Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрываются:

Полная стоимость контракта и сумма дохода, признанная за отчётный период.

Затраты и авансы по незавершённым контрактам.

Дебиторская и кредиторская задолженность по контрактам.

МСФО 12 «Налоги на прибыль»: определение и порядок учета текущих и будущих налоговых последствий

Цель стандарта: Установить правила учета текущих и будущих налоговых последствий, т.е.:

Сделок и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчётности компании;

Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств).

Сфера применения. Стандарт применяется к налогам на прибыль внутри страны и за рубежом, которые отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

В стандарте раскрываются понятия учётной и налогооблагаемой прибыли, а также текущих и отложенных налоговых требований и обязательств.

Учетная прибыль - это прибыль за отчётный период до вычета налоговых обязательств.

Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, исчисляемая в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Если эти правила отличаются от учетных принципов, то между налоговой и учётной прибылью возникают разницы, которые называются временными. Временные разницы делятся на облагаемые и вычитаемые. Налог от облагаемых разниц является отложенным налоговым обязательством, а налог от вычитаемых разниц - отложенным налоговым требованием.

Стандарт требует раскрывать в финансовой отчётности раздельно информацию о текущих и отложенных налоговых требованиях и обязательствах, а также раскрывать причины возникновения временных разниц.

МСФО 16 «Основные средства»: учет последующих затрат, восстановленная стоимость объекта, остаточная стоимость объекта, учет затрат на выбытие

Цель стандарта - определить методику учёта основных средств и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Определение основных средств и условия признания их активом. Согласно МСФО 16, основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать более одного отчётного периода. Компаниями может также устанавливаться стоимостной лимит.

Объект признаётся основными средствами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка основных средств. Стандарт определяет следующие виды оценок основных средств:

· Фактическая стоимость - это сумма денежных средств, их эквивалентов или другого возмещения, переданного для приобретения объекта на момент его создания (приобретения).

· Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять объект при совершении сделки на общих условиях.

· Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за объект в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Первоначальная оценка основных средств производится по фактической стоимости, включающей:

1. Покупную цену;

2. Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние;

3. Проценты по займам, разрешенные для капитализации;

4. Накладные расходы, которые относятся к приобретаемым активам;

5. При обмене активами - стоимость обмененного актива, скорректированная на стоимость уплаченных денежных средств и их эквивалентов.

Последующие затраты. Эти затраты могут быть признаны в учёте:

1. Как актив - т.е. увеличивать балансовую стоимость уже признанного объекта. К таким затратам относятся такие, которые улучшают состояние актива и увеличивают будущую экономическую выгоду, например:

· модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы;

· усовершенствование деталей и узлов, улучшающее качество продукции;

· внедрение новых производственных процессов, снижающее производственные затраты.

2. Как расходы отчетного или будущего периодов. К таким затратам относятся такие, которые восстанавливают или сохраняют будущую экономическую выгоду, например затраты на ремонт или обслуживание.

Переоценка основных средств. Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. По переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от справедливой. Справедливая стоимость для зданий и земли устанавливается только профессиональным оценщиком, для остальных объектов - компанией самостоятельно. Результат переоценки относится на капитал.

Начисление амортизации. Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Срок полезной службы - это ожидаемый (расчётный) период использования объекта или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием объекта. Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы (физический и моральный износ, нормативно-правовые ограничения и т.д.).

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод суммы изделий.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат способы оценки основных средств, используемые методы переоценки основных средств, методы начисления амортизации, и т.д.

МСФО 17 «Аренда»: финансовая и операционная аренда - определение, отражение в учете

Цель стандарта - определить методику учёта всех видов аренды и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам аренды, кроме договоров на разведку или использование природных ресурсов и лицензионных соглашений на кинофильмы, видеозаписи, рукописи и т.п. Стандарт указывает два типа арендных отношений:

1. Финансовая аренда - это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением актива. Право собственности на данный актив в итоге может передаваться и не передаваться.

Аренда рассматривается в качестве финансовой если:

· К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

· Арендатор может выкупить актив по цене ниже справедливой стоимости на дату реализации;

· Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива;

· Сумма арендной платы приближается к справедливой стоимости актива;

· Арендованные активы являются специфическими и подходят только для использования арендатором;

· Арендатор возмещает убытки, связанные с отменой аренды;

· Прибыли и убытки, связанные с колебанием остаточной стоимости переходят на арендатора;

· Возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.

2. Операционная аренда - вся прочая.

Раскрытие аренды в финансовой отчетности:

1. Раскрытие финансовой аренды у арендатора. Финансовая аренда отражается в качестве актива или обязательства по сумме равной справедливой стоимости арендуемого актива. При расчёте арендной платы используется либо договорная процентная ставка, либо приростная процентная ставка на заёмный капитал (ставка, которую арендатору пришлось бы платить за заёмные средства, полученные на тех же условиях в объёме необходимом для покупки аналогичного актива). Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16).

2. Раскрытие финансовой аренды у арендодателя. Активы, находящиеся в финансовой аренде представлены как дебиторская задолженность в сумме равной чистым инвестициям в аренду. Чистые инвестиции рассчитываются как остаточная стоимость актива (если аренда с правом выкупа), плюс финансовый доход, признаваемый по графику.

3. Раскрытие операционной аренды у арендатора. Расходы по арендной плате отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

4. Раскрытие операционной аренды у арендодателя. Актив остаётся на балансе. Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16). Доходы от аренды отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Стандарт также содержит описание обратной аренды - когда актив, проданный покупателю, сдаётся в аренду продавцу. При продаже актива по цене ниже справедливой стоимости, убыток признаётся немедленно, а при продаже актива по цене выше справедливой стоимости прибыль является отложенным доходом и признаётся в течение всего срока аренды.

Далее стандарт рассматривает особенности аренды с участием дилера в роли арендодателя. По срочности такая аренда делится на несколько групп. Аренда с участием дилера сроком до 1 года называется лизинг.

В финансовой отчетности арендатора и арендодателя обязательному раскрытию подлежит общее описание существенных арендных отношений, сумма арендной платы, признанная в качестве дохода, будущие арендные выплаты и т.д.

МСФО 18 «Выручка»: оценка выручки, порядок ее признания

Цель стандарта: Установить правила учета доходов от реализации продукции, оказания услуг и других поступлений, относимых к выручке.

Сфера применения. Стандарт применяется к выручке, которая представляет собой валовое поступление экономических выгод (доход) от обычной деятельности компании.

Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Любые доходы от чрезвычайных событий также выручкой не являются и должны раскрываться в финансовой отчётности отдельно.

Стандарт определяет общие правила признания выручки в учёте, в т.ч.:

Момент признания выручки;

Методику определения справедливой суммы выручки по разным видам сделок;

Требования о раскрытии информации.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. Если же результат операции, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

МСФО 19 «Вознаграждения работникам»: признание вознаграждения в качестве расходов и обязательств, 5 категорий вознаграждений

бухгалтерский финансовый отчетность денежный

Цель стандарта - установить правила учёта и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать вознаграждения работникам как:

· обязательство - если работник оказал услугу компании в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем.

· расход - если компания имеет экономическую выгоду от услуги работника.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам вознаграждений работникам, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся в компании. Такие вознаграждения включают 5 категорий:

1. Краткосрочные вознаграждения - заработная плата, взносы на соц. обеспечение, ежегодные оплачиваемые отпуска, пособия по болезни, премии, вознаграждения в неденежной форме и т.д. Эти вознаграждения подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги.

2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание. Эти вознаграждения устанавливаются соглашениями - пенсионными планами. Пенсионные планы бывают двух видов:

· Пенсионные планы с установленными взносами. Компания вносит в пенсионный фонд фиксированный взнос и не несёт никаких дополнительных юридических обязательств, если у фонда не будет хватать активов для выплаты пенсий. Расходы по взносам признаются компанией сразу.

· Пенсионные планы с установленными выплатами. Компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. Уровень финансирования для таких выплат необходимо постоянно пересчитывать. Он зависит от заработной платы работника перед пенсией, его трудового стажа, темпов инфляции, числа работников и других факторов. Расходы по взносам либо признаются компанией сразу, либо амортизируются.

3. Долгосрочные вознаграждения - выплаты, осуществляемые в срок более чем через 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги, например премии, отсроченные компенсации, творческие отпуска и т. д.

4. Выходные пособия - вознаграждения выплачиваемые работникам в результате решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении. Если эти пособия подлежат выплате в срок более чем через 12 месяцев с момента увольнения, они должны дисконтироваться.

5. Компенсационные выплаты долевыми инструментами - акции, опционы на акции, варранты, фьючерсы и т.д. Цена на эти долевые инструменты должны быть установлена ниже исторической.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат категории вознаграждений работникам, описание типов пенсионных планов, количество и условия финансовых инструментов и т.д.

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Цель стандарта - установить правила учёта и раскрытия информации о помощи бизнесу со стороны правительственных органов.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам правительственной помощи, кроме помощи в форме льгот по налогам и государственного участия во владении предприятием.

Стандарт применяется для учёта правительственных субсидий и правительственной помощи.

Учёт правительственных субсидий. Правительственные субсидии - это помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании. Субсидия признаётся в отчётности при соблюдении двух условий:

1. Компания будет выполнять условия правительства;

2. Имеется вероятность, что субсидия будет получена.

Существуют два подхода к учёту правительственных субсидий:

1. Подход с позиции капитала, когда субсидия относится к собственному капиталу;

2. Подход с позиции дохода, когда субсидия относится на доход одного и более периодов. Доходы признаются в те периоды, что и соответствующие расходы, которые эти доходы должны компенсировать.

Субсидии классифицируются по форме на денежную и неденежную:

· Субсидия в денежной форме - это выделение денежных средств компании или уменьшение задолженности правительственным органам.

· Субсидия в неденежной форме - это различные материальные ценности, полученные компанией от правительства. Оценивается по справедливой цене.

Субсидии классифицируются по назначению:

· Субсидии, относящиеся к активам. Основное условие предоставления заключается в том, что компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочный актив.

· Субсидии, относящиеся к доходам - все остальные субсидии, не относящиеся к активам.

В случае возврата субсидии, сумма возврата немедленно признаётся в качестве расхода.

Раскрытие информации о правительственной помощи. Правительственная помощь - это действия правительства, направленные на предоставление компании специфических экономических выгод, например: предоставление гарантий, бесплатное консультирование, улучшение инфраструктуры и т.д. В пояснительной части финансовой отчётности необходимо раскрыть характер помощи, от которой компания получила выгоду.

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»: учет валютных операций, порядок пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний при консолидации

Цель стандарта - ознакомить с методами признания в финансовой отчетности воздействия изменений валютных курсов.

Сфера применения. Стандарт применяется для учёта операций в иностранной валюте и для пересчёта финансовой отчетности зарубежных производств данной компании.

Операция в иностранной валюте -- это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

- приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

- займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

- ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной (национальной) валюте по текущему обменному курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

На конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу закрытия (текущий обменный курс на конец отчетного периода);

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Стандарт рекомендует следующие правила отражения в учёте курсовых разниц:

· Курсовые разницы по денежным статьям признаются доходом или расходом того периода, в котором они возникли.

· При существенной девальвации валюты, курсовые разницы могут включаться в балансовую стоимость актива.

· Курсовые разницы по чистым инвестициям зарубежных компаний должны присоединяться к собственному капиталу.

Раскрытие информации. В пояснениях к отчетности предприятие должно раскрывать:

(a) сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков;

(b) курсовые разницы, признанные в составе прочего совокупного дохода и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.

Если валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления.

Если отчитывающееся предприятие либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины также необходимо раскрыть.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний»: формы объединения, раскрытие информации

Цель стандарта: Определить порядок учета и составления консолидированной финансовой отчетности при объединении компаний.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности объединяющихся компаний. Существуют следующие формы объединения:

1. Юридическое слияние, когда активы и обязательства сливающихся компаний переходят к новой компании, а исходные компании ликвидируются;

2. Юридическое присоединение, когда активы и обязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компания ликвидируется;

3. Покупка одной компанией другой.

При составлении консолидированной финансовой отчетности объединяющихся компаний, все активы и обязательства следует оценивать по справедливой стоимости на дату объединения.

При приобретении компании образуется гудвил, как разница между справедливой стоимостью чистых активов и стоимостью приобретения. Положительный гудвил амортизируется линейным методом. Отрицательный гудвил уменьшает чистые активы объединяющихся компаний.

Далее отчетность объединяющихся компаний объединяется построчно с обязательным исключением всех взаиморасчетов (элиминированием).

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях консолидированной финансовой отчетности объединяющихся компаний раскрывается причины и формы объединения, стоимость приобретения компании, сумма и срок амортизации гудвила.

МСФО 23 «Затраты по займам»: состав затрат, порядок признания и капитализации

Цель стандарта: Установить правила учета затрат, связанных с заимствованием средств на приобретение или строительство хозяйственных объектов.

Сфера применения. Стандарт применяется к затратам по займам, которые включают:

Проценты по ссудам и овердрафтам;

Дисконты и премии посредникам;

Дополнительные затраты, связанные с получением ссуды;

Курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива (капитализируются).

Затраты можно капитализировать при условии:

Получения будущих экономических выгод;

Надежного измерения затрат.

Начало капитализации осуществляется:

Когда возникли затраты по активам;

Когда возникли затраты по займам;

Когда началась работа по подготовке активов к использованию или продаже.

Капитализация приостанавливается, если деятельность по подготовке актива прерывается на длительное время (более двух месяцев). Капитализация прекращается, когда работа над активом завершена.

Затраты которые нельзя капитализировать признаются расходами того периода, в котором они были произведены.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчётного периода или ставка капитализации.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Цель стандарта: Определить отношения и операции, осуществляемыми между компанией и связанными с ней сторонами.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности связанных сторон. Связанной считается сторона, которая может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее. Примеры связанных сторон:

а) дочерние, холдинговые компании;

б) ассоциированные компании;

в) частные лица прямо и косвенно владеющие пакетами со значительным влиянием (в т.ч. близкие родственники);

г) ключевой управленческий персонал;

д) правительство.

Основная проблема раскрытия информации о связанных сторонах - определение сущности сделки (могут быть мнимые, притворные сделки) и цены сделки (может быть завышена или занижена в интересах связанных сторон).

Аудитор или иной пользователь может подвергнуть сомнению цену сделки между связанными сторонами. В этом случае стандарт рекомендует использовать следующие методы определения цен сделок:

а) по сопоставимым неконтролируемым ценам;

б) по ценам перепродажи;

в) по ценам «затраты плюс».

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности связанных сторон раскрывается характер взаимоотношений между связанными сторонами, объём операций между связанными сторонами и политика ценообразования.

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»: определение и классификация пенсионных планов

Цель стандарта - установить правила учёта и раскрытия информации по программам пенсионного обеспечения.

Программы пенсионного обеспечения (пенсионные планы, схемы пенсий по выслуге лет) - это отдельная единица финансовой отчётности, поэтому данный стандарт применяется теми компаниями, которые такую отчётность составляют. Стандарт дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Программы пенсионного обеспечения - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании службы в виде годового дохода или в виде единовременной выплаты. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключённых договорах.

Раскрытие информации. Пенсионные планы бывают двух видов:

1. Пенсионные планы с установленными взносами, когда размеры пенсий определяются на основе взносов в пенсионный фонд. Этот фонд может находиться под контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фонда (доверительные собственники). Отчётность должна содержать раздел об активах пенсионных планов и политику их финансирования.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами, когда компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. При этом размеры пенсий определяется по формуле, в основе которой обычно лежит размер заработной платы, выслуга лет и другие факторы.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Отчётность должна содержать:

· Информацию об источниках выплат;

· Актуарную (приведенную) стоимость причитающихся пенсий с разделением на гарантированные и негарантированные. Гарантированные (безусловные) - это пенсии, право на получение которых не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников с компанией.

· Детальные сведения о каждой отдельной инвестиции работников и работодателей. Инвестиции учитываются по справедливой стоимости.

МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

Цель стандарта - установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.

Сфера применения. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность, но стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять такую отчетность.

Отдельная финансовая отчетность -- это отчетность составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него. В такой отчетности инвестиции учитываются по себестоимости.

Отдельная финансовая отчетность представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или в дополнение к финансовой отчетности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия.

В отдельной финансовой отчетности предприятие должно раскрывать следующее:

(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса), а также адрес, по которому можно получить консолидированную финансовую отчетность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия;

(c) описание примененного метода учета инвестиций.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» условия и процедура составления консолидированной финансовой отчетности

Цель стандарта: Дать методику составления консолидированной финансовой отчетности для групп компаний находящихся под контролем материнской компании.

Сфера применения. Стандарт применяется к консолидированной финансовой отчетности, которая включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, исключаемых по причинам, приведенным ниже. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда:

· контроль над ней носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях последующей продажи в ближайшем будущем;

· если она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании (например, арест счетов дочерней компании);

· если её деятельность существенно отличается от деятельности материнской компании.

Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций дочерней компании. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций компании, но при этом она обладает:

· возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих голоса, по соглашению с другими инвесторами;

· полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

· возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления или возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Процедура консолидации финансовой отчетности включает следующие этапы:

1. Приведение отчетных статей к сопоставимости (единая отчетная дата, единая учетная политика для аналогичных событий и условий);

2. Элиминирующие проводки по всем взаимным инвестициям и взаиморасчетам (составляются согласно МСФО 3);

3. Построчное объединение балансового отчета и отчета о прибылях и убытках;

4. Составление пояснений к сводной финансовой отчетности.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях сводной финансовой отчетности раскрывается:

Перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса;

Причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

Характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет более чем половиной акций, имеющих право голоса;

Название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней.

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»: сфера применения, методы учета инвестиций

Цель стандарта: Установить правила учета инвестиций в ассоциированные компании и дать особенности составления финансовой отчетности таких компаний.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности ассоциированных компаний. Ассоциированная компания - это компания на деятельность, которой инвестор оказывает значительное влияние.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику. Наличие значительного влияния обеспечивает возможность:

представительства в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

участия в процессе выработки политики компании;

крупных операции между инвестором и объектом инвестиций;

обмена управленческим персоналом;

предоставления важной технической информации.

Условия значительного влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании более 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса - это означает то, что инвестор обладает существенным влиянием.

Инвестиций в ассоциированные компании должны учитываться по долевому участию. Согласно методу, инвестиции первоначально учитываются по себестоимости. Далее, их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Ассоциированные компании могут составлять сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) 10. «Консолидированная финансовая отчётность».

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности ассоциированных компаний раскрывается доли участия ассоциированных компаний и условия контроля.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»: определение гиперинфляции, методика пересчета финансовой отчетности на основе фактической и восстановительной стоимости

Цель стандарта - ознакомить с методами составления финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Сфера применения. Стандарт применяется компаниями, составляющими финансовую отчетность в условиях гиперинфляции.

При гиперинфляции представление финансовой отчетности без пересчёта бесполезно, т.к. деньги теряют свою покупательную способность в таких темпах, что отчётность не является достоверной. Поэтому применение стандарта обязательно.

Черты гиперинфляции. Показателями гиперинфляции являются следующие характерные черты экономической ситуации в стране:

1. Население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте;

2. Цены указываются в стабильной иностранной валюте;

3. Кредитные операции осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности;

4. Цены, заработная плата и процентные ставки индексируются;

5. Совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превышает 100%.

Методика пересчёта финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Основная задача при пересчёте - представить финансовую отчетность в текущей (справедливой) стоимости. Под текущей (справедливой) стоимостью понимают:

1. Нетто чистая стоимость возможной реализации, т.е. за сколько можно сегодня продать определённый актив;

2. Восстановительную стоимость или стоимость замещения, т.е. за сколько можно сегодня купить или заменить существующий актив новым с такими же характеристиками.

МСФО 29 устанавливает следующие правила пересчета всех финансовых отчётов:

1. Денежные статьи не пересчитываются, т.к. они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчётную дату.

2. Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен (кредиты, инвестиции и т.д.) указываются по скорректированной в соответствии с договором сумме.

3. Все остальные статьи отчётов пересчитываются по общему индексу цен. Выявленные расчётные разницы признаются как инфляционная прибыль и убыток.

Стандарт применяется к финансовой отчетности, начиная с отчетного периода гиперинфляции. При выходе экономики страны из гиперинфляции, пересчитанная отчётность является основой для последующей отчётности.

МСФО (IFRS) 9 «Соглашения о совместной деятельности»: формы совместной деятельности, раскрытие информации в отчетности

Цель стандарта - установить правила учёта и раскрытия информации об участии в совместной деятельности. Стандарт применяется для учёта долей участия в совместной деятельности и подготовки финансовой отчётности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности.

Совместная деятельность - это договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Всем видам совместной деятельности присущи общие черты:

1. Стороны, участвующие в совместной деятельности связаны договорным соглашением;

2. Это соглашение устанавливает совместный контроль, т.е. возможность управлять финансово-хозяйственной деятельностью компании с целью получения выгоды.

Раскрытие информации о совместной деятельности. Совместной деятельность бывает трех типов:

1. Совместно контролируемые операции - это совместное осуществление производственного процесса, владения или контроля активом, получения доли доходов и исполнение доли обязательств. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании. Доля определяется по соглашению. В финансовой отчётности отражаются фактически полученные доходы и расходы, доля совместно контролируемых активов и обязательств.

2. Совместно контролируемые компании - это компании, в которой несколько участников имеют долю участия, позволяющую совместно контролировать её деятельность. Совместно контролируемые компании составляют свою финансовую отчётность в соответствии с МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», с использованием метода долевого участия.

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие, представление информации»: классификация финансовых инструментов, раскрытие информации в отчетности финансовых рисков

Цель стандарта: Установить правила учета и отражения информации по финансовым инструментам, как признанным в балансе, так и забалансовым.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании.

Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой:

Денежные средства;

Долевые инструменты другой компании (например, инвестиции в акции);

Договорные права требования денежных средств или права на обмен финансовых инструментов с другой компанией (например, дебиторская задолженность).

Финансовые инструменты подразделяются на базисные и производные:

Базисные (первичные) финансовые инструменты включают дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также инвестиции в долевые ценные бумаги.

Производные (вторичные) финансовые инструменты - это различные срочные сделки, заключаемые с целью хеджирования (страхования) от финансовых рисков. К ним относят финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.

При исполнении финансовых инструментов всегда возникают различного рода финансовые риски, которые классифицируются следующим образом:

Ценовой риск. Бывает трёх типов: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск. Это риски связанные с колебанием валютных курсов, рыночных цен и процентных ставок.

Кредитный риск. Это риск, связанный с невозвратом кредитных и заёмных средств.

Риск ликвидности. Это риск, связанный с невозможностью быстро продать финансовый актив по его справедливой стоимости.

Риск потока денежных средств. Это риск, связанный с возможным колебанием потоков денежных средств.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается:

Учетная политика для отражения финансовых инструментов в отчетности (по рыночной, дисконтированной или номинальной стоимости).

Виды рисков для каждого класса финансовых инструментов.

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», IFRS 2 «Платеж, основанный на акциях»

Цель стандарта: Установить правила признания в учёте финансовых инструментов и методы их оценки.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов, которые признаются компанией при соответствующем юридическом оформлении. Они признаются по справедливой стоимости, которая включает стоимость контракта с учётом затрат по его заключению.

Существует 2 метода признания в отчётности финансовых инструментов:

Признание по дате сделки. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день сделки.

Признание по дате расчетов. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день расчетов.

По производным финансовым инструментам осуществляется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Результаты переоценки могут:

Включаться в балансовую стоимость приобретенного инструмента;

Списываться за счёт созданного резерва переоценки;

Присоединяться к чистой прибыли.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается метод признания в отчётности финансовых инструментов и метод учёта результатов переоценок.

МСФО 33 «Прибыль на акцию»: сфера применения, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию

Цель стандарта - установить принципы расчёта прибыли на акцию, чтобы иметь возможность сопоставлять результаты деятельности различных компаний и результаты деятельности одной компании в динамике.

Сфера применения. Стандарт применяется:

1. Обязательно - ко всем компаниям, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг и официально котируются на рынке.

2. Инициативно - ко всем остальным компаниям с акционерным капиталом.

Раскрытие информации. Стандарт рекомендует следующие способы расчёта прибыли на акцию:

1. Расчёт базовой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций выпущенных в обращение.

2. Расчёт разводнённой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций с учётом дробления или консолидации, а также размещения акций на льготных условиях.

В финансовой отчётности компания должна показывать как базисную, так и разводнённую прибыль (убыток) на акцию по каждому классу акционерного капитала.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»: состав и правила составления

Цель стандарта - определить минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и указать основные к ней требования.

Стандарт не предусматривает обязательное составление промежуточной финансовой отчетности и применяется компаниями, которые составляют эту отчётность по собственной инициативе. Также, стандарт не устанавливает период промежуточной финансовой отчетности.

Согласно МСФО 34, промежуточный финансовый отчет включает:

(a) сокращенный отчет о финансовом положении;

(b) сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо как сокращенный единый отчет или сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;

(c) сокращенный отчет об изменениях в капитале;

(d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и

(e) избранные примечания к отчетности.

Требования к промежуточной финансовой отчетности:

1. Соответствие всем требованиям МСФО 1;

2. Соответствие учётной политике в промежуточной финансовой отчетности одного отчётного периода;

3. Раскрытие любой существенной информации для понимания текущего промежуточного периода.

МСФО 5. (IFRS 5) «Выбытие внеоборотных активов и прекращенная деятельность»: определение, учёт и раскрытие в отчетности

Цель стандарта: Установить правила учета и отражения информации, связанной с прекращенной деятельностью. Эта деятельность должна учитываться отдельно от продолжающейся деятельности, основываться на едином методе оценки и не являться результатом чрезвычайных обстоятельств.

Порядок раскрытия и предоставления информации:

Отчётность пересчитывается с разделением активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков по прекращенной и продолжающейся деятельности.

Активы, относящиеся к прекращенной деятельности, раскрываются с учётом обесценения.

В пояснениях раскрывается содержание прекращенной деятельности, её начало и окончание и балансовая стоимость выбывающих активов.

МСФО 36 «Обесценение активов»: определение, учёт и раскрытие в отчетности результатов обесценения

Цель стандарта - ознакомить с процедурами оценки активов, подвергающихся обесценению.

Сфера применения. Стандарт применяется в отношении долгосрочных активов: основных средств, НМА (в т. ч. гудвилл), а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании.

Стандарт следует применять, если вышеперечисленные активы подвергаются обесценению по следующим причинам:

· Внешние причины - снижение рыночной стоимости актива или события, негативно влияющие на компанию.

· Внутренние причины - моральное устаревание актива или неожиданно низкие результаты его использования.

Оценка обесценённых активов. При оценке обесценённых активов главная задача - избежать завышения балансовой стоимости активов над возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой продажной и дисконтированной стоимости. Чистая продажная стоимость определяется как рыночная за минусом затрат по выбытию и налога на прибыль, а дисконтированная стоимость - это предполагаемые доходы от использования актива.

Расчёт возмещаемой стоимости осуществляется индивидуально по каждому активу или по группам однородных активов. Разница между балансовой и возмещаемой стоимостью актива является убытком от обесценения. Этот убыток списывается за счёт созданного резерва по переоценке.

МСФО 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы»: определение, методы учёта и раскрытие в отчетности

Цель стандарта - установить порядок учёта и раскрытия информации о резервах, условных обязательствах и условных активах, чтобы точно установить их величину и время признания.

Сфера применения и раскрытия. Стандарт применяется:

1. К обязательствам, признанным в балансе как резервы. Это обязательства, которые с большой долей вероятности приведут к оттоку экономических выгод и величина которых может быть достоверно оценена (например, гарантийный резерв или резерв на ремонт). Оценка резервов производится обычно на основании предыдущего опыта компании. Резервы используются только по целевому назначению, пересматриваются на отчётную дату и восстанавливаются в прибыли, если затраты не ожидаются.

2. К обязательствам, не признанным в балансе, т.е. к условным обязательствам. К ним относятся:

· обязательства, которые существуют на отчётную дату, но их величина не может быть достоверно оценена и вероятность оттока экономических выгод невелика, например незаконченное судебное разбирательство.

· возможное обязательство, которое может возникнуть в результате предшествующей операции, например гарантия по займу от третьего лица.

Оценка этих обязательств, производится разными методами, такими, как фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена исполнения и т.д.

3. К активам, не признанным в балансе, т.е. к условным активам. Классификация - аналогична обязательствам. В отчётности условные активы не признаются и раскрываются в пояснениях при вероятности их получения.

МСФО 38 «Нематериальные активы»: сфера применения, условия признания объекта в качестве актива, первоначальная оценка объекта

Цель стандарта - определить методику учёта нематериальных активов и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Определение нематериальных активов и условия признания их активами. Согласно МСФО 16, нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду или для административных целей. Стандарт не признаёт нематериальными активами организационные расходы (т.к. их нельзя идентифицировать от затрат на развитие компании) и внутренне созданную деловую репутацию.

Объект признаётся нематериальными активами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка нематериальных активов. Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости, которая складывается из следующих затрат:

1. При приобретении за плату - покупная цена и прямые затраты на подготовку актива к использованию;

2. При создании организацией - затраты, осуществлённые только на стадии разработки и непосредственно относимые на создаваемый актив. В себестоимость не могут быть включены общие накладные расходы.