Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

Экономическая сущность и формы расчетов. Учет и порядок расчетов с поставщиками и покупателями в компании ЗАО "Контактор". Контроль, инвентаризация и порядок списания просроченной задолженности. Анализ расчетов, источники информации для его проведения.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 13.01.2014
Размер файла 147,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

Студентка Михеева М.Н.

Руководитель Варнакова Г.Ф.

Ульяновск - 2005 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическая сущность и формы расчетов

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Глава 2. Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями

Глава 3. Анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и покупателями и источники информации для его проведения на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет расчетов с поставщиками и покупателями, контроль долговых обязательств возникающих при расчетах. Состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или много потерять при существенном росте дебиторской задолженности покупателей и поставщиков.

В тоже время необходимо своевременно возвращать свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, получить штрафные санкции. Отсюда очевидно значение правильного учета правильного учета и своевременного ведения расчетов с поставщиками и покупателями, и поэтому актуальность выбранной темы не вызывает сомнения.

Целью данной дипломной работы является оценка ведения учета и проведения анализа состояния расчетов с поставщиками и покупателями, а также критическая оценка учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере Ульяновского ЗАО «Контактор».

ЗАО «Контактор» - крупное промышленное предприятие. После выкупа арендованного имущества получено свидетельство о собственности приватизируемого предприятия от 17.04.92 г. №136 и распоряжения мэра г. Ульяновска от 29.04.92 г. №719 - предприятие зарегистрировано как акционерное общество закрытого типа.

Основной деятельностью является производство и реализация низковольтной аппаратуры (выключатели автоматические, выключатели универсальные, выключатели шунтирующие В 61, регуляторы давления Ак и др.), кроме того, в состав его прочей деятельности входит оказание услуг, выполнение работ, торговля и прочие виды деятельности, не запрещенные законом и предусмотренные Уставом общества.

Учетная политика предприятия разработана на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 09.12.98 г., Налогового кодекса РФ.

Основными моментами учетной политики в отношении расчетов с поставщиками и покупателями являются (приложение А):

1. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовый результат;

2. Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

3. Резерв по сомнительным долгам, на основании результатов инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности, не создается;

4. Для целей налогообложения, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется «по оплате».

Основные задачи исследования бухгалтерского учета расчетов вытекают из цели:

изучить порядок расчетов с поставщиками и покупателями;

изучить порядок истребования и списания дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам поставщиками и покупателями;

изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями;

наметить основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями;

проанализировать состав и структуру расчетов с поставщиками и покупателями;

дать сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

Теоретической основой данной дипломной работы является: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, специальная литература по финансовому анализу, материалы журналов, труды российских экономистов по данному вопросу.

Практическую основу дипломной работы составили первичные данные бухгалтерского учета и данные различных форм бухгалтерской отчетности за 2003-2004гг., а также регистры бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическая сущность и формы расчетов

Расчеты - это денежные взаимоотношения, которые возникают между организациями по товарным и не товарным операциям [19, С.490].

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально - производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [19, С. 421].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [18, С.350].

Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же векселей и чеков, проведением взаимозачета, прекращение обязательств продажей дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии). Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность [19, С.422].

К нетоварным операциям относят расчеты с научно - исследовательскими организациями, учебными заведениями, жилищно - коммунальными организациями, расчеты по претензиям покупателей и т.д.

К товарным операциям относят: куплю-продажу материальных ценностей, сырья, готовой продукции т.д. [19, С. 490].

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в разделе VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. По отношению к балансу счета активные, если отражена дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все расчетные счета могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [17, С. 38].

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) определяет формы и регулирует осуществление безналичных расчетов, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

расчеты по платежным поручениям;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются поставщиками и покупателями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими банками [5; 22, С. 350].

Все операции осуществляются по банковским счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленного в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение покупателя о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

- распоряжение поставщика средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств [20,С. 351].

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения [5].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет поставщика или другой организации, открытый в этом или другом банке [19, С. 432].

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг поставщикам или для осуществления периодических платежей, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Отгрузив продукцию, материальные ценности, или выполнив работы и услуги, поставщик выписывает счет на оплату на имя покупателя и платежное требование. Оплата подтверждается штампом банка плательщика, который первый экземпляр этого документа отсылает в банк поставщиками, который в свою очередь зачисляет поступившие деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выписками банка [5].

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непереодический, разовый характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорной срок, но этот срок, по согласованию покупателя и поставщика, может быть продлен (пролонгирован) [19, С. 492].

Все счета оплаченные аккредитивом посылаются покупателю для контроля, правильности списания сумм с аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [5].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом [16, С.186].

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предъявленного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств [5; 18; 20].

К недостаткам аккредитивной форме расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно - платежной дисциплины [16, С. 187].

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [5].

Чекодержатель - это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик - это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [5; 20, С. 84].

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [5].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика по основному договору к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором [18, С. 352].

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта покупателя расчеты платежными требованиями осуществляются на оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию, услуги связи [19, С. 492].

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Покупатель вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору [20, С.78].

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [20, С. 79].

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [5; 18, С. 354].

На практике часто используются другие виды безналичных расчетов между поставщиками и покупателями. Например, расчеты путем зачета взаимных требований.

Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производятся [25,С. 248]. Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согласия другой стороны на провидение взаимозачета. Сделка по провидению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности [25,С. 248]. Требования, которые не могут быть предъявлены к зачету: взыскание алиментов, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности, если сторона заявила о применении срока исковой давности, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, пожизненное содержание, в договоре оговорена недопустимость зачета [25, С.249].

Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты поставщик может прибегнуть к вексельной форме расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства или досрочно требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы [19, С. 497].

Вместо денег в счет оплаты товаров, работ или услуг может выдаваться вексель третьего лица или собственный, простой либо переводной.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит ничем не обусловленное предложение указанному в векселе плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа [19, С. 498].

Простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму денег до наступления срока платежа по совершенным торговым сделкам [19, С. 498].

Вексель третьего лица - это вексель, выпущенный организацией, не являющийся стороной сделки, и передающий покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.

Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях оформления предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) [19, С. 499].

Финансовые векселя являются самостоятельным объектом купли - продажи, то есть полностью выполняют функции ценной бумаги и выдаются организациям - заимодавцам в удостоверение отношений денежного займа.

По беспроцентному векселю при погашении уплачивается только его номинальная стоимость. Вексель считается процентным, если векселедержатель обусловил, что на вексельную сумму должны начисляться проценты. При этом проценты начисляются и уплачиваются только при погашении векселя, и доходом по ним является маржа.

Дисконтный вексель -это вексель, который приобретается по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости [19, С. 502].

Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей за товарно - материальные ценности и услуги [19, С. 424].

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является продажа по договору уступки права требования (цессии). Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая приобретает не только право требовать погашение долга, но другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Для того чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласие должника. Его следует только известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т. е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника [25,С. 249].

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями

Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и, в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, перед покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями [3].

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает как поставщиком товаров, работ, услуг, так и покупателем.

Поставщики - это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [17, С. 68].

Покупатели - это юридические и физические лица, покупающие готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, у поставщиков [17, С. 72].

Для осуществления сделок и регулирования взаимоотношений между покупателями и поставщиками заключаются договора. Договор купли-продажи представляет собой торговый документ, который содержит условия, на которые одна сторона (продавец, поставщик) передает другой стороне (покупателю) в собственность какой-либо товар (оказывает услуги, выполняет работы) за определенную оплату. В договоре подробно оговариваются права и обязанности сторон с учетом особенности производимых работ, товаров, сроков и видов их поставки [1]. Каждая сторона несет ответственность за выполнение договорных обязательств и своевременность расчетов. Порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказанием услуг регламентируется нормативными документами [25, С. 112].

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями включает документальные расчеты операций, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формированием на этой основе документально обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с поставщиками и покупателями в соответствии с утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами [21, С.539].

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями организуется на синтетических счетах раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [21, С.643].

Для учета расчетов по товарным операциям применяются следующие синтетические счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам [20, С. 102].

Расчеты с покупателями осуществляются за отгруженную готовую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Задачами учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями является:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

своевременная выверка расчетов с поставщиками и покупателями для предотвращения просроченной задолженности;

контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций;

взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности;

получение необходимых данных для правильного соблюдения налоговой дисциплины и своевременность уплаты налогов;

проведение в установленные сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности [25,С.248].

Текущими задачами являются:

контроль за оплатой счетов;

получение долгов с дебиторов;

наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и др.;

полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг).

Все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями охватывает дебиторская задолженность и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является такой, когда товар оплачивается в день его получения. Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

Долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей [16, С. 309].

Глава 2. Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

На предприятии ЗАО «Контактор» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На ЗАО «Контактор» разработан график документооборота в соответствии с приказом руководителя. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия и составления бухгалтерской и финансовой отчетности устанавливается срок сдачи первичной документации из цехов, складов, где они создаются. Полученные первичные документы и отчеты проверяются и обрабатываются в центральной бухгалтерии по мере их поступления.

Практической основой для написания дипломной работы явились данные первичной и сводной документации.

На ЗАО «Контактор» весь учетный процесс полностью автоматизирован. Рабочее место бухгалтера оснащено компьютером и калькулятором. Эксплуатируются программы «1С:Предприятие» (версии 6.6 и 7.7). Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Центральная бухгалтерия разделена на отделы: материальный отдел, финансово-расчетная бухгалтерия, расчетный отдел, производственный отдел. В каждом отделе есть старший бухгалтер. Все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру и заместителю главного бухгалтера.

Материальный отдел, во главе с начальником материального отдела, ведет учет на складах (склад комплектующих, склад черных металлов, склад цветных металлов, склад химикатов, склад канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря), производит списание материала со склада в производство или на хозяйственные нужды. Здесь же ведется учет материальных ценностей, числящихся за отделами, а так же учет основных средств и нематериальных активов, производится начисление амортизации объектов основных средств. В конце каждого месяца формируется общий свод движения материальных ценностей и основных средств по предприятию.

Расчетный отдел ведет учет заработной платы административного персонала раздельно по отделам и на основе табелей, которые сдают в бухгалтерию табельщики, ведется учет заработной платы по цехам. Здесь же оформляются и выписываются командировочные, и ведется учет расчетов с подотчетными лицами.

Производственный отдел ведет учет основного, вспомогательного производства отдельно по основным и вспомогательным цехам на основе первичных документов. Плановый отдел рассчитывает плановые проценты. На основании этих процентов бухгалтера цехов рассчитывают цеховую себестоимость и составляют сводный учет затрат.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляет финансово - расчетная бухгалтерия, а так же ведет учет с прочими дебиторами и кредиторами, учет готовой продукции, денежных средств.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями и поставщиками:

а) Денежные способы:

1) безналичный расчет (через расчетный счет);

2) наличный расчет (через кассу предприятия).

б) Не денежные способы:

1) взаимозачет;

2) с помощью векселей.

Денежные средства ЗАО «Контактор» находятся к кассе в виде наличных денег и на расчетных счетах банка.

На данном предприятии порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение денежных средств.

Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу денег из кассы расходным кассовым ордером. Заработная плата, премии, пенсии, суммы, выданные под отчет, выдают из кассы по платежным ведомостям.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

ЗАО «Контактор» при расчетах имеет наличные деньги в кассе в пределах лимита. Лимит хранения денежных средств в кассе установлен ЦБ РФ в сумме 70000 руб.

Денежные средства в кассе отражаются по счету 50 «Касса» в разрезе субсчетов. На ЗАО «Контактор» к этому счету открыты следующие субсчета:

50.0 «Центральная касса»;

50.3 «Бланки строгой отчетности»;

50.4 «Денежные документы».

По дебету счета 50 отражается приход денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных средств из кассы.

На ЗАО «Контактор» денежные средства так же хранятся на расчетных счетах для осуществления безналичных расчетов и отражаются по счету 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдают средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Поступают денежные средства на расчетный счет в основном от продажи готовой продукции покупателям и заказчикам. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк проводит на основании письменных распоряжений.

Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» на предприятии ЗАО «Контактор» служат выписки из банка с приложенными подтверждающими документами: платежными поручениями, платежными требованиями, а так же мемориальными ордерами за банковские услуги. Платежные поручения ЗАО «Контактор» выписывает на основании служебной записки и счета от поставщика.

Очень часто в хозяйственной практике данного предприятия встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (работы, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров, ЗАО «Контактор» в праве проводить односторонний зачет.

Сравнительно недавно на предприятии ЗАО «Контактор» стали применять вексельную форму расчетов с поставщиками и покупателями.

Рассмотрим формы расчетов, применяемые на предприятии ЗАО «Контактор» в таблице 1. Из таблицы 1 видно, что на предприятии ЗАО «Контактор» расчеты ведутся в основном безналичным путем через расчетный счет, наличными денежными средствами и зачетом взаимных требований (диаграмма 1).

Таблица 1

Формы расчетов на предприятии ЗАО «Контактор»

Формы расчетов

2003 г. тыс. руб.

Уд. Вес %

2004 г. тыс. руб.

Уд. вес%

Безналичный расчет через расчетный счет

317736

53,5

333468

52,8

Наличный расчет через кассу

176320

29,7

188316

29,8

Зачет взаимных требований

100200

16,8

109272

17,3

Расчеты векселями

0,00

0,00

12

0,01

Итого

594256

100

631068

100

Диаграмма 1 - Применяемые формы расчетов на ЗАО «Контактор»

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками товарно - материальных ценностей на предприятии ЗАО «Контактор».

Хозяйственные и расчетные взаимоотношения ЗАО «Контактор» с поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров (приложение Г), в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т.д.

Для выполнения производственной программы планово-производственный отдел завода «Контактор» осуществляет «расчет потребности основных и вспомогательных материалов по цехам» на месяц, и данный расчет представляет в отдел снабжения. На основании этого расчета менеджеры отдела снабжения должны обеспечить цеха предприятия необходимыми материальными ценностями. Для этого менеджер отдела снабжения отправляет поставщику заявку на принятие заказа (приложение Д) и выставления счета на оплату. После получение счета поставщика ответственный исполнитель отдела снабжения составляет служебную записку (приложение К) на имя руководителя завода, где дается указания начальнику финансового отдела о перечислении денежных средств в сумме согласно полученному счету (приложение Ж) и реквизитов поставщика. Служебная записка подписывается начальником отдела снабжения.

Отдел снабжения призван осуществлять контроль за поступлением грузов, с этой целью ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, номер, дата приходного ордера и т.д. Кроме того, поступившие от поставщиков счета-фактуры регистрируются, проверяются соответствие количества, ассортимента, цены за единицу измерения, сроки поставки - договорным условиям, и затем передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Из отдела снабжения счет поставщика и служебная записка передается в финансовый отдел, главной задачей которого является осуществлять контроль соответствия цен в счете поставщика и цен в договоре. Последним дает распоряжения на оплату руководитель завода и только после этого финансовый отдел может производить оплату и осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками.

На заводе «Контактор» оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности производится:

- с расчетного счета по платежным поручениям;

- за наличный расчет через кассу;

- путем зачета взаимных требований.

Составляет платежное поручение (приложение Н) финансовый отдел на основании счета на оплату, служебной записки. По мере оплаты банком платежного поручения, финансовый отдел получает выписку из лицевого счета (приложение Л) о списании денежных средств на счет поставщика с приложенными оправдательными документами.

При расчете наличными денежными средствами за товарно-материальные ценности на подотчетное лицо выписывается заявка. По заявке формируется платежная ведомость или расходный кассовый ордер, которые регистрируются в «Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов». По полученным денежным средствам подотчетное лицо отчитывается по авансовому отчету (приложение Ю) приходным ордером, товарным чеком, счет-фактурой.

На заводе «Контактор» также используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований. Общие требования к процедуре зачета определены ст.410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований (приложение Ф). В нем должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований.

Рассмотрим бухгалтерские записи, отраженные в бухгалтерском учете ЗАО «Контактор», связанные с зачетом взаимных требований в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по зачету взаимных требований

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены от поставщика материальные ценности

47540,94

10.1

60.1

Отражен НДС по поступившим ценностям

8557,36

19.1

60.1

Отгружена продукция покупателям

56098,30

62.1

90.11

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

8557,36

90.3

76.Н

Произведен зачет взаимных требований

56098,30

60.1

62.1

Начислена задолженность бюджету по НДС

8557,36

76.Н

68.2

НДС предъявлен бюджету к вычету

8557,36

68.2

19.1

При поступлении товарных ценностей от поставщиков, кладовщик, который является материально ответственным лицом, на основании товарных накладных выписывает приходные ордера. В течение каждого месяца в бухгалтерию поступают приходные ордера (приложение Н) вместе с товарной накладной (приложение П); счета - фактуры (приложение Р) из отдела снабжения; выписки из лицевого счета с оправдательными документами. Каждую полученную счет - фактуру бухгалтер регистрирует в «книге регистрации счетов-фактур» (приложение С) по мере их поступления. Счета - фактуры хранятся в скоросшивателях по периодам в течение пяти лет. Счета - фактуры, представленные поставщиками, заносятся в книгу покупок (приложение Т), в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) в установленном федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Если за поставленные материальные ценности по счету - фактуре оплата была частичной, то НДС возмещают только на сумму оплаченного товара.

В таблице 3 предоставлена корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей, основных средств

Таблица 3

Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных ценностей

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материальных ценностей: материалов;

основных средств.

722673,13

152594,07

10.1

08.2

60.1

60.1

Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

по материалам;

по основным средствам.

130081,17

27466,93

19.1

19.4

60.1

60.1

Произведена частичная оплата за материалы

500000,00

60.1

51.1

Произведена оплата за основные средства

192501,00

60.1

51.3

Возмещен НДС по приобретенным материалам (частично)

76271,18

68.2

19.1

Возмещен НДС по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам

27466,93

68.2

19.4

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Контактор» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчетам:

60.1 «расчеты по приобретенным товарно-материальным ценностям»;

60.3 «расчеты по выполненным работам, оказанным услугам».

Стоимость поступивших материальных ценностей отражается по кредиту счета 60, а по дебету счета 60 - отражается оплата за поставленные материальные ценности (работы, услуги), предоплата.

Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначены счет 19 «Налог на добавочную стоимость» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма НДС, по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), включается поставщиками в счета на оплату и отражается дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам:

19.1 «НДС по приобретенным материалам (работам, услугам) 18%»;

19.10 «НДС по приобретенным материалам 10%»;

19.3 «НДС по приобретенным основным средствам, меньше 10000 руб.»;

19.4 «НДС по приобретенным основным средствам, больше 10000 руб.».

После принятия на учет материальных ценностей и их оплаты сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита счета в дебет счета 68.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным и т.д.

Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам и подрядчикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях, составляют сводные учетные документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6, а в условиях автоматизации на заводе «Контактор» - анализ счета 60 (приложение У).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов - сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками» отражаются в Главной книге (приложение В), а из Главной книги заносятся в отчетность (приложение Б) Баланс (Ф.№1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Изучив порядок учета расчетов с поставщиками, рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками.

2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

Учет готовой продукции на ЗАО «Контактор» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положением определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов (конечный результат производственного цикла, активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством), предназначенных для продажи.

На данном предприятии для поставки готовой продукции с покупателем заключается договор. В этом договоре указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, предоплата 50% или 100%. Так на ЗАО «Контактор» заказ на изготовление и последующую отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях полной или частичной предварительной оплаты за продукцию.

На основании письма - заявки, полученного от покупателей, отдел сбыта ЗАО «Контактор» выписывает счет на предоплату. Счет действителен в течении пятнадцати дней, при этом оплата данного счета покупателем означает согласие с условиями поставки, предусмотренных в договоре.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями:

безналичный расчет (по платежным требованиям);

наличный расчет (через кассу предприятия);

взаимозачет;

с помощью векселей.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ЗАО «Контактор», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами.

При наличном расчете в отделе сбыта выписывают накладную на сторону и счет-фактуру. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер (приложение D) и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заносят в кассовую книгу (приложение Я). После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам наличными денежными средствами покупателями.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету наличных расчетов с покупателями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены денежные средства от покупателей в кассу

389974,64

50.1

62.10

Начислена выручка от продажи готовой продукции

389974,64

62.1

90.11

Отражен НДС с реализованной продукции

59487,63

90.3

76.н

Начислен НДС с реализованной продукции

59478,63

76.н

68.2

Покупатель может рассчитаться по своим обязательствам - векселем. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Рассмотрим учет расчетов по полученным векселям на примере ЗАО «Контактор».

В оплату отгруженной продукции покупатель индоссировал на продавца - ЗАО «Контактор» вексель третьего лица (приложение Э). Вексель выдан ЗАО «Контактор» на определенную сумму, которая составляет дебиторскую задолженность покупателей. Передача векселя была осуществлена на основании Акта приема-передачи векселей (приложение Х), подписанного обеими сторонами сделки. Таким образом, на дату индоссамента задолженность покупателя перед ЗАО «Контактор» погашается. В свою очередь ЗАО «Контактор», передает векселя в оплату продукции полученной от поставщиков, на сумму равную сумме векселей, полученных от третьих лиц. При этом составляется служебная записка (приложение Щ) и Акт приема-передачи векселей поставщику продукции (приложение Ш).

В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах, в порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Рассмотрим корреспонденции счетов с применением вексельной формы расчетов на предприятии ЗАО «Контактор» в таблице 5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по расчетам с векселями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отгружена продукция покупателю

1700000,01

62.1

90.11

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

259322,04

90.3

76.Н

Получен в оплату вексель от покупателя

1700000,00

58.2

62.10

Начислен НДС на основании записи в книге продаж

259322,04

76.Н

68.2

Получена продукция от поставщиков

1498476,60

10

60

Начислен НДС

269725,78

19.1

60

Выдан вексель, полученный ранее за отгруженную продукцию в оплату продукции, полученной от поставщиков

1700000,00

60.1

58.2

Возмещен НДС из бюджета

259322,03

68.2

19.1

Налогоплательщик - индоссамент имеет право на возмещение НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселей по индоссанту при условии, что указанный ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных товаров, не превышающих стоимость товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97 г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск. Счета-фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ЗАО «Контактор» осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ЗАО «Контактор» бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж (приложение G). После того как покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета - фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета-фактуры, выписанные ранее на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок (приложение F). Счета-фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов-фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получен аванс от покупателя

265805,67

51.1

62.10

Начислен НДС с предоплаты

40546,63

62.10

68.2

Отгружена продукция по цене реализации

531609,82

62.1

90.11

Списана производственная себестоимость отгруженной продукции

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены