Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками. Их виды

1.2 Цели, задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Источники информации, нормативные акты и положения, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Характеристика ООО «Компания ВТС»

2.2 Оценка эффективности систем внутреннего контроля на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Компания ВТС»

2.3 План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания ВТС»

3.1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

3.2 Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

3.4 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с поставщиками и подрядчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с поставщиками и подрядчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т. д.

Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов, наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с поставщиками и подрядчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т. д.

Вопросам правового регулирования расчетов с поставщиками и подрядчиками в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия.

Актуальность исследования данной темы: «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любой организации.

Цель работы - определение содержания аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, установление порядка отражения в последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предмет исследования - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Объект исследования - Общество с Ограниченной Ответственностью «Компания ВТС».

Цель исследования - определение содержания аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, установление порядка отражения в последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В результате исследования стало ясно, что бухгалтерский учет в организации поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования - расчеты с поставщиками и подрядчиками на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Компания ВТС».

В рамках работы представляется решить следующие задачи:

- необходимо рассмотреть понятие расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также их виды;

- необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- требуется проанализировать процесс организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Компания ВТС»;

- рассмотреть план проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- выявить типичные ошибки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.



1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками. Их виды

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками и подрядчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно и не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, также ухудшаются взаимоотношения с другими организациями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. Текущие обязательства организации представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц, за выданные им в подотчёт денежные средства и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую-либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

Могут применяться наличный и безналичный виды расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между организациями.

Пример применения следующих форм безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

ООО «Компания ВТС» применяет для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В ООО «Компания ВТС» правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.

В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным расчетам, в соответствии с Федеральным законом №54-ФЗ при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;

- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;

- по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

- под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания ВТС», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют.

Ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ. В соответствии с законом, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» №2-п, безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией.

Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

1.2 Цели, задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Одним из направлений при проверке финансовой отчетности субъекта является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Исходя из направленности аудиторской проверки, основными источниками информации, подлежащими проверке в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчикам, являются:

- заключенные договора;

- счета фактуры, накладные, акты выполненных работ;

- платежные документы (платежные поручения, платежные требования-поручения, выписки банка, отчеты кассира и прочее);

- журнал-ордер №6 (либо сводные ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками), книга покупок.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

При этом все сделки с поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное разделение на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверить списанные безнадежные к взысканию долги;

- проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

Основная цель поверки расчетов с покупателями и заказчиками - установить правильность ведения учета расчетов за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- контроль над выполнением условий договоров и контрактов;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки, купли-продажи и др.;

- проанализировать правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 64 «Расчеты по авансам полученным».

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Функционирование информационных систем обеспечивается методами и способами учета, согласно стандарту №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», которые выполняют следующие функции:

а) идентифицируют и регистрируют все правомерные операции;

б) своевременно и достаточно подробно фиксируют операции, что позволяет надлежащим образом классифицировать операции для дальнейшего включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в) осуществляют оценку объектов учета так, чтобы соответствующая информация могла быть включена в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в надлежащем суммовом выражении;

г) определяют период времени, в котором имели место операции, что позволяет отнести их в учете к соответствующему отчетному периоду;

д) представляют надлежащим образом операции и относящиеся к ним случаи раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя, поставщика.

Аудитор, исходя из конкретных целей аудита расчетов, устанавливает:

- правильность и завершенность сумм, относимых к дебиторской задолженности;

- право собственности организации на подлежащие оплате ценности;

- обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс;

- правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности;

- обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду;

- арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге;

- правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности.



1.3 Источники информации, нормативные акты и положения, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг, такие как: отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и другие, и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

Проводя любые аудиторские процедуры (оценка системы внутреннего контроля, аналитические процедуры, проверка отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и т. д.), аудитор должен получить необходимые и достаточные доказательства о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Объем требующейся информации может быть определен только аудитором на основе своего опыта и профессионального суждения.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы:

- Внутренние;

- Внешние;

- Смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым экономическим субъектом.

Внешние доказательства получают от третьих сторон, как правило, по запросу аудиторской организации.

Смешанные доказательства формируются на основе информации, получаемой от экономического субъекта и подтвержденной третьей стороной. С точки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.

Собранные аудиторские доказательства обязательно должны быть отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и т. д.

В том случае, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из других источников, аудитор, чтобы быть уверенным в достоверности собранных доказательств, должен провести дополнительные аудиторские процедуры с обязательным их отражением в рабочей документации.

Методы получения аудиторских доказательств выбираются непосредственно аудитором в зависимости от профиля деятельности проверяемого экономического субъекта, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 19 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ПСАД №5) аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

В п. 20-25 данного правила приведены определения каждой из перечисленных процедур (см. табл. 1):

Таблица 1. - Аудиторские процедуры и их практическое применение в аудите учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Наименование процедуры	Содержание процедуры	Практическое применение
Инспектирование	Представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.	Проверка договоров поставки ТМЦ
Наблюдение	Представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).	Наблюдение за процессом инвентаризации
Запрос	Представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.	Запрос данных у кредитной организации
Подтверждение	Представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).	Ответ от дебиторов
Пересчет	Представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.	Выборочный пересчет
Аналитические процедуры	Представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.	Сопоставление остатков по счетам за различные периоды

Приступая к проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен определить необходимые методы (процедуры) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам и т. п., аудируемого предприятия. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

Действия аудитора при аудиторской проверке регламентируются следующими нормативно-правовыми документами.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести следующие (см. табл. 2):

Таблица 2. - Нормативные документы:

Документы	Область регулирования
Законодательный уровень
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками)	Обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами;
“Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.04.2002), ст.207 НК РФ	Регулируются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
“Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)” от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 09.02.2002)	Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.
«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 г. №195-ФЗ» (ред. от 22.12.2008 г. №272-ФЗ)	Регулирует защиту личности, охрану прав и свобод человека и гражданина, охрану здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения.
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) “О бухгалтерском учете” (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).	Регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов.
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011).	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Нормативный уровень
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями от 30 декабря 2002 г., 24 марта 2000 г.).	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности с учетом программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».	Утверждает общий порядок учета поступления, выбытия, оценки и др. материально-производственных запасов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2002 №22н).	Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций.
Методологический уровень
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. №94н.	Устанавливает единый план бухгалтерских счетов для отражения фактов хозяйственной деятельности организаций, определяет единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».	Утверждает формы первичных документов
Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №66-н от 02 июля 2010 г.)	Утверждает формы бухгалтерского баланса и отчеты о прибылях и убытках, а также формы приложений к ним.
Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.).	Утверждает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №1) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (ПСАД №2) от 23.09.2002 №696	Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (ПСАД №3) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (ПСАД №4) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ПСАД №5) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (ПСАД №7) от 04.07.2003 №405.	Устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (ПСАД №8) от 23.09.2002 №696	Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской).
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (ПСАД №14) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (ПСАД №18) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (ПСАД №20) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (ПСАД №22) от 23.09.2002 №696.	Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
Внутрихозяйственный уровень
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Компания ВТС».	Определяет организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности ООО «Компания ВТС» на 2012 год от 31.12.2011 года.	Определяет перечень бухгалтерских счетов, используемых для отражения фактов хозяйственной деятельности.
Формы первичных документов.	Определяет перечень унифицированных форм первичных документов.
График документооборота.	Устанавливает сроки, время и очередность движения документов ООО.

Далее переходят к планированию аудита непосредственно по этапам проверки, составлению программы, производится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, рассчитывается уровень существенности для проведения проверки.

Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета в России, являются:

- Закон о бухгалтерском учете;

- Положения по бухгалтерскому учету;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- Инструкции и методические указания.

В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России.

Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.

И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

Источниками информации являются:

- положение об учетной политике;

- договоры поставки продукции (работ, услуг);

- накладные;

- счета-фактуры;

- акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

- векселя;

- копии платежных документов;

- книга продаж;

- учетные регистры по счету 62;

- главная книга;

- бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с поставщиками и подрядчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.



2. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Характеристика ООО «Компания ВТС»

Общество с ограниченной ответственностью «Компания ВТС» создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями в июне 2009 года и является коммерческой организацией и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителем.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Участниками общества являются физические лица, которые не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в Уставном капитале Общества.

Общество зарегистрировано на неопределённый срок. Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 400000 рублей. Высшим органом управления Общества является общее собрание Участников.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Основным видом деятельности компании является оптовая торговля насосами, компрессорами, гидравлическим, водопроводным, отопительным, водонагревательным оборудованием, эксплуатационными материалами и санитарно-технической арматурой.

Компания импортирует оборудование из-за рубежа (Германия, Италия, США, Китай) и реализовывает на территории РФ и стран ближнего зарубежья.

Общее число работающих в компании специалистов 15 человек. Обособленных подразделений на территории РФ и за ее пределами Компания не имеет. Организационная структура Организации представлена на рисунке:

Рисунок:

Анализ основных экономических показателей по бухгалтерской отчетности показан в таблице 3.

Таблица 3. - Основные экономические показатели организации в динамике, тыс. р.:

Показатели	Код	2012 год	2011 год	Отклонение (гр.1-rp.2)	Темп роста, %
		сумма	сумма
А		1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2110	253625	217669	+35956	116,5
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	2120	240541	203968	+9573	118
3. Валовая прибыль (убыток) отчетного периода	2100	13084	13701	-617
4. Коммерческие расходы	2210	9751	6630	+3121	147
5. Управленческие расходы	2220	22	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от реализации	2200	3311	7071	-3760
7. Проценты к получению	2320	-	-	-	-
8. Проценты к уплате	2330	-	-	-	-
9. Доходы от участия в других организациях	2310	-	-	-	-
10. Прочие доходы	2340	6069	4462	+1607	136
11. Прочие расходы	2350	6802	7094	-292
12. Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2578	4439	-1861
13. Текущий налог на прибыль	2410	527	909	-382
14. Чистая прибыль отчетного периода	2400	2051	3530	-1479

В приведенной таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Компания ВТС» за весь анализируемый период и аналогичный период прошлого года.

Из «отчета о прибылях и убытках» следует, что за год организация получила прибыль от продаж в размере 3311 тыс. руб., что составило 1,3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 3760 тыс. руб., или на 53.2%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 35956 и 39716 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+18,9%) опережает изменение выручки (+16,5%).

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация, в отличие от прошлого года, учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Убыток от прочих операций за 2012 год составил 733 тыс. руб., что на 1 899 тыс. руб. (72,2%) меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. Анализ показателя чистой прибыли по данным формы №2 во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы №1 позволяет сделать вывод, что в 2012 году организация использовала чистую прибыль в сумме 3 тыс. руб.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая используется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Вопросы планирования аудиторской проверки закреплены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №8).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе проверки должны документироваться аудитором. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства экономического субъекта.

2.2 Оценка эффективности систем внутреннего контроля на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Компания ВТС»

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. «Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля» включает определённые элементы:

1. Элемент «контрольная среда» включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства аудируемого лица относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица - это основа эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Контрольная среда включает следующие элементы:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. Чтобы достичь эффективности средств контроля сотрудники, осуществляющие управленческие и контрольные функции должны быть честными. Поэтому задачей руководства является устранение или уменьшение факторов, которые могли бы побудить персонал к совершению нечестных, незаконных или неэтичных поступков, а также доведение до сознания персонала ценностных и поведенческих стандартов с помощью распоряжений руководства, кодекса поведения, а также личного примера;

б) профессионализм (компетентность сотрудников). Профессионализм - это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения сотрудниками их задач. Профессионализм сотрудников зависит от мнения руководства об уровне профессиональных знаний, необходимом для выполнения соответствующих видов работ, и квалификационных требований;

в) участие собственника или его представителей. Представители собственника оказывают влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. В соответствии с этим, представители собственника должны быть независимы от руководства, достаточно опытны и уместны в своих действиях. Кроме того, они должны быть полностью вовлечены в деятельность организации и осуществление контроля за ней в том числе путём обсуждения вопросов с руководством и взаимодействия с внутренними и внешними аудиторами;

г) компетентность и стиль работы руководства. Компетентность и стиль работы руководителей имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут относиться следующие:

- подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими;

- позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей);

- подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике.

В рамках организационной структуры планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Характер организационной структуры аудируемого лица зависит, в том числе от характера и масштабов его деятельности;

е) наделение ответственностью и полномочиями. Этот элемент предполагает разделение ответственности, полномочий и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. Он включает систему информирования персонала о целях аудируемого лица, взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников, участии каждого сотрудника в достижении целей аудируемого лица;

ж) кадровая политика и практика. Кадровая политика и практика в отношении сотрудников подразумевают:

- набор;

- адаптацию (инструктаж при приеме на работу);

- подготовку;

- обучение;

- оценку;

- консультирование;

- продвижение по службе;

- вознаграждение сотрудников.

2. Элемент «процесс оценки рисков аудируемым лицом». Оценка рисков аудируемым лицом - процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими. Риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами. При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам. Риски могут возникать или изменяться вследствие ряда обстоятельств, например таких как макроэкономические изменения, новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты), внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем, быстрый рост и развитие аудируемого лица, новые технологии, новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг, реорганизация аудируемого лица может сопровождаться сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля, расширение операций за рубежом, новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

3. Элемент «информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

а) техническими средствами;

б) программным обеспечением;

в) персоналом;

г) соответствующими процедурами;

д) базами данных.

Составной частью информационных систем является система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства;

4. Элемент «контрольные действия». Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что предприняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Общие средства контроля в информационных системах представляют собой политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем;

5. Элемент «мониторинг средств контроля». Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля - это процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Например, если не осуществлять мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с банками, то персонал, возможно, прекратит заниматься их подготовкой. Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого. Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках обычной текущей деятельности аудируемого лица и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством. Менеджеры по продажам, закупкам и производству на уровне подразделений и аудируемого лица в целом непосредственно участвуют в решении оперативных вопросов и могут подвергнуть сомнению сведения, которые значительно отличаются от того, что им известно о хозяйственных операциях. Мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне. Эта информация может указывать на проблемы или важные области, требующие улучшения. Клиенты косвенно подтверждают данные счетов, оплачивая их. Руководство, осуществляя мониторинг, может также учитывать сообщения внешних аудиторов, касающиеся системы внутреннего контроля.