас
1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
Любая организация в своей деятельности не может обойтись без сырья, материалов или МПЗ, приобретаемых ею для производственных или управленческих нужд. Все это представляет собой материально-производственные запасы, бухгалтерский учет которых невозможно грамотно организовать без тщательно продуманной учетной политики. Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой один из важнейших факторов обеспечения непрерывности деятельности организации. Достоверная информация о состоянии МПЗ позволяет более надежно оценивать эффективность функционирования организации заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, а финансовая отчетность не может удовлетворить все и информационные потребности этих пользователей в полном объеме, возникает проблема наиболее приемлемого способа отражения МПЗ в учете.
В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Отдельные аспекты оценки сырья, материалов, готовой продукции, МПЗ и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В международной практике применяется МСФО 2 «Запасы».
Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов
Различия в международной и отечественной практике существуют и в оценке запасов. Так в соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит) ; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты но заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В соответствии с МСФО 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
МСФО 2, в отличие от ПБУ 5/01 содержательно раскрывает порядок распределения постоянных и переменных накладных расходов.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктам пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Рассмотрение российского и международного подхода к учету МПЗ показывает, что в целом данные подходы одинаковы, но требования МСФО 2 «Запасы» в настоящее время более ориентированы на обеспечение достоверности финансовой отчетности, тогда как ПБУ 5/01 некоторые моменты (например, порядок признания МПЗ) оставляет без должного внимания.
1.2 Документальное оформление движения материально- производственных запасов
Сырье, материалы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), в целях бухгалтерского учета принимаются в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, для грамотного документального оформления операций по приемке, хранению, списанию материалов предприятиям пищевой промышленности нужно пользоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
По общим правилам на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, ТТН и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Полученные материалы подлежат своевременному оприходованию.
Для учета МПЗ, поступающих на склад (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству), предназначена унифицированная форма первичных учетных документов - приходный ордер по форме № М-4. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Поэтому у новичков, столкнувшихся с необходимостью заполнения указанного документа, могут возникнуть некоторые вопросы.
Прежде всего, следует определиться с лицами, которые будут нести материальную ответственность за полученные на склад материальные ценности. С этой целью на предприятии должен быть утвержден перечень должностных лиц, которым доверены получение и отпуск материально-производственных запасов, а также заключены с ними договоры о материальной ответственности. На практике, как правило, именно работникам склада поручается составление приходного ордера.
Согласно п. 12 Методических указаний первичные учетные документы должны быть оформлены надлежащим образом - с заполнением всех необходимых реквизитов и соответствующими подписями. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в первичных учетных документах в соответствующих строко-графах ставятся прочерки.
Рассмотрим некоторые затруднения, которые могут возникнуть в процессе заполнения приходного ордера.
Нередко возникают сложности при заполнении граф «Код вида операции» и «Код поставщика». Сразу скажем, что система кодирования для данного случая на законодательном уровне не установлена. Если предприятие ведет автоматизированный учет, оно может самостоятельно разработать эту систему. Если же в организации таковой не имеется, по указанным графам должны стоять прочерки.
Графа «Номер паспорта» заполняется только при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни. Если таковых нет, можно смело ставить прочерк.
При заполнении других строк и граф приходного ордера обычно вопросов не возникает.
Отметим, что существует альтернатива заполнению приходного ордера, а именно: вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т. п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Данная норма содержится в п. 49 Методических указаний и в настоящее время широко распространена на предприятиях различных отраслей. Добавим, что в этом пункте речь идет о замене приходного ордера на бумажном носителе штампом. Однако в автоматизированном учете документ необходимо составить. Кроме того, обязательны указание должностей и расшифровка подписей, поставленных в документе.
Как отмечалось, приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. На сегодняшний день мнение о том, когда необходимо отражать в бухгалтерском учете операции по оприходованию материалов - в момент поступления на склад либо в момент перехода права собственности на них, не является однозначным.
Материально ответственное лицо, принявшее груз, подтверждает его приемку своей подписью, поставленной на приходном ордере, тем самым взяв на себя ответственность за его сохранность.
Иными словами, без фактического получения на склад сырья (материалов) для составления приходного ордера нет оснований.
В такой ситуации, по нашему мнению, обязанность по отражению указанных операций ложится на плечи бухгалтера, которому необходимо учесть стоимость материалов только на счетах бухгалтерского учета, без отражения данных операций в складском учете.
Для этого, например, в программе «1С: Бухгалтерия» возможно введение операции «вручную». После того как материалы поступят на склад, необходимо сделать сторнировочную проводку и одновременно ввести документ «приходный ордер», чтобы полученные материалы (как в количественном, так и в стоимостном выражении) отразились и в бухгалтерском, и в оперативном учете.
Другим основанием для оформления названного документа служит поступление материалов на склад на ответственное хранение либо в переработку.
Отметим, что имущество учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии на указанные ценности цены в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке (например, по рыночной стоимости). Важно не забыть в этом случае в приходном ордере сделать пометку «Принято на ответственное хранение» либо «Принято в переработку».
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.
Одновременно с этим обязанность хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее пяти лет), указана в ст. 17 Закона о бухгалтерском учете.
1.3 Оценка материально-производственных запасов
В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. То же самое касается и конца года: на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (п. 24 ПБУ 5/01).
Рассмотрим способы оценки. Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы. Данный способ оценки МПЗ рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний). Единица учета МПЗ, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы МПЗ могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д. При определении единицы можно ориентироваться на характер МПЗ, порядок их приобретения и использования (п. 3 ПБУ 5/01). Оценка МПЗ по средней себестоимости. При данном способе оценки средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Данные для расчета берутся по группе (виду) запасов. Также следует отметить, что средняя себестоимость единицы запаса может устанавливаться исходя из себестоимости и количества МПЗ, не только поступивших в течение месяца, но и на момент их отпуска.
Это связано с тем, что в п. 78 Методических указаний предложено на выбор два варианта определения средней себестоимости материалов при их списании: путем применения взвешенной или скользящей оценки.
Метод взвешенной оценки как раз и описан в ПБУ 5/01: оценка производится исходя из средней себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Данный вариант может вызвать неудобства при практическом применении, поскольку возможность определения средней цены, как правило, появляется только в конце отчетного периода (месяца) после подсчета месячных оборотов. Определение средней себестоимости в результате применения скользящей оценки позволяет установить цену списываемого материала на момент его отпуска, не дожидаясь окончания месяца.
Итак, при использовании скользящей оценки средняя себестоимость материала определяется в момент его отпуска. В этом случае в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления на момент отпуска материала. Учтите: применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Оценка МПЗ способом ФИФО. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). В связи с этим запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения МПЗ.
Как и в случае оценки материалов по средней себестоимости, определение себестоимости МПЗ способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки.
В соответствии с Приложением 1 к Методическим указаниям стоимость отпущенных (списываемых) МПЗ методом ФИФО может определяться упрощенно (расчетным способом). С этой целью сначала устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном периоде.
1.4 Синтетический и аналитический учет материалов
Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации. Аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет МПЗ ведется бухгалтерией организации различными методами: в натурально-стоимостном выражении, по количеству и фактической себестоимости.
Наиболее распространенным является натурально-стоимостный учет. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета МПЗ: сортовой и партионный.
При сортовом методе аналитический учет МПЗ (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
На каждое наименование МПЗ обычно открывают карточки количественно-стоимостного учета, в которых указываются все отличительные признаки МПЗ (тип, единица измерения, цена и т. п.), показываются остатки, приход и расход МПЗ. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение МПЗ отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, сдаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.
Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения МПЗ.
Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки МПЗ на начало следующего месяца.
Натуральные показатели оборотной ведомости также сверяют с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица. Следует отметить, что такую оборотную ведомость составляют и на дату проведения инвентаризации МПЗ.
При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) МПЗ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре МПЗ. Учет движения МПЗ ведется в разрезе групп только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При автоматизированном учете материалов, то есть обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерии и склада (подразделения).
Независимо от принятого метода аналитического учета МПЗ (оборотный или сальдовый) в бухгалтерии должен вестись синтетический учет движения МПЗ в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам МПЗ.
При партионном методе аналитический учет МПЗ ведется на специальных карточках (партионных картах) (форма № МХ-10). Данная карточка составляется на каждую вид МПЗ для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, стоимости, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т. д.).
Следует отметить, что допускается считать одной партией:
- МПЗ, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т. д.) ;
- МПЗ одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.
Партионная карта выписывается материально ответственным лицом в двух экземплярах на каждую партию МПЗ. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета МПЗ, второй - передается в бухгалтерию.
В партионной карте указываются все необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме МПЗ, а также наименование, артикул, сорт, цена, количество масса МПЗ. Записи в расходной части партионной карты осуществляются на основании расходных документов, при этом указываются дата отпуска МПЗ, его количество в натуральных показателях, а также итоги расхода за месяц и остатки.
По мере полного выбытия МПЗ данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию. Если при проверке выявлено расхождение между данными МПЗ, принятыми к учету, и его расходом, то излишек МПЗ принимается к учету, а недостача списывается в следующем порядке:
- в пределах норм естественной убыли недостача МПЗ относится в состав расходов организации;
- сверх норм - возмещается материально ответственным лицом.
Такая технология учета МПЗ, по сути, предполагает проведение локальных инвентаризаций по каждой партии МПЗ.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называют синтетическим учетом.
Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Напомним, аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации, ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Многие счета синтетического учета требуют открытия субсчетов. Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетом бухгалтерского учета. Каждый из субсчетов может объединять несколько аналитических счетов, которые, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Например, счет 10 «Материалы» отражает информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). К счету 10 «Материалы» Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В свою очередь, при необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на каждый конкретный вид МПЗ (сахарный песок, мука, марля, шпагат и т. п.).
Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должны быть равны оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.
Например, организация, выпускающая технические средства передвижения (велосипеды, коляски и т. п.), закупила материалы, используемые для производства конечной продукции, на сумму 200 000 руб. Из них было потрачено:
- на резино-технические изделия - 50 000 руб. - отражается на счете 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- на металлические трубки - 100 000 руб., лакокрасочные материалы - 20 000 руб., прочие материалы - 30 000 руб. - отражается на счете 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы».
На производство продукции в текущем месяце было отпущено материалов на сумму 110 000 руб. Из них на 30 000 руб. отпущены резино-технические изделия, 50 000 руб. - металлические трубки, 10 000 руб. - лакокрасочные материалы, 20 000 руб. - прочие материалы.
Данные материалы списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Остаток приобретенных материалов (сальдо конечное), а именно:
- резино-технические изделия в сумме 20 000 руб. - отражается на счете 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- металлические трубки в сумме 50 000 руб., лакокрасочные материалы в сумме 10 000 руб., прочие материалы в сумме 10 000 руб. - отражается на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».
Итого: 90 000 руб. (данная сумма отражается в бухгалтерском балансе в строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формы N 1, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, прослеживается взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, где сумма оборота и остатка по соответствующему счету синтетического учета равна сумме оборотов и сумме остатков по счетам аналитического учета.
1.5 Инвентаризация и переоценка материалов
Практически каждая организация перед составлением годовой отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.
Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц. До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. П. 5. 5 Методических указаний предусмотрено, что результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете. Поэтому все соответствующие записи необходимо сделать в бухучете до 31 декабря 2010 г. даже в том случае, если оформление документов, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее (например, в январе 2011 г.).
Рассмотрим порядок документального оформления и отражения результатов инвентаризации:
- материально-производственных запасов.
Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. Количество материалов и МПЗ, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки. МПЗ отражаются в описи по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт). Тара отражается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи.
Инвентаризация МПЗ, которые находятся в пути, отгружены, но не оплачены в срок покупателями, хранятся на складах других организаций, проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. При этом на момент инвентаризации на счетах учета МПЗ могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами (расчетными документами поставщиков, копиями документов, предъявленных покупателям, и др.).
Отдельные инвентаризационные описи составляются также на МПЗ, поступившие в период проведения инвентаризации и отпущенные во время инвентаризации. Следует учитывать, что материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, до ее окончания не приходуются. Они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Председатель комиссии или по его поручению член комиссии на приходном документе за своей подписью ставит визу «После инвентаризации». Когда инвентаризация закончится, эти МПЗ приходуются по реестру или товарному отчету. Так предусмотрено в п. 3. 18 Методических указаний.
Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и ценностями, числящимися в учете организации, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Результаты инвентаризации МПЗ отражаются в следующем порядке.
Переоценка материалов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости. Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике. Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий. Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.
После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.
В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.
Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:
- финансовые результаты текущего периода;
- финансовые результаты предыдущих периодов;
- средства целевого финансирования;
- остатки фондов экономического стимулирования.
Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки. Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса в уставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается на счете 42.
1.6 Опыт и практика организации первичного учета МПЗ на предприятии
Международные стандарты финансовой отчетности (International financial reporting standards - IFRS) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой широкому кругу внешних пользователей в процессе принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
Стандарты с 1973 по 2001 г. разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности и выпускал их под названием International accounting standards (IAS). В 2000 г. была проведена серьезная реорганизация структуры и порядка работы Комитета по МСФО. Комитет по МСФО в 2001 г. был реорганизован в Совет по МСФО (International accounting standards board - IASB).
В апреле 2001 г. Совет МСФО принял существовавшие IAS, и было решено, что вновь разрабатываемые Советом стандарты будут называться «Международные стандарты финансовой отчетности». Начиная с этого времени Совет продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.
В отличие от некоторых национальных правил составления отчетности МСФО представляют собой стандарты, основанные не на жестко прописанных правилах, в которых можно найти способы, позволяющие обойти какие-либо базовые положения, а на принципах, духу которых должны следовать составители отчетности в любой практической ситуации.
Среди основных принципов следует выделить:
- принцип начисления (accrual basis) ;
- непрерывности деятельности (going concern) ;
- понятности (understandability) ;
- уместности (relevance) ;
- надежности (reliability) ;
- осторожности (prudence) ;
- сравнимости (comparability).
Дискуссии по применению МСФО в России профессиональным сообществом идут уже практически два десятилетия. Исследователями и аналитиками в этой области проанализирован и достаточно полно изучен путь принятия МСФО в России, их текущее состояние, влияние применения МСФО на учет и отчетность, а также перспективы развития.
Анализ практического применения МСФО в России показал, что вопрос о применении МСФО возникает чаще всего в ситуациях, когда выходящие на внешние фондовые рынки предприятия, организации и компании должны подготовить отчетность:
- по американским Общепринятым принципам финансовой отчетности (US GAAP) в случаях, если эти компании собираются работать с крупнейшим в мире американским рынком капитала;
- по МСФО - в тех случаях, когда компанией поставлена цель работать с неамериканскими биржами, т. е. когда хозяйственный орган собирается получить крупный кредит на выгодных условиях в американских или европейских банках и кредиторы попросят подготовить отчетность по US GAAP или по МСФО.
Необходимость применения МСФО возникает также и тогда, когда компания имеет намерение работать с крупным западным инвестором и инвестор попросит компанию подготовить отчетность по US GAAP или по МСФО.
В отличие от российских стандартов МСФО предполагает не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании, ведь основополагающая разница, существующая между этими двумя отчетностями, - это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом. Их по существу всего два, но это кардинальные принципы, которые прибыльную организацию могут превратить в компанию убыточную, и компанию, средним образом капитализированную по российским стандартам, превратить в компанию - скрытого банкрота, т. е. это те две разницы, которые решают, жить компании или стать банкротом и в итоге прекратить свою деятельность. Поэтому при принятии управленческих решений правильнее опираться на данные МСФО. С другой стороны, наличие отчетности по МСФО у российских компаний повышает их прозрачность в глазах их иностранных контрагентов и возможных инвесторов. Таким образом, составление и публикация данных отчетности по международным стандартам является признаком как высокого качества корпоративного управления, так и информационной открытости компании.
Важность подготовки и публикации отчетности по МСФО приобретает особую актуальность в условиях кризиса. Оперативная подготовка отчетности по МСФО позволит более правильно оценить реальную ситуацию в компании и принять правильные антикризисные меры. Игроки рынка, которые не делают этого, могут навлечь на себя подозрения о наличии у них финансовых затруднений.
В августе 2010 г. вступил в силу переданный для рассмотрения в Государственную Думу еще в 2004 г. Федеральный закон от 27. 07. 2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее - Закон N 208-ФЗ), который устанавливает обязательное применение крупными компаниями Международных стандартов финансовой отчетности [3]. Законодательной власти потребовалось практически шесть лет, чтобы определить общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО. По замыслу разработчиков, данный Закон повысит качество и прозрачность финансовой отчетности крупнейших российских организаций и компаний, будет способствовать привлечению дополнительных инвестиций в российскую экономику, что крайне важно для нынешнего этапа экономического развития страны.
В Законе N 208-ФЗ урегулирован порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности кредитными и страховыми организациями, а также компаниями, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых биржах. Для банков и страховщиков установленные Законом правила начинают действовать с отчета за год, следующий за годом признания МСФО для применения в России, для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, - начиная с отчета за 2015 г.
Таким образом, уже в 2012 - 2013 гг. по всем российским страховым компаниям можно будет увидеть консолидированную финансовую отчетность, составленную по МСФО. Новая отчетность страховщиков, по имеющимся оценкам аналитиков, может показать, что их величина активов будет ниже, чем по российским стандартам (далее - РСБУ), так как по российскому учету активы были, образно говоря, «раздуты» из-за внутригрупповых потоков и стоимость активов по РСБУ, как правило, оказывается несопоставимой с рыночной стоимостью. Кроме того, оценка резервов под обесценение активов поможет выявить не только прибыльные, но и убыточные направления деятельности, корректное отражение расходов и доходов покажет реальный финансовый результат.
Переход к международным стандартам, являющийся одним из необходимых средств реформирования национального бухгалтерского учета, осуществляется в российском экономическом пространстве постепенно, начиная с конца 1990-х гг. Так, в 1998 г. в России принята и исполняется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Подобные документы
Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.
курсовая работа [6,2 M], добавлен 11.08.2011Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов и товаров организации. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов и товаров, документальное оформление их учета. Аналитический и синтетический учет, инвентаризация.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 09.12.2016Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат". Документальное оформление, аналитический учет и инвентаризация материально-производственных запасов.
дипломная работа [507,9 K], добавлен 29.08.2013Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов, их бухгалтерский учет в ООО "Книга". Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов и их оценка. Планирование аудиторской проверки.
дипломная работа [208,0 K], добавлен 31.03.2016Организация складского хозяйства и учет материально-производственных запасов в местах их хранения. Синтетический и аналитический учет. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Документальное оформление поступления и расхода запасов в ООО "Надежда".
курсовая работа [46,4 K], добавлен 15.11.2009Определение материально-производственных запасов, их классификация, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, инвентаризация. Перепись поступления МПЗ, отпуска материалов, резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
курсовая работа [152,6 K], добавлен 21.04.2012Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011Понятие, классификация и задачи аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов на современном предприятии. Документальное оформление и нормирование проведения соответствующих операций. Контроль за использованием материалов.
реферат [35,1 K], добавлен 21.02.2015Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов; документальное оформление, аналитический учет и инвентаризация движения материалов на ОАО "Ливгидромаш"; автоматизация ведения учета и аудита материально-производственных запасов.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 15.03.2012
