Аудит грошових коштів і цінних паперів сільськогосподарського закритого акціонерного товариства ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство аграрної політики України

Миколаївський державний аграрний університет

Обліково-фінансовий факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

з дисципліни «Організація та методика аудиту»

на тему: «Аудит грошових коштів і цінних паперів сільськогосподарського закритого акціонерного товариства ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району»

Виконала:

Мараховська А.А.

Миколаїв - 2012

Зміст

Вступ

Розділ 1. Законодавчо-нормативні та теоретичні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів на підприємствах України

1.1 Законодавчо-нормативні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів

1.2 Теоретичні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів

Розділ 2. Фінансово-економічна характеристика СЗАТ ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району та визначення основних зон ризику з аудиту грошових коштів і цінних паперів

2.1 Фінансово-економічна характеристика СЗАТ ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

2.2 Визначення основних зон ризику з аудиту грошових коштів і цінних паперів

Розділ 3. Аудит грошових коштів і цінних паперів СЗАТ ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

3.1 Переддослідна стадія аудиту

3.2 Особливості перевірки обліку грошових коштів і цінних паперів

3.3 Формування аудиторського висновку та оформлення звіту з аудиту грошових коштів і цінних паперів

3.4 Шляхи вдосконалення аудиту грошових коштів і цінних паперів

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

В умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями та робітниками підприємства і окремими особами. Тобто вони здійснюють як готівкові так і безготівкові розрахунки. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою і відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів.

Сучасні умови існування підприємств, а також процеси, що протікають в економіці України ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва. Водночас тема грошових коштів являється дуже важливою ділянкою при оцінці платоспроможності та подальшого існування кожного суб'єкту господарювання. Тому на кожному підприємстві повинні створюватися всі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів. Це перш за все стосується внутрішнього і зовнішнього контролю, оскільки більшість операцій, що здійснюються на підприємстві, пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій з грошовими коштами, іншими активами та аудит стану розрахунків є дуже важливими.

Метою аудиту операцій з грошовими коштами, іншими активами та цінними паперами є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і цінних паперів відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Метою роботи є розгляд сутності організації та методики проведення аудиту грошових коштів і цінних паперів та розгляд особливостей проведення аудиту грошових коштів і цінних паперів.

Для досягнення мети, перед нами стоять такі завдання:

- розкрити теоретичні основи організації аудиторської перевірки грошових коштів і цінних паперів;

- розглянути методику аудиторської перевірки грошових коштів і цінних паперів;

- скласти аудиторський звіт та висновок за результатами розгляду аудиту грошових коштів і цінних паперів;

- запропонувати шляхи вдосконалення аудиту грошових коштів та цінних паперів.

Об'єктом дослідження курсової роботи є сільськогосподарське закрите акціонерне товариство ім.. Т.Г. Шевченка Новоодеського району.

При написанні проекту використано законодавчі акти України з питань економічного врегулювання аудиту коштів, цінних паперів, Постанови Верховної Ради України та Кабінету Міністрів, Інструкції, Положення та іншу нормативну базу, а також економічну літературу з питань організаційних процедур аудиту грошових коштів і цінних паперів.

Робота складається зі вступу, 3 розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків, містить 13 таблиць, виконана на 60 сторінках друкованого тексту.

Розділ 1. Законодавчо-нормативні та теоретичні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів на підприємствах України

1.1 Законодавчо-нормативні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів

Законом України "Про аудиторську діяльність" дається наступне визначення аудиту: аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам. В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини щодо використання майна, грошових коштів, здійснення комерційних операцій та інвестицій. Довіра в цих відносинах повинна бути підкріплена можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію, достовірність якої підтверджена незалежним аудитором. Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними норм законодавства необхідні державі для прийняття рішень в галузі економіки і оподаткування. Аудиторські перевірки необхідні також державним органам, судам, прокурорам та слідчим для підтвердження достовірності фінансової інформації, яка є таємницею. [18]

Операції за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи аудит касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 72. Це Положення поширюється на усіх юридичних осіб (крім банків і підприємств зв'язку) незалежно від форми власності та виду діяльності, а також на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності без створення юридичної особи. Підприємства та індивідуальні підприємці, які мають поточні рахунки в банку, зобов'язані зберігати свої кошти в установах банків. Готівка, яку вони одержують із власних поточних рахунків, має витрачатися виключно на визначені в чеку цілі. Розрахунки готівкою підприємств усіх форм власності, а також індивідуальних підприємців з громадянами мають проводитися з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, касового чи товарного чека, квитанції, договору купівлі-продажу, актів закупівлі, виконання робіт (надання послуг) або інших документів, що засвідчують факт купівлі товару, виконання роботи, надання послуги. [16]

Ліміти залишку готівки в касі встановлюються усім підприємствам, що мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції готівкою. Ліміт залишку готівки в касі для кожного підприємства встановлюють комерційні банки за місцем відкриття рахунка з урахуванням режиму роботи підприємства, віддаленості його від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки (надходжень) та графіка заїзду інкасаторів.

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 69.

Всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі підприємства зобов'язані здавати у порядку й у строки, встановлені установою банку для зарахування на їхні рахунки. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджено наказом Міністерства статистики України (Мінстату) від 15.02.96 № 51.

Приймання готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. Про приймання грошей видають квитанцію за підписом головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої, і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Крім Положення про ведення касових операцій аудитор використовує нормативні документи, затверджені відповідними міністерствами і відомствами, первинні документи щодо приймання і видачі готівки, касові книги і звіти касира, книги аналітичного обліку цінностей, що зберігаються в касі, облікові регістри за рахунком 30 "Каса" і для зустрічної перевірки за рахунки 31 "Рахунки в банках", субрахунками до нього 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті", 33 "Інші кошти", субрахунки 331 "Грошові документи в національній валюті", 332 "Грошові документи в іноземній валюті", 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті", 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України - банкноти та монети. [15]

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996 -XЙV. (зі змінами та доповненнями. Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності та поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до чинного законодавства. [19]

Порядок здійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України. Установлений порядок для здійснення операцій з готівкою - касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку грошових коштів в касі підприємства є касова книга.

Інструкція № 3 "Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті", затвердженій постановою правління НБУ № 121 від 27 травня 1996 р. зі змінами і доповненнями).

Законодавством України передбачений порядок проведення розрахунків між підприємствами, підприємствами і фізичними особами як у безготівковій формі, так і за готівку. Порядок розрахунків безготівковими коштами викладений в інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженій постановою Правління Національного банку України від 29.03.2001 р. № 135. Підприємства самостійно вибирають форми розрахунків, передбачені Інструкцією НБУ № 135, і зазначають їх при укладанні договорів. Використання банківських платіжних карток та векселів як платіжних інструментів регулюються чинним законодавством, у тому числі окремими нормативно-правовими актами Нацбанку України. Крім зазначених форм розрахунків, розділом 8 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні» передбачений порядок розрахунків шляхом заліку взаємної заборгованості. Розділом 5 цієї Інструкції встановлено порядок розрахунків платіжними вимогами без акцепту платників і безспірного стягнення коштів, яке здійснюється у випадках, передбачених законами України, а саме: на підставі виконавчих документів, рішення податкових органів та визнаних претензій документи на безспірне стягнення і безакцептне списання коштів безакцептне списання коштів приймаються банками незалежно від наявності коштів на рахунках підприємств.

З розвитком ринкових відносин в економічному житті країни все ширше входять в обіг різні види цінних паперів. Але зростання обсягів операцій на ринку цінних паперів України не в повній мірі забезпечується розробкою надійних ринкових регуляторів та механізмів контролю. Згідно з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу", цінні папери - це грошові документи, які засвідчують право володіння або відносини позики, визначають взаємовідносини між особою, яка їх випустила, та їхнім власником і передбачають, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або відсотків, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цих документів, іншим особам.

Виготовлення і використання цінних паперів у підприємницькій діяльності регулюються Законом України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" та нормативно-правовими актами, виданими Кабінетом Міністрів України, Національним банком і Міністерством фінансів України, а також Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Згідно з чинним законодавством в Україні можуть випускатися та обертатися такі види цінних паперів: акції; облігації внутрішніх державних і місцевих позик; облігації підприємств; державні казначейські білети; ощадні сертифікати; векселі; приватизаційні папери (термін дії яких закінчився).

1.2 Теоретичні аспекти аудиту грошових коштів і цінних паперів

Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: аудит касових операцій; аудит операцій на поточному рахунку, аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках. Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом.

У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання:

- ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі;

- вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;

- установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення. [1]

Освоєння методики аудиту касових операцій є важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни.

Основними джерелами інформації перевірки касових операцій є первинні документи:

- прибуткові й видаткові касові ордери;

- квитанції на внесок готівки до банку або на оплату послуг інших організацій;

- розрахунково-платіжні (платіжні) відомості на виплату, заробітної плати відпускних, матеріальної допомоги, стипендій та інших виплат; трудові угоди на виконання й оплату певних робіт; акти інвентаризації готівки в касі; договір про матеріальну відповідальність; касова книга; звіти касира; журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; облікові регістри (відомості, журнали, машинограми) за рахунками "Каса", "Рахунки в банках", "Інші грошові кошти";

- Головна книга.

До джерел також слід віднести такі звітні документи:

- баланс підприємства (форма № 1);

- звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

- книга обліку касових видатків та ін. [25]

Основними завданнями аудиту цінних паперів є перевірка законності їх випуску, реєстрації, обігу, використання та зберігання, правильності нарахування дивідендів і відсотків їхнім користувачам, додержання законодавства щодо їх оподаткування.

Підприємство має право на випуск акцій і облігацій з моменту реєстрації цього випуску в Державній комісії з питань цінних паперів та фондового ринку. Залежно від цього на першому етапі аудиту емісії цінних паперів слід перевірити наявність на підприємстві відповідних свідоцтв про реєстрацію випуску акцій та облігацій.

Для отримання свідоцтва на випуск акцій товариства повинні подати до реєструвального органу такі документи:

1) заяву про реєстрацію інформації про емісію акцій;

2) нотаріально засвідчену копію установчого договору (у разі здійснення першої емісії);

3) інформацію про емісію акцій акціонерного товариства, до якої мають бути включені:

а) характеристика емітента, а саме: повне найменування; місцезнаходження; номери телефону та телефаксу; дата заснування; предмет діяльності; відомості про статутний фонд (загальний обсяг, фактично сплачений статутний фонд); чисельність службовців (станом на перше число поточного кварталу); чисельність акціонерів;

б) баланс, звіт про фінансові результати та їх використання. Відповідні дані з балансів та звіту про фінансові результати мають бути наведені на початку й у кінці року, який передував поточному, а також на початку поточного кварталу;

в) дані про членів виконавчого органу, голову ради (спостережної ради товариства), голову ревізійної комісії та головного бухгалтера і, перш за все, прізвище, ім'я та по батькові, рік народження, освіта, кваліфікація, виробничий стаж, стаж роботи на даній посаді;

г) можливі фактори ризику в діловій діяльності емітента (наявність боргів та збитків, загроза банкрутства, можлива реорганізація емітента, залежність від коливання курсу іноземних валют під час виконання договорів із закордонними партнерами, наявність у керівництва емітента конфліктних інтересів, можливість проведення страйків, великі витрати майбутніх періодів, здійснення ризикованих операцій, можливість невиконання договорів та інше);

д) опис ділової діяльності емітента, насамперед інформаційні відомості про виробництво, реалізацію, наукові дослідження та інвестиції станом на перше число поточного кварталу;

е) дані про емісію цінних паперів:

- дата і номер рішення (протоколу) про емісію акцій;

- найменування органу, який прийняв рішення;

- загальна номінальна вартість акцій, на які планується здійснити підписку;

- мета використання фінансових ресурсів, залучених від емісії (конкретні обсяги та напрями використання);

- кількість акцій за типами і категоріями (іменні або на пред'явника, прості та привілейовані);

- форма випуску акцій (документальна або бездокументна);

- перелік засновників із зазначенням кількості, типу і категорій акцій, якими вони володіють;

- права, що надаються власникам простих та привілейованих акцій;

- номінальна вартість акцій;

- серії та порядкові номери акцій;

- адреси місць, дати початку та припинення підписки на акції;

- запланований курс продажу акцій;

- відомості про ринкові вартості акцій за додаткової емісії (окремо на біржах, позабіржових товарно-інформаційних системах та позабіржовому ринку);

- докладний опис порядку підписки на акції та їх оплату із зазначенням найменування банківської установи та номера поточного рахунка, на який має бути внесена плата за акції;

- найменування торговця цінними паперами (якщо емітент користується його послугами);

- відомості про умови договору з торговцем цінними паперами із зазначенням суми винагороди торговця;

- дії в разі перевищення (недосягнення) рівня запланованої підписки на акції або дострокового її завершення (згідно з рішенням про емісію акцій);

- терміни, порядок та адреси місць виплати дивідендів за підсумками року;

є) перелік і результати попередніх емісій цінних паперів із зазначенням свідоцтва про реєстрацію випуску цінних паперів та органу, що видав відповідне свідоцтво;

ж) кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5 %;

з) відомості про реєстратора, а в разі, коли емітент не користується послугами реєстратора, зазначення номера дозволу на ведення власного реєстру;

й) відомості про депозитарії цінних паперів із зазначенням назви, адреси та номера дозволу на здійснення депозитарної діяльності (у разі запланування бездокументарної форми випуску акцій). [3]

Уся інформація про емісію акцій подається реєструвальному органу в 2-х примірниках і повинна бути прошнурована та засвідчена підписом керівника та печаткою емітента, підписами та печатками торговця цінними паперами та суб'єкта підприємницької діяльності, який брав участь у підготовці інформації про емісію акцій (якщо емітент користується послугами останніх), а також підписами та печатками аудитора (аудиторської фірми). Усі ці відомості підлягають ретельній перевірці у ході ревізії емісії акцій.

Копію договору з торговцем цінними паперами щодо розміщення акцій, на які планується підписка, із зазначенням номера чинного дозволу на діяльність щодо випуску та обігу цінних паперів (якщо емітент користуватиметься його послугами).

Копії свідоцтв про реєстрацію попередніх випусків цінних паперів. Висновок аудитора (аудиторської фірми) щодо спроможності засновників - юридичних осіб сплатити відповідні внески до статутного фонду (за першої емісії акцій).

Розділ 2. Фінансово-економічна характеристика СЗАТ ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району та визначення основних зон ризику з аудиту грошових коштів і цінних паперів

2.1 Фінансово-економічна характеристика СЗАТ ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Землекористування СЗАТ «Ім. Т.Г. Шевченка» знаходиться в північній частині району Миколаївської області. Відноситься до підзони північного степу. Центральна садиба-село Матросівка. Спеціалізація господарства виробництво зерна, молока і м'яса.

За результатами агрохімічного обстеження в господарстві переважають ґрунти з середнім вмістом гумусу, рухомого фосфору, високим вмістом калію і низьким рухомого азоту. Територія господарства розташована на рівнинній поверхні. В ґрунтовому покриві переважають чорноземи південні, перехідні, звичайні.

Клімат теплий з жарким літом та м'якою зимою. Середньорічна температура повітря 8,5 С. Середня із абсолютних мінімальних температур - 3050 С. Річна кількість опадів - 418 мм.

Середня температура повітря самого теплого місяця (липня) - (+21 С - + 23 С), самого холодного місяця (січня) - (-3,5 С - -5 С). За метеорологічними даними в зимовий період тут випадало мало вологи (від 23 до 27 мм) і взагалі кількості їх умовам випаровування район відноситься до засушливої зони - річна кількість - 330 - 340 мм.

Агрометеорологічна станція повідомляє, що середня тривалість безморозного періоду в зоні складає 186 - 200 днів. Приморозки навесні припиняються найчастіше з другої декади квітня, але бувають роки, коли вони спостерігаються, навіть, у другій декаді травня. Осінні ж приморозки починаються з другої декади вересня. Осінь не довга, як і весна (45 днів) часто мало дощова. Зима коротка, переважно малосніжна, сніговий покрив не стійкий. Буває, що протягом декількох днів доходить мороз до - 29 - 33 С, а грунт промерзає до 70 - 100 мм. За календарем весні відводиться 3 місяці, фактично ж вона у нас коротша. Середньодобова температура вище 0 починається з другої декади березня. Літня погода утримується майже п'ять місяців. Цей період теж достатньо непостійний. Не дивлячись на те, що влітку випадає багато опадів, спостерігаються випадки, коли їх нема зовсім. Запаси вологи в ґрунті доходять до метрового рівня, що і призводить до загибелі врожаю.

На території господарства знаходяться дві польові бригади, одна свиноферма, ремонтна майстерня, пункт технічного обслуговування, гараж і ангар для зберігання техніки.

Основними пунктами збуту сільськогосподарської продукції та базою постачання являється обласний центр - місто Миколаїв. Основний вид транспортного зв'язку в господарстві - автомобільний.

В цілому природні умови сприяють веденню виробничої діяльності господарства зокрема вирощуванню сільськогосподарських культур і, як відомо, мають великий вплив на спеціалізацію та розміри підприємства.

Розглянемо розмір сільськогосподарського виробництва в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району (табл. 2.1).

Аналізуючи дані таблиці 2.1 можна зробити висновок про те, що розміри виробництва в СЗАТ ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району скоротилися. Про це свідчать такі показники як середньорічна чисельність працюючих (на 12,5% у 2011 році в порівнянні з 2010 роком), умовне поголів'я тварин (на 23,3%), площа с-г угідь (на 0,5%), середньорічна вартість активів (на 7,9%).

Позитивно на розмір виробництва вплинули лише: зростання грошової виручки від реалізації сільськогосподарської продукції у 2011 році в порівнянні з 2010 роком на 0,2%, підвищення вартості валової продукції на 5,2%.

Таблиця 2.1. Розмір виробництва в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Показники	Господарство	Господарство у 2011 р. порівняно з
	2009 рік	2010 рік	2011 рік	2009 роком, %	2010 роком, %
Вартість валової продукції сільського господарства (в порівнянних цінах 2005 р.), тис. грн.	3641,9	3678,8	3870,3	106,3	105,2
Грошова виручка від реалізації сільськогосподарської продукції, тис. грн.	4130,5	6791,5	6802,6	164,7	100,2
Середньорічна чисельність працюючих, чол.	102	88	77	75,5	87,5
Площа сільськогосподарських угідь, га	2196	2196	2184	99,5	99,5
Поголів'я худоби та птиці, ум. гол.	308,8	301,7	231,3	74,9	76,7
Середньорічна сума активів, тис. грн.	10406	11620	10699	102,8	92,1

Спеціалізація - важливий фактор переведення виробництва на промислову основу, вона постійно зумовлює потребу в нових технічних засобах праці.

Рівень розвитку суспільного поділу праці та пов'язане з ним ускладнення організаційних, технологічних і економічних зв'язків всередині галузей і між ними зумовлюють розвиток різних форм спеціалізації, кожна з яких відрізняється специфічним змістом і об'єктом.

Спеціалізація - одна з форм суспільного розподілу праці. Правильна спеціалізація господарства-важлива умова зростання обсягів виробництва сільськогосподарської продукції, покращення її якості та зниження собівартості продукції. Визначимо форму спеціалізації підприємства на основі даних.

Таблиця 2.2. Склад та структура грошової виручки від реалізації в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Галузі та види продукції	Тис. грн.	В середньому за 3 роки, тис. грн.	Структура, %
	2009 рік	2010 рік	2011 рік		по с.-г. продукції	по господарству
Зерно	2374,9	2535,9	3354,5	2755,1	46,6	45,8
Соняшник	645,9	2437,9	1415,0	1499,6	25,4	24,9
Овочі	17,6	307,3	140,2	155,0	2,6	2,6
Інша продукція рослинництва	68,8	119,5	156,3	114,9	1,9	1,9
Разом по рослинництву	3107,2	5400,6	5066,0	4524,6	76,6	75,3
- приріст ж.м. ВРХ	145,8	147,8	292,4	195,3	3,3	3,2
- молоко	601,4	1031,2	1311,2	981,3	16,6	16,3
Приріст ж.м. свиней	246,8	188,1	93,6	176,2	3,0	2,9
Бджільництво	1,6	0,9	5,2	2,6	0,0	0,0
Інша продукція тваринництва	27,7	22,9	34,2	28,3	0,5	0,5
Разом по тваринництву	1023,3	1390,9	1736,6	1383,6	23,4	23,0
Всього по сільськогосподарському виробництву	4130,5	6791,5	6802,6	5908,2	100,0	98,3
Реалізація іншої продукції, робіт і послуг, товарів	103,5	94,4	115,1	104,3	Х	1,7
Всього по господарству	4234	6885,9	6917,7	6012,5	Х	100,0

На основі проведеного аналізу обсягів грошової виручки від реалізації сільськогосподарської продукції та проаналізувавши дані таблиці можна зробити такий висновок, що дане господарство є вузькоспеціалізованим. Основним напрямком спеціалізації є вирощування зернових, технічних культур та скотарство. Про те, що господарство СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району є вузькоспеціалізованим свідчить те, що в структурі по сільськогосподарському виробництву найбільшу питому займає галузь рослинництва - 76,6 %, в якій найбільшу питому вагу займає зерно - 46,6%.

Продукція тваринництва становить незначну частку - 23,4%. Розмір грошової виручки від тваринництва представлений скотарством та свинарством, яке складає невелику її частку.

Також незначна вага промислової продукції в розмірі грошової виручки і складає в її структурі по всьому підприємству лише 1,7%. Тому дане підприємство є вузькоспеціалізоване із зерновим виробничим напрямком.

У процесі подальшого аналізу необхідно виявити, як змінюються площа і структура землекористування.

Адже віддача земельних угідь зростає, якщо господарства своєчасно і в необхідному обсязі здійснюють заходи для поліпшення стану землі.

Земля у сільському господарстві є основним засобом виробництва. Поліпшення використання земельних угідь та підвищення родючості ґрунту - це необхідні умови підвищення урожайності сільськогосподарських культур і продуктивності кормових угідь, розвитку тваринництва.

Таблиця 2.3. Динаміка і структура землекористування в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	2011 рік у % до
	га	%	га	%	га	%	2009р.	2010 р.
Загальна земельна площа,	2300	100	2300	100	2300	100	100	100
в т. ч. сільськогосподарські угіддя	2196	95	2196	95	2184	95	99	99
З них рілля	2167	94	2167	94	2158	94	99,6	99,6
Посівні площі	2130	93	2106	92	2035	88	95,5	96,6
Коефіцієнт освоєння землі	X	0,95	X	0,95	Х	0,95	X	X
Коефіцієнт розораності сільськогосподарських угідь	X	0,99	X	0,99	Х	0,99	X	X
Коефіцієнт використання ріллі	X	0,98	X	0,97	Х	0,94	X	X

Аналізуючи дані таблиці 2.3, можна зазначити про те, що за аналізуємий період 2009 - 2011 роки, розмір загальної земельної площі не змінювався. Майже всю земельну площу займає рілля - 94%. Також динаміку і структуру землекористування можна охарактеризувати за допомогою коефіцієнтів освоєння землі, розораності землі і використання ріллі. Коефіцієнт освоєння землі в господарстві сягає 0,95, що свідчить про те що земля в підприємстві освоєна добре. Коефіцієнт розораності сільськогосподарських угідь становить 0,99 % за весь досліджуваний період, що свідчить про те, що вся земля була цілком розорена. Про це ж свідчить і коефіцієнт використання ріллі, що в 2011 році рілля використовувалася на 94% під посівною площею. За допомогою цих коефіцієнтів можна спостерігати наскільки потужно використовується земля в господарстві.

Далі проаналізуємо показники ефективності використання земельних угідь.

Таблиця 2.4. Показники ефективності використання земельних угідь в СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Показники	Роки	2011р. в % до
	2009	2010	2011	2009р	2010 р.
Одержано на 1 га оброблюваних земель, грн: валової продукції сільського господарства (в порівнянних цінах 2005р.)	1680,6	1697,6	1793,5	106,7	105,6
валового доходу від сільського господарства	780,2	1780	1279,0	163,9	71,9
прибутку (+), збитку (-) від реалізації сільськогосподарської продукції	-36,1	800,6	180,1	-	22,5

За проведеними розрахунками можна зробити висновок, що кількість валової продукції одержаної на 1 га оброблювальних земель зросла на 5,6 % у 20101 році в порівнянні з 2010 роком, валового доходу - скоротилася на 28,1 %. Кількість отриманого прибутку від реалізації сільськогосподарської продукції на 1 га оброблювальних земель зменшилася на 77,5%.

Таблиця 2.5. Забезпеченість трудовими ресурсами СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Трудові ресурси	2010 рік	2011 рік	Відхилення, в. п.
	Потреба	Факт	%	Потреба	Факт	%
Всього,	102	88	86	89	77	87	-1
в т. ч.:
- у рослинництві	27	26	96	35	31	89	-7
- у тваринництві	75	62	83	54	46	85	2

Аналізуючи дані таблиці 2.5 можна зробити наступний висновок, що кількість робітників не відповідає потребам господарства, тому що підприємство потребує більше працівників ніж наймає, це можна побачити з співвідношення між фактичною наявністю працівників і їх потребою. Але у 2011 році в порівнянні з 2010 роком наявність трудових ресурсів зменшилася на 11 робітників, ці зменшення спостерігаються як у галузі рослинництва, так і у галузі тваринництва. За даними розрахунками можна помітити, що значна частина трудових ресурсів зосереджена у тваринництві.

Таблиця 2.6. Навантаження земельних угідь і умовних голів худоби на одного працівника в СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Показники	Роки	2011р. у % до
	2009	2010	2011	2009р	2010р
Припадає на одного середньорічного працівника: сільськогосподарських угідь, га	21,5	25	28,4	132,1	113,6
посівів, га	20,9	24	26,7	127,8	111,3
худоби та птиці всіх видів, ум. гол.	3	3,4	3	100,0	88,2

Аналізуючи дані таблиці, можна зробити висновок, що навантаження земельних угідь на 1 працівника зросло на 13,6 % та 11,3 %, а умовних голів худоби скоротилося на 11,8 %.

Таблиця 2.7. Показники ефективності використання трудових ресурсів в СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Показники	Роки	2011р. у % до
	2009	2010	2011	2009р.	2010р.
Отримано в розрахунку на одного середньорічного працівника, тис. грн: вартості валової продукції сільського господарства (в порівнянних цінах 2005р.)	35,7	41,8	50,3	140,9	120,3
валового доходу від сільського господарства	16,6	43,8	35,8	215,7	81,7
прибутку (+), збитку (-) від реалізації сільськогосподарської продукції	-0,8	19,7	5,0	-625,0	25,4

За проведеними розрахунками можна зробити висновок, що показники ефективності використання трудових ресурсів по таких показниках як вартість валової продукції на 1 працівника зросли на 20,3%. Прибутку від реалізації сільськогосподарської продукції на 1 працівника зменшився на 74,6%, валовий дохід - на 18,3%.

Функціонування підприємства супроводжується безперервним кругообігом коштів, якій здійснюється у вигляді витрат ресурсів і одержання доходів.

Для того щоб дати об'єктивну економічну оцінку СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району необхідно проаналізувати фінансові показники підприємства на основі даних Ф.1 “ Баланс '' та Ф.2 “ Звіт про фінансові результати ”. Щоб краще охарактеризувати методику обліку формування доходів і витрат розглянемо показники фінансових результатів. Для цього розрахуємо таблицю 2.8.

Таблиця 2.8. Динаміка показників фінансових результатів в СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Показники	Роки	Відхилення (+, -) 2011 рік порівняно з
	2009	2010	2011	2009 р.	2010р.
Прибуток (збиток) від реалізації, тис. грн.	577	2586	1875	1298	-711
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	3756	4401	5142	1386	741
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	289	2582	-4403	-4692	-6985
Середньорічна сума активів, тис. грн.	10406	11620	10699	293	-921
Середньорічна сума власного капіталу, тис. грн.	8795	10207	9287	492	-920
Рівень прибутковості продукції, %	15,4	58,8	36,5	21,1	-22,3
Рівень прибутковості (збитковості) капіталу, %	2,8	22,2	-41,2	-44	-63,4
Рівень прибутковості (збитковості) власного капіталу, %	3,3	25,3	-47,4	-50,7	-72,7

За проведеними розрахунками можна зробити наступний висновок, що рівень прибутковості продукції скоротився на 22,3 в.п. у 2011 році в порівнянні з 2010 роком. На зменшення рівня прибутковості капіталу значний вплив мало те, що у 2011 році підприємство отримало збиток, також цей показник вплинув і на зниження рівня прибутковості власного капіталу на 72,7 в.п.

Метою вірного визначення фінансових результатів є надання користувачам оприлюдненої повної неупередженості інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Таблиця 2.9. Динаміка показників фінансової незалежності в СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Коефіцієнти	Норматив	На кінець	Відхилення (+, -)
		2010 року	2011 року
Фінансування	< 1,0	0,09	0,25	0,16
Автономії (незалежності)	> 0,5	0,92	0,80	-0,12
Стійкості (стабільності)	> 1,0	10,93	4,0	-6,93

Загалом, аналізуючи дані таблиці можна зробити висновок, що всі показники відповідають нормативам. Аналізуючи показник фінансування, можна зробити висновок, що підприємство на протязі 2010 - 2011 років покращило своє фінансове становище. Показник незалежності також показує що дане підприємство не залежить від вкладених коштів. Про це ж свідчить показник стабільності підприємства. Враховуючи вищенаведене, можна зробити висновок про те, на протязі 2011 року підприємству вдалося покращити фінансову незалежність і стати менш залежним від позик і залучених коштів.

Забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності є однією з найголовніших задач підприємства, метою якого є успішна діяльність в сучасних економічних умовах. Забезпеченість запасів та витрат джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, в той час як платоспроможність є її зовнішнім проявом. Забезпеченість запасів та витрат є причиною, яка визначає міру платоспроможності або неплатоспроможності, та наступає внаслідок забезпеченості.

Найбільш ліквідними активами є грошові кошти, а також поточна дебіторська заборгованість. Менш ліквідними активами вважаються товари, готова продукція, запаси, незавершене виробництво. Ліквідність балансу разом з платоспроможністю є критерієм оцінки фінансового стану підприємства. Вона характеризує ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами. Аналіз ліквідності балансу підприємства дає можливість оцінити здатність та ймовірність повернення ним запозичених коштів.

Таблиця 2.10. Динаміка показників ліквідності в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Коефіцієнти	Норматив	На кінець	Відхилення (+, -)
		2010 року	2011 року
Абсолютної ліквідності	0,2-0,35	0,02	0,01	-0,01
Швидкої ліквідності	0,7-1,0	0,71	0,13	-0,58
Покриття	1,0-2,5	3,96	1,83	-2,13

Аналізуючи дані таблиці 2.10 динаміку показників ліквідності СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району можна зробити наступний висновок про те, що показники знаходяться в не межах встановлених нормативів за роки спостереження.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності свідчить про те, що підприємство не спроможне погасити за рахунок всіх мобілізованих оборотних активів обсяг поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками. Коефіцієнт швидкої ліквідності свідчить, що короткострокові зобов'язання не можуть бути погашені негайно швидко-ліквідними грошовими коштами та цінними паперами.

Проведений аналіз умов господарювання дає нам можливість зробити такі висновки: СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району є невеликим за розміром господарством. Середньорічна чисельність працюючих в порівняні з минулими роками зменшилася. Воно спеціалізується на виробництві зернових та соняшнику, так як найбільшу питому вагу в структурі грошової виручки займає виручка від реалізації зерна та соняшнику.

Виробництво підприємства складається з рослинницької та тваринницької галузі, це зумовлено вдалим місце розташуванням, природними та кліматичними умовами. Підприємство забезпечене земельними та трудовими ресурсами, ефективність використання за період дослідження зростає.

Проведений аналіз показників фінансової незалежності показав, що підприємство є фінансово незалежним від залучених коштів, тобто може діяти самостійно, незалежно від зобов'язань. Характеризуючи показники ліквідності ми можемо спостерігати їх скорочення, яке свідчить про загальне погіршення ситуації з забезпеченістю оборотними коштами.

2.2 Визначення основних зон ризику з аудиту грошових коштів і цінних паперів

Національні нормативи аудиту визначають ризик аудиту або загальний ризик як такий, коли аудитор може висловити неадекватну думку в документах бухгалтерської звітності, в якій існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Ризик аудиту має три складові частини:

- властивий ризик;

- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;

- ризик невиявлення помилок та перекручень.

Під час здійснення аудиту коштів дуже важливим є визначення величини загального аудиторського ризику, який можна розрахувати за такою моделлю:

АР = РК*РН*ВР

де АР - загальний ризик аудиту;

ВР - властивий ризик;

РК - ризик системи контролю;

РН - ризик невиявлення помилок.

Для визначення властивого ризику використовуємо анкету оцінки підприємницького ризику, подану у додатках.

Використовуючи шкалу оцінювання ризиків, яка наведена у додатках, можна оцінити середній рівень підприємницького ризику, який співпадає з властивим ризиком і дорівнює 41% (570%/14).

Ризик не виявлення помилок полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 15%.

Для визначення ризику невідповідності системи внутрішнього контролю формується запитальник аудитора, який містить тести для перевірки і наведений у додатках.

За результатами проведених тестів невідповідності системи внутрішнього контролю, поданих у додатках, відповідно рівень системи внутрішнього контролю становитиме 49,3% (740%/15), а ризик системи контролю 50,7%.

Загальний аудиторський ризик становитиме:

АР = ВР*РК*РН = 0,41*0,507*0,15 = 0,0312 (3,12%)

Отже, загальна величина аудиторського ризику при здійсненні аудиторської перевірки СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району становитиме 3,12%, що відповідає прийнятій величині загального аудиторського ризику, що становить 1-5% (0,01-0,05).

Основні порушення при обліку грошових коштів можуть бути зловживання, розкрадання, помилки в області касових операцій, їх можна класифікувати таким чином.

Таблиця 2.14. Класифікатор порушень при обліку коштів

Можливе порушення	Характеристика порушення
Порушення в операціях з грошовими коштами в касі
1. Пряме розкрадання грошових коштів	- нічим не обґрунтоване пряме розкрадання грошових коштів; - розкрадання грошових коштів, що маскується розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства.
2. Не оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли	- не оприбуткування і привласнення грошових коштів, що надійшли з банку; - не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибуткових ордерах; - не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за довіреностями; - неповне оприбуткування грошових сум.
3. Надлишкове списання грошей по касі	- повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі; - надлишкове списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах касира; надлишкове списання грошей по касі без підстав або за фальсифікованими документами; - надлишкове списання грошей по касі шляхом підробки законно оформлених документів зі збільшенням сум списань.
4. Привласнення сум, законно нарахованих різним особам та організаціям	- привласнення депонованої заробітної плати та коштів, нарахованих за іншими підставами; - привласнення сум, що належать іншим підприємствам.
5. Недотримання лімітів залишку готівки	- розрахунки готівкою в сумі, що перевищує ліміт; - не встановлення ліміту залишку готівки; - несвоєчасна здача понадлімітних залишків готівки в банк.
6. Проведення розрахунків з різними особами понад встановлені ліміти	- розрахунки готівкою в сумі, що перевищує гранично встановлену норму
7. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО)	- не застосовуються реєстратори розрахункових операцій; використовуються реєстратори розрахункових операцій, не зареєстровані в податкових органах.
8. Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку	- некоректне складання проводок; - неправильне виведення залишків; - невідповідність записів в регістрах записам в касовій книзі, звітах касира і документах.
Порушення при проведенні операцій по рахунках в банках
9. Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках	- не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, - тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківського рахунку
10. Безготівкові перерахування коштів не за призначенням	- перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень - переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості
11. Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку	- некоректне складання проводок, - неправильне виведення залишків, - невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87, суттєвою інформацією визнається інформація, відсутність якої в фінансовому звіті і примітках до нього може вплинути на рішення їх користувачів. Отже, суттєвість виступає певним порогом та якісною характеристикою, яка здатна впливати на економічні рішення користувачів фінансової звітності. Критеріями суттєвості є її кількісні та якісні характеристики. Кількісний вираз суттєвості визначається за допомогою порогу суттєвості. Поріг суттєвості - абсолютна або відносна величина, яка є кількісною ознакою суттєвості облікової інформації. Поріг суттєвості помилки СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району наведено у додатках.

Розділ 3. Аудит грошових коштів і цінних паперів СЗАТ ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

3.1 Переддослідна стадія аудиту

За попередньої усної узгодженості між СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району і аудиторською фірмою “Аудит-Миколаїв”, СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району виступило ініціатором проведення аудиту грошових коштів і цінних паперів.

Після ознайомлення з особливостями фінансово-господарської діяльності СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району укладається договір на проведення аудиту, наведений у додатках. Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району і АФ “Аудит-Миколаїв” про проведення аудиту операцій з грошовими коштами і цінними паперами, він документально стверджує, що сторони прийшли згоди з усіх умов договору. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов'язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, в договорі максимально точно обумовлюється всі суттєві аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами підприємства. Для аудитора доцільним було включення до договору пункту, що зобов'язує керівництво підприємства надавати допомогу аудитору в процесі аудиту.

Аудитор розробляє та документально оформлює загальний план аудиту, визначає в ньому істотність помилок, а потім здійснює аудит за цим планом.

Для виконання плану аудитор підготовлює в письмовій формі програму аудиторської перевірки. Програма аудиту - це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та засобом контролю за якістю їх роботи. В програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур співпадають з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Програма аудиту операцій з грошовими коштами включає наступні об'єкти аудиту:

1) основні відомості про СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району;

2) оцінка діючої системи обліку та внутрішнього контролю;

3) перевірка дотримання вимог організації роботи в касі;

4) перевірка повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касі;

5) перевірка законності списання коштів у видаток по касі;

6) перевірка правильності ведення касової книги;

7) перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів з р/р;

8) перевірка правильності проведення інвентаризації грошових коштів;

9) перевірка відповідності сум в облікових регістрах;

10) узагальнення результатів аудиту.

На підготовчому етапі перевірки грошових коштів аудитор виконує наступні дії:

1. Отримав пряме підтвердження сум на рахунках і в касі на дату складання балансу.

2. Підготовив дані для зіставлення сум на рахунках і в балансі:

- порівняв дані балансу з виписками банку, касовою книгою і звітом банку;

- перевірив всі розрахунки;

- проконтролював, щоб всі проводки по рахунках грошових коштів відповідали випискам банку;

- дослідив всі аномальні і незрозумілі моменти - незвичайні затримки в зарахуванні коштів в банк на предмет можливого розкрадання їх рахунок накопичення і перерозподілу у часі.

3.2 Особливості перевірки обліку грошових коштів і цінних паперів

Аудит каси СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району проводять у такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій.

Однак при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов'язкових процедур, які використовує аудитор для підтвердження достовірності даних, що числяться за статтею

"Каса" активу балансу. Аудитор у даному випадку може скористатися результатами внутрішнього контролю.

Слід також врахувати, що готівку в іноземній валюті записують до акта інвентаризації із зазначенням назви і суми в перерахунку на українські гривні за курсом Національного банку України.

Під час документальної перевірки касових операцій аудитор використовує такі документи СЗАТ Ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району:

* № КО-1 "Прибутковий касовий ордер";

* № КО-2 "Видатковий касовий ордер";

* № КО-3 і КО-За "Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів";

* № КО-4 "Касова книга";

* № КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей", документи без ордерного оформлення приймання і видачі грошей, облікові регістри, Головну книгу і баланси на відповідні дати за рахунком 30 "Каса" тощо.

Особливу увагу аудитор зосереджує на правильності оформлення касових документів: чи є на кожному документі розписки одержувачів грошей, чи погашаються касові документи (прибуткові - штампом "Одержано", видаткові - "Оплачено") із зазначенням дати, чи немає підчисток і виправлень.

Під час перевірки звіту касира і прикладених до нього документів аудитор зіставляє номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів, прикладених до звіту, із записами в журналі реєстрації, щоб переконатися у повноті обліку останніх касових операцій. Якщо буде виявлено розбіжності у сумі або нумерації ордерів, з'ясовують причини. Щоб перевірити, як дотримано встановлений ліміт залишку грошей у касі, необхідно зіставити фактичні залишки грошей на окремі дати й у середньому за місяць із лімітом залишку. При підрахунку фактичних залишків грошей у касі вилучається готівка, призначена для виплати заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, пенсій і премій.

Як правило, перевірка каси проводиться не рідше одного разу на квартал. Оперативний контроль за залишком грошей у касі здійснюється на підставі звітів касира.

Використання готівки за цільовим призначенням перевіряють зіставленням даних про одержання в банку грошей з даними про їх витрачання (балансовим методом, тобто залишок на початок з рахунка 30 "Каса" плюс оборот за дебетом за цим же рахунком і мінус оборот за кредитом). Для цього аудитор використовує дані звітів касира з доданими документами, дані облікових регістрів з дебету і кредиту рахунка 30 "Каса" і журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Своєчасність і повноту внесення в банк невикористаних грошових сум перевіряє шляхом зіставлення дати і суми зарахування грошей на рахунок відповідно до виписки банку з датою закінчення масової виплати грошей, зазначеною у дозвільному написі на платіжних відомостях, і депонування заробітної плати та інших невиплачених сум, а також із датою і сумою оприбуткування грошей у касу за іншими надходженнями.