Организация бухгалтерского учета на примере предприятия ООО "Кузбассхлеб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РГТЭУ)

Кемеровский институт (филиал)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ОТЧЕТ

о прохождении преддипломной практики по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту

студентом курса экономического факультета

специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Организация бухгалтерского учета на примере предприятия ООО «Кузбассхлеб»

Бурлакова Анна Сергеевна

Кемерово 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Общая характеристика организации

2. Организация бухгалтерского учета

3. Описание учетной политики, применяемой в организации

4. Характеристика автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера

5. Составление первичных и сводных бухгалтерских документов по всем разделам учета

6. Составление форм бухгалтерского учета

7. Организация налогового учета в хозяйствующем субъекте

8. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

учётная политика бухгалтер сводные документы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Основными экономическими категориями являются денежные средства предприятия, финансовые обязательства предприятия, финансовые инструменты. Денежные средства, финансовые обязательства и финансовые инструменты характеризуются и проявляются в процессе денежных отношений предприятия с финансовой и кредитной системами, а также своими контрагентами. Финансы организаций выполняют две основные функции: распределительную и контрольную.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Целью данной практики является не только изучение практических ситуаций, но и сбор и анализ материала, необходимого для будущего дипломного проекта. Базой преддипломной практики мною было выбрано ООО «Кузбассхлеб».

Задачами преддипломной практики является:

- ознакомление с организацией: его структурой, основными функциями управленческих и производственных подразделений;

- непосредственное участие в текущей деятельности предприятия;

- подбор и систематизация материалов для выполнения дипломного проекта.

1. Общая характеристика предприятия ООО «КУЗБАССХЛЕБ»

ООО «Кузбассхлеб» - крупнейшее хлебопекарное предприятие Кузбасса, уже 78 лет производит хлебобулочную, кондитерскую и сухарно-бараночную продукцию для жителей г. Кемерово и Кемеровской области.

История возникновения хлебокомбината г.Кемерово начинается с 1935 года, когда на заседании президиума Горсовета было принято решение объединить хлебозавод и пекарни города в Кемеровский хлебокомбинат и включить его в состав Западно-Сибирского треста «Промхлебопечение».

В сферу деятельности предприятия входит производство хлеба, хлебобулочных, макаронных и кондитерских изделий. ООО «Кузбассхлеб» объединил в себе 4 хлебозавода города и региона, ежегодно разрабатывая более 50 наименований хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий, высокое качество которых отмечено многочисленными наградами Всероссийских и Международных выставок.

В мае 2011 года произошла реорганизация предприятия путем слияния хлебокомбинатов области, в результате чего было создано самостоятельное предприятие ООО «Кузбассхлеб», руководит которым В.А. Сафьянов.

В ходе экономических реформ, с формированием рыночных отношений на хлебозаводах акционерного общества проводятся работы по изменению условий труда.

В прошедшем году проводилась активная работа по продвижению продукции на рынках Кузбасса и других регионов. С целью повышения эффективности работы отдела продаж, была изменена его структура. В штат отдела были введены менеджеры, в обязанность которых вошел сбыт продукции по закрепленным районам и регионам. Пересмотрена система оплаты труда работников службы сбыта в зависимости от объемов реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. В настоящее время хлебобулочная и бисквитно-кремовая продукция дополнительно реализуется в гг. Топки, Белово, Болотное, Юрга, Ленинск - Кузнецкий, г. Междуреченск, р.ц. Чебула, Тяжин и др. Чтобы стабилизировать экономические и производственные показатели, работы предприятия и для недопущения снижения объемов выпуска и реализации продукции службами акционерного общества проведен комплекс мероприятий по улучшению качества продукции, исследованию рынка, рекламе товара.

Непосредственное деловое окружение организации создают покупатели, поставщики, конкуренты, деловые партнеры. Снабжение является децентрализованным. Обеспечение производства мукой с учетом гарантированного запас рассчитанного на 3-5 дней, и другого сырья, исходя из потребности - не более 30-суточного запаса. Сырьевой рынок обширен, хаотичен, не стабилен. Основной сложностью в выборе поставщика является решение рационального соотношения цены и качества, стабильность и своевременность поставок.

В случае срыва поставок или поставки недоброкачественного товара в договоре оговариваются штрафные санкции. Основными поставщиками пшеничной муки являются:

ОАО «Мелькорм» г.Кемерово, ржаной обдирной муки, ОАО «Алейскзернопродукт» (г. Алейск, Алтайский Край), дрожжей -- ОАО Прокопъевский дрожжевой завод г. Прокопьевск; соли - ОАО «Елецксоль» (г. Елецк), сахара - ООО «Форимпекс» (г. Кемерово), жиров ОАО «Антрейд» (г. Москва). Постоянно ведется работа над расширением дилерской сети с целью максимального приближения к потребителю. Основными покупателями ОАО «Кемеровохлеб» являются: ООО ТД «Каравай»; магазины муниципальной торговли; частные магазины; оптовые фирмы по области (г.г. Прокопьевск, Мариинск, Белово, Ленинск-Кузнецкий, Топки, Анжеро-Сужденск, Гурьевск, Киселевск, Березовский); дистрибьюторы в регионах: ООО «Инженер» г. Томск, (ЧП Трофимов) г.Киселевск, ЧП Шеременьева г. Барнаул, ЧП. Имыкшёнов Бурятия Северобайкальск, ЧП Лебедева г. Владивосток. покупатели в регионах: ЧП Ледяново г. Шарыпово Красноярского края, ТД «Юпитер» г. Нижневартовск, ООО «Марина» г. Стрежевой.

Основные технико-экономические показатели деятельности организации за последние три года:

таблица 1 - основные технико-экономические показатели деятельности организации за последние три года:

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста, %
				2011-2010	2012-2011	2011/ 2010	2012/ 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка	62 647	74 079	74 456	11 432	377	118,25	100,51
2. Себестоимость продаж	62 110	73 360	73 562	11 250	202	118,11	100,28
3. Валовая прибыль	537	719	894	182	175	133,89	124,34
4. Прибыль от продаж	537	719	894	182	175	133,89	124,34
5. Прочие доходы	789	500	436	-289	-64	63,37	87,20
6. Прочие расходы	1 314	1 146	1 228	-168	82	87,21	107,16
7. Прибыль до налогообложения (балансовая)	12	73	102	61	29	в 6 раз	139,73
9. Отложенные налоговые активы	61	0	0	-61	0	-	-
10. Отложенные налоговые обязательства	0	0	40	0	40	-	-
11. Текущий налог на прибыль	71	45	33	-26	-12	63,38	73,33
12. Чистая прибыль	2	28	29	26	1	в 14 раз	103,57

Можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции увеличивается более быстрыми темпами, чем себестоимость, что является положительной тенденцией. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. темп роста выручки от реализации составил 118,25%, а темп роста себестоимости 118,11%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. темп роста выручки от реализации составляет 100,51%, а темп роста себестоимости 100,28%.

Кроме результата основной деятельности организации (прибыли от продаж), существенное влияние на изменение прибыли до налогообложения оказали прочие группы финансовых результатов.

В результате осуществления операций, не связанных с основной деятельностью организации, она получила прибыль, причем на протяжении анализируемого периода прочие доходы снижаются.

Прибыль до налогообложения в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 61 тыс. руб. или в 6 раз. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. прибыль до налогообложения увеличилась на 29 тыс. руб. или на 39,73%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. чистая прибыль увеличилась на 26 тыс. руб. или в 14 раз. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. или на 3,57%.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии на протяжении всего анализируемого периода происходит увеличение финансовых результатов, т.е. растет эффективность деятельности.

2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденного приказом Минфина РФ №43н. «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 07 мая 2003г. №38н. Положением «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н. Положением «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №57н. с изменениями и дополнениями и другими нормативными документами. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считать недействительным и к исполнению не принимать.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласию с главным бухгалтером отдельным приказом. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

В установленные самой организацией сроки первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность подлежат передаче в архив организации. Обработанные первичные документы текущего месяца должны комплектоваться в хронологическом порядке по признаку отношения к определенному учетному регистру и сопровождаться справкой для архива.

Сохранность документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость определяется «по мере отгрузке» товаров потребителям.

Комиссия по приему, выбытию и ликвидации имущества создается и утверждается отдельным приказом. Бухгалтерский учет ликвидируемых основных средств должен обеспечить точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизационных объектов основных средств. Убыток или доход по этим операциям относится на операционные расходы. Для обобщения информации о продажи, ликвидации, списании, безвозмездной передачи принадлежащих предприятию основных средств открыт отдельный субсчет счета 01 «Основные средства».

Сырье, основные и вспомогательные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по цене их фактического приобретения. К фактическим затратам на их приобретение относятся:

- Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщика.

- Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, услуги оказанные посреднической организацией, через которую приобретены материально - производственные запасы.

- Таможенные пошлины.

- Затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации.

- Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, включая расходы по их страхованию и др.

- Фактическая стоимость материально - производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной цены.

Бухгалтерский аналитический учет поступления, выбытия и остатков ведется по местам хранения и материально ответственным лицам заключаются договора о материальной ответственности на основании статей 238-250 КЗоТ РФ. В местах хранения наличие и движение материальных ценностей отражаются в количественном выражении и денежной оценке. Учет ведется по отдельным наименованиям, видам, сортам, размерам в единицах измерения, предусмотренных соответствующими номенклатурами - ценниками. Материалы принятые в переработку учитываются за балансом.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и осуществляется при помощи программного комплекса «Компас». Поступление и обработка отчетов от подразделений проводится ежедневно. Таким образом обеспечивается своевременное обновление информации, используемой в бухгалтерском и управленческом учете.

Структура бухгалтерии

ООО «Кузбассхлеб» за прошедший год, как и в предыдущие года, не имеет задолженности перед бюджетами всех уровней и является дисциплинированным налогоплательщиком. Проведенные камеральные, аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества нарушений не выявили. В прошедшем году предприятием была снижена задолженность по кредитным договорам с банком, произошло снижение остатков на складах. Данные показатели говорят о более эффективном и рациональном использовании не только собственных, но и заемных денежных средств.

3. Описание учетной политики, применяемой в организации

Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках. Хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными в момент совершения операций по форме с указанием обязательных реквизитов согласно ст. 9 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Устанавливаются следующие сроки проведения инвентаризации активов и обязательств основных средств 1 раз в год, денежных средств ежемесячно, расчетов ежеквартально, товарно-материальных ценностей не менее 2 раза в год.

В организации применяется следующая методика учета основных средств: к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования превышающем 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния в котором они пригодны для использования. Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 20000 рублей.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств, производится линейным способом. По объектам введеных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете применяют нормы амортизационных отчислений, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Текущий ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Объектом налогообложения устанавливаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки товаров потребителям.

Спецодежда и специнструменты учитываются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. При этом варианте спецодежда независимо от срока их полезного использования и цены отражается на счете №10 «Материалы». В дальнейшем они списываются на издержки производства, при этом исходить надо из срока, в течение которого они будут использоваться.Если срок службы меньше 12 месяцев, то списывать спецодежду можно сразу, т.е. в момент, когда одежду выдадут работникам. А если одежда прослужит больше года, ее списывают в бухгалтерском учете постепенно равными долями в течение срока службы.

4. Характеристика автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и осуществляется при помощи программного комплекса «Компас». Поступление и обработка отчетов от подразделений проводится ежедневно. Таким образом обеспечивается своевременное обновление информации, используемой в бухгалтерском и управленческом учете.

Компьютеры позволяют решить и проблему автоматизации документирования хозяйственных операций на основе создания АРМ служб оперативного (первичного) учета. АРМ работника первичного учета обеспечивает автоматизацию регистрации всех видов первичной информации, ее накопление и передачу в бухгалтерию в форме документов на машинных носителях.

АРМ бухгалтера комплектуется персональной ЭВМ, комплексом программ, необходимых для обработки учетной информации, документацией и методическими материалами по их применению, а также регламентами выполнения работ по обработке информации.

Главный бухгалтер имеет возможность руководить процессом решения функциональных задач и интегрировать результаты работы отдельных бухгалтеров, оперативно получая обобщенную информацию для составления сводных отчетов и принятия решений. В то же время, сохраняется возможность автономной работы каждого из бухгалтеров.

Как правило, АРМ в бухгалтерии организуются в соответствии с традиционным распределением работ по разделам учета: АРМ учета основных средств, учета материальных ценностей, заработной платы, учета выпуска и реализации готовой продукции, учета затрат, сводного учета и т.д. В зависимости от объема работ и общего числа компьютеров на одном рабочем месте могут решаться задачи нескольких разделов учета, а возможен и другой вариант, когда один раздел учета будет распределен между несколькими рабочими местами.

5. Составление первичных и сводных бухгалтерских документов по все разделам учета

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов -- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

- дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 -- на получение кредитных средств;

- дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 -- на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счета 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счет 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажи).

К МПЗ относят активы, которые служат менее 1 года. В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

1. Материалы 

2. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 

3. Годовая продукция 

4. Товары

Основные задачи учета МПЗ:

- Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

- Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

- Сохранность материальных ценностей;

- Систематический контроль за выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

- Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Для правильной организации учета МПЗ разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, топлива, запасов и др. каждому наименованию присваивают номенклатурный номер. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно.

Для учета движения материалов используется типовая документация. Поступление документов на склад оформляют следующими документами:

- Приходный ордер (соответствие фактического количества материалов документальным данным поставщика). Составляется в 1 экз.;

- Акт о приемке материалов. Применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется в 2 экз.

Перевозку материалов осуществляют автотранспортом, и в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную» в 4 экз. Поступление на склад отходов производства, а так же внутреннее перемещение материалов оформляют накладной, которую выписывают в 2 экз. цехи-сдатчики. Подотчетные лица приобретают товары в организациях розничной торговли и др. документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), которую прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

По состоянию на 1 число месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учета остатков материалов». Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Остатки МПЗ и их приход записывают по дебету счета, расход и отпуск - по кредиту счета по фактической себестоимости. В дебет счета относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов.

На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Не реже 1 раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы, товарно-транспортную накладную и др. В отделе маркетинга покупателя документы проверяются на правильность заполнения, соответствие договорам, регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов», акцептируют их.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанции и товарные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материала. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. Учет расчетов ведут на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

По видам расходов затраты группируют:

- по элементам затрат;

- по статьям затрат (калькуляции).

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты (телефонные, командировочные и т.д.).

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления. К единовременным относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств. По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счету могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту этого счета отражаются суммы, относящиеся на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего перемещения.

Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа:

1. Исчисление себестоимости выпущенной продукции в целом.

2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.

3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

· Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

· Установление оптимальной цены на продукцию;

· Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

· Целесообразность обновления действующей технологии;

· Оценка качества работы управленческого персонала.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяется фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет готовой продукции организуется по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки. Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов.

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графе «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказ - накладная, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ и оказания услуг одним лицом другому лицу (ст.39 НК РФ).

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы - накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Счет - фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета - фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Счет - фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров, которые подлежат обновлению НДС.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для приема, хранения наличных денег и денежных документов и осуществления расчетов наличными, организация должна иметь кассу, а соответствующие операции называются кассовыми.

Наличные деньги из касс банков выдаются ООО «Кузбассхлеб» с его счетов по денежным чекам в случаях, предусмотренных законодательством и банковскими правилами. Наличные деньги, полученные в кассу организации из банка, расходуются только на цели, указанные в чеке, на которые они получены (на заработную плату, операционные и хозяйственные нужды и т.д.).

На предприятии ООО «Кузбассхлеб» лимит кассы составляет 15 тысяч рублей. Лимиты остатка денежных средств устанавливается банками по соглашению с руководителями этих организаций. Исключения составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию, которые могут храниться в кассе только во время выплаты в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Прием наличных денег ООО «Кузбассхлеб» производится по приходным ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Приходный кассовый ордер состоит из собственно ордера и отрывной квитанции, которая выдается лицу, внесшему деньги в кассу, и заверяется подписями главного бухгалтера и кассира, печатью (штампом) кассира. Ордер остается в кассе и отображается в кассовую книгу.

Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным ордерам или по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д.) с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющего расходный кассовый ордер) с реквизитами расходного кассового ордера.

Наличие и движение денежных средств в кассе учитываются на счете 50 «Касса»,основанием для записей на счете являются отчеты кассира (второй экземпляр листов кассовой книги). По дебету счета отображается поступление денег в кассу, по кредиту- выдача денег из кассы.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т. д., организация открывает субсчет 50-2 «Операционная касса».

В кассе ООО «Кузбассхлеб» хранятся денежные документы (оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха). Денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на приобретение. По дебету счета отображается поступление денежных документов в кассу, по кредиту их выбытие.

1. Получен аванс Д 50 К 62 - 43200 руб.

2. Выданы из кассы подотчетной суммы Д 71 К 50 - 25000 руб.

3. Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами Д 50 К 71 - 7030 руб.

4. Погашена дебиторская задолженность Д 50 К 76 - 2000 руб.

5. Погашены займы наличными Д 71 К 50 - 45750 руб.

ООО «Кузбассхлеб» имеет расчетные счета и специальные счета (бюджетные, депозитные, по капитальным вложениям) счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета. Договор определяет права и обязанности кредитной организации (банка и небанковской организации, получившей лицензию ЦБ РФ на проведение отдельных банковских операций) и клиента. Открываемые счета подлежат регистрации налоговыми органами.

Расчетный счет предназначен, главным образом, для расчетов по основной деятельности организации. Действующее законодательство не ограничивает количество расчетных счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации в соответствии с порядком, установлено Банком России. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства, поступления за реализованную продукцию и т.д.; с него производятся почти все платежи организации.

Для учета операций по расчетным счетам применяется счет 51 "Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого отражается поступление, а по кредиту использование денежных средств с расчетных счетов.

1. Поступили денежные средства в оплату от продажи основных средств, прочих активов Д 51 К 62 - 78650 руб.

2. Возврат переплат в бюджет Д 51 К 68 - 2053 руб.

3. Отражены финансовые вложения Д 58 К 51 - 250000 руб.

4. Перечислены платежи в бюджет Д 68 К 51 - 2006 руб.

Безналичные расчеты регулируются Положением Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12 апреля 2001 г. №2-П. 11 Учет финансовых вложений.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две формы - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда в основу берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем начисляются премии.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукцию и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.д.).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков ( потерь) за отчетный период для этой цели служит счет прибылей и убытков. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. На счете прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:

- как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.

- как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах.

Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции ( работ, услуг).На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров. приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса (форма №1);

· отчета о прибылях и убытках (форма №2);

· отчета об изменениях капитала (форма №3);

· отчета о движениях денежных средств (форма №4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

· пояснительной записки;

· аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.