Совершенствование учетной политики в части материально-производственных запасов

Первый экземпляр передают складу филиала «ЦКБМ 2» как основание для отпуска материалов, второй-получателю материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Постановлением Госкомстата России от 28. 11. 1997 года № 78 утверждена форма № 1-т «Товарно-транспортная накладная», которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: 1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; 2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившим перевозку грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется для каждого грузополучателя отдельно на каждый выезд автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

2.2 Организация и методика синтетического и аналитического учета материалов на предприятии

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете филиала «ЦКБМ 2» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01).

Материалы составляют основную часть в затратах на производство (табл. 2. 3.), поэтому очень важно грамотно относиться к их учету.

Таблица 2. 3.

Структура затрат на производство

№ п/п	Экономические элементы	Руб.	%
1	Сырье и основные материалы	4485091	66. 3
2	Топливо	54034	0. 8
3	Энергия	21189	0. 3
4	Заработная плата	591387	8. 7
5	Отчисление на соц. страхование	214490	3. 2
6	Содержание оборудования	158152	2. 3
7	Общезаводские расходы	932331	13. 8
8	Прочие расходы	311576	4. 6
9	Итого	6768253	100

В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) ;

предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и неденежное имущество предприятий и организаций, т. е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества филиала «ЦКБМ 2».

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

сырье и материалы (включая вспомогательные материалы) ;

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

-запасные части;

-инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев- предметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течении менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) ;

прочие материалы;

готовая продукция;

товары.

К материалам филиала «ЦКБМ 2» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

Рабочим планом счетов хозяйственно - финансовой деятельности определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10. 1 «Сырье и материалы».

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам. (столы, стулья, стеллажи, шкафы и т. д.), отражаются на субсчете 10. 9.

Специальная одежда, средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях учитывается на субсчетах 10. 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» и 10. 11»Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации». Эти средства, предназначенные для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы, другие виды специальной одежды).

К топливу на филиале «ЦКБМ 2» относятся следующие виды материально- производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления:

нефтепродукты (дизельное топливо, керосин, бензин и др.) ;

смазочные материалы (солидол, масло техническое) ;

газообразное топливо (газ).

Все виды топлива учитываются на субсчете 10/3 «Топливо»

Тара и тарные материалы - это вид материально- производственных запасов используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, хранения, сохранности, сбережения товаров и готовой продукции.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта (контейнера, ящики, мешки и др.)

Материально - производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности филиала «ЦКБМ 2» и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях.

Учет запасных частей осуществляется на субсчете 10/5 «Запасные части»

В ст. 38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако, если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т. п.), то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки. (9)

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплутационной деятельности. Материалов на предприятии используется десятки наименований, поэтому такая классификация им необходима для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Материалы на филиале «ЦКБМ 2» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи, не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (налог с продаж) ;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

При заготовлении различных видов материалов собственными силами филиала фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, полученная безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия бухгалтерского учета.

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости последних по времени покупок (ЛИФО).

На предприятии принимается позаказный метод учета затрат на производство, для чего при заключении хозяйственного договора плановые службы открывают соответствующий заказ с присвоением ему определенного номера в целях облегчения ведения управленческого учета.

Заказ может быть открыт и в разрезе других объектов учета (отдел, цех, лаборатория, продукт, товар и т. п.), а также:

- в целях ведения внутрихозяйственного расчета;

- в случаях, когда это необходимо по требованию заказчика;

- в случаях, когда этого требует существующий порядок налогообложения по разным ставкам налога на добавленную стоимость.

Учет затрат на производство ведется способом, приближенным к международной практике и требованиям, устанавливаемым главой 25 НК РФ, при котором в течение отчетного периода (квартала) по дебету учета затрат на производство собираются текущие затраты отчетного периода (независимо от характера оплаты - предварительной или последующей), которые делятся на две группы:

- Прямые расходы (основное и вспомогательное производство). К ним относятся прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций ит. п.), прямые трудовые расходы и производственные косвенные расходы (25 счет). Прямые расходы собираются на счетах 20 и 23.

- Косвенные расходы (общехозяйственные расходы). Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и т. п. Эти расходы собираются в дебете счета 26. Аналитический учет косвенных затрат ведется по статьям расходов в целях возможности их анализа и планирования в будущих периодах.

Для целей бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, применяются отраслевые «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, создаваемой ФГУП - научными организациями Росатома».

Предусматривается два способа списания косвенных затрат, собранных за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

1. Традиционный вариант формирования полной фактической себестоимости, при котором косвенные затраты в конце каждого периода относятся позаказно в дебет счета 20 пропорционально основной зарплате научного и производственного персонала.

Полную фактическую себестоимость формируют основные производственные НТЦ: «Энергонасос ЦКБМ» и «Атом ЦКБМ».

2. Вариант формирования сокращенной (неполной) фактической себестоимости, при котором косвенные затраты в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период. Прямые затраты, собранные позаказно на счете 20, относятся с его кредита в дебет счетов продаж.

Сокращенную фактическую себестоимость формируют ЦКБМ (Центр) и филиал «ЦКБМ 2».

Суммы прямых затрат, не подтвержденных актами выполненных работ, формируют незавершенное производство позаказно.

В целях равномерного списания затрат по обеспечению тепло-, водо-, энергоресурсами, связью, разрешается относить на издержки производства вышеуказанные затраты в размере плановых сумм с последующей корректировкой по фактическим затратам на основании расшифровок, актов и счетов - фактур.

ЦКБМ в лице “холдинга” ежегодно составляет с НТЦ договора (соглашения) на возмещение общехозяйственных затрат, распределение которых между НТЦ производится ежеквартально (ежемесячно) в сумме ј (1/2) договора. При этом указанные суммы в бухгалтерии “холдинга” ежеквартально (ежемесячно) списываются (сторнируются) со счетов учета общехозяйственных расходов, а в бухгалтериях НТЦ ставятся на учет по дебету учета счетов общехозяйственных расходов с кредита счетов внутрихозяйственных расчетов минуя счета реализации. В случае превышения вышеуказанных затрат над плановыми, возмещаемые суммы могут ежеквартально корректироваться по взаимному согласованию сторон.

2.3 Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии филиал «ЦКБМ 2»

Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31. 07098г. №146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16. 07. 98г.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоговый учет материальных расходов следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете. К ним прежде всего относятся расчетные и сопроводительные документы, которые выдают поставщики материалов: платежные поручения, счета, товарно-транспортные накладные, спецификации и сертификаты и т. д.

На предприятии используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30. 10. 97 №71 А, например, приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке товаров (форма № М-7), накладную (форма № М-И), накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15), карточку учета материалов (форма № М-17). Для целей налогового учета в эти формы первичных документов вводятся дополнительные реквизиты. Например, вводятся дополнительные графы и отдельно указывается себестоимость материалов, которая будет использоваться при расчете налога на прибыль.

Для расчета суммы материальных расходов, определяется стоимость материальных ценностей, которые в эти расходы входят. Эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение, уплаченных посредническим организациям.

В целях налогообложения стоимость сырья и материалов отражается в налоговых регистрах, разработанные МНС России.

На предприятии по хозяйственным операциям заготовления материальных ценностей, кроме налога на прибыль, исчисляют НДС, подоходный налог и все иные налоги от выручки; используя для формирования размера объектов налогообложения сумму оборотов по кредиту счета 90 «Продажи».

НДС по материальным ценностям учитывают на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Порядок учета НДС по материальным ценностям зависит от их назначения (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу).

В расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от направления расхода материальных ценностей сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей филиала «ЦКБМ 2» в бюджет (при использовании материальных ценностей на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже) и соответствующих источников покрытия (при безвозмездной передаче).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения филиала «ЦКБМ 2».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на доходы физических лиц исчисляется в случае, если филиал «ЦКБМ 2» приобретает материальные ценности по договорам купли-продажи. Тогда в договорах должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Филиал ведет учет расчетов с физическими лицами при приобретении у них материальных ценностей, для того чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с налога года, обеспечивающих правильное исчисление и удержание подоходного налога.

Итак, налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии осуществляется согласно Налоговому кодексу Российской Федерации с применением типовых форм первичной документации.

Глава 3. Совершенствование учетной политики на предприятии

3.1 Методы совершенствования учетной политики на филиале «ЦКБМ 2»

Выбор способа оценки МПЗ имеет существенное значение для формирования себестоимости продукции - чем выше цена, по которой на увеличение стоимости незавершенного производства списываются МПЗ, тем выше себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и, следовательно, тем меньше размер бухгалтерской прибыли. Для целей налогообложения выбор метода оценки материалов может позволить оптимизировать налогообложение (несколько уменьшить платежи по налогу на прибыль, если выбран метод, допускающий списание на уменьшение налоговой базы расходов, которые являются максимальными из числа возможных.).

В связи с тем, что способ ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется, необходимо выбрать иной метод оценки МПЗ на предприятии. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса может применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). Поэтому рассмотрим варианты применения способов оценки материалов по средневзвешенной фактической (СФС) и по себестоимости первых по времени покупок (ФИФО). Методические указания по учету МПЗ предусматривают возможность применения двух различных вариантов средних оценок фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели, а именно:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка). При применении данного варианта расчет производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений за месяц (отчетный период) ;

- путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент его отпуска (скользящая оценка). В этом случае расчет средней оценки производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений МПЗ, произведенных до момента отпуска.

Применение второго варианта должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Рассмотрим способы оценки МПЗ на условном примере.

Имеются следующие показатели об остатках материалов на 1 июня и их поступлении в июне (табл. 3)

Таблица 3.1.

Показатель	Количество, ед.	Цена, ден. ед.	Сумма, усл. ден. ед.
Остаток на 01. 06	5000	8, 0	40000
Заготовлено в июне: Первая партия Вторая партия Третья партия Четвертая партия	500 2000 6000 1500	8, 0 8, 5 9, 0 13, 3	4000 17000 54000 20000
Итого поступило	10000	-	95000
Всего с остатком	15000	-	135000

В июне в основной цех отпущено 8000 нат. ед. этого материала.

1. По методу оценки по средней себестоимости.

Средневзвешенная фактическая себестоимость:

(40000 ден. ед. + 95000 ден. ед.) : (5000 нат. ед. + 10000 нат. ед.) = 9 ден. ед.

Бухгалтер делает следующую запись:

Д - т сч. 20 К - т сч. 10 - 72000 ден. ед. (8000*9)

Сальдо на 1 июля в стоимостном выражении: 135000 ден. ед. - 72000 ден. ед. = 63000 ден. ед.

2. По методу ФИФО:

Стоимость материалов, отпущенных в цех:

(5000*8) + (500*8) + (2000*8, 5) + (500*9) = 65500 ден. ед.

Сальдо материалов на 1 июля в суммовом выражении по методу ФИФО составит 69500 ден. ед. (135000- 65500). Оно сложилось из оценки остатка по третьей партии заготовления, т. е. 49500 ден. ед. [ (6000-500) * 9] и полностью из оценки четвертой партии 20000 ден. ед.

На отпуск материалов делаем следующую запись:

Д - т сч. 20 К - т сч. 10 - 65500 ден. ед.

Нетрудно заметить, что использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. Сопоставляя показатели двух предыдущих примеров, видим, что стоимость материалов, списанных на затраты производства во втором примере, на 6500 ден. ед. (72000-65500) ниже.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в стоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие может стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на МПЗ, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них.

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. Вариант со скользящей оценкой достаточно трудоемок и не имеет достаточного обоснования для применения на данном предприятии. К тому же в условиях постоянного роста цен на материалы, будет правильнее использовать на филиале «ЦКБМ 2» метод ФИФО.

Так как учет на предприятии автоматизирован, предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель снабженческо-заготовительных расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению. Применение счета 15 предполагает разработку учетных (планово-расчетных цен) по всей номенклатуре приобретаемых материалов, ведение учета с применением счетов 15 и 16 возможно при наличии сетевых компьютеров.

Рассмотрим следующий пример.

Предприятие приобрело в июне:

№партии	Количество	Цена	Сумма	Вт. ч. НДС
1	300	160	48000	7320
2	100	132	13200	2014
3	250	111	27750	4232, 5
Итого	650	-	88950	13566, 5

На начало месяца на складе остатков этого сырья нет. В том же месяце 250кг сырья передано на производство. Согласно учетной политике предприятие отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена сырья - 80 руб. за 1кг.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Отражена задолженность перед поставщиком первой партии сырья:

Д - т сч. 15 К - т сч. 60 - 40680 руб. [300кг * (160 руб. - 24, 4 руб.) ].

Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д - т сч. 19 К - т сч. 60 - 7320 руб. (24, 4 руб. * 300кг).

Оприходовано сырье по учетной цене:

Д - т сч. 10 К - т сч. 15 - 24000руб. (300кг * 80 руб.).

Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д - т сч. 16 К - т сч. 15 - 16680 руб. (40680 руб. - 24000 руб.).

5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:

Д - т сч. 15 К - т сч. 60 -11186 руб. [100кг* (132 руб. -20, 14 руб.) ].

6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д - т сч. 19 К - т сч. 60 - 2014 руб. (20, 14 руб. *100кг).

7. Оприходовано сырье по учетной цене:

Д - т сч. 10 К - т сч. 15 - 80000 руб. (100кг*80 руб.).

8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д - т сч. 16 К - т сч. 15 - 3186 руб. (11186 руб. -8000 руб.).

9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:

Д - т сч. 15 К - т сч. 60 - 23518 руб. [250кг* (111 руб. -16, 93 руб.) ].

10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д - т сч. 19 К - т сч. 60 - 4233 руб. (16, 93 руб. *250кг).

11. Оприходовано сырье по учетной цене:

Д - т сч. 10 К - т сч. 15 -20000 руб. (250кг*80руб.).

12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д - т сч. 16 К - т сч. 15 - 3518 руб. (23215 руб. -20000 руб.)

13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:

Д - т сч. 60 К - т сч. 51 - 88950 руб. (300кг*160 руб. +100кг*132 руб. +250кг*111 руб.).

14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:

Д - т сч. 68 К - т сч. 19 - 13567 руб. (7320 руб. +2014 руб. +4233 руб.).

15. Передача сырья на производство отражена следующим образом:

Д - т сч. 20 К - т сч. 10 - 20000 руб. (250кг*80 руб.).

16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 за месяц, составляет 23384 руб. [300кг* (160 руб. -24, 4 руб. -80 руб.) +100кг* (132 руб. -20, 14 руб. -80 руб.) +250кг* (111руб. -16, 93 руб. -80 руб.) ].

17. Сумма отклонений списывается в дебет счетов затрат на производство:

Д - т сч. 20 К - т сч. 16 - 23384 руб.

Учетные цены - не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Для этого к счету 16 можно открыть субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй - конкретного снабженца, закупившего товар. Если необходимо оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом будет признаваться имущество стоимостью более 20000 руб. (обновленная редакция пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ). Другими словами, объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанного лимита, будут списываться единовременно как материальные расходы. Таким образом, с января 2008 года бухгалтер может установить одинаковый лимит списания малоценных основных средств и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Но необходимо обратить внимание, что изменения вступили в силу с 1 января 2008 года. Поскольку Федеральный закон № 216-ФЗ не содержит никаких специальных переходных положений, то новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2007 года, то есть начали амортизироваться с января 2008 года.

На предприятии используется оперативно - бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки складского учета, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки таксируют по твердым учетным ценам и выводят итоги по твердым учетным группам материалов и в целом по складу. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов эффективен, особенно в условиях ручной обработки данных. Однако целесообразнее использовать компьютеры, позволяющие совместить аналитический и синтетический учеты.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета материальных ценностей целесообразно обеспечить автоматическую сверку данных складского и бухгалтерского учета. Такую возможность можно реализовать при автоматизации складского учета.

При автоматизации склада снижается трудоемкость процесса и повышается достоверность. Системы компьютерной обработки данных не допускают технических и счетных ошибок, и в этом смысле они значительно «аккуратнее», чем ручные системы. Отсутствие автоматизированного рабочего места на складе предприятия также осложняет работу кладовщика, осуществляющего приход и расход материальных ценностей и работу бухгалтера материального отдела, который затрачивает много времени на обработку документации.

Таким образом, отсутствие автоматизации на складе является большим недостатком. Поэтому, руководству предприятия необходимо решить вопрос об автоматизации склада, это позволит сократить затраты рабочего времени на обработку информации и улучшить качество учета материальных ценностей, организации внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей.

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от правильной организации системы управления. Правильно организованная система управления дает возможность не только выявить отклонения от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений, но и дать оценку причинам этих отклонений и сформировать необходимые управляющие воздействия. Комплексное решение этих задач невозможно без широкомасштабного использования современных средств вычислительной техники и программного обеспечения. Внедрение системы компьютерной обработки данных, как правило, предполагает существенное сокращение управленческого и контрольного персонала путем передачи его функций персоналу, обслуживающему систему.

На предприятии для учета применяется конфигурация «1. С: Бухгалтерия» версия 7. 7.

В целях совершенствования бухгалтерского и налогового учета рекомендовано перейти с версии 7. 7 программы «1С: Бухгалтерия» на новую версию «1С: Бухгалтерия 8. 0».

«1С: Бухгалтерия 8. 0» является готовым, универсальным решением для ведения бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т. д. Программа разработана с учетом действующего законодательства Российской Федерации и нацелена для работы с начала 2005 года. Созданная с целью облегчить нелегкий труд бухгалтера «1С: Бухгалтерия 8. 0» может самостоятельно осваиваться пользователем в процессе работы и способна автоматизировать все задачи, стоящие перед бухгалтерией предприятия.

Для автоматизации всех направлений учета в «1С: Бухгалтерию 8. 0» заложена возможность совместного использования с типовыми решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление персоналом» платформы «1С: Предприятие 8. 0».

Сохраняя методологическое наследие «1С: Бухгалтерия 7. 7», восьмая версия имеет множество существенных преимуществ: (21)

1. Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Теперь можно использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. Благодаря этому пользователь избавлен от необходимости двойного ввода информации и получает возможность полной консолидации учета.

2. Упрощенная система налогообложения. Учет по упрощенной системе налогообложения (УСН) реализован на отдельном плане счетов. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

3. Введен отдельный план счетов налогового учета. Упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». В новой конфигурации автоматизирован учет издержек обращения, учет косвенных расходов (метод «Директ кастинг»), а также операция списания затрат. Функции программы позволяют без привлечения программистов создавать новые субсчета и аналитические разрезы налогового учета. Более того, в «1С: Бухгалтерии 8. 0» можно самостоятельно настраивать соответствие бухгалтерских и налоговых счетов.

4. Введен партионный учет. Существенно повышается гибкость ведения учета в рамках ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». В новой программе можно применять различные оценки МПЗ при их выбытии, такие как ФИФО, ЛИФО (в налоговом учете) и по средней стоимости, независимо для бухгалтерского и налогового учета одной или нескольких организаций.

5. Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения. По складам может вестись количественный или количественно - суммовой учет. В первом случае оценка МПЗ для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости. С помощью этой функции можно проводить количественный или количественно - суммовой учет в разрезе выбранной аналитики.

6. Упрощена система построения отчетов и увеличена их наглядность. Существенно расширены возможности настройки пользователями отчетов. Впервые в программе «1С» содержится интерактивный построитель отчетов, который позволяет формировать любые пользовательские отчеты без участия программиста. Это поможет существенно повысить скорость и удобство своей ежедневной работы.

3.2 Сходства и различия в учете запасов по требованиям МСФО и российской бухгалтерской отчетности

На протяжении последних лет в России последовательно проводится работа по формированию национальной бухгалтерской системы, гармонично взаимосвязанной с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Новым крупным шагом Правительства РФ в этом направлении является одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.

Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Таблица 3. 1.

«Полезность» МСФО для различных категорий пользователей отчетности и самой организации

Полезность с точки зрения организации	Полезность с точки зрения внешних пользователей
- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность;	- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность, что повышает значимость такой информации с точки зрения финансовых аналитиков;
- возможность привлечения иностранных инвестиций и займов, а также выхода на зарубежные рынки;	- во многих случаях большая надежность информации;
- престижность, обеспечение большего доверия к организации со стороны потенциальных партнеров	- прозрачность информации, что достигается открытостью правил ее составления, а также большим объемом пояснений к отчетности, иными словами, раскрываемой информацией;

Сферы регулирования МСФО (IAS) 2 и российского ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» различны Можно отметить, что МСФО (IAS) 2 в большей мере регулирует формирование себестоимости готовой продукции, чем аналогичный национальный стандарт, который практически не затрагивает данный вопрос.

Критерии признания сырья и материалов в МСФО тождественны нормам ПБУ 5/01. Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 данные активы попадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов.

Способы расчета себестоимости запасов.

МСФО (IAS) 2 и ПБУ 5/01 разрешают использовать различные методы определения себестоимости запасов. Метод индивидуальной оценки единицы запаса и в зарубежном, и в национальном учете используется для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобилей, ювелирных изделий, дорогостоящих меховых изделий и т. д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов. В МСФО (IAS) 2 он называется методом специфической идентификации индивидуальных затрат (specific identification of their individual costs). Другие методы используются, как правило, для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции:

- метод ФИФО (FIFO от first-in, first-out - «первое поступление - первый отпуск»). Он предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные; - метод средневзвешенной стоимости (weighted average cost). Стоимость каждой статьи определяется исходя из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (методом скользящей средневзвешенной).

Использование метода ЛИФО (LIFO от last in, first out - «последнее поступление - первый отпуск») международными стандартами финансовой отчетности запрещено, так как его применение даже при незначительных инфляционных процессах способствует искажению данных финансовой отчетности. С 1 января 2008 года использование этого метода запрещено и в российском учете. В торговой деятельности, где уровень запасов всегда значительный, учет и расчет себестоимости товарных запасов имеет свои особенности. Себестоимость товаров рассчитывается по продажной цене. В соответствии с МСФО (IAS) 2 метод учета по ценам продажи (retail method) применяется, например, в розничной торговле для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. При применении данного метода себестоимость проданных запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

Формирование себестоимости готовой продукции.

Общая методика расчета себестоимости готовой продукции по международным и национальным правилам одинакова. Разница в себестоимости может возникать по ряду причин. Во-первых, при идентичности правил включения расходов в себестоимость готовой продукции по МСФО и РСБУ их стоимостная оценка может быть различной (например, из-за разницы в учете процентов по кредитам на приобретение сырья). Во-вторых, некоторые расходы по РСБУ включаются в себестоимость готовой продукции, а по МСФО - нет, или наоборот. Основным существенным отличием от национального учета является запрет МСФО (IAS) 2 на включение в себестоимость сверхнормативных потерь сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат. Считается, что любое успешное производство в развитой рыночной экономике должно иметь калькуляцию затрат на производство и отслеживать соблюдение этой калькуляции. Перерасход норм свидетельствует либо об ошибках в процессе производства, либо о неправильности самих норм. В последнем случае нормы требуется пересчитать. При превышении обоснованно установленных норм излишние затраты должны оцениваться как неэффективные и признаваться в качестве текущих убытков. Говоря о включении в себестоимость накладных расходов, необходимо остановиться прежде всего на их классификации. По использованию в процессе производства все расходы делятся на прямые и накладные. К прямым расходам относятся, как правило, сырье и материалы, из которых изготавливается продукция, заработная плата рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию. Накладные расходы в свою очередь делятся на связанные с производством (production overheads) и расходы общего характера (administrative overheads). Последние, как правило, учитываются по российским правилам на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с МСФО (IAS) 2 накладные расходы общего характера (administrative overheads) в себестоимость запасов не включаются (кроме случаев, когда они связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния). Например, расходы на командировку специалиста для приобретения сырья будут включаться в себестоимость запасов и в российском, и в международном учете. Они признаются в качестве расходов в периоде их возникновения. Таким образом, если учетная политика организации предусматривает распределение общехозяйственных расходов на стоимость готовой продукции, то при трансформации отчетности в МСФО эти расходы подлежат выделению из стоимости готовой продукции и признанию в качестве текущих расходов. Наибольшую сложность представляет учет накладных производственных расходов в себестоимости готовой продукции, которые в свою очередь делятся на переменные и постоянные. Переменные производственные накладные расходы (variable production overheads) - это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья (вспомогательные материалы и т. д.) и косвенные затраты труда. Такие расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей, то есть на фактический выпуск, так как зависят от изменения объема выпуска. Постоянные накладные производственные расходы (fixed production overheads) - это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие производственные расходы. Их распределение на себестоимость единицы выпущенной продукции производится исходя из производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях, то есть исходя из нормальной производственной мощности. Нормальная производственная мощность (normal capacity) - это ожидаемый объем производства, который рассчитывается на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Нормальная производственная мощность, как правило, ниже максимальной в связи с неполной загрузкой оборудования: работа в одну, а не в три смены, насыщенность рынка и т. д. Поэтому при определении нормальной производственной мощности важны не технические характеристики производственных мощностей, а определение нормального хода дел для конкретной организации. Понятие «нормальная производственная мощность» схоже с понятием «плановое задание». Плановый ремонт и время на техническое обслуживание должны учитываться в плане, соответственно в этот период нормы плановых заданий необходимо снижать. Вместе с тем иногда план может отличаться от нормальной мощности (обычного хода дел). Например, в первые месяцы производства план ниже нормальной мощности, а при получении крупного заказа - выше.

Оценка стоимости запасов на конец периода.

Во многих случаях приобретенные запасы не расходуются сразу, а в течение некоторого времени находятся на складах организации. В соответствии с МСФО (IAS) 2 затраты на хранение запасов относятся на увеличение их стоимости, если только они необходимы для процесса производства (например, время сушки древесины или выдержки коньячных спиртов). В процессе хранения стоимость запасов может снизиться в результате: механических повреждений; морального устаревания; падения цен на рынке; увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения). Согласно принципу осмотрительности, заложенному в МСФО, активы не должны учитываться в сумме, превышающей ожидаемую от их продажи или использования. Такая же норма заложена в ПБУ 5/01, в соответствии с которым запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость и стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В МСФО (IAS) 2 аналогичное правило сформулировано следующим образом: в бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Возможная чистая стоимость реализации (net realisable value) - это предполагаемая цена продажи запасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию. При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются: запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены, сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается). Сумма резерва в финансовой отчетности отражается по правилам корректирующего резерва, то есть уменьшает стоимость запасов по соответствующей строке бухгалтерского баланса Оценка возможной чистой стоимости реализации в конце каждого периода пересматривается. Если обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасов ниже себестоимости, перестали существовать и запасы не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены в пределах суммы уценки (то есть дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна). Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по каждой из групп (статей) запасов. Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное использование, произведенных и продаваемых в одной географической области, а также изделий, которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности. МСФО (IAS) 2 запрещает сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли либо географическом сегменте. Стандарт предусматривает следующее исключение из общего правила: обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше ее.

Заключение

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов. В рыночных условиях вопросам учета материально - производственных запасов должно уделяться значительное внимание, особенно в связи с их оценкой при отпуске в производство, что определяется в учетной политике организации.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений. Вопросы правильности организации учета материально - производственных запасов актуальны для любого предприятия, так как являются залогом его бесперебойной работы.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом МФ РФ от 6. 07., 99г. № 43н), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29. 07, 98г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. № 94н.

Целью работы является изучение теоретических основ организации учета материалов и их применение на практике и совершенствование учетной политики в области материально - производственных запасов применимо к конкретному предприятию. Объектом практического исследования в работе является филиал «ЦКБМ 2».

Филиал «ЦКБМ 2» создан на базе двух дочерних предприятий ФГУП ЦКБМ и начал свою деятельность с 01. 01. 2004 г. Основные направления деятельности филиала - разработка, производство и ремонт оборудования для объектов атомной энергетики.

При анализе финансово - экономической деятельности были сделаны следующие выводы:

Выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2007 году по сравнению с 2006 увеличилась на 11%. Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2007 году в среднем тоже на 11%. Главная причина увеличения себестоимости продукции - это повышение цен на сырье и материалы.

Валовая прибыль в 2007 году по сравнению с предыдущим выросла всего на 10%. Коммерческие и управленческие расходы предприятия возросли. На изменение величины коммерческих расходов могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, следовательно, рост расходов на транспортировку и упаковку.