Учет, анализ и аудит поступления основных средств в организацию на примере предприятия (на материалах ОАО "Мурманская судоверфь - судоремонтно-доковое производство")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет, анализ и аудит поступления основных средств в организацию на примере предприятия (на материалах ОАО "Мурманская судоверфь - судоремонтно-доковое производство")

бухгалтерский учет судоремонтный

Введение

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Актуальность темы. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт. В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта и организации анализа и аудита основных средств, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.

Объектом исследования является компания ОАО «Мурманская судоверфь - судоремонтно-доковое производство» (ОАО «МСВ-СДП»). В соответствии с Гражданским кодексом (ст. 48 -- 50) организацией признается юридическое лицо, которое имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять обязательства. Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности ставят получение прибыли и ее распределение между участниками.

Предметом исследования в данной работе являются современные методы, формы и современные подходы, применяемые в учете, анализе и аудите поступления основных средств в организацию.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, проведения анализа и аудита поступления основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи:

1. Определить сущность и роль основных средств.

2. Проанализировать финансовую состоятельность и деятельность исследуемой организации.

3. Исследовать учет, анализ и аудит поступления основных средств.

4. Разработать предложения по совершенствованию учета, анализа и аудита поступления основных средств в организации ОАО «МСВ-СДП».

Методологической базой исследования является: системный метод, структурно-функциональный метод, метод сравнения.

Эмпирической базой исследования явились инструкции, сведения, полученные во время прохождения преддипломной практики в ОАО «МСВ-СДП» г. Мурманск.

Теоретическая основа исследования. Вопросы организации учета, анализа и аудита основных средств нашли отражение в трудах М.И. Кондраковф, Е.В. Шкатулла, Б.Д. Парыгина, Е.П. Ильина, В.Г. Асеева и других.

Положения, выносимые на защиту. Современный этап рыночных реформ в России требует дальнейшего совершенствования материально-технической базы для развития и успешного функционирования предприятий различных форм собственности. Траектория движения экономики зависит от устремлений и воли своих главных действующих субъектов: государства, предприятий, граждан. Каждый из этих субъектов способен влиять на экономическую судьбу, хотя и в разной степени, в различных масштабах.

Выпускная квалификационная работа структурирована согласно логике поставленных задач и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Первая глава раскрывает теоретические вопросы учета и анализа основных средств. Вторая глава рассматривает организацию учета и анализа основных средств в исследуемой организации. Третья глава анализирует аудит основных средств в ОАО «МСВ-СДП» г. Мурманск.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования выводов и положений выпускной квалификационной работы в методических материалах для специалистов бухгалтерского и налогового учета, экономики и финансов в области организации учета и анализа и аудита основных средств.

1. Теоретические и организационные основы учета и анализа основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств, задачи их учета

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. №26н и зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.2000 г. №2209) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) длительное время, постепенное снашивание под действием производственного процесса, а также то, что свою первоначальную стоимость основные средства переносят на вновь созданный продукт постепенно через амортизационные отчисления.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Кроме того, в стоимость основных средств, включаются существенные капитальные вложения мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель и в арендованные объекты, а также земельные участки и объекты природопользования, приобретённые организацией в собственность.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте: Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 47.

- предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, или предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;

- бензомоторные пилы, сучкорезы, сезонные дороги, временные здания в лесах сроком эксплуатации до двух лет;

- специальные инструменты и приспособления, независимо от их стоимости, предназначенные для серийного или массового производства отдельных изделий, либо для выполнения определённого заказа и прочие.

В Российской Федерации применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

Отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее) определяет вид деятельности организации. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Эта группировка позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные непроизводственные фонды (ОНФ). ОПФ непосредственно участвуют в производственном процессе или обслуживают его, они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно по частям в сумме начисленной амортизации, сохраняя при этом свою первоначальную натуральную форму. ОНФ - это объекты бытового и культурного назначения, учреждения здравоохранения, науки, то есть функционирующие в отраслях непроизводственной сферы.

По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам: Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 48.

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

- прочие.

Принадлежность основных средств к той, или иной учетной группе определяют по данным технической документации. Классификация по видам основных средств положена в основу их аналитического учета. В бухгалтерском учете основные средства подразделяют по принадлежности: на собственный, принадлежащие данной организации, и основные средства арендованные, находящиеся в её временном пользовании за определённую плату.

В зависимости от степени использования различают действующие, бездействующие и запасные основные средства. Действующие основные средства - это все используемые в хозяйстве, в том числе находящиеся в ремонте и на модернизации бездействующие, основные средства - это те объекты, которые вовсе не используются из-за временной консервации предприятия в целом или отдельных его цехов. Запасные - это основные средства не вступившие в эксплуатацию и находящиеся на складах. Такое деление основных средств вызвано отчасти различием в начислении амортизации. Так, по запасным основным средством амортизация начисляется на полное восстановление, по действующим основным средством кроме того может создаваться ремонтный фонд. А по бездействующим амортизация не начисляется.

В ОАО «МСВ-СДП» формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений исходя из плановой сметы затрат на все виды ремонта основных средств. В соответствии с принятой учетной политикой предприятия суммы начисленного резерва относятся:

- по основному производству - на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- по вспомогательному производству - на счет 23 «Вспомогательное производство».

Отчисления в резервный фонд производятся ежемесячно.

Важное значение в бухгалтерском учете, имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль. Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 50.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств считается:

- для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, - их стоимость по договорённости сторон;

- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - договорная сметная стоимость объекта;

- для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и так далее;

- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, -их стоимость по рыночным ценам;

- для объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их рекомендации или модернизации, а уменьшаться - при частичной ликвидации и демонтаже объектов. В ОАО «МСВ-СДП» увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Она определяется путем переоценки основных средств. Если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизацию каждого объекта получим величину остаточной стоимости основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют два анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

- контроль за сохранность основных средств, правильное документальное оформление и своевременным и правильным начислением износа основных средств;

- контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств;

- контроль за правильным отражением результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных основных средств;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

1.2 Назначение и информационное обеспечение анализа основных средств

В условиях перехода к рынку предприятия не наделяются основными средствами, их можно приобретать за счет собственных и заёмных средств. Поэтому роль основных средств в экономике предприятия и повышении его конкурентоспособности приобретает исключительно важное значение. А это означает повышение роли анализа производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации. Галкина, В. П. Анализ хозяйственной деятельности / В. П. Жданов. - М. : Наука, 2007. - С. 77.

Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области счета продукции с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления продукции.

Предприятию далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом. Кроме того состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - основного фактора повышения эффективности любого производства. Таким образом более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фонда отдачи, увеличению объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижению себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств. Галкина, В. П. Анализ хозяйственной деятельности / В. П. Жданов. - М. : Наука, 2007. - С. 78.

Главными задачами анализа основных средств является:

- определение обеспеченности организации и её структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;

- изучение технического состояния основных средств и их активной части;

- выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;

- определение влияния использования основных средств на объём продукции и другие экономические показатели работы организации;

- выявление резервов роста фонда отдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии. В ОАО «МСВ-СДП» разрабатываются перспективные планы на модернизацию оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие - на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение плановых ремонтов основных средств, хозрасчетные задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания.

Источники информации учетного характера - это все данные. Которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетность. Где наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

Для анализа основных средств в ОАО «МСВ-СДП» используются следующие первичные документы: акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (типовая форма № ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2), акт на списание основных средств (№ ОС-3). Они не обладают аналитичностью, но подтверждают достоверность операций по движению и использованию основных средств, являются основой формирования всей учетной информации, в том числе и показателей отчетности. Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств на сахарном заводе используются следующие регистры бухгалтерского учета: инвентарные карточки учета основных средств (№ ОС-6), карточки учета движения основных средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1), разработочные таблицы №6 для начисления износа основных средств, журналы-ордера №10, №6, ведомость 12 «Ремонтный цех» и №12 при ремонте основных средств общехозяйственного назначения, данные о переоценке основных средств. Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского учета учетная информация группируется и обобщается в форме, пригодной для анализа основных средств. С помощью этих данных можно определить фондоотдачу активной части фондов, коэффициенты использования парка наличного оборудования. Степень изношенности оборудования и другие показатели, как по общему составу основных средств, так и по отдельным объектам.

Для анализа основных средств используются следующие формы бухгалтерской отчетности: Баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел 3 «Амортизируемое имущество» и справка к разделу 3. В этих формах содержатся сведения об остатках основных средств и величины накопленного износа основных средств. Эти данные используются для анализа эффективности использования основных средств при расчёте показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоёмкости, удельных капитальных вложений на 1 рубль приросты продукции и относительной экономии основных фондов, а также других показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определённую систему и характеризующих производственно-художественную деятельность организации и её имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год). Отчетность по основным средствам позволит пользователям проследить производственный потенциал предприятия и возможности его расширенного воспроизводства. Данные статистического учета. В которых, содержится количественная характеристика наличия, движение и состояния основных средств используются для углубления изучения и осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. В ОАО «МСВ-СДП» составляется статистическая отчетность по формам №11, где отражается наличие, движение и состав основных средств, как принадлежащих предприятию на правах собственности, включая сданные в текущую аренду. Так и долгосрочно арендуемые основные средства.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным выше. В их число входят официальные документы: Галкина, В. П. Анализ хозяйственной деятельности / В. П. Жданов. - М. : Наука, 2007. - С. 81.

- законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража;

- решение общих собраний коллектива;

- материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (интернет, радио, телевидение, газет);

- техническая и технологическая документация;

- устная информация.

Для анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, положение поведению бухгалтерского учета и отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ генерального директора ОАО «МСВ-СДП» об учетной политике предприятия на 2008 год, договор на ремонт и обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе основных фондов.

Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных средств и специальных классификаций основных средств.

Подводя итог главы, можно сделать следующие выводы.

Цель анализа основных средств - объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии.

Важное значение в бухгалтерском учете, имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль. Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 50.

2. Учет и анализ основных средств в ОАО «Мурманская судоверфь - судоремонтно-доковое производство»»

2.1 Общая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Мурманская судоверфь - судоремонтно-доковое производство».

Cовременное предприятие с более чем 75-летней историей, имеющее хорошую производственную базу и высокопрофессиональный квалифицированный персонал.

Предприятие оказывает высокотехнологические услуги производственно - технического назначения в сферах деятельности человека, связанных с морем.

Основной вид деятельности ОАО "Мурманская судоверфь - СДП" - производство текущего, среднего и капитального ремонтов судов рыбопромыслового флота, судов ФСП и ВМФ РФ.

Техническое и технологическое оснащение производства позволяют производить не только все виды ремонтных работ, но и модернизацию и переоборудование судов: замену силовых установок, холодильного оборудования, рыбофабрик, рыбопро-мыслового комплекса.

Конкурентными преимуществами нашего предприятия являются:

- комплексность оказываемых услуг;

- выполнение капитальных ремонтов;

- освоенные уникальные технологии;

- высококвалифицированные кадры;

- крупнейший банк конструкторско-технологической документации.

Девиз предприятия: "Компетентность, качество, конкурентные цены".

ОАО "Мурманская судоверфь - СДП" основано 1 марта 1999 года

Учредители: ОАО "Мурманская судоверфь", ОАО "Мурманский траловый флот"

Численность работников: 1 200 человек.

Площадь территории: 138 093 кв. м.

Общая площадь зданий и сооружений: 54 100 кв. м.

Территория предприятия примыкает причальным фронтом к незамерзающему Кольскому заливу, имеет транспортные связи: водные, автомобильные, железнодорожные.

Развитая сеть инженерных коммуникаций обеспечивает производственные и вспомогательные объекты всеми видами энергоресурсов

Предприятие имеет лицензии на все виды уставной деятельности (26 наименований), сертификат системы качества ИСО-9000, лицензии на ремонт вооружений и военной техники судов ФПС и СФ РФ.

Виды деятельности ОАО "Мурманская судоверфь - СДП"

Судоремонт:

- ремонт судов рыбной промышленности;

- ремонт кораблей ФПС и ВМФ;

- ремонт судов ММФ;

- ремонт прочих судов;

- ремонт судовых систем и судового оборудования;

- изготовление полуфабрикатов и ЗИП судового назначения;

- гарантийные и сервисные услуги;

- сопутствующие услуги судоремонта;

- услуги обеспечения судоремонта (эл/энергией, теплом, сжатым

воздухом и водой).

Продукция промышленного назначения включает:

- изготовление металлоконструкций;

- изготовление инструмента;

- изготовление пружин;

- изготовление прочих изделий промышленного назначения.

Работы и услуги производственно-технического назначения:

- термическая обработка изделий и заготовок;

- ремонт подшипников скольжения;

- прочие виды.

Портовые услуги:

- предоставление причалов для стоянки судов;

- услуги портальных кранов и плавкранов;

- услуги плавсредств;

- услуги швартовки и отшвартовки.

Телефоны: (815) 473250, 472635

2.2 Учет основных средств в организации

Основные средства могут поступить в ОАО «МСВ-СДП» одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Безвозмездным получением;

4. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ОАО «МСВ-СДП», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в ОАО «МСВ-СДП» открывается субсчет 1-поступление основных средств.

Таблица. Счет 01-1 поступление основных средств

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток основ. средств на начало периода
2. Пост. осн. средств по первоначальной стоимости	3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо-остаток осн. сред. на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ОАО «МСВ-СДП» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Таблица. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
1. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода
2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям	3. Списание стоимости введенных в действие основных средств
4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 52.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты ОАО «МСВ-СДП», связанные с созданием объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.

ОАО «МСВ-СДП» может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 --1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Таблица. Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «МСВ-СДП», активный:

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств
4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

При осуществлении монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Таблица. Счет 07 «Оборудование к установке», активный:

Дебет	Кредит
1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода
2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку	3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж
4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназнач. для монтажа, на конец периода (1+2-3)

Одним из способов поступления в ОАО «МСВ-СДП» является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями». Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 54.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «МСВ-СДП», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.

Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в ОАО «МСВ-СДП».

Пример.

ОАО «МСВ-СДП» получило в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Мурманский траловый флот». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000 руб.

В бухгалтерском учете в ОАО «МСВ-СДП» данная операция отражается следующим образом, таблица 1:

Таблица 1

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мурманский траловый флот»	08	75/1	23000
Начислены заработная плата рабочим и ЕСН	08	70,69	4000
Введен в эксплуатацию станок	01-1	08	27000

ОАО «МСВ-СДП» все же получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете ОАО «МСВ-СДП» имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:

Дебет счета затрат (20,23,26) Кредит 02, и одновременно проводка Дебет 98 Кредит 91

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «МСВ-СДП», являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств в ОАО «МСВ-СДП».

Пример.

В ноябре 2006 г. ОАО «МСВ-СДП» получило от физического лица оборудование. Этому физическому лицу принадлежит 28% акций. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В ноябре 2006 г. В бухгалтерии ОАО «МСВ-СДП» будут сделаны следующие записи (см. табл.):

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств представленные в таблице 2.

Таблица 2

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования	08	98/безвозмездное получение	40000
Введено оборудование в эксплуатацию	01-1	08	40000
Начислена амортизация оборудования	20	02	333руб.33
Включена во внереализационные д/ды часть стоимости безвозмездно полученного оборудования	98/безвозмез. поступления	91/прочие д/ды	333руб.33 коп.

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении. Козлов, С. А. Особенности учета основных средств / С. А. Козлов // Бухгалтерский учет. - 2009. -№25. - С. 55.

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств в ОАО «МСВ-СДП» отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если в ОАО «МСВ-СДП», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ОАО «МСВ-СДП», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 3.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Таблица 3

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплач. и принятому на учет оборуд.	68	19-1

Расходы в ОАО «МСВ-СДП» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ОАО «МСВ-СДП», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 4.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Таблица 4

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 ОАО «МСВ-СДП», может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Оборудование, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

Рассмотрим пример приобретения основных средств в обмен на другое имущество в ОАО «МСВ-СДП».

Пример.

В 2009 г. ОАО «МСВ-СДП» заключило договор мены с ОАО «Мечта». Согласно договору, ОАО «МСВ-СДП» поставляет ОАО «Мечта» 20 единиц собственной продукции. В обмен на это ОАО «Мечта» должно передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным.

В учете ОАО «МСВ-СДП» будут сделаны следующие записи (таблица 5):

Таблица 5

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости станка	62	90/выручка
Начислен НДС	90/НДС	68/расчеты по НДС
Оприходован станок	08	60
Выделен НДС	19	60
Зачтены обязательства по договору мены	60	62
Отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализ. продукции	91	62
Станок введен в эксплуатацию	01	08
Принят к вычету из бюджета НДС	68/расчеты по НДС	19

Поступление основных средств в ОАО «МСВ-СДП», оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В акте приемки указываются:

- характеристика объекта основных средств;

- его местонахождение;

- источник финансирования его приобретения;

- год выпуска или постройки;

- дата ввода в эксплуатацию;

- результаты испытания и т.д.

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

Согласно учетной политике предприятия в ОАО «МСВ-СДП» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.