Национальные бухгалтерские системы. Составление и предоставление финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факторы, влияющие на формирование и функционирование национальных бухгалтерских систем. Стандартизация и гармонизация

Все национальные бухгалтерские системы основаны на единой методологии (счета и двойная запись, баланс и отчетность и т. д.) но на развитие бухгалтерского учета в каждом отдельном государстве влияют следующие факторы:

1. Общая экономическая ситуация в стране. Некоторые особенности, влияющие на экономику страны могут воздействовать и на её учетную систему. Например, высокий уровень инфляции может привести к созданию инфляционной бухгалтерской системы, как это и произошло в странах Латинской Америки.

2. Экономические последствия. Изменение нормативов бухгалтерского учета и отчетности может изменить операции компании и повлиять на принимаемые решения, т.е. вызвать экономические последствия. Поэтому заинтересованные лица оказывают давление на законодательные органы государства, чтобы те приняли наиболее благоприятные стандарты.

3. Влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций. В некоторых странах профессия бухгалтера очень престижна и специалисты в этой области пользуются большим влиянием. Например - успех деятельности Института Присяжных бухгалтеров Англии и Уэллса.

4. Налоговая политика. Система бухгалтерского учета может быть синхронизирована с налоговым законодательством, а может отличаться.

5. Национальные особенности. Например, проблема национализма. Страны третьего мира, получившие независимость очень ревниво относятся к своему суверенитету.

6. Влияние общей атмосферы в стране (уровень образования, уровень культуры, скандалы, кризисные ситуации и т.д.).

Совокупное влияние этих факторов приводит к тому, что учётные принципы в различных странах тоже существенно различаются, что затрудняет восприятие финансовой отчетности других государств.

Попытки сгладить различия подводят государство к одному из двух путей:

1. Стандартизация - это использование международных стандартов бухгалтерского учета в качестве внутригосударственной нормативной базы.

2. Гармонизация - это применение государством внутренних национальных стандартов, которые разрабатываются на основе международных и не противоречит им.

В настоящее время более приоритетной является гармонизация. Значение гармонизации заключается в следующем:

1. обеспечение потребностей инвесторов (сопоставимость бухгалтерской финансовой отчетности);

2. обеспечение работы ТНК (консолидация);

3. совместное использование бухгалтерских знаний, возможность использовать на национальных рынках бухгалтеров из разных стран;

4. альтернатива доминирующему положению США.

Естественно, встаёт проблема формирования международной нормативной базы, как основы для гармонизации бухгалтерского учета. Существуют множество международных организаций, влияющих на развитие бухгалтерского учета. Во-первых, это профессиональные организации бухгалтеров, занимающиеся проблемой унификации бухгалтерского учета:

1. Комитет по международным стандартам учёта и финансовой отчётности (КМСФО \ IASC). Целью данной организации как раз и является разработка международных стандартов учёта и финансовой отчётности (МСФО \ IAS (IFRS)).

2. Международная федерация бухгалтеров (МФБ \ IFAC). Разрабатывает международные стандарты аудита. Также фокусируется на вопросах образования, этики бухгалтеров и проблемах управленческого учёта.

3. Межамериканская организация бухгалтеров.

4. Федерация бухгалтеров стран третьего мира, и т.д.

Кроме профессиональных организаций существуют также и межправительственные организации бухгалтеров, которые занимаются проблемами нормализации отношений между странами в области экономики и финансов на основе разработанных норм, правил и директив:

1. Центр по ТНК при ООН (ISAR). Разрабатывает документы для ТНК (Транснациональных корпораций).

2. ЕЭС (EU). Разрабатывает директивы для создания единой структуры закона о деятельности компаний.

3. Организация экономического сотрудничества и развития (OECD). Публикует предложения по достижению большей согласованности при подготовке компаниями своих финансовых отчетов.

4. Африканский совет по учету и т.д.

Кроме вышеперечисленных организаций, на развитие бухгалтерского учета также влияют:

· Глобальные рынки капиталов, например международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO).

· Торговые блоки (NAFTA, APEC и т.д.)

Все эти организации прямо или косвенно влияют на формирование международной нормативной базы по бухгалтерскому учету, но особое место в их ряду принадлежит Комитету по международным стандартам учёта и финансовой отчётности.

Введение в деятельность КМСФО. Процедура разработки международных стандартов

Комитет по международным стандартам учёта и финансовой отчётности - независимый орган частного сектора, целью которого является достижение унификации принципов бухгалтерского учета для финансовой отчётности во всём мире. Основан в 1973году. С 1983года его членами стали все профессиональные организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время насчитывается около 120 профессиональных организаций бухгалтеров более чем из 100 стран. Российский Институт профессиональных бухгалтеров является членом КМСФО с 2000года.

Целями КФСФО, определёнными в Уставе, являются:

1. Разработка и публикация международных стандартов учёта и финансовой отчётности (МСФО).

2. Способствование их продвижению, повсеместному принятию и соблюдению.

3. Работа по совершенствованию и гармонизации правил, учетных стандартов и процедур, связанных с составлением финансовой отчётности.

Источниками финансирования КМСФО являются:

1. Финансовая поддержка со стороны профессиональных организаций бухгалтеров.

2. Финансовая поддержка со стороны Международной федерации бухгалтеров.

3. Доходы от продажи своих публикаций.

4. Взносы от компаний, финансовых институтов, бухгалтерских фирм и т.д.

Текущую деятельность КМСФО осуществляет Правление, члены которого назначаются Советом МФБ сроком на 2,5 года. Правление контролирует деятельность КМСФО и состоит из представителей профессиональных организаций бухгалтеров из 13 стран, плюс 4 представителя непрофессиональных организаций бухгалтеров, заинтересованных в МСФО. Секретариат КМСФО базируется в Лондоне. Возглавляется генеральным секретарём.

Процедура разработки международных стандартов учёта и финансовой отчётности включает ряд последовательных этапов:

1. Правление учреждает подготовительный комитет, включающий представителей не менее 3 стран, а также специалистов и экспертов по областям.

2. Подготовительный комитет определяет и оценивает вопросы, связанные с рассматриваемой темой и предоставляет правлению «Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчётности».

3. Правление даёт комментарии к плану, с учётом которых подготовительный комитет готовит «Рабочий проект изложения принципов». Это дискуссионный документ, в котором описываются также все альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения.

4. На основании рабочего проекта, правление готовит «Окончательный проект изложения принципов». После рассмотрения и при утверждении большинством в 2\3 голосов, проект публикуется.

5. В течение последующих 3-6 месяцев идет открытое обсуждение проекта, причём принимаются комментарии от всех заинтересованных сторон.

6. Подготовительный комитет рассматривает комментарии и подготавливает проект Международного стандарта финансовой отчётности, который утверждается на правлении большинством в 3\4 голосов и публикуется.

Вся процедура разработки стандарта, в среднем занимает 3 года. Разработчики пытаются максимально учитывать все возможные негативные экономические последствия, связанные с внедрением данного стандарта. Однако время от времени стандарты пересматриваются, корректируются, заменяются. Особенно активно реформация стандартов осуществляется с 2001 г. Стандарты старого образца (IAS) постепенно предполагается заменить стандартами нового образца (IFRS).

Общепринятой классификации МСФО не существует. Разные авторы классифицируют МСФО по следующим принципам:

· Назначение и содержание;

· Направленность в процессе гармонизации учёта;

· Отношение к формам отчётности, и т.д.

Все эти классификации носят условный характер, так как многие МСФО могут относиться к нескольким классификационным группам. На наш взгляд, наиболее удобной является классификация МСФО по отношению к формам отчётности (Табл.1). В данной таблице также приведены ссылки на российские национальные стандарты ПБУ, которые были разработаны в соответствии с МСФО:

Таблица 1. Классификация МСФО по отношению к формам отчётности

№ и назв. группы	№ и название МСФО	№ и название соответствующего ПБУ
Группа 1. Раскрытие учетной политики и влияние на неё различных факторов	МСФО 1 «Представление финансовых отчётов» МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» МСФО 29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции» МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчётность» МСФО 36 «Обесценение активов» МСФО 41 «Учёт в сельском хозяйстве»	ПБУ 1 «Учётная политика организации», ПБУ 4 «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 12 «Информация по сегментам» ПБУ 3 «Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 4 «Бухгалтерская отчётность организации»
Группа 2. Стандарты бухгалтерского баланса	МСФО 2 «Запасы» МСФО 16 «Основные средства» МСФО 17 «Аренда» МСФО 19 «Вознаграждения работникам» МСФО 20 «Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» МСФО 26 «Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения» МСФО 11 «Совместная деятельность» МСФО 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы» МСФО 38 «Нематериальные активы» МСФО 40 «Инвестиционная собственность» МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»	ПБУ 5 « Материально - производственные запасы» ПБУ 6 « Учёт основных средств» ПБУ 13 « Учёт государственной помощи» ПБУ 20 «Учет совместной деятельности» ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» ПБУ 19 «Учет финансовых вложений» ПБУ 24 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
Группа 3 Стандарты отчёта о прибылях и убытках	МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» МСФО 33 «Прибыль на акцию» МСФО 10 «События после отчётной даты» МСФО 11 «Договоры подряда» МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» МСФО 12 «Налоги на прибыль» МСФО 18 «Выручка» МСФО 23 «Затраты по займам» МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов и прекращенная деятельность»	ПБУ 1 «Учётная политика организации», ПБУ 22 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 21 «Изменение оценочных значений» ПБУ 7 «События после отчётной даты» ПБУ 2 «Учёт договоров на капитальное строительство» ПБУ 18 «Учет налога на прибыль» ПБУ 9 «Доходы», ПБУ10 «Расходы» ПБУ 15 «Учет затрат по кредитам и займам» ПБУ 16 «Учет прекращенной деятельности»
Группа 4 Стандарты отчёта о движении денежных средств	МСФО 7 « Отчёты о движении денежных средств» МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации»	ПБУ 23 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 19 «Учет финансовых вложений» ПБУ 19 «Учет финансовых вложений»
Группа 5 Стандарты сводной отчётности	МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» МСФО (IFRS) 10 «Консолиди-рованная финансовая отчётность» МСФО 27 «Отдельная финансовая отчётность» МСФО 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные и совместные компании»	ПБУ 11 «Информация об аффилированных лицах»

Как видно из таблицы, не все МСФО адаптированы российскими ПБУ. Тем не менее, с 2005 г. отчетность ряда российских компаний поэтапно переводится на МСФО в соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Правительством Российской Федерации в 2011 г. было утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Минфин России и некоммерческая организация Фонд «Национальная организации по стандартам финансового учета и отчетности» (Фонд НСФО) заключили соглашение об экспертизе применимости МСФО и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, как основа для разработки МСФО

Финансовая отчётность в разных странах составляется в соответствии с применяемой в стране бухгалтерской моделью. Поэтому КМСФО были разработаны общие «Принципы подготовки и предоставления финансовой отчётности», применимые для целого ряда бухгалтерских моделей. Эти Принципы изданы в виде отдельного документа, который сам по себе не является международным стандартом. Но все международные стандарты разрабатываются в соответствии с данными Принципами.

В Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности рассматриваются:

1. Цели финансовой отчётности.

2. Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчётности.

3. Элементы финансовой отчётности.

Цель финансовой отчётности состоит в том, что она должна давать достоверное и полезное представление о финансовом положении, результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении компании.

Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчётности - это атрибуты, делающие информацию полезной для пользователя, то есть требования к качеству информации. Это понятность, уместность, надёжность и сопоставимость:

1. Понятность - доступность для понимания.

2. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей (помогает составить правильный прогноз событий). При этом особо выделяется понятие существенности информации.

3. Надёжной считается информация, в которой нет существенных ошибок и искажений. Основные характеристики надёжности:

· Правдивое представление;

· Преобладание сущности над формой: экономическая сущность операций не всегда соответствует её юридическому оформлению;

· Нейтральность (непредвзятость): информация не должна оказывать давление на принятие решения конкретным пользователем в ущерб другим пользователям;

· Осмотрительность - это соблюдение определённой меры осторожности в процессе формирования суждений;

· Полнота - без дезориентирующих пропусков.

4. Сопоставимость (во времени и в пространстве).

Элементы финансовой отчётности - это основные экономические категории, которые характеризуют финансовое положение компании (активы, обязательства, капитал) и финансовые результаты её деятельности (доходы, расходы):

· Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

· Обязательства - это существующая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

· Капитал - это доля активов компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.

· Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчётного периода. Происходит в форме увеличения активов или в форме снижения обязательств.

· Расходы - это снижение экономических выгод в течение отчётного периода. Происходит в форме оттока активов или в форме увеличения обязательств.

Любой из вышеперечисленных элементов, может быть признан в финансовой отчётности только при соблюдении следующих условий:

1. Существует определенная вероятность, что любая экономическая выгода, связанная с данным элементом, будет получена или утрачена компанией.

2. Элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена. Наиболее распространённые методы оценки:

· Фактическая стоимость приобретения (первоначальная, историческая);

· Восстановительная стоимость (стоимость замещения);

· Возмещаемая стоимость;

· Балансовая стоимость;

· Ликвидационная стоимость;

· Рыночная стоимость;

· Дисконтированная стоимость;

· Актуарная стоимость;

· Справедливая стоимость.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: сфера применения, состав, условия достоверного представления

Цель: обеспечение базы для представления финансовых отчётов общего назначения, чтобы достичь её сопоставимости во времени и в пространстве.

Сфера применения. Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчётности общего назначения (не применяется к сокращённой и промежуточной отчетности). Применяется как к финансовой отчётности отдельной компании, так и к сводной финансовой отчётности группы компаний. Применяется ко всем типам компаний, в том числе банки и страховые компании. Некоммерческим и государственным компаниям можно применять стандарт, внося корректировки в заголовки строк в финансовой отчётности и сами формы.

Состав финансовой отчётности. Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты:

1. отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

2. отчет о совокупном доходе за период;

3. отчет об изменениях в капитале за период;

4. отчет о движении денежных средств;

5. примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

6. отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

Кроме вышеперечисленного, компании поощряются к представлению финансовых обзоров руководства.

Условия достоверного представления финансовой отчётности. Чтобы финансовая отчётность действительно являлась достоверной и соответствовала всем остальным МСФО, необходимо соблюдение следующих требований:

1. Метод начисления. Все доходы и расходы признаются по мере их фактического возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Это требование не применяется только в отношении информации о движении денежных средств;

2. Допущение о непрерывности деятельности компании в обозримом будущем (не менее 12 мес.);

3. Соответствие выбранной учётной политике. Руководство компании должно выбирать и применять учётную политику так, чтобы финансовая отчётность соответствовала требованиям всех МСФО и всем принципам подготовки и предоставления финансовой отчётности;

4. Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от одного отчётного периода к следующему;

5. Существенность и объединение. Каждая существенная статья должна представляться отдельно, а несущественные статьи должны объединяться;

6. Взаимозачёт. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, кроме случаев предусмотренных другими МСФО;

7. Сравнительная информация (информация предшествующего периода). Если такая информация уместна, её необходимо представить в повествовательной части финансовой отчётности. Если представление текущей информации изменено, то сравнительная информация также должна быть приведена к сопоставимости.

Структура и содержание компонентов финансовой отчётности. В соответствии с международными стандартами, финансовая отчётность не имеет унифицированных форм. Однако МСФО 1 приводит состав минимальной информации подлежащей раскрытию в финансовой отчётности. Общие требования, применимые ко всем формам следующие:

1. Каждый компонент финансовой отчётности должен быть четко определён. Должна быть выделена следующая информация:

· Название компании или другие опознавательные признаки;

· Сфера охвата (одна компания или группа);

· Отчетная дата или период, покрываемый отчётностью;

· Отчётная валюта;

· Уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчётности.

2. Требования к периодичности. Финансовая отчётность должна представляться как минимум ежегодно. Если отчётная дата меняется, то в пояснительных примечаниях раскрывается причина изменения и сопоставимость или несопоставимость сравнительной информации.

3. Требования к своевременности представления финансовой отчётности (не позднее 6 месяцев после отчётной даты)

Далее МСФО 1 содержит требования к составлению каждой отчётной формы:

1. Отчёт о движении денежных средств. Регламентируется МСФО № 7, так как этот отчет составляется по кассовому методу, а не по методу начисления.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования к составлению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс. Стандарт приводит перечень основных (линейных) статей баланса. Это: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе налоговые обязательства), капитал и резервы. Стандарт содержит рекомендации по раскрытию этой информации в дополнительных линейных статьях. Например: внеоборотные материальные активы должны раскрываться в соответствии с МСФО 16 «Основные средства», запасы - в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и т.д. При этом МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи баланса должны быть представлены.

Далее стандарт приводит перечень дополнительной информации, которую компания может раскрыть в самом балансе или в примечании к нему. Например, для каждого класса акционерного капитала можно указать:

· Количество акций, разрешенных к выпуску;

· Количество выпущенных и оплаченных акций;

· Номинал каждого вида акций;

· Сверку акций в обращении на начало и конец отчетного периода;

· Права, привилегии и ограничения акционеров при распределении дивидендов, и т.д.

Кроме того, стандарт рекомендует разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования к составлению отчета о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках. Стандарт приводит перечень основных и дополнительных линейных статей в соответствии с выбранной классификацией доходов и расходов. Компания может классифицировать доходы и расходы двумя методами:

· По характеру затрат, когда расходы компании объединяются в соответствии с их характером, например: амортизация, материальные затраты, ТЗР, оплата труда, затраты на рекламу и т.д. Этот метод рекомендуется для небольших компаний с однородным видом деятельности.

· По функции затрат, когда расходы компании объединяются по функциональным направлениям, например: затраты на производство, на распространение, административные расходы и т.д. (российская форма № 2 составлена именно по функциональному методу)

Выбор метода зависит от характера организации, от исторических и отраслевых факторов.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования к составлению отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях в капитале. Стандарт приводит перечень основной информации, которая включает:

· Чистую прибыль или убыток;

· Прочие изменения в капитале (эмиссионный результат, результат переоценки и т.д.);

· Корректировка фундаментальных ошибок.

Далее стандарт приводит перечень дополнительной информации, в частности:

· Операции капитального характера с учредителями;

· Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало и конец отчётного периода и изменения;

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования к составлению примечаний к финансовой отчетности, требования к представлению учетной политики

Пояснительные примечания. Составляются в произвольной форме и в упорядоченном виде. Предприятие обычно представляет примечания в следующем порядке:

- заявление о соответствии МСФО;

- краткий обзор основных принципов учетной политики;

- сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи; раскрытие прочей информации, например, условных активов и обязательств (МСФО (IAS) 37) или цели и политика предприятия в управлении рисками (МСФО (IFRS) 7).

МСФО (IFRS) 1. «Первое применение МСФО»

Цель стандарта - обеспечение базы для представления финансовых отчётов общего назначения.

обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

(a) является прозрачной для пользователей и сопоставимой со всеми другими представленными периодами;

(b) обеспечивает приемлемую отправную точку для бухгалтерского учета согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

и (c) затраты на подготовку которой не превышают выгод для пользователей.

Сфера применения. Стандарт применяется компаниями, которые впервые начинают применять МСФО. Такие компании составляют вступительную отчетность (если компания только что образовалась) или трансформационную отчетность (если компания ранее применяла только национальные стандарты).

Процедуры трансформации отчетности включают этапы:

1. Анализ отчетности с целью определения расхождений МСФО;

2. Реклассификация (перегруппировка) статей отчетности;

3. Корректировочные поправки (списываются за счет нераспределенной прибыли);

4. Подготовка отчетов и пояснений к ним.

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»: определение и методы оценки

Цель стандарта - дать определение справедливой стоимости, изложить в едином МСФО основу для оценки справедливой стоимости.

Сфера применения. Стандарт применяется в том случае, когда какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости.

Стандарт не применяются в отношении:

- платежей, основанных на акциях, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»;

- операций по аренде (МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

- оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая цена продажи в МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

Кроме того некоторые стандарты, такие как МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»; содержат свои подходы к оценке справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Актив или обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, может представлять собой как отдельный актив или обязательство (например, финансовый инструмент или нефинансовый актив); или группу активов и (или) обязательств (например, бизнес).

Оценка справедливой стоимости предполагает обмен актива или обязательства при проведении между участниками рынка операции на добровольной основе на рынке, который является основным или наиболее выгодном для данного актива или обязательства.

Стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая делит исходные данные для метода оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, на три уровня.

1. котируемые цены на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым предприятие может получить доступ на дату оценки.

2. котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках.

3. ненаблюдаемые (некотируемые) исходные данные для актива или обязательства.

Стандарт устанавливает следующие основные методы оценки справедливой стоимости:

1. Рыночный подход. При этом используются цены и другая уместная информация, по рыночным операциям с идентичными или аналогичными активами, обязательствами;

2. Затратный подход. Это сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива (часто называемой текущей стоимостью замещения).

3. Доходный подход. Это ожидаемые (будущие) суммы. При использовании доходного подхода часто используют дисконтированные оценки.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств. Риск невыполнения обязательств включает среди прочего собственный кредитный риск предприятия (в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации»).

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Предприятие должно раскрыть информацию, которая помогает пользователям его финансовой отчетности оценить следующее:

- методы оценки и исходные данные, используемые для их получения.

- влияние оценок на прибыль или убыток, или прочий совокупный доход за период.

МСФО 2 «Запасы»: состав затрат на приобретение, переработку и реализацию запасов, методы расчета себестоимости запасов и чистой стоимости реализации запасов

Цель стандарта - определить методику учёта запасов по исторической стоимости и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Сфера применения. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности и использования в форме сырья в производственном процессе или при предоставлении услуг. Обычная классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. МСФО 2 применяется ко всем запасам, кроме незавершенных строительных работ, финансовых инструментов и запасов сельскохозяйственной продукции.

Оценка запасов. В учете запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимость и чистая стоимость реализации.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальной деятельности за вычетом возможных затрат на реализацию.

Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, переработку и доставку до места нахождения:

Затраты на приобретение включают: цену покупки импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, а также транспортные расходы. Могут включать курсовые разницы и плату за пользование заемными средствами.

Затраты на переработку включают прямые производственные затраты и накладные расходы. Методика распределения накладных расходов различается для постоянных и переменных расходов.

Затраты на доставку и хранение включают: административные накладные расходы, сверхнормативные потери сырья, сбытовые расходы и так далее.

Стандарт устанавливает следующие методы расчета себестоимости запасов:

Метод специфической идентификации - применяется для запасов не являющихся взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов.

Метод средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО.

Метод нормативных затрат.

Метод розничных цен (используется в розничной торговле).

Запасы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признается соответствующий доход.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

1. Учетная политика принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости.

2. Общая балансов стоимость запасов в классификации.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»: определение денежных средств и их эквивалентов, состав операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Методика составления отчетов

Цель стандарта: Сформировать полезную для пользователей отчётности информацию для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также правильно определять потребность в денежных потоках.

Сфера применения. Стандарт применяется к денежным средствам компании, которые включают:

Наличные деньги и вклады «до востребования»;

Денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные инвестиции).

Отчёт о движении денежных средств характеризует потоки денежных средств и их эквивалентов за отчётный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - это основная деятельность компании, приносящая доход. Движение денежных средств от этой деятельности отражается в отчёте двумя методами:

Прямой метод: раскрываются основные виды прямых (валовых) денежных поступлений и платежей.

Косвенный метод: движение денежных средств показывается путем изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, доходах и расходах.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных финансовых активов и инвестиций.

Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заёмных средств компании.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»: сфера применения, правила раскрытия информации по сегментам, состав доходов и расходов сегмента

Цель стандарта - установить принципы представления в финансовой отчётности информации по сегментам, т.е. информации о разных типах продукции и услуг компании, и её операциях в разных географических районах.

Сфера применения. Стандарт применяется компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги эмитируются или обращаются на открытом рынке ценных бумаг. Остальные компании применяют стандарт инициативно.

Операционный сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного вида товаров (работ, услуг) или в других экономических условиях, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других сегментов.

Стандарт определяет, что сегмент является отчетным при соблюдении следующих условий:

· Большинство доходов сегмента формируется за счёт продаж внешним покупателям (доля сегмента в общей выручке не менее 75%).

· Выручка от продаж, финансовые результаты или активы сегмента составляют не менее 10% соответствующих данных по всем сегментам. При этом все сегменты должны иметь не менее 75% продаж компании и объединяться сходными признаками.

· Сегмент, который однажды был признан отчётным, должен быть отчётным и в последующие периоды, независимо от величины его показателей.

· Любой сегмент может быть признан отчётным по инициативе компании.

· Небольшие сегменты можно объединить в один отчетный, если они аналогичны.

Далее стандарт расшифровывает понятия «доходы и расходы сегмента», как доходы и расходы, возникающие от операционной деятельности сегмента. При этом доходы сегмента не могут включать:

· Чрезвычайные доходы;

· Процентный или дивидендный доход;

· Доходы от продажи инвестиций или от погашения долгов.

Расходы сегмента не могут включать:

· Чрезвычайные расходы;

· Процентные расходы;

· Убытки от продажи инвестиций или от погашения долгов:

· Убытки от совместной деятельности;

· Налоги на прибыль;

· Общие административные расходы, возникшие на уровне компании

Все вышеперечисленные доходы и расходы, независимо от места их возникновения, относятся ко всей компании.

МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Цель стандарта: установить порядок учёта и раскрытия изменений в учётной политике изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации. Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества. Ошибки оказывают влияние на прошлые, текущие и будущие отчетные периоды.

Существуют 2 подхода к изменениям в учётной политике в бухгалтерских оценках и корректировкам ошибок:

Основной ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к операциям так, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом или если бы ошибка предыдущего периода не имела места.

Альтернативный перспективный подход. Используется если практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки. При этом новая учетная политика применяется к операциям, прочим событиям и условиям имевшим место после даты, на которую она поменялась. Исправление ошибок производится путем корректировки финансовой отчетности с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо.

МСФО 10 «События, произошедшие после отчетной даты»

Цель стандарта: установить порядок учёта и раскрытия информации о событиях, произошедших после отчётной даты, но перед датой утверждения финансовой отчётности и её публикации.

Сфера применения. Стандарт применяется к двум типам событий:

Корректирующие события. Это события после отчётной даты, дающие дополнительное подтверждение условным событиям, которые имелись на отчётную дату (например, подтверждение банкротства клиента) или события после отчётной даты, указывающие на условия, возникшие после отчётной даты (например, форс-мажорные обстоятельства). Эти события вызывают необходимость корректировки активов или обязательств на отчётную дату.

Некорректирующие события. Не требуют корректировки события не связанные с состоянием активов и обязательств (например, снижение рыночной стоимости акций).

Раскрытие и предоставление информации. В любом случае, существенные события после отчётной даты должны раскрываться в примечаниях. Необходимо осветить характер события, а также дать расчётную оценку финансовых последствий.

МСФО 11 «Договоры подряда»: сфера деятельности, классификация договоров подряда, состав доходов и расходов по договору подряда, порядок признания

Цель стандарта: Установить правила учета доходов и расходов, связанных с договорами подряда. Договор подряда - это контракт предусматривающий строительство объектов или комплекса объектов, которые являются взаимосвязанными или взаимозависимыми по конструкции, технологии и функциям.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности строительных компаний. Особенность строительной деятельности в том, что дата начала контракта, и дата завершения работ могут оказаться в разных отчетных периодах. Следовательно, главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и расходов по отчетным периодам, в которых производились строительные работы.

В соответствии с МСФО 11 договоры подряда подразделяются на два вида контрактов:

Контракты с фиксированной ценой, - когда строительная компания соглашается на фиксированную цену контракта или фиксированную долю в выпуске продукции. Контракт может содержать оговорки о возможном изменении цены.

Контракт «затраты плюс» - когда подрядчику возмещаются все допустимые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Обычно данный стандарт применяется к каждому договору в отдельности, но иногда - к группе контрактов, либо к отдельным компонентам одного контракта.

Состав доходов по договору подряда. Доходы по договору подряда должны включать:

Первоначальную сумму дохода, которая может быть согласована при росте цен или в результате штрафных санкций.

Отклонения от условий контракта (например, изменения сроков контракта или характеристик объекта).

Претензии - это суммы, которые компания стремиться получить от заказчика для возмещения затрат не включенных в контракт.

Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые компании, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены (например, досрочное завершение работ).

Состав затрат по договору подряда. Затраты по договору подряда должны включать:

Затраты, непосредственно связанные с конкретным контрактом - стоимость строительных материалов, заработная плата строительных рабочих, амортизация производственного оборудования и т.д.

Затраты, которые относятся к деятельности подрядчика в целом и могут быть отнесены на конкретный контракт, т.е. накладные расходы.

Прочие затраты, которые не относятся к подрядной деятельности, но могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта, например затраты на реализацию или амортизация простаивающих машин.

Порядок признания доходов и расходов по договору подряда. Доходы и расходы признаются путём ссылки на стадию завершенности работ по договору. Способы оценки стадии завершенности работ могут различными: пропорционально прямым затратам, расчётным определением объёма выполненных работ и т.д. Затраты, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются в качестве расхода немедленно (например юридически необоснованные контракты или когда стороны не могут выполнить контракт).