Состояние учета и анализа в отрасли животноводства

- расчеты собственных оборотных средств и источников их покрытия;

- кредитование (составление кредитных договоров, ведение расчетов по кредитам и контроль за использованием кредита);

- расчеты с финансовыми органами (составление расчетов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды);

- расчеты с поставщиками и покупателями (составление заявок и заключение договоров, контроль за выполнением договорных обязательств и соблюдением правильности расчетов);

- кассовые операции (оформление кассовых операций по получению и выдаче денег, контроль за соблюдением кассовых операций).

Ответственность за организацию экономической работы несет руководитель предприятия. Руководитель создает необходимые условия для учетной, планово-экономической, финансовой и контрольно-ревизионной работы.

Безопасность рабочего места бухгалтера

Как известно, от условий труда зависит продолжительность эффективной трудовой деятельности работающих, состояние их здоровья, и определенный уровень материальной обеспеченности и в конечном счете темпы роста национального дохода страны.

В части безопасности рабочего места бухгалтера ООО «ВПЕРЕД» проведена широкая, комплексная проработка вопросов безопасности рабочего места бухгалтерского работника, его влияние на природную среду и человека, а также прогнозирование, разработка мероприятий по предотвращению и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

В целом в кооперативе полностью выполняются:

- санитарно-гигиенические требования;

- требования противопожарной безопасности;

- требования электро- и взрывобезопасности;

- требования экологической безопасности.

Для изучаемого рабочего места бухгалтера вредными и опасными могут быть разные факторы: шум, вибрация, освещенность, вентиляция, электробезопасность, микроклимат, вентиляция, психологическая нагрузка, напряжение зрения, заземление персонального компьютера.

Устройство, эксплуатация и техническое обслуживание оборудования рабочего места бухгалтера в ООО «ВПЕРЕД» соответствуют нормам СанПин 2.2.2.542-96, обеспечивается содержание оборудования в исправном состоянии и безопасная эксплуатация путем организации надлежащего использования и обслуживания.

Площадь служебной зоны в кабинетах работников финансового отдела и бухгалтерии хозяйства составляет не менее 6 кв.м. на каждого работника с учетом оснащения индивидуальных рабочих мест персональными ЭВМ. Все подсобные, административно-хозяйственные и бытовые помещения для персонала изолированы между собой.

Площадь помещения для хранения личных вещей определяется из расчета не менее 1,5 кв.м на каждого работника. В ООО «ВПЕРЕД» предусмотрена комната отдыха и приема пищи. Площадь ее составляет 26 кв.м. Помещение оборудовано комплектом мини-кухни с подводкой холодной и горячей воды и канализации.

Организация и состояние рабочих мест бухгалтерии, расстояние между рабочими местами обеспечивают безопасное передвижение работников, а также техническое обслуживание и ремонт производственного оборудования.

Деятельность организации не вызывает ухудшения характеристик окружающей природной среды (засоренности территорий, запыленности и загазованности воздуха). ООО «ВПЕРЕД» исключает возможность попадания опасных и вредных веществ в воздух, почву, водоемы, водопровод, канализацию в соответствии с установленными требованиями СНиП 2.04.01-85, СанПиН 42-128-4690-88. Не допускается применение способов переработки различных упаковок, которые могут нанести ущерб окружающей среде (сжигание древесной, бумажной, комплектующей оргтехники) на открытых площадках, прилегающих к территории жилых домов, промышленных предприятий. В ООО «ВПЕРЕД» выполняются соответствующие правилам требования (рабочими проводится уборка территории; мусор вывозится ежедневно мусоросборочной машиной)

Электробезопасность в хозяйстве обеспечивается выполнением требований (правил и норм) к конструкции и устройству электроустановок, установленных в системе стандартизации безопасности труда, а также стандартах и технических условиях на электрические изделия. Работники из электротехнического персонала, не достигшие 18-летнего возраста, к работе в электроустановках не допускаются. Электробезопасность служащего РКЦ устанавливается в соответствии с ГОСТ 12.1.019-79. Основными мерами защиты от поражения электротоком являются: обеспечение недоступности токоведущих частей, находящихся под напряжением, для случайного прикосновения; электрическое разделение сети; устранение опасности поражения при проявлении напряжения на корпусах, кожухах и других частях электрооборудования; организация безопасной эксплуатации электроустановок и пр.

В с соответствии с правилами электробезопасности в служебных помещениях ООО «ВПЕРЕД» осуществляется постоянный контроль состояния электропроводки, предохранительных щитов, шнуров, с помощью которых включаются в электросеть компьютеры, осветительные приборы и оргтехника.

Рабочее место бухгалтера оборудовано так, чтобы исключить возможность соприкосновения работающего с токоведущими устройствами, батареями отопления, водопроводными трубами. ЭВМ включается в специальную розетку, которая заземлена. Техническое обслуживание проводится при отключении машины от электропитания. К работе допускаются только лица, знакомые с правилами работы и техники безопасности.

Считается, что воздействие всех видов излучения от экрана монитора не опасно для здоровья персонала, работающего на компьютере. Максимальный уровень рентгеновского излучения на рабочем месте бухгалтера обычно не превышает 10 мкбэр/ч, а интенсивность ультрафиолетового и инфракрасного излучения от экрана монитора лежит в пределах 10…100 мВт/м².

Допустимые значения параметров неионизирующих электромагнитных излучений от монитора компьютера (в соответствии с Сан ПиН 2.2.2.542-96):

- напряженность электрической составляющей электромагнитного поля на расстоянии 50 см. от поверхности монитора - 10 В/М;

- напряженность магнитной составляющей электомагнитного поля на расстоянии 50 см. от поверхности монитора - 0,3 А/М;

- напряженность электрического поля не должна превышать для взрослых 20 кВ/м, для детей 15 кВ/м.

Естественное освещение, нормы освещенности, устройство и эксплуатация установок искусственного освещения соответствуют в ООО «ВПЕРЕД» СниП 23-05-95. Правильное освещение рабочего места специалистов бухгалтеров кооператива является одним из основных вопросов охраны труда. Плохое освещение приводит к снижению производительности труда, быстрой утомляемости, появлению близорукости. Установку и очистку светильников сети электрического освещения, смену перегоревших ламп, ремонт и осмотр сети электрического освещения выполняет специально обученный персонал. Периодичность работ по очистке светильников и проверке технического состояния осветительных установок проводится не реже одного раза в год. При работе бухгалтера величина коэффициента естественного освещения (КЕО) должна быть не ниже 1,5% (при размере объекта 0,3…0,5 мм) и 1% (при размере объекта 0,5… 1,0 мм).

Микроклимат в производственных условиях определяется следующими параметрами: температурой воздуха, относительной влажностью, скоростью движения воздуха на рабочем месте, атмосферным давлением. От изменения температуры, влажности, скорости движения воздуха, теплового излучения зависит самочувствие работника и производительность его труда. Человек работоспособен и чувствует себя комфортно при температуре воздуха в пределах 18-20 градусов С, скорости движения воздуха 0,1 - 0,2 м/с. Состояние микроклимата, вентиляции и отопления в ООО «ВПЕРЕД» полностью соответствуют СанПиН 2.2.4.548-98.

Для профилактики неблагоприятного воздействия производственных факторов используются системы местного кондиционирования воздуха.

Шум - это одна из форм физического загрязнения окружающей среды, адаптация к которому не возможна. Допустимые уровни звука на рабочих местах, общие требования к защите от шума определяются в соответствии с СН-2.2.4/2.1.8.562-96. В кабинетах бухгалтерии уровень звука составляет 73 дБа, что не представляет угрозы для специалиста СН - 2.2.4/2.1.8.562-96.

Эффективность работоспособности финансового работника (бухгалтера) базируется на уровне психического напряжения. Психическое напряжение оказывает положительное воздействие на результаты труда специалиста до определенного предела. Превышение этого уровня ведет к ухудшению результатов труда и даже потере работоспособности.

На рабочем месте бухгалтера ООО «ВПЕРЕД» предусмотрено удобное расположение всех документов, нормативных актов для текущей работы. Благодаря современным программным продуктам, элементам дизайна созданы условия для работы, в которых работники чувствуют себя комфортно.

Помещение ООО «ВПЕРЕД» относится к категории «В» НПБ-105-95 по пожароопасности, так как характеризуется наличием легковоспламеняющихся веществ (бумага, ЭВМ, двери, рамы, оборудование и прочее). Степень огнестойкости помещений - 2 - СНиП 21-01-97. ООО (колхоз) «ВПЕРЕД» предусмотрены следующие средства пожаротушения: в каждом помещении есть в наличии огнетушители, пожарная сигнализация, во дворе песок; предусмотрен план эвакуации персонала при возникновении пожара, два эвакуационных выхода, ширина которых составляет 1,5 метра и высота 3 метра, максимальное удаление рабочего места от ближайшего выхода составляет 25 метров.

Итак, в ходе исследования безопасности рабочего места бухгалтера в ООО «ВПЕРЕД» выяснилось, что в хозяйстве ведется работа по охране и безопасности труда. Руководство ООО «ВПЕРЕД» уделяет внимание проведению работы по предотвращению ЧС. Опасные факторы, описываемые на данном рабочем месте, не превышают нормативов. Это позволяет избегать несчастных случаев и ЧС в данной организации.

2.3 Бухгалтерский учет и анализ себестоимости продукции животноводства в ООО «ВПЕРЕД»

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях, определяет финансовый результат его работы.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету. В отрасли животноводства используется большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом № 215 от 26.07.1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают формы по всем разделам учета.

Основные особенности новых форм первичного учета сводятся к следующему: они приспособлены к компьютерному учету, формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации, при разработке форм учтены изменения, связанные с развитием рыночных отношений, большинство документов сделаны более компактными и удобными для обработки и последующих записей в регистры.

В первичном учете в животноводстве используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в бухгалтерском учете. Можно выделить следующие группы первичных документов: документы по учету затрат труда, по учету предметов труда, по использованию средств труда, по учету выхода продукции.

Основным документом по учету затрат труда является «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (форма № 69) (прил.).

Начисление заработной платы производится исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В данном документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и различным работам.

В документе по каждому работнику указывается его должность, профессия, категория, табельный номер, объем выполненной работы, количество отработанного времени. Данные документа переносятся в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат.

Составляет расчет бригадир. В конце месяца расчет подписывается зоотехником и сдается в бухгалтерию. Поскольку начисление оплаты труда животноводам производится за полученную продукцию (молоко, приплод, прирост живой массы), то для начисления заработной платы используются данные документов, в которых фиксируется выход продукции.

Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени (форма № 140-АПК). В этом документе ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражаются условными обозначениями: «О»- отпуск, «Б»- больничный лист, «П»-прогул, «К»- командировка.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу, после чего его сдают в бухгалтерию.

Основным видом расхода предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов. Стоимость израсходованных кормов должна списываться на основании формы № 175-АПК «Ведомость учета расхода кормов». В ООО «ВПЕРЕД» эта форма приспособленная, ведется тетрадь. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В тетради указывается лимит по видам и группам животных. Данные о расходе кормов записываются в этой же тетради.

Стоимость израсходованных нефтепродуктов списывается на основании лимитно-заборной ведомости (форма № 261-АПК), которая выписывается в 2-х экземплярах, затем составляется «Отчет о движении горюче-смазочных материалов» (форма № 266-АПК).

Затраты средств труда в молочном скотоводстве фиксируются прежде всего в документах по начислению амортизации по основным средствам. Это «Ведомость начисления износа (амортизации) основных средств и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)» - форма № 49-АПК.

Она предназначена для ежемесячного определения суммы амортизационных отчислений с учетом поступивших и выбывших за месяц основных средств. Для этого в ведомости по каждому виду основных средств указывают его первоначальную стоимость, месячную норму амортизации, к сумме, начисленной в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце сумму по поступившим основным средствам и вычитается сумма износа и амортизационных отчислений по выбывшим объектам.

Работы, выполненные автомашинами и тракторами, оформляются путевыми листами, в которых указывается задание, груз, его количество, заработная плата, расход горючего и другие данные.

Для учета выхода продукции в скотоводстве применяют первичные документы, которые можно подразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводства (молока) и документы по оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе относят «Журнал учета надоя молока» (форма № СП-21). Форма в хозяйстве приспособленная. Записи в форму производит бригадир. В нем указывают фамилии доярок с указанием количества обслуживаемых коров, ежедневных данных о количестве надоенного молока, процент содержания жира в молоке. На основании документов по поступлению и расходованию молока на ферме составляется сводный документ - форма № СП-23 «Ведомость учета движения молока» (прил.). Данные о движении молока записывают в нее ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока по приходу его, а также накладные, товарно-транспортные накладные, по расходу молока предоставляются в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основанием для отражения поступления и списания в расход молока в книге складского учета у заведующей фермой, бригадира или приемщика молока на ферме.

Ко второй группе документов по учету выхода продукции в скотоводстве относят формы:

№ СП-39 «Акт на оприходование приплода животных» (прил.) составляется непосредственно в день получения приплода. В акте фиксируется лицо, за которым закреплены животные, кличка коровы, количество голов и вес полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п), делаются подписи лиц, подтверждающих получение приплода и отдельно фиксируются мертворожденные головы.

№ СП-43 «Ведомость взвешивания животных» (прил.) применяется для определения фактического живого веса животных. В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают вес животных на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания, а разница составляет привес, либо отвес.

№ СП-44 «Расчет определения прироста живой массы» составляется на основании ведомости взвешивания животных и делается с учетом движения поголовья.

В конце месяца оформляют «Отчет о движении скота и птицы на ферме» (форма № СП-51) (прил.).

На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

Учет затрат и выхода продукции отрасли животноводства учитывается на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство». На дебет этого счета записывают затраты по содержанию животных, а по кредиту - выход продукции животноводства.

В качестве объекта учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей.

В ООО «ВПЕРЕД» объектом учета затрат является крупный рогатый скот: основное молочное стадо, молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме.

На основании методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве затраты на производство продукции животноводства группируются по следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств, в т.ч.

- нефтепродукты;

- амортизация (износ) основных средств;

- ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Платежи по кредитам.

8. Потери от падежа животных.

9. Прочие затраты.

В статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» отражаются все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых в животноводстве. Плата за выполненную работу исчисляется исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, принятых в организации. По этой же статье указываются суммы единого социального налога, которые следует перечислить во внебюджетные фонды.

По статье «Средства защиты животных» учитывается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

В статье «Корма» приводят затраты на приобретение и собственное производство кормов. Сюда же относят расходы по перевозке кормов с поля на кормовой склад, а также затраты на хранение и приготовление кормов в цехах.

По этой статье отражают стоимость кормов, используемых для кормления скота. Корма, оставшиеся с прошлого года списываются на производство по фактической себестоимости, корма текущего года - по плановой себестоимости в течение года, которая в конце года, после закрытия счета 20/1, доводится до фактической. В стоимость кормов не включены суммы заработной платы трактористов и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторов за доставку кормов с поля на кормовой склад, за погрузку кормов в местах их хранения, подвоз кормов на ферму, раздачу кормов.

По статье «Содержание основных средств» должны учитываться затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на горюче-смазочные материалы, амортизация, затраты на все виды ремонтов. В хозяйстве эти затраты выделены в отдельные статьи.

На статью «Амортизация» относят суммы амортизации по зданиям коровников и на оборудование, находящиеся в них.

В статью «Ремонт основных средств» списывают материалы, израсходованные на ремонт коровников, летних лагерей и животноводческого оборудования.

В статью «Нефтепродукты» относят стоимость горюче-смазочных материалов, используемых в животноводстве.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных работ, которые выполняют вспомогательные производства для нужд животноводства. Сюда также относят затраты на оплату услуг, которые оказывают предприятию сторонние организации.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению на фермах и иных подразделениях организации), а также общехозяйственные расходы. К ним относятся затраты, связанные с организацией производства в целом по хозяйству, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала, расходы на командировки, конторские, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения, суммы их износа.

Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на корма.

По статье «Платежи по кредитам» отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставленные поставщиками. В течение года эти затраты учитывают обособленно в составе общехозяйственных расходов, затем их распределяют по видам продукции, пропорционально сумме прямых затрат на производство.

В статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий.

В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из выше указанных статей: износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятых уходом за скотом (за исключением стоимости спецодежды ветеринарных работников и сторожей), расходы по искусственному осеменению животных, затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, затраты на подстилку для животных (солома, опилки).

Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции является Производственный отчет по животноводству (форма № 269-2) (прил.). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных документов. Он состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство (дебет 20/2)

2. Выход продукции (кредит 20/2)

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые данные по дебету счета 20/2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам.

Во втором разделе лицевого счета отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов с указанием количества и суммы.

Итоговые данные из лицевых счетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам должны заносить в журнал-ордер № 10-АПК. Сводный синтетический учет ведется в главной книге на основании итоговых данных из производственного отчета по животноводству. Суммы из отчета записывают в главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи лицами, ответственными за его ведение.

Исчисление себестоимости продукции животноводства

Учет затрат по животноводству завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. По основному молочному стаду получают два вида сопряженной продукции молоко и приплод, а также побочную - навоз. Затраты на навоз определяют из расчета нормативных затрат на его уборку, а также стоимость подстилки. После этого определяют стоимость 1 тонны навоза делением общей суммы затрат на его фактическую массу.

Себестоимость сопряженной продукции определяют следующим образом: по дебету аналитического счета «Молочное стадо крупного рогатого скота» к моменту его закрытия в регистре аналитического учета (в лицевом счете подразделений) уже отражены все затраты с учетом корректирования стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам 23, 25, 26, 20/1. По кредиту этого аналитического счета к концу года отражена вся продукция в оценке по плановой себестоимости продукции. Затем из общей суммы затрат по содержанию молочного стада исключают себестоимость побочной продукции в твердой оценке, а оставшиеся затраты относят между сопряженной продукцией в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 90%, на приплод 10%.

Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящихся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

В конце года фактическая себестоимость сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали в течение года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью списывают на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлениями использования продукции, которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. На основании расчетов общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20/2 и относят в зависимости от направления использования продукции в дебет счетов: 20/2- по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка - молоко использованное на выпойку телят, 20/3 - молоко переданное в переработку, 90/2 - реализованное молоко, 43/2 - молоко, оставшееся на конец года.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц. прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученную от этой группы скота живую массу в центнерах.

Для определения себестоимости 1 ц живой массы скота к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой стоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т.д.) и оставшиеся на конец года, исходя из их живой массы.

Если фактическая себестоимость продукции оказалась выше плановой, то при списании выявленных отклонений корректировка делается путем дописывания дополнительных сумм с кредита счета 20/2 в дебет соответствующих счетов по направлениям расходования продукции. Если же фактическая себестоимость ниже плановой - делаются аналогичные проводки методом красное сторно.

Таблица 2.6. Бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции животноводства на 01.01.2011 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма тыс. руб.	Корреспондирующие счета	Учетные регистры
			Дебет	Кредит
1.	Начислена оплата труда работникам животноводства	162,4	20/2	70	Производственный отчет (ф.№ 269-2)
2.	Израсходованы корма на содержание коров по ведомости расхода кормов	895	20/2	10/7	Производственный отчет (ф.№ 269)
3.	Израсходованы ветмедикаменты для коров по накладной	17	20/2	10/2	Производственный отчет (ф.№ 269)
4.	Начислена амортизация на здание коровника по расчету	98	20/2	02	Производственный отчет (ф.№ 269)
5.	Выполнены услуги тракторами для фермы по путевым листам	213	20/2	23	Производственный отчет (ф.№ 269)
6.	Принят счет за электроэнергию для фермы	42	20/2	60	ж/о № 6-АПК, Производственный отчет (ф.№ 269)
7.	Израсходованы средства на ремонт и техобслуживание основных средств ферм	120	20/2	23	Производственный отчет (ф.№ 269)
8.	Получена и оприходована продукция животноводства
	а) молоко 19798 ц	15244	43	20/2	Производственный отчет (ф.№ 269), вед. № 46-АПК
	б) приплод 433 гол.	2102	11	20/2	Производственный отчет (ф.№ 269), вед. № 73,75-АПК
	в) прирост живой массы молодняка КРС 727 ц	5443	11	20/2	Производственный отчет (ф.№ 269), вед. № 73,75-АПК
	г) навоз 97 т	1940	10/1	20/2	Производственный отчет (ф.№ 269), вед. № 46-АПК

Раскрытие информации по учету себестоимости продукции в бухгалтерской отчетности

Основной целью бухгалтерского учета является постоянное отражение в учете всех хозяйственных организаций предприятия и выдача в определенные периоды пользователям необходимой информации.

Сельскохозяйственные предприятия сдают бухгалтерскую отчетность в три контролирующих органа: налоговую инспекцию, отделение статистики и региональное отделение Минсельхоза.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включены:

- Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 5);

- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил. 6);

- Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» (прил. 7);

- Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (прил. 8);

- Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (прил. 9);

-Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организаций»;

- Форма № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации агропромышленного комплекса»;

- Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

- Форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;

- Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

- Форма № 13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»;

- Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных»;

- Форма № 16-АПК «Баланс продукции»;

- Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Остановимся на особенностях форм годового отчета сельскохозяйственных организаций по животноводству:

В Форме № 13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» (прил.) отражаются данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию, доращиванию и откорму скота. Записывается информация не только о животных, числящихся на балансе предприятия, но и о тех, которые учитываются на забалансовых счетах. Затраты по отраслям животноводства, не давшим продукции, в форму не включаются. Также здесь не показываются затраты на незавершенное производство.

В форме по строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства.

По графам отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье скота, затраты на содержание (в том числе, оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, затраты на содержание основных средств). Далее в графах отражается выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат, на единицу продукции, прямые затраты на продукцию (тыс. чел.-час.).

Для заполнения формы используются данные аналитического учета по счету 20 субсчет 2 «Животноводство».

В графе «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» отражают только прямую оплату труда с отчислениями работников, занятых непосредственно в процессе производства животноводческой продукции.

В графе «Корма» отражается фактическая стоимость израсходованных кормов, включая стоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных кормов, скормленных животным при выпасе. Здесь же отражаются затраты на приготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях.

В графе «Затраты на содержание основных средств» отражаются затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно для производства продукции животноводства.

Продукцией животноводства на выращивании и откорме является их привес (прирост живой массы за вычетом массы павших животных).

Распределение затрат между отдельными видами животноводческой продукции, получаемой от отдельных видов животных, производится по установленному соответствующими методическими рекомендациями порядку: в молочном животноводстве между молоком и приплодом - 90 % на молоко и 10 % на приплод.

Себестоимость живого веса скота (средняя стоимость центнера живого веса) рассчитывается на основании данных по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и указывается в справке № 10. Эта справка прилагается к форме № 13-АПК.

Для составления справки к первоначальной стоимости животных по состоянию на начало года прибавляют стоимость приплода, стоимость прироста, стоимость приобретенного молодняка животных и стоимость прочих поступлений животных.

При этом:

стоимость остатка на начало года показывается по фактической балансовой оценке (по фактической себестоимости);

скот, приобретенный на стороне, записывается по фактической цене приобретения;

приплод показывают по фактической себестоимости, определенной при калькуляции продукции основного стада;

данные о привесе и его стоимости записывают в соответствии с определенной фактической себестоимостью привеса.

Итоговую сумму по стоимости умножают на 1000 (для перевода себестоимости из тыс.руб. в рубли) и делят на итоговую сумму по живому весу. Таким образом, определяется себестоимость 1 ц живого веса скота и по этой стоимости рассчитываются показатели, отражающие выбытие животных (перевод в основное стадо, продажа, забой, прочее выбытие).

В форме № 15-АПК «Отчет о наличии животных» (прил.) отражается наличие и общая балансовая стоимость животных по их основным группам и видам. Данная форма заполняется на основе итоговых данных ведомости № 73-АПК «Ведомость аналитического учета движения животных».

Показатели, характеризующие результаты работы отрасли животноводства, отражаются в форме № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство».

Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» (прил.) отражает сумму всех затрат на производство продукции животноводства по элементам: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; материальные затраты, в том числе - корма, подстилка, электроэнергия, нефтепродукты, топливо, запасные части, услуги сторонних организаций и прочие материальные затраты; амортизация основных средств; прочие затраты.

2.4 Экономический анализ себестоимости продукции животноводства в ООО «ВПЕРЕД»

На современном этапе развития сельскохозяйственного производства технологические, экономические и социальные процессы тесно взаимосвязаны. Один и тот же фактор, будучи причиной одного явления, часто выступает следствием другого. Выявлению таких причинно-следственных связей, степени их взаимного влияния на деятельность сельскохозяйственного предприятия служит анализ.

Действенность и результативность анализа во многом зависят от организации и планирования аналитической работы. От того, насколько рационально распределены обязанности при проведении анализа, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а другой - предупреждается дублирование одной и той же работы различными службами.

Главный бухгалтер должен осуществлять составление плана аналитической работы и контроль за его выполнением, готовить методическое обеспечение анализа, но из-за большого объема работы и нехватки сотрудников план проведения анализа не составляется. В тоже время главный бухгалтер совместно с другими подразделениями и службами проводит экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, участвует в разработке и внедрении новых форм предпринимательской деятельности. Организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности кооператива и его структурных подразделений, разрабатывает мероприятия по итогам анализа.

В ООО «ВПЕРЕД» комплексный экономический анализ и дает оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйства по итогам за квартал, год проводит бухгалтер-экономист.

Бухгалтер по заработной плате участвует в проведении экономического анализа по фонду оплаты труда работников в целом по хозяйству, по подразделениям, по категориям работников.

Любое коммерческое предприятие преследует в качестве одной из главных целей получение максимально возможной прибыли и поэтому должно планировать и управлять процессом снижения себестоимости продукции. В ООО «ВПЕРЕД» этими вопросами занимается директор, главный бухгалтер и бухгалтер-экономист.

Проведение экономического анализа хозяйственной деятельности и себестоимости продукции в хозяйстве в целом построено грамотно, но современные методы и методики проведения анализа не используются; нет компьютерного обеспечения аналитической и плановой работы в организации, что значительно бы повысило продуктивность работы главного бухгалтера и руководителя предприятия, более всесторонне и глубоко позволило бы исследовать экономические явления и процессы, повысило оперативность и качество анализа.

Методика экономического анализа и комплексный экономический анализ себестоимости продукции животноводства

Объем производства и себестоимость сельскохозяйственной продукции являются важнейшими показателями, характеризующими деятельность сельскохозяйственного предприятия. От этих величин зависит объем реализованной продукции, сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение предприятия, его платежеспособность и другие экономические показатели. Поэтому для выявления резервов получения дополнительной прибыли в отрасли животноводства необходимо провести анализ производства и себестоимости продукции отрасли.

Анализ производства продукции животноводства целесообразно начинать с изучения ее динамики, как по отдельным видам продукции, так и в целом по отрасли с оценкой произошедших изменений.

Таблица 2.7. Производство продукции животноводства в ООО «ВПЕРЕД»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Валовая продукция животноводства, тыс.руб.	15829	23277	23612	149,2
Основные виды продукции:
молоко, ц	10268	14415	15026	146,3
прирост КРС, ц	3621	6451	6264	173,0
приплод, гол.	341	363	433	127,0

Данные таблицы показывают, что производство продукции животноводства в последние годы растет. Стоимость валовой продукции животноводства в 2010 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 49,2%. Валовое производство молока возросло на 46,3 %, прироста КРС - на 73 %, количество приплода - на 27,0 %.

Чтобы выявить причину изменения объема производства продукции животноводства, необходимо проанализировать влияние факторов. Известно, что объем производства продукции животноводства в первую очередь зависит от поголовья и продуктивности животных. Эти факторы оказывают непосредственное влияние на объем производства продукции и находятся с ним в функциональной зависимости. Проведем анализ указанных факторов для определения степени их влияния на производство продукции таблица 2.8. (Прил.В).

В хозяйстве наблюдается повышение продуктивности животных за счет породного состава стада и улучшения селекционно-племенной работы, что следует оценить положительно.

Валовой надой молока увеличился по сравнению с 2008 годом на 5430 ц, в том числе за счет роста поголовья на 1963 ц, за счет повышения продуктивности на 3467 ц.

Важнейшим условием увеличения производства продукции молочного скотоводства является рост удельного веса коров в стаде.

Проанализируем сложившуюся структуру стада в ООО «ВПЕРЕД».

Таблица 2.9. Структура стада ООО «ВПЕРЕД» (на конец года)

Группа скота	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	гол.	%	гол.	%	гол.	%	гол.	%
КРС	630	100	699	100	861	100	906	100
в т.ч. коровы	314	49,8	340	48,6	365	42,4	380	41,9
продолжение таблицы 2.9.
Группа скота	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	гол.	%	гол.	%	гол.	%	гол.	%
быки-производители	-	-	-	-	-	-	-	-
Нетели	99	15,7	51	7,3	119	13,8	113	12,5

В хозяйстве наблюдается ежегодное снижение удельного веса коров в стаде. Объясняется это увеличением общей численности скота в кооперативе, в то время как поголовье коров повышается незначительно.

Производительность труда в животноводстве определяется, главным образом, количеством живого труда, затраченного на производство 1ц продукции или количеством произведённой продукции за единицу времени.

Таблица 2.10. Динамика производительности труда в молочном производстве ООО «ВПЕРЕД»

Показатели	Ед. изм.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г. в %
Производство молока	ц	14367	17406	19798	137,8
Затраты труда	тыс. чел./час.	38	35	35	92,1
Производство молока на 1 чел./час.	кг	37,8	49,7	56,6	149,7
Затраты труда на 1ц молока	чел./час.	2,6	2,0	1,8	68,1

С увеличением объёма валового производства молока в хозяйстве повышается уровень производительности труда. В 2010 году производительность труда выросла на 49,7%. Трудоёмкость производства 1ц молока с каждым годом снижается и в 2009 году составила 1,8 чел./час. Это на 31,9 % ниже уровня 2008 года. Это связано со снижением затрат труда на производство молока на 7,9%.

Производство продукции связано с определенными затратами на технологию производства и управление, расходами на реализацию продукции, непроизводственными затратами, расходами, возникающими непосредственно в процессе производства. Все эти затраты оказывают влияние на себестоимость продукции.

Себестоимость является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Снижение себестоимости является одной из первоочередных задач любого производства. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Проведем анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Таблица 2.11. Динамика себестоимости продукции животноводства в ООО «ВПЕРЕД», руб.

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Себестоимость 1ц молока	714,69	828,16	758,97	106,2
Себестоимость 1 гол. приплода	1138,6	1685,8	1666,30	146,3
Себестоимость 1 ц прироста	7170,29	10421,65	8616,23	120,1
Себестоимость живой массы скота, 1ц	5836,67	7580,16	7884,34	135,1

Наглядно динамику себестоимости продукции животноводства можно увидеть на графике.

В ООО «ВПЕРЕД» просматривается устойчивая тенденция повышения себестоимости животноводческой продукции. Себестоимость 1 ц молока возросла на 6,2 %, 1 головы приплода - на 46,3 %, 1 ц прироста - на 20,1 %, 1 ц живой массы скота - на 35,1 %. Особенно высокой была себестоимость 1 ц прироста в 2009 году.

Так как валовое производство и продуктивность животных повышается, можно сделать вывод, что рост себестоимости продукции обусловлен увеличением суммы затрат на производство продукции.

В связи с этим необходимо изучить причины изменения себестоимости продукции по основным статьям затрат.

Проанализируем структуру затрат по статьям расходов продукции животноводства.

Таблица 2.12. Структура затрат на производство молока в ООО «ВПЕРЕД»

Статьи затрат	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Заработная плата с отчислениями на соц. нужды	1367	11,9	1550	9,6	2018	12,0	651	0,1
Корма	5635	49,2	8207	51,1	7785	46,4	2150	-2,8
из них корма собственного производства	3702	32,2	4494	28,0	4580	27,3	878	-4,9
Электроэнергия	-	-	232	1,4	313	0,0	-	-
Нефтепродукты	-	-	19	0,0	15	0,0	-	-
Содержание основных средств	3162	27,6	4351	27,1	4511	26,9	1349	-0,7
Прочие затраты	1300	11,3	1716	10,8	2133	14,7	818	3,4
Итого:	11464	100	16075	100	16760	100	5296	0

В себестоимости молока основную долю затрат занимают корма, содержание основных средств, заработная плата. Увеличение затрат произошло по всем статьям, но больше всего - на корма и содержание основных средств. Это связано с тем, что в 2010 году увеличилось количество КРС и проведена реконструкция животноводческих помещений. Доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды выросла на 47,6%, хотя в абсолютном значении этот показатель возрос на 6 руб. 78 коп. на 1 ц молока.

В структуре себестоимости производства молока тоже произошли изменения: сократилась доля расходов на корма на 2,8%, в том числе на корма собственного производства - на 4,9%. Доля заработной платы изменилась незначительно: на 0,1%, но удельный вес прочих расходов вырос на 3,4%.

Рис. 1. Структура себестоимости производства молока

Рассмотрим влияние факторов на изменение себестоимости продукции.

Таблица 2.13. Влияние факторов на себестоимость молока

Затраты на 1 голову, тыс.руб.	Продуктивность 1 головы, ц	Себестоимость 1 ц, руб.	Отклонения, руб.
2008 г	2010 г	2008 г	2010 г	2008 г	2010 г	усл.	Всего	в т.ч. за счет
								затрат	прод-ти
35,6	45,8	44,62	54,09	798	847	658	49	189	-140

Себестоимость 1 ц молока возросла на 49 руб., в том числе за счет увеличения затрат на 1 гол. скота - на 189 руб., а за счет роста продуктивности снизилась на 140 руб.

Чтобы определить, какое влияние оказывают различные факторы на финансовые результаты деятельности предприятия, проведем анализ на примере изучения влияния факторов на прибыль от реализации молока.

Таблица 2.14. Влияние факторов на прибыль от реализации молока

№ п/п	Показатели	2008 г.	2010 г.	Отклонен +,-	Отклонен. %
1.	Валовой надой, ц	14367	19798	5431	37,8
2.	Реализация молока, ц	13459	18228	4769	35,4
3.	Уровень товарности, %	93,7	92,1	-1,6п.	-
4.	Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	9618	13835	4217	43,8
5.	Выручка от реализации тыс. руб.	13629	19782	6153	45,1
6.	Прибыль, тыс. руб.	4011	5947	1936	48,3
7.	Себестоимость 1 ц, руб.	714,61	759,00	44,39	11,2
8.	Средняя цена реализации, руб.	1012,63	1085,25	72,62	7,2
9.	Прибыль на 1 ц, руб.	298,02	326,25	28,23	9,5
10.	Уровень рентабельности, %	41,7	43,0	1,3п.	-

Влияние факторов на прибыль за счет:

1) количества реализованного молока

(18228-13459) х 298,02 = 1421257,3 руб.

2) себестоимости

(-759+714,61) х 18228 = - 809140,92 руб.

3) цены реализации

(1085,25-1012,63) х 18228 = 1323717,36 руб.

Таким образом, повышение прибыли на 1936 тыс. руб. обусловлено ростом всех двух показателей: увеличением количества реализованного молока - на 1421,3 тыс. руб. и повышением цены реализации молока.

Раздел 3. Пути совершенствования управления финансовой деятельностью и прогноз на перспективу

3.1 Рекомендации по эффективности управления финансовой деятельности ООО «Вперед»

В ООО «ВПЕРЕД» учет и исчисление себестоимости продукции животноводства ведется в соответствии с «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве».

Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства ведется также в соответствии с установленными правилами.

Рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции животноводства в хозяйстве, можно сделать вывод, что в целом учет в организации ведется правильно, согласно общепринятым правилам. Но имеется ряд недостатков, а именно: используются бланки приспособленной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц, обязанных подписать тот или иной документ, не проставлены порядковые номера в первичных документах. Для этого главному бухгалтеру хозяйства необходимо усилить дисциплину бухгалтерской службы.

В частности, в накладных не проставляется стоимость отпущенных материальных ценностей, в лимитно-заборных картах не указывается лимит отпуска материалов.

С целью устранения имеющихся недостатков необходимо приобрести новые бланки, заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учету затрат и выходу продукции животноводства.

Списание медикаментов необходимо оформлять актами, которые должны составляться на основании записей в амбулаторном журнале, а ядовитые и сильнодействующие вещества по рецептам.

Ведомость расхода кормов (форма приспособленная) составлять в двух экземплярах и указывать лимит расхода кормов.

На нефтепродукты, которые отпускаются на фермы, лимитно-заборные ведомости составлять в двух экземплярах с указанием лимита.

В накладных, где списываются материалы на ремонт фермы нужно указывать конкретный объект (молочное стадо, откорм крупного рогатого скота), а лучше выписывать лимитно-заборные карты в пределах предварительно утвержденного лимита в двух экземплярах (кладовщику и получателю).

«Акт на оприходование приплода животных» необходимо составлять непосредственно в день получения приплода.

Накапливание сумм расхода кормов необходимо производить в форме № 303 «Журнал учета расхода кормов», откуда ежемесячно итоговые данные должны переноситься в производственный отчет (форма 269-2).

Для накопления данных по работе грузового, автомобильного транспорта, машинотракторного парка необходимо применять «Накопительную ведомость учета затрат» (форма № 301), об использовании электроэнергии - «Отчет об использовании электроэнергии» (форма № 305).

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (№ 46-АПК), которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Себестоимость навоза необходимо определить следующим образом: затраты на его уборку (амортизация на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимость подстилки. Для этого нужно открывать аналитический счет на счете 20/2.

Для своевременного поступления документов в бухгалтерию и четкой регламентации движения документов главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением графика документооборота.

Предлагается использовать следующую схему движения документов по учету в животноводстве.

1. Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК)

2. Ведомость учета расхода кормов (ф. № 175-АПК)

3. Лимитно-заборная ведомость (ф. № 261-АПК)

4. Ведомость начисления износа основных средств и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 49-АПК)

5. Путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4-с)

6. Путевой лист трактора (ф. № 68)

7. Журнал учета надоя молока (ф.№ СП-21)