Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таким образом, разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит.

В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Компания ВТС» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

- разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Компания ВТС» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

По причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора. Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Компания ВТС» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

Тесты (см. табл. 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 4. - Форма РД-1. Рабочий документ аудитора Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Компания ВТС»:

№	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
Система внутреннего контроля
1.	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворителен
2.	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины неиспользования прейскуранта
3.	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У4	Контроль удовлетворительный
4.	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворительный
5.	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение, проверка документации	Все функции выполняются разными работниками	У4	Контроль удовлетворительный
6.	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию сразу после поступления товаров и оказания услуг	У4	Контроль удовлетворительный
7.	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентаризационной комиссией	У3	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
8.	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У3	Возможны пропуски сроков исковой давности
9.	Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчики	Опрос	Проводится	У4	Контроль удовлетворительный
Система учета
1.	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ	У4	Контроль удовлетворительный
2.	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
3.	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Да	У4	Контроль удовлетворительный
4.	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
5.	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ	Опрос, повторное выполнение процедур	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
6.	Соблюдение сроков выставления претензий поставщикам	Опрос и проверка документации	Не всегда	У2	Провести дополнительную проверку
7.	Выявление и анализ причин неплатежей	Опрос, проверка документации	Выборочно и нерегулярно	У3	Слабый контроль. Провести проверку
8.	Проверка главным бухгалтером записи по расчётным операциям в регистрах бухгалтерского учета	Повторное выполнение процедур пересчета	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок не высока
9.	Заключение договоров купли-продажи (поставки) товаров в соответствии с требованиями законодательства	Проверка документации	Да	У4	Выборочная проверка документации

Примечание: Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

Таким образом, общие данные, полученные в ходе анкетирования, можно оценить надежность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации как высокую.

Существует и другой метод оценки надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации, при котором ответы на вопросы оцениваются по 10-ти бальной шкале. Этот метод является более трудоемким, и сложность вызывает именно правильная оценка каждого ответа. Но мы попытаемся оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Компания ВТС» этим способом в рабочем документе аудитора РД-2 (табл. 5).

Таблица 5. - Форма РД-2 Оценка внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Компания ВТС»:

Показатели	Критерии	Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
1. Оценка контрольной среды
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	8-10	9
	Средний	5-8
	Низкий	1-3
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5-10	5
	Частично	1-5
	Нет	-
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	8-10	9
	Нет	-
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да	8-10	9
	Нет	-
	Не всегда	3-5
	Нет	-
2. Оценка системы учета
2.1 Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Наличие учетной политики	Да, с обобщенными данными	5-8	9
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	8-10
	Нет	-
2. Учетная политика применяется	последовательно от одного отчетного периода к другому	8-10	10
	непоследовательно	1-5
3. Изменения в учетной политике	вносятся в соответствии:
	с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	5-10	9
	с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету	1-5
4. Учетная политика применяется	всеми структурными подразделениями организации	5-10	10
	не всеми структурными подразделениями организации	1-5
	не применяется структурными подразделениями организации	-
5. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета	раскрыты достаточно полно	5-10	9
	частично раскрыты	3-5
	не раскрыты	-
6. Наличие в учетной политике противоречивых положений	Да	1-5	8
	Нет	5-10
7. Наличие в учетной политике методов учета отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством	Да	1-5	9
	Нет	5-10
2.2 Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	Да	5-10	0
	Нет	-
2. Наличие графика документооборота	Да	1-5	5
	Нет	-
3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы	Да	1-5	5
	Нет	-
2.3 Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	Да	5-10	10
	Нет	-
	Частично	1-5
2. Система налогового учета организована на основании	только регистров бухгалтерского учета	1-5	4
	самостоятельно разработанных регистров налогового учета	5-8
	регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	5-10
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	только на основании первичных документов	5-10	10
	без подтверждающих первичных документов	-
4. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
5. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат	Да	1-5	5
	Нет	-
6. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета	Да	5-10	9
	Нет	-
7. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да	5-10	10
	Нет	-
8. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да	5-10	10
	Нет	-
	Не всегда	1-5
9. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да	5-10	10
	Нет	-
	Не всегда	1-5
10. Порядок и сроки хранения документации	Соответствуют требованиям нормативных актов полностью	5-10	10
	Соответствуют требованиям нормативных актов частично	1-5
	Не соответствует требованиям нормативных актов	-
2.4 Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет	5-10	10
	Смешанный	5-8
	Ручной	1-5
2. Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы	5-10	10
	Программа разработана самим предприятием	5-8
	Использование нелицензированной программы	1-5
3. Система компьютерной обработки данных	охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений	1-5	9
	охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	5-8
	охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)	5-10
2.5 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	1-5	5
	Нет	-
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется	С соблюдением требований законодательства	5-10	10
	С нарушением требований законодательства	1-5
3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5-10	10
	Нет	-
	Не всегда	1-5
3. Оценка контрольных процедур
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	5-10	0
	Отсутствует	-
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)	Действует	1-5	5
	Отсутствует	-
4. Инвентаризационная комиссия	Утверждена руководителем и действует	1-5	5
	Отсутствует	-
5. Комиссия по приему, учету и списанию ТМЦ	Утверждена руководителем и действует	1-5	1
	Отсутствует	-
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям	Утверждена руководителем и действует	1-5	0
	Отсутствует	-
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств	Да	1-5	5
	Нет	-
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	1-5	5
	Нет	-
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)	Да	5-10	9
	Нет	-
	При необходимости	1-5
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да	5-10	9
	Нет	-
	Нерегулярно	1-5
11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5-10	5
	Нет	-
	Иногда	1-5
12. Наличие договоров с материально-ответственными лицами	Да	5-10	10
	Нет	-
	Не полностью	1-5
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)		х	308

Далее рассчитаем надежность системы внутреннего контроля (табл. 6).



Таблица 6:

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов	370	62
Фактическое количество баллов	308
Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	x
Средняя	от 41 до 80 процентов	62
Низкая	от 11 до 40 процентов	х
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	x
Качественная оценка контрольного риска	Проценты Контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0	x
Средний	50-11	38
Высокий	100-51	х

При оценке таким способом надежность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно оценить как выше среднего.

Средства контроля проверяемого экономического субъекта в проверяемом отчетном периоде достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия;

- используемая в организации система автоматизации основных операций учетного процесса вычисления производит правильно;

- основные аспекты учетной политики содержат необходимую информацию в соответствии с установленными законодательными актами;

- предприятие использует такие приемы контроля как инвентаризация, формальные и арифметические проверки, проведение сверок.

2.3 План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся согласно Правилу (стандарту) №3 «Планирование аудита» на основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает три основных направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период, в течение которого, будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 7.



Таблица 7. - План аудиторской проверки учета расчетов ООО «Компания ВТС» с поставщиками и подрядчиками:

№	Планируемые виды работ	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необходимости привлечения эксперта
2.	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель аудиторской группы (подпись)

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской проверки также как и план, содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представим в таблице 8.

Таблица 8. - Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Источники информации	Рабочий документ аудитора
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.1	Проверка договоров с поставщиками	Договоры, соглашения, контракты, копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения). Договоры с поставщиками	РД-3
1.2	Проверка договоров с подрядчиками	Договоры с подрядчиками	РД-3
2.	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры складского учета, книги покупок, графики документооборота, организационно - распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	РД-4
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	Книги покупок, договоры с поставщиками и подрядчиками	РД-4
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота	Положение к учетной политике	РД-4
2.4	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	Карточка счета, журнал-ордер	РД-4
2.5	Проверка организации хранения документов и организации доступа первичной учетной документации (ПУД)	Учетная политика	РД-4
3.	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и другие подобные документы	Акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	РД-5
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность (ведомость №10, оборотно-сальдовые ведомости)	РД-6
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Главная книга, анализ счета	РД-6
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Главная книга, Бухгалтерский баланс	РД-6
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	РД-7



3. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания ВТС»

3.1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с разработанным планом проверки аудитор должен дать правовую оценку договорам с поставщиками и подрядчиками. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками ООО «Компания ВТС» и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:

- расчеты с поставщиками;

- расчеты с подрядчиками.

Предмет договоров расчетов с поставщиками - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы:

- договор купли-продажи;

- договор поставки;

- договор энергоснабжения;

- договор мены.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, риск признания договора недействительным отсутствует.

Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Предметом договоров расчетов с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров:

- договор подряда;

- договор возмездного оказания услуг;

- договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.

Среди этих договоров наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Как правило, все эти услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

При аудите договоров с подрядчиками следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Для исследования на соблюдение существенных условий был отобран договор №2-2010 от 23 июня 2010 года с поставщиком ООО «Русский транзит», был разработан рабочий документ (РД-3).

Таблица 9. - РД-3 Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками:

Таким образом, все существенные условия договора транспортной экспедиции по международным автомобильным перевозкам в соответствии с ГК РФ соблюдены в анализируемом договоре, и риск непризнания договора заключенным отсутствует.

3.2 Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

- отсутствие много кратного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудиторская проверка организации первичного учета строится следующим образом...

Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

Таблица 10. - РД-4 Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг:

Правила оприходования ТМЦ и принятия к учету работ, услуг.	По данным аудитора
Данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком не должны иметь расхождений	Данные первичных документов с договорами расхождений не имеют
Даты совершения операций и сроки их регистрации в учете не должны иметь расхождения	Расхождений в своевременности регистрации фактов поступления ТМЦ и оказания услуг нет
По каждой сделке наличие счетов-фактур	Счета-фактуры имеются по каждой сделке
Данные складского учета не должны иметь расхождений с данными документов	Расхождений не обнаружено
Оформление и содержание первичной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками должны отвечать нормам законодательства	Оформленные документы отвечают нормам законодательства, нарушений не обнаружено
Наличие разработанного главным бухгалтером и утвержденного руководителем графика документооборота.	График документооборота составляется
Правила соблюдения хранения документации, сроков хранения, ограничен доступ к первичной документации	Четко сформирован порядок хранения документации, доступ в архив происходит только через главного бухгалтера. Срок хранения документации в архиве не более 5 лет

Таким образом, по результатам проверки достоверности фактов оприходования товаров и принятия их к учету в ООО «Компания ВТС» было установлено, что все необходимые правила соблюдаются, следовательно, у организации отсутствуют риски возникновения ошибок.

Таблица 11. - РД-4 Проверка акта сдачи-приемки выполненных услуг на наличие обязательных реквизитов:

По результатам проверки отклонений от требований по оформлению акт сдачи-приемки выполненных услуг выявлено не было.

Проведем проверку товарной накладной на покупку товаров. Для примера возьмем т/н №15590 от 19.10.2012 года.

Таблица 12. - РД-4 Проверка товарной накладной на наличие обязательных реквизитов:

Наименование первичного документа	Обязательные реквизиты	+/-
Товарная накладная	Наименование документа	+
	Номер документа	+
	Дата выдачи документа	+
	Наименования отпущенных товаров	+
	Стоимость товаров	+
	Наименование, адрес, реквизиты получателя и поставщика	+
	Наличие подписей и печатей	+

По данным проверки можно сделать вывод, что документы составлены в соответствии с ГК РФ. Нарушений не выявлено.

3.3 Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Согласно программе аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

Кредиторская задолженность списывается с баланса организации в следующих случаях:

- по факту исполнения организацией своих обязательств;

- при взыскании задолженности кредиторами;

- при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

Суммы кредиторской задолженности в случае их не востребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.

Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации они приравниваются к внереализационным расходам. Для проверки тождественности показателей регистров синтетического учета товаров и данных главной книги были отобраны Журнал-ордер 06, Оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 13. - РД-5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

Содержание операции	По учетным регистрам	По данным аудитора
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Поступили материалы от поставщика	10	60	12416,37	10	60	12416,37
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	19	60	2234,95	19	60	2234,95
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета.	68	19	2234,95	68	19	2234,95
Отражена оплата поставщику за полученные материалы	60	51	14651,32	60	51	14651,32

В ООО «Компания ВТС» расчеты с поставщиками осуществлялись верно. Нарушений не обнаружено.

3.4 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета

Для проверки тождественности показателей регистров синтетического учета товаров и данных главной книги были отобраны Журнал-ордер 06, Оборотно-сальдовая ведомость.

Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета, проводится следующим образом (см. табл. 14).

Таблица 14. - РД-6 Рабочий документ аудитора:

Счет	Наименование регистра	Остаток на начало периода	Обороты за период	Остаток на конец периода
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
60	Главная книга	2817304,10	-	324197194,94	307066979,32	10691725,32	-
	Журнал-ордер 06	2817304,10	-	324197194,94	307066979,32	10691725,32	-
	Оборотно-сальдовая ведомость	2817304,10	-	324197194,94	307066979,32	10691725,32	-
	Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Компания ВТС» по счету №60 - «расчеты с поставщиками и подрядчиками» нарушений не выявлено.



Заключение

Проведенное исследование посвящено аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации. В ходе исследования были получены и систематизированы знания об основных теоретических и практических аспектах проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В работе была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с основными теоретическими положениями и законодательными актами, и применена к действующей на рассматриваемом предприятии хозяйственной практике ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. аудит бухгалтерский учет

Кроме того, были получены практические навыки составления теста-вопросника аудитора по участку проверки, а также была освоена методика расчета единого уровня существенности для аудируемого предприятия. Объектом исследования стала ООО «Компания ВТС».

Изучив постановку бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации, первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

В ходе исследования проводилась аудиторская проверка по следующим направлениям бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- проверка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- проверка соблюдения применяемых способов ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, декларированных в Учетной политике организации;

- проверка операций по поступлению ТМЦ, работ, услуг;

- проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По результатам работы можно сделаны следующие выводы:

- вопросы методики проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организациях имеет очень высокую степень освещенности в современной литературе;

- порядок проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет достаточно обширную законодательную базу на всех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита;

- принятая в ООО «Компания ВТС» методика ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является полной и конкретизированной, что делает ее эффективной и практически лишает недостатков;

- на предприятии используются новейшие технологии для ведения бухгалтерского учета, в частности используется последняя версия бухгалтерской программы «Сбис++», 1С (8 версия);

- весь учетный процесс в ООО, «Компания ВТС» очень хорошо отлажен и эффективен.



Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет / Под ред. П.П. Новиченко. - М.: Финансы и статистика, 2010.

2. Безруких Л.С. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Инфра - М, 2010.

3. Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Юнити, 2011.

4. Абашина Н.А. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2011.

5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2011.

6. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Дело и Сервис, 2010.

7. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие для вузов / А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2011.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М: Филин, 2010.

9. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2011.

10. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2010.

11. Власова Н.Г. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ФИС, 2011.

12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Крокус, 2010.

13. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

14. Ивашкин С.А. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ДИС, 2011.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010.

16. Михайлов П.С. Бухгалтерский учет в торговле. - СПб.: Питер, 2011.

17. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО Интехтех. - 2011.

18. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.

19. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.

20. Подольский В.И. Аудит - М.: Юнити, 2011.

21. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.

22. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: Статинформ, Учебное пособие, 2010.

23. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Размещено на Allbest.ru