Факторы и модели оценки риска финансовой несостоятельности предприятия, используемые в риск-ориентированном аудите

Неточное либо некорректное суждение об оценочных значениях может иметь следствием неполноту отражения в отчетности аудируемого лица необходимой информации.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем. Размер указанных величин определяется на основании оценки, профессионального суждения, а при поступлении новой информации или накоплении опыта пересматривается. В результате происходит изменение оценочного значения. Например, величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Аудитор в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и активов в бухгалтерском учете и отчетности туристской организации. Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство может возникнуть исходя:

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате принятия на себя определенные обязанности по отношению к другим лицам, в результате чего возникают обоснованные ожидания, что туристская организация выполнит такие обязанности.

В связи с этим аудитору необходимо проверить соблюдение условий признания оценочных обязательств (существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни; уменьшение экономических выгод организации; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена).

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано,

При этом величина обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а при необходимости - мнений экспертов. Туристская организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Аудитору необходимо принимать во внимание, что по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в отчетности туристской организацией должна быть раскрыта в случае существенности как минимум следующая информация :

- величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

- сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

- сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

- списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

- увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Оценочные значения, в силу присущих им субъективности и неопределенности, могут обусловливать, так называемые, значимые риски, требующие специального рассмотрения. Поэтому на стадии планирования аудита необходимо определить показатели, формируемые на основе суждений, выяснить, кем и как они формируются и одобряются, существуют ли и какие средства контроля, имели ли место изменения по сравнению с предыдущим периодом, и разработать процедуры, направленные на проверку их формирования и раскрытия в отчетности.

Очевидно, что с точки зрения предпосылок формирования отчетности основные риски искажения в отношении оценочных значений затрагивают такие предпосылки, как оценка, раскрытия, а также полнота [9] .

Основными методами, используемыми аудитором для проверки оценочных значений, являются:

- анализ основных элементов формирования менеджментом оценочного суждения на предмет разумности и соблюдения требований соответствующей основы подготовки отчетности к формированию оценочных значений; изучение событий после отчетной даты; независимая оценка; осмотр; другие методы.

Отметим, что проверка на предмет разумности предполагает изучение аудитором следующих элементов суждения:

- допущений, лежащих в основе формирования оценочного значения;

- методов формирования оценочного значения;

- исходных данных, использованных для формирования оценочного значения;

- последовательности применения допущений, методов, типов данных, а в случае их изменений - обоснованности такового, а также пересчет и сравнение оценочных значений предыдущих периодов с фактическим развитием событий и изучение планов руководства (бюджетов, протоколов органов управления и т.д.).

При проверке аудитору необходимо определить, требуются ли для анализа оценочных значений, сделанных руководством, специальные знания.

Изучение этих элементов суждения важно и в том случае, если оценочное значение сформировано на основе экспертного заключения, например отчета оценщика об оценке основных средств.

Автоматическое использование аудитором отчетов оценщиков об оценке основных средств без проведения дополнительных процедур является достаточно широко распространенной ошибкой, допускаемой аудиторами.

Как известно, согласно ФПСАД N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта" ответственность за использование в целях аудита результатов работы эксперта несет аудитор.

В связи с этим аудитору необходимо принимать во внимание, что нередко получаемые оценки бизнес-объектов носят формальный характер, не отражающий действительного положения вещей и приводящие к тому, что оценки стоимости одного и того же конкретного предприятия разными профессиональными оценщиками могут многократно (иногда на порядок и более) различаться между собой. По данным экспертов компании "Прайсвотерхаус Куперс" (Pricewaterhouse Coopers), стоимость российских предприятий занижена, по крайней мере, в 10 раз. В результате имеет место и скрытое перераспределение государственных ресурсов.

Для обоснованной оценки активов хозяйствующих субъектов необходимо, на наш взгляд, принять специальный стандарт отчета по массовой оценке основных средств предприятий. Отсутствие такого стандарта в течение многих лет приводило и до настоящего времени приводит к многочисленным фальсификациям в определении стоимости оцениваемых объектов.

Для исключения подобных случаев применяется экспертиза отчетов по оценке предприятий. При этом обращается внимание: на правильность выбора видов стоимости объектов оценки ( рыночная, инвестиционная, ликвидационная, утилизационная, замещения или воспроизводства объекта и т.д.), полноту оценки объектов оценочной деятельности (все виды недвижимости; транспортные средства, ценные бумаги); объекты интеллектуальной собственности; основные цели оценки (проведение аукционов; купля-продажа; аренда; страхование; приватизация; ликвидация и другие); соблюдение обязательных требований к осуществлению оценочной деятельности и к договору по оказанию оценочных услуг. Так же изучаются применяемые методы проведения оценки объекта (затратный, сравнительный, доходный) и их соответствие установленным стандартам, использование в полном объеме документации, необходимой для осуществления этой оценки.

Особое внимание уделяется соблюдению обязательных требований к содержанию отчета об оценке объекта оценки. Отчет не должен допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение, то есть оценщик должен высказать ясную и недвусмысленную позицию относительно объекта оценки и взять на себя определенную ответственность за предлагаемый вывод. В отчете в обязательном порядке указываются дата проведения оценки объекта оценки, используемые стандарты оценки, цели и задачи проведения оценки объекта оценки, перечень использованных при проведении оценки объекта оценки данных с указанием источников их получения, а также принятые при проведении оценки объекта допущения. Кроме того изучается последовательность определения стоимости объекта оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата; перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики объекта оценки.

В случае если при проведении оценки объекта оценки определяется не рыночная стоимость, а иные виды стоимости, в отчете должны быть указаны критерии установления оценки объекта оценки и причины отступления от возможности определения рыночной стоимости объекта оценки.

Основные задачи аудита оценок стоимости предприятий могут быть сформулированы следующим образом:

установление степени достоверности, объективности, научно-экономической обоснованности, экономической справедливости установленной профессиональным оценщиком рыночной стоимости оцениваемого предприятия;

выявление недостатков проделанной оценщиком работы, как по содержанию, так и по форме;

указание путей устранения обнаруженных недостатков рассматриваемого отчета по проведенной оценочной работе.

Предполагаемые процедуры аудита оценок стоимости конкретных предприятий, прежде всего, зависят от состава имеющихся у них стоимостеобразующих элементов (здания и сооружения, нематериальные активы, транспортные средства, финансовые обязательства и др.).

Наряду с этим аудитору целесообразно дополнительно провести аудит соответствия использованных методов расчета действующим международным, европейским и отечественным стандартам оценочной деятельности (в частности, МСО-2005 и ЕСО-2003). Допущенные отклонения от этих стандартов должны быть тщательно аргументированы.

Выбор методологии оценки обычно относится к исключительной компетенции оценщика, но, для того чтобы результат был принят заказчиком, приходится согласовывать методологию с аудиторами. Это касается и алгоритма сбора исходной информации, и ее обработки, и принятия решений при наличии противоречий.

Поэтому при проверке важно определить возможность использования результатов работы эксперта в целях аудита.

Стандарт МСА 540 вводит понятие "неопределенность оценки" (estimation uncertainty) и обязывает аудитора оценить степень неопределенности, связанную с соответствующими оценочными значениями, а также выявлять влечет ли это значимые риски. Неопределенность оценки МСА 540 определяет как свойственное оценочному значению и соответствующим раскрытиям отсутствие точности измерения. Едва ли не наибольшему влиянию неопределенности из оценочных значений различных видов подвержены резервы, создаваемые под существующие обязательства с неопределенным сроком и (или) суммой.

Если оценочные значения обусловливают значимые риски, то аудитор дополнительно к прочим процедурам по существу оценивает:

- каким образом менеджмент анализировал иные допущения или результаты оценок и почему он их отклонил; как он учитывал влияние неопределенности на формирование учетных оценок;

- обоснованны ли использованные менеджментом значимые допущения;

- каким образом менеджмент намерен выполнить соответствующие специальные действия (если оценочные значения зависят от совершения менеджментом соответствующих действий) и способен ли он сделать это.

Аудитору целесообразно раскрыть признаки осознаваемой или неосознаваемой предвзятости менеджмента в проведении оценок. В качестве признаков предвзятости МСА 540 приводит:

- изменение оценочных значений либо методов их формирования, обосновываемое изменением обстоятельств;

- использование собственных оценок справедливой стоимости, расходящихся с рыночными;

- выбор или создание допущения, определяющего угодное менеджменту точечное оценочное значение;

- выбор точечной оценки, внушающей оптимизм или, наоборот, пессимизм.

Вместе с тем наличие факторов, указывающих на предвзятость менеджмента, еще не означает автоматически искажения информации в отчетности. Более того, даже сознательная предвзятость менеджмента может не иметь цели формирования вводящей в заблуждение отчетности.

Поэтому аудитор должен получить письменное подтверждение менеджмента и, если применимо, высшего руководства обоснованности использованных значимых допущений для формирования оценочных значений. Аудитор должен определить, соответствует ли отражение либо, наоборот, неотражение оценочных значений в отчетности применимой основе ее формирования.

Если отражение либо раскрытие оценочных значений в финансовой отчетности представляется необоснованным, либо неадекватным, данное обстоятельство классифицируют с позиций существенности и всеобъемлющего характера искажений. Соответственно, в зависимости от существенности (несущественности) и влияния оценочных значений на финансовую отчетность аудитор в аудиторском заключении формулирует любое мнение - от безоговорочного и заключения с оговорками до отрицательного и отказа от выражения мнения.

Таким образом, аудит оценочных значений относится к наиболее сложным областям аудита и часто обусловливает так называемые значимые риски. Признаками оценочного значения являются: количественный характер; стоимостное измерение; отсутствие объективной основы; формирование на основе суждения. Оценочные значения рассчитываются, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем. Изменение оценочного значения может непосредственно влиять, или не влиять на величину собственного капитала. В связи с этим аудитору необходимо проверять соблюдение условий признания оценочных обязательств, проверять раскрытие оценочных значений в финансовой отчетности с позиций существенности и всеобъемлющего характера искажений. Основными методами, используемыми аудитором для проверки оценочных значений являются, изучение событий после отчетной даты, независимая оценка, осмотр, экспертиза отчетов по оценке предприятий. При проверке важно определить возможность использования результатов работы эксперта в целях аудита. Предполагаемые процедуры аудита оценок стоимости конкретных предприятий, прежде всего, зависят от состава имеющихся у них стоимостеобразующих элементов.

4.3 Аудит операций со связанными сторонами

С целью внесения умышленных искажений в отчетность отдельные экономические субъекты могут не только пытаться скрыть или затушевать существование операций с некоторыми связанными сторонами, но и, напротив, преувеличивать степень зависимости от них той или иной организации. Таким образом, аудитор должен быть готов к поиску подобных ошибок.

Контроль над операциями со связанными сторонами регламентируется международным стандартом аудита ISA 550 "Связанные стороны", на основе которого действует российское Правило (стандарт) N 9 "Связанные стороны". Операция со связанными сторонами - это передача средств, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, взимается ли за эту передачу какая-либо плата. Взаимоотношения между связанными сторонами - это явление коммерческой деятельности, когда компании осуществляют свою деятельность непосредственно через дочерние, совместные и ассоциированные компании. При определении связанных сторон аудитору важно обращать внимание не только на юридическую форму, но и на сущность отношений между компанией и другими лицами, получение возможной выгоды от ее деятельности и влияние на финансовую и операционную политики организации через долевое владение, по уставу или по соглашению.

При оценке раскрываемой информации компанией - составителем отчетности аудитор должен учесть характер отношений со связанной стороной, а также прочие факторы, имеющие отношение к определению уровня значительности операции (масштаб сделок, нерыночные условия, нетипичные операции и т.д.).

Целесообразно изучить операции, связанные с закупкой (продажей) товаров, имущества и других активов; оказание и получение услуг; операции аренды; передача средств по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме); предоставление гарантий или обеспечения; расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени другой стороны.

При этом особое внимание обращается на характер отношений между связанными сторонами, а именно: сумму операций; сумму остатков по таким операциям: условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; данные о любых предоставленных и полученных гарантиях; резервы по сомнительным долгам, относящимся к остаткам по операциям со связанными сторонами; затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Важное значение также имеет изучение информации о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия в целом и по каждой из категорий: краткосрочные вознаграждения работникам; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты, основанные на акциях.

На основе информации о связанных сторонах аудитор оценивают работу компании, риски и перспективы ее развития. Аудитор также должен оценить возможное влияние существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность и возможные риски - например, налоговые риски при трансфертном ценообразовании или риски влияния на финансовый результат консолидированной отчетности группы.

Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, поскольку операции со связанными сторонами могут мотивироваться, в том числе не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

После чего, аудитор должен выявить операции со связанными сторонами. Для этого рекомендуется: проверить списки связанных сторон; установить, какие средства контроля организации, направлены на выявление операций со связанными сторонами; просмотреть списки акционеров данного экономического субъекта; изучить протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.

При этом рекомендуется обратить особое внимание на подозрительные операции, требующие творческого подхода аудитора:

операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими как не характерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;

операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;

операции, сущность которых противоречит их форме;

операции, осуществленные необычным образом;

неоправданно высокую долю операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;

предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;

совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения;

редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;

санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.

Исходя из этого, вырабатывают порядок проверки операций со связанными сторонами, хотя четкого указания о раскрытии таких операций в нормативных документах не содержится.

Тем не менее, аудитору целесообразно проверить выполнение проверяемой организацией требований антимонопольного законодательства в части требующегося в необходимых случаях надежного учета и фиксации операций с аффилированными лицами. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами (связанными сторонами), то аудитору по данным бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу необходимо изучить как минимум следующую информацию:

- характер отношений с ним;

- виды операций с ним (приобретение и продажа, аренда, финансовые операции, предоставление гарантий и залогов);

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Также, следует анализировать наиболее крупные сделки экономического субъекта и сделки с заинтересованностью (заем, кредит, залог, поручительство), в отношении лиц занимающих должности в органах управления юридического лица, являющихся стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке.

Наряду с этим рекомендуется проводить специальные исследования в отношении подозреваемых контрагентов, запрашивать независимые источники, обсуждать с учетными работниками клиента отмеченные подозрительные случаи, получать от контрагентов подтверждения относительно размеров и условий сделок и т.п.

В случае сомнений аудитору рекомендуется требовать письменные разъяснения от руководства экономического субъекта.

По результатам проверки аудитор дает оценку полноте и правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами. Такая оценка совершается как на основе формальных критериев, так и по неформальным признакам, определяемым аудитором на основе его профессионального суждения. При этом аудитор должен указать, какие из сделанных им замечаний имеют существенный характер и могут повлиять на выводы аудиторского заключения.

Таким образом, при определении связанных сторон аудитору важно обращать внимание не только на юридическую форму, но и на сущность отношений между компанией и другими лицами, получение возможной выгоды от ее деятельности и влияние на финансовую и операционную политики организации. Необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, уровень значительности операций (масштаб сделок, нерыночные условия, нетипичные операции и т.д.), вырабатывать порядок проверки операций. На основе информации о связанных сторонах, аудитор оценивают работу компании, риски и перспективы ее развития.



5. Практикум по риск-ориентированному аудиту

5.1 Типовые ситуации

Типовые ситуации способствуют лучшему пониманию, усвоению, закреплению теоретического материала, т. к. они дают возможность студентам самостоятельно выполнять тот или иной вид аудиторной работы и основательно в ней разобраться. При этом вырабатываются умения и навыки оценки рисков по данным финансовой, управленческой и налоговой отчетности, анализа системы показателей риска, выработки оптимальных решений по снижению рисков.

Пример 1. По данным бухгалтерской отчетности ОАО за истекший год имеются следующие данные:

Актив баланса:

Внеоборотные активы - 359 млн.300 тыс. руб.

Оборотные активы -258 млн. 243 тыс. руб.

Пассив баланса:

Капитал и резервы - 394 млн. 926 тыс. руб.

Долгосрочные обязательства -123 млн. 087 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства - 99 млн. 530 тыс. руб.

Валюта баланса - 617 млн. 543 тыс. руб.

Проведите анализ и сделайте вывод для записи в отчет аудитора о рациональности структуры активов и пассивов. Оцените риск потери платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Пример 2. Имеются исходные данным формы №2 «Прибыли и убытки»:

Выручка- 438 млн. 805 тыс. руб.

Себестоимость - 380 млн. 704 тыс. руб.

Коммерческие расходы - 1 млн. 506 тыс. руб.

Прибыль от продаж - 56 млн. 595 тыс. руб.

Проценты к получению - 97 тыс. руб.

Проценты к уплате - 13 млн. 819 тыс. руб.

Прочие доходы - 9 млн. 134 тыс. руб.

Прочие расходы - 30 млн. 706 тыс. руб.

В результате прибыль до налогообложения - 21 млн. 301 тыс. руб.

Налог на прибыль - 4 млн. 407 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль за отчетный год с учетом налога на прибыль, отложенных налоговых обязательств получена в сумме 15 млн. 979 тыс. руб.

Определите точку бездоходности и диапазон зоны бездоходности. Сделайте вывод о финансовых результатах предприятия, укажите резервы роста прибыли. Укажите какие факторы влияют на риск недополучения прибыли.

Пример 3. Себестоимость услуг гостиницы за отчетный год составила 380 млн. 704 тыс. руб., Основными статьями расходов являются:

§ амортизация основных средств - 13 247 тыс. руб.;

§ арендная плата за землю - 17 948 тыс. руб.;

§ коммунальные услуги - 42 374 тыс. руб.;

§ оплата труда - 124 024 тыс. руб.;

§ начисления в фонды на заработную плату - 36 382 тыс. руб.;

§ питание туристов - 73 911 тыс. руб.;

§ текущий и капитальный ремонт - 9 493 тыс. руб.;

§ услуги пляжа - 28 829 тыс. руб.;

§ содержание здания - 3 942 тыс. руб.;

§ прочие затраты - 30 555 тыс. руб.

Подсчитайте удельный вес каждой статьи расходов и найдите способы сокращения постоянных затрат и за счет этого увеличения прибыли. Отметьте возможные риски при учете расходов.

Пример 4. Имеются основные показатели деятельности гостиницы за предыдущий и отчетный годы

Наименование показателей	Предыдущий год	Отчетный год	% роста
Количество реализованных номеро-суток	104150	121533	16,7
Среднегодовая загрузка гостиницы, %	29,8	34,8	16,8
Выручка (нетто) от реализации услуг, тыс. руб.	411273	438805	6,7
Себестоимость услуг, тыс. руб.	341522	380704	11,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	42796	56595	32,2
Чистая прибыль гостиницы, тыс. руб.	11925	15979	34,0
Валюта баланса, тыс. руб.	522949	617543	18,1
Собственный капитал, тыс. руб.	378947	394926	4,2
Заемный капитал, тыс. руб.	144002	222617	54,6
Соотношение заемных и собственных средств	0,38	0,56	48,3
Рентабельность продаж, %	10,4	12,9	23,9
Рентабельность собственного капитала, %	3,1	4,0	28,6
Абсолютная ликвидность (норма ?0.3)	0,8	0,1	-81,9
Коэффициент текущей ликвидности (норма ? 2)	3,4	2,2	-35,6
Чистый оборотный капитал, тыс. руб.	140813	157493	11,8
Чистые активы, тыс. руб.	378947	394926	4,2

Укажите, как рассчитывается соотношение заемных и собственных средств, рентабельность продаж и собственного капитала, абсолютная и текущая ликвидность, чистый оборотный капитал и чистые активы. Сделайте вывод какие, при этом возникают риски, и как они влияют на финансовую устойчивость предприятия и непрерывности его деятельности. Внесите предложения по укреплению финансового состояния.

5.2 Практические задания (упражнения) для самостоятельной работы

Характер упражнений зависит от содержания учебного материала, от цели, которая преследуется при определении задания. Студенты должны уметь пользоваться нормативно-правовыми актами, выполнять определенные расчеты, составлять блок-схемы, оформлять рабочие документы аудитора, использовать приемы аудита и экономического анализа, классифицировать типичные нарушения и риски и др.

1. Составьте в виде укрупненных элементов модель риск-ориентированного аудита.

2. Представьте в виде блок-схемы технологию этапов проведения риск-ориентированного аудита.

3. Изобразите в виде блок-схемы организационную структуру риск-ориентированного аудита.

4. Представьте в виде блок-схемы структурную схему теории риск-ориентированного аудита: принципы, методы, теории (адекватности, контролинга, консалтинга).

5. Составьте классификационную схему факторов риска в туристской деятельности.

6. Составьте план риск-ориентированного аудита в туризме с учетом специфики объектов проверки.

7. Составьте программу проверки риск-ориентированного аудита отдельных объектов бухгалтерского учета (по выбору: оценочных значений, операций со связанными сторонами, остатков по счетам бухгалтерского учета с повышенным риском, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.).

8. В соответствии с информацией Минфина России N ПЗ-9/2012 составьте отдельный отчет о рисках в годовой бухгалтерской отчетности.

9. В соответствии с информацией Минфина России N ПЗ-9/2012 сформируйте показатели и алгоритм изложения об отдельных видах финансовых рисков (рыночные риски; кредитные риски; риски ликвидности и др.).

10. Составьте блок-схему формы выражения и вида возможных потерь, выявляемых в процессе аудита.

11.Сруппируйте в таблице зоны и уровни последствий рисковых событий, используемых аудитором в процессе аудита.

12. Приведите в форме блок-схемы систему показателей оценки риска, применяемых при риск-ориентированном аудите.

13. Составьте таблицу относительных показателей оценки риска в виде коэффициентов, характеризующих ликвидность (платежеспособность), структуру капитала, деловую активность и рентабельность организации, указав способ их расчета, ограничение и сущность показателя.

14. Укажите с использованием формул порядок расчета коэффициентов риска различными способами (на основе собственных финансовых ресурсов, ожидаемой прибыли или убытка).

15. Охарактеризуйте и опишите в виде формул статистические показатели риска, которые могут быть использованы в процессе аудита (среднее значение ожидаемого результата деятельности, показатель размаха вариации, дисперсия, среднеквадратическое отклонение, коэффициент вариации).

16. Изобразите блок-схему технологии экспертного оценивания аудитором материалов эксперта.

17. Классифицируйте в виде таблицы или блок-схемы структуру методов экспертных оценок (коллективной и индивидуальной работы), используемых в процессе аудита.

18. Постройте модель оценки уровня риска для анализа последствий накопления рисковых ситуаций, учитывая объем работ, сроки и стоимость их выполнения.

19. Составьте модель оценки риска финансовой несостоятельности организации.

20. Составьте модели оценки риска финансовой несостоятельности предприятия, классифицировав их по различным группам (комплексная балльная оценка, рейтинговый анализ и оценка, дискриминантные факторные модели, модели диагностики банкротства, модели прогнозирования восстановления платежеспособности).

21. Составьте примерную схему организации разработки плана риск-ориентированного аудита.

22. Составьте блок-схему критериев и шагов выработки решений по результатам риск-ориентированного аудита.

23.Разработайте по результатам аудита политику (систему мероприятий) по управлению рисками.

24. Составьте в виде схемы (или таблицы) перечень методов управления риском.

25. Составьте блок-схему системы показателей оценки риска.

5.3 Рефераты

Рефераты позволяют углубить знания по тем или иным разделам курса. Для их выполнения, кроме учебной литературы, необходимо познакомиться с действующими нормативными документами и статьями в периодической прессе, сайтами Интернет, зарубежной практикой. При выполнении рефератов заранее из числа студентов назначаются докладчики и содокладчики, которые выступают на практических занятиях.

Содержание рефератов должно иметь определенную структуру (введение, основные разделы, заключение) и объем в пределах 25 страниц машинописного текста. Общие требования к рефератам: логическая последовательность изложения материала, взаимная увязка данных, достоверность выводов и обоснование рекомендаций, соответствие оформления установленным стандартам. Наиболее содержательные рефераты могут быть использованы в качестве основы для написания курсовых и дипломных работ по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», «Аудит», «Финансовый менеджмент» и др.

Примерная тематика рефератов

1.Хозяйственные риски как экономическая категория и объект риск-ориентированного аудита.

2. Классификация рисков основа для целенаправленного аудита.

3. Особенности рискового спектра организаций туристской индустрией и их влияние на методику аудита.

4. Эволюции теории и практических подходов к разным видам аудита.

5. Сущность риск-ориентированного подхода к организации аудита и алгоритм его проведения.

6. Общие подходы к оценке рисков и методические процедуры их проверки.

7. Формирование рабочих документов аудитора о выявленных рисках и непрерывности деятельности организации.

8. Стратегия и тактика планирования риск-ориентированного аудита.

9. Процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля на основе анализа управления рисками.

10. Аудит элементов системы внутреннего контроля и оценка выявленных рисков.

11. Бухгалтерские риски как объект проверки риск-ориентированного аудита.

12. Логика и процедуры проверки рисков в системе бухгалтерского учета.

13. Риск-ориентированный аудит однотипных хозяйственных операций.

14. Риск-ориентированный аудит остатков по счетам бухгалтерского учета с повышенным риском.

15. Риск-ориентированный аудит раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

16. Особенности риск-ориентированного аудита недобросовестных действий и мошенничества.

17. Риск-ориентированный аудит оценочных значений.

18. Риск-ориентированный аудит операций со связанными сторонами.

19. Риск-ориентированный аудит и анализ основных видов рисков (по выбору: стратегический риск, риск усиления конкуренции, операционный риск, кредитные риски, рыночные риски, риск потери ликвидности, правовой риск, риск несоблюдения договорных отношений, риск банкротства, риск снижения доходности и прибыли, риск концентрации, риск мошенничества, риски инвестиционно-инновационной деятельности, нефинансовые риски).

20. Оценка аудитором эффективности механизма управления рисками и разработка мероприятий по снижению рисков.

21. Сущность, классификация, причины и факторы налоговых рисков.

22. Основные этапы и процедуры проверки налоговых рисков в процессе риск - ориентированного аудита.

23. Аудит рисков налогового планирования и оптимизации налогов.

24. Аудит рисков выбора контрагентов и исполнения налоговых обязательств.

25. Специфика аудиторской проверки рисков по отдельным видам налогов (по выбору: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, УСН, НДФЛ и др.).

26. Разработка аудитором мероприятий по управлению налоговыми рисками.

27. Ранжирование аудитором рисков и оценка их воздействия на финансовые результаты.

28.Оценка аудитором влияния рисков на надежность и непрерывность деятельности организаций туристской индустрии.

29.Подготовка отчетных документов и сообщение информации по результатам риск-ориентированного аудита.

30. Составление аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о непрерывности деятельности организаций туристской индустрии.

31. Построение современной системы риск-менеджмента и экономической безопасности туристской компании и разработка аудитором мероприятий по воздействию на риски.

32. Факторы и модели оценки риска финансовой несостоятельности предприятия, используемые в риск-ориентированном аудите.

33. Оценка аудитором предпринимательского риска предприятий индустрии туризма на основе анализа их финансового состояния.

34. Методы комплексной оценки и прогнозирования риска финансовой несостоятельности предприятий туристской индустрии в процессе риск-ориентированного аудита.

35.Методика оценки аудитором бизнес-плана предприятий туризма и отражения в нем рисков бизнеса.

36. Модели оценки аудитором риска результатов планирования на основе расчета точки безубыточности.

37. Оценка аудитором механизма управления рисками на туристском предприятии при использовании им различных видов рычагов (операционный, финансовый, сопряженный).

38. Система критериев и шагов принятия решений по результатам риск ориентированного аудита при различных условиях деятельности предприятия.

39. Разработка по результатам аудита механизма нейтрализации рисков (стратегия и тактика, приемы и методы, программа по снижению степени риска).

40. Использование системы показателей оценки риска в процессе риск-ориентированного аудита.



Заключение

С момента принятия Международных стандартов аудита в качестве основы для проведения аудита, понятие аудита было, существенно, расширено и перестало ограничиваться исключительно проверкой бухгалтерских записей и налоговой отчетности аудируемого субъекта. Аудит стал многопрофильным мероприятием, включающим проведение анализа финансовой деятельности, системы внутреннего контроля, изучение законодательной и регулирующей среды предприятия, изучения присущих субъекту рисков и их влияния на финансовую отчетность и на возможность субъекта действовать непрерывно. При этом достаточно разумным является подход в изучении рисков, связанных с финансовой отчетностью. Однако наряду с такими рисками, аудитор все-таки должен изучать стратегические, операционные и прочие риски с тем, чтобы изучить возможность субъекта действовать в обозримом будущем, оценивать степень влияния нефинансовых рисков на некоторые элементы финансовой отчетности.

Такое расширение влечет за собой необходимость в повышении квалификации аудиторов, в получении новых знаний, разработке новых методик и приобретение новой практики в аудите. Для этого необходимо действовать в соответствии с концепцией риск-ориентированного аудита, составлять графические модели процессов аудита, разрабатывать обоснованную классификацию рисков аудита, внедрять методы комплексной оценки рисков аудита, использовать методы реагирования на риск и оценки эффективности риск-ориентированного аудита.



Библиографический список

1. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012)

2. Концепция «Управления рисками организации. Интегрированная модель» комитета COSO

3. "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

4. МСА 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности".

5. МСА 315 "Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения отчетности"

6. МСФО 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", введенный Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

7. "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

9. Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

10. ПСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства».

11. Правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

12. Правило (стандарт) №5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"

13. Правило (стандарт)№16» Аудиторская выборка».

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1)

15. Правило (стандарт) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора»

16. ПСАД N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта",

17. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"

18. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности…»

19. Основные направления и механизмы решения задач развития сферы туризма. Оценка рисков (Редакционный материал) //Туризм: право и экономика, 2008, N 2

20. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

21. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013)

22 Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.07.2013)

23. Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.08.2012)

24. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении"

25. ФПСАД N 28 "Использование результатов работы другого аудитора".

26. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995.

27. Аманжолова Б.А., Зайцева О.П., Шахманова Б.А Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины, терминология, выявление Аудиторские ведомости, 2011, N 2

28. Батуева О.Б. Аудит оценочных значений как проверка взаимосвязанных областей финансово-хозяйственной деятельности //Аудитор, 2013, N 2

29. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит. М: Магистр, 2009.

30. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.

31. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств //МСФО и МСА в кредитной организации, 2010, N 2

32. Гусарова Л.В. Особенности организации и методология внутреннего и внешнего аудита в некоммерческих организациях //Международный бухгалтерский учет, 2011, N 17

33. Дмитренко И.Н. Имплементация новой парадигмы системно-ориентированного аудита в Украине //Международный бухгалтерский учет, 2011, N 32

34. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита // Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова // М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.

35.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М., 2010

36. Жминько С.И., Бырдина П.В Действия аудиторов при раскрытии фактов недобросовестных действий в хозяйственной деятельности //Международный бухгалтерский учет, 2011, N 43

37. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита //Аудитор» 2005, №7

38. Зубова Е.В. Проекты новых стандартов по рассмотрению недобросовестных действий и учету требований законодательства в ходе аудита // Аудиторские ведомости. 2010. N 8.

39. Кизилов А.Н., Богатая И.Н. Эволюция аудита как науки и практической деятельности // Международный бухгалтерский учет, 2012, N 34

40. Косолапов А.Б. Управление рисками в туристском бизнесе. - М.: КноРус, 2009

41.Кочинев Ю., Кострица В. Проверка операций со связанными сторонами Аудит и налогообложение, 2012, N 7

42. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М., 2009.

43. Морозова Ж.А. Система внутрифирменного контроля качества: основные принципы // Аудиторские ведомости. 2009. N 1.

44. Моисеев Д. Поймать за руку //Банковское обозрение, 2011, N 9

45. Робертсон Джек К. Аудит / Пер. с англ. М., 1993

46. Сквирская Е.Л. Последние изменения стандартов аудиторской деятельности: внедрение риск-ориентированных подходов к аудиту Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, N 1

47. Сквирская Е.Л. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности Финансовые и бухгалтерские консультации, 2011, N 12

48. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2005

49. Столбов Е.П. Рекомендации по проверке годовой бухгалтерской отчетности //Налоговый вестник, 2009, N 12

50. Сухаренко А.П. Корпоративная преступность в России //"ЭЖ-Юрист", 2012, N 27

51. Ценова Т.Л. Понятие, состав и виды коммерческого мошенничества Российский судья, N 4, 2004

52. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М., 2009

53. Юшкова С.Д. Система внутреннего контроля - механизм для снижения рисков //Аудиторские ведомости, 2011, N 2

Размещено на Allbest.ur