При образовании хозяйствующих субъектов различных форм собственности необходимо первоначальное формирование основных средств. Акционерное общество формирует основные средства за счет объектов, внесенных учредителями в уставный капитал в согласованной сторонами денежной оценке.

Поступление основных средств может производиться в децентрализованном или централизованном порядке. В первом случае приобретение, изготовление основных средств осуществляется организациями самостоятельно за счет соответствующих источников финансирования, во втором - структурные подразделения ОАО "Росжелдорстрой" получают основные средства, приобретенные, созданные централизованно за счет финансовых ресурсов единого хозяйствующего субъекта (ОАО "Росжелдорстрой").

При любом порядке поступления основных средств для оформления зачисления отдельных объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). В нем указываются наименование объекта, краткая его характеристика, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизационных отчислений и другие сведения.

Ввод в эксплуатацию вновь построенных или приобретенных основных средств осуществляется по акту, составляемому в одном экземпляре приемочной комиссией. После оформления операции поступления акт вместе с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, где на его основании производятся записи в синтетическом и аналитическом учете.

Для оформления приемки нескольких однотипных объектов производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, имеющих одинаковую стоимость и принятых в одном календарном месяце под ответственность одного и того же лица, составляется общий акт на все их количество.

При безвозмездном поступлении объектов, приобретении за плату у других организаций, перемещении от структурных подразделений отрасли акт о приеме-передаче составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит документом, на основании которого принимающая сторона отражает в учете поступление объекта, а другой остается у передающей стороны. Акт составляется также для оформления перемещения объектов основных средств внутри структурного подразделения (из одного цеха в другой, со склада в цех и т.п.). На основании акта бухгалтерия производит соответствующие записи только в аналитическом учете основных средств.

Первичные документы о поступлении основных средств используются для отражения операции в синтетическом учете на бухгалтерском счете 01 "Основные средства". По дебету этого счета указывают первоначальную стоимость. которая в дальнейшем сохраняется неизменной в течение всего времени нахождения объекта в данной организации за исключением, когда объект подвергается достройке, модернизации, переоценке и т.п. или имеет место частичная ликвидация. Необходимость сохранения в учете первоначальной стоимости важно с точки зрения определения амортизационных отчислений, расчета и последующего анализа показателей использования основных средств (фондоотдачи, фондоемкости, фондовооружености и т.п.).

Первоначальная стоимость основных средств определяется по данным счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором предварительно калькулируется фактическая себестоимость приобретенных, созданных объектов (см. гл.4). Основные средства, поступившие от акционеров в порядке оплаты акций, также учитываются на счете 08. На стоимость основных средств, переданных акционерам в уставный капитал общества, и расходов по их доставке счет 08 дебетируется в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". На сформированную первоначальную стоимость бухгалтерия акционерного общества составляет запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поступление построенных подрядным или хозяйственным способом объектов основных средств, а также приобретенных за плату, отражается в учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Основные средства, поступившие в безвозмездном порядке и оцененные по рыночной стоимости, представляет собой особый доход для данной организации, который подлежит распределению между будущими отчетными периодами срока эксплуатации объекта. Поэтому при безвозмездном поступлении объекта сначала образуется подлежащий распределению доход (кредит счета 98 "Доходы будущих периодов") и формируется полная стоимость объекта (дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"), а затем отражается принятие объекта к учету на дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам уменьшается их рыночная стоимость и соответственно увеличивается финансовый результат организации (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 91 "прочие доходы и расходы").

Поступление объектов основных средств при перемещении их между филиалами и другими структурными подразделениями ОАО "Росжелдорстрой" отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" путем составления записи по кредиту счета 79.09 "По прочим операциям" и дебету счета 01 "Основные средства". Вместе с объектом структурное подразделение принимает от передающей стороны и сумму накопленной амортизации записью по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Основанием для составления записей по учету внутреннего перемещения наряду с актом о приеме-передаче основных средств служит извещение, два экземпляра которого передающая сторона вместе с актом передает получателю объекта. Один экземпляр извещения с отметкой об оприходовании объекта возвращается передающей стороне, которая только в этом случае получает право на списание объекта со счета 01 "Основные средства". Такой порядок применения извещений позволяет избежать двойного учета одного и того же объекта или оставить объект вне учета.

3. Учет аренды основных средств

Основные средства могут передаваться организацией в текущую (краткосрочную) аренду или лизинг. Передача основных средств в текущую аренду осуществляется на основании договора аренды и оформленного акта приема-передачи объекта основных средств формы ОС-1.

Краткосрочная аренда позволяет арендодателю более эффективно использовать принадлежащие ему основные средства, которые по каким-либо причинам временно не используются. В этом случае собственник имущества получает дополнительный доход в виде дополнительной платы, а арендатор может временно использовать эти основные средства без расходования средств, предназначенных на капитальные вложения.

Арендодатель при передаче отдельных объектов основных средств в аренду в бухгалтерском учете составляет внутреннюю запись по счету 01 "Основные средства" или отражает эту операцию в инвентарной карточке путем перемещения карточки объекта в разделе "Основные средства, переданные в аренду".

Синтетический учет арендованных основных средств арендатор ведет на одноименном забалансовом счете 001. Регистром аналитического учета является копия инвентарной карточки, которую составляет арендодатель и передает арендатору вместе с актом приема-передачи объекта. Карточки и принятые в аренду объекты имеют инвентарные номера, присвоенные арендодателем. В инвентарной картотеке арендатора эти карточки хранятся в разделе "Арендованные основные средства"

Со стоимости каждого объекта основных средств, переданных в аренду, арендодатель по установленным нормам начисляет амортизацию, а также несет расходы по их обслуживанию и т.п., суммы которых предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат. По окончании месяца общая сумма с этого чета списывается на дебет счета 90 "Продажи". В подразделениях ОАО "РЖД" сдача в аренду имущества относится к обычным видам деятельности, поэтому арендная плата, получаемая арендодателем, отражается как выручка.

Учет расчетов на аренде основных средств ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Арендная плата может начисляться ежемесячно или авансом за более длительное время: квартал, полгода или год. При ежемесячном начислении арендодатель причитающуюся арендную плату отражает в учете как выручку записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи".

Арендатор основных средств на сумму арендной платы увеличивает издержки производства в виде общехозяйственных расходов составляя бухгалтерскую запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если договором аренды предусмотрено авансовое начисление арендных платежей, то арендодатель причитающуюся их сумму отражает по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" и дебету счета 51 "Расчетные счета", а арендатор по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" и кредиту счета 51.

При наступлении соответствующего отчетного месяца доля начисленных авансов арендодателем относится на увеличение выручки по дебету счета 62 и кредиту счета 90, а арендатор погашает за счет общехозяйственных расходов: дебет счета 26, кредит счета 60.

По истечении срока аренды объекта основных средств возвращают арендодателю. Возврат оформляют актом приема-передачи основных средств, на основании которого бухгалтерия арендатора учитывает эту операцию по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". К бухгалтерской записи прикладывают изъятую из картотеки копию инвентарной карточки объекта.

Лизинг - это сдача в аренду различных видов основных средств преимущественно на среднесрочный и долгосрочный период. Осуществляется лизинг в рамках трехсторонней сделки: лизинговая фирма (предприятие) - арендодатель приобретает у изготовителя (владельца) имущество по выбору клиента (арендатора), которое и передается в распоряжение (аренду) последнему. Отношения сторон оформляются лизинговым соглашением (контрактом), включающим: стоимость сдаваемого в аренду имущества и срок действия контракта, размер арендной платы, процентную ставку, периодичность платежей остаточную стоимость имущества по окончании срока аренды и др. В период действия соглашения юридическое право собственности на имущество принадлежит арендодателю, а право на пользование - арендатору.

Использование лизинга для финансирования приобретения и использования основных средств позволяет арендатору пользоваться имуществом без единовременного крупного вложения собственных средств на их покупку; уменьшить часть облагаемой налогом прибыли на сумму арендных платежей, которые рассматриваются как текущие расходы; обеспечить ускоренную амортизацию оборудования, так как срок аренды, как правило, меньше нормативных сроков амортизации.

Различают два вида лизинга: оперативный и финансовый.

При оперативном лизинге арендодатель может сдавать в краткосрочную (до одного года) аренду транспортные средства, строительную технику, приборы и т.п. Особенностью этого вида лизинга является то, что после эксплуатации указанные средства возвращаются их владельцу-арендодателю и лизингополучатель не обладает правом выкупа полученного имущества.

Лизингополучатель полученное имущество учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", а за пользование им начисляет арендные платежи путем включения их в издержки производства: дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Лизингодатель на сумму арендных платежей выписывает счет арендатору и отражает эту операцию по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Наряду с выручкой от лизинговой деятельности лизингодатель учитывает расходы по содержанию и обслуживанию имущества, сданного в аренду, используя для этого счет 20 "Основное производство" или счет 23 "Вспомогательные производства", как это предусмотрено на железных дорогах и других филиалах ОАО "РЖД". Общая сумма этих расходов в конце месяца списывается с кредита счетов 20 (23) на дебет счета 90 "Продажи" для определения финансового результата.

Финансовый лизинг является наиболее широко применяемой формой арендных отношений. Он характеризуется средне - и долгосрочным характером договоров, в процессе реализации которых происходит амортизация полной или большей части стоимости имущества, а также передачей права собственности на имущество арендатору по окончании срока аренды.

Существенной чертой финансового лизинга является невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя.

По условиям договора лизингополучатель может принимать или не принимать на свой баланс лизинговое имущество, в связи с этим определяется порядок учета операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Лизинговая фирма приобретает движимое или недвижимое имущество у определенных продавцов по заказу арендатора и фактические затраты по приобретению учитывает на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы", с которого объекты имущества, подлежащие сдаче в аренду, оприходуются по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Сумма по договору финансового лизинга включает затраты арендодателя на приобретение имущества и процентное вознаграждение, образующее его доход.

Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость своей продукции, уменьшая, таким образом, сумму налога на прибыль, что призвано стимулировать развитие этой формы финансирования долгосрочных инвестиций. В связи с этим, акционерному обществу "Росжелдорстрой" более рационально использовать финансовый лизинг при реализации программы обновления подвижного состава, другой техники, чем осуществлять единовременные капитальные вложения.

Если по условиям договора переданное имущество остается на балансе лизингодателя до момента его выкупа, то сдачу в аренду отражают записями внутри счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по отдельному субсчету "Имущество, сданное в аренду". Лизингополучатель это имущество учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Срок действия договора финансового лизинга обычно определяется сроком амортизации объекта лизинга. Сумму начисленной амортизации лизингодатель накапливает по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство. В тех случаях, когда суммы начисленных лизинговых платежей превышают стоимость принятого в аренду имущества, разницу относят на расходы будущих периодов (дебет счета 97) с кредита счета 76 субсчет "Арендные обязательства" с последующим списанием на издержки производства доли разницы, приходящейся на отчетный период (дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 76).

При передаче объекта лизинга в собственность арендатора лизингодатель списывает сумму накопленной амортизации записью по дебету счета 02 и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В свою очередь, лизингополучатель стоимость этого объекта списывает с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и одновременно на ту же сумму увеличивает стоимость собственных основных средств путем составления записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При передаче объекта лизинга (по условиям договора) на баланс лизингополучателя арендодатель уменьшает стоимость лизингового имущества и увеличивает дебиторскую задолженность по лизинговым платежам, отражая эту операцию по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 03. Кроме того, задолженность увеличивается на сумму лизингового вознаграждения (дебет счета 76, кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"). Так как в течение всего срока аренды лизингодателем сохраняется право собственности на объекты лизинга, то их передача лизингополучателю одновременно отражается им на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". По мере поступления лизинговых платежей на счета денежных средств соответствующая доля лизингового вознаграждения, относящаяся к отчетному периоду, списывается лизингодателем со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 90 "Продажи" как выручка этого периода. Если лизинговое вознаграждение учитывается по предъявленным счетам-фактурам, то оно отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

При принятии к учету объектов лизинга на баланс лизингополучателя последний на сумму арендных обязательств согласно договору лизинга дебетует счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". На счет 08 лизингополучатель относит и другие расходы, связанные с получением объекта лизинга. По сформировавшейся первоначальной стоимости объекты лизинга принимаются к учету по счету 01 субсчет "Основные средства, принятые в аренду". По мере начисления лизинговых платежей арендные обязательства лизингополучателя уменьшаются (дебет счета 76 субсчет "Арендные обязательства") и увеличиваются текущие обязательства по лизинговым платежам (кредит счета 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"). По окончании срока договора лизинга и оплаты всей предусмотренной им суммы объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, что в его учете отражается записью по дебету счета 01 субсчет "Основные средства собственные" и кредиту счета 01 субсчет "Основные средства, принятые в аренду".

Лизингодатель соответственно снимает эти объекты с забалансовго счета (кредит счета 011 "основные средства, сданные в аренду").

Общая схема учета финансового лизинга показана на рис.5.1 и 5.2.

4. Учет выбытия основных средств

Под выбытием основных средств следует понимать списание их с баланса юридического лица или его обособленного структурного подразделения в результате физического и морального износа, продажи и безвозмездной передачи сторонним организациям, передачи в уставный капитал, создаваемых коммерческих организаций, в совместную деятельность в рамках простого товарищества, неправильно учтенных в составе основных средств и др. К выбытию не относят перемещение основных средств внутри обособленного структурного подразделения (из цеха в цех, из цеха на склад и т.п.), поскольку оно не вызывает учетных записей по списанию основных средств, а отражается лишь в инвентарной карточке объекта.

Выбытие конкретных объектов основных средств связано с возможностями замены их новыми объектами, образованием дополнительных затрат, налогообложением и др. Поэтому организации предварительно выполняют экономические расчеты и анализ целесообразности намеченных мероприятий и только потом принимают решение о способе выбытия объектов основных средств (списание в виду износа, продажа неиспользуемых объектов и т.д.).

Основной причиной выбытия основных средств из эксплуатации является их физический и моральный износ.

Физический износ означает, что вся или большая стоимость объекта в результате его амортизации в процессе эксплуатации превратилась в денежную форму и, поэтому, требуется заменить новым, способным выполнять функции износившегося объекта. Кроме того, объекты основных средств изнашиваются морально, когда эти объекты экономически невыгодно эксплуатировать при наличии подобных объектов, имеющих более высокие технико-экономические характеристики. Это относится, в основном, к машинам, оборудованию, приборам, аппаратуре и другим объектам, активно участвующим в процессе производства.

Учет выбытия основных средств ведется пообъектно в соответствии с присвоенными инвентарными номерами, которые по мере списания объектов изымаются из учета и не присваиваются другим объектам до конца отчетного года.

Объекты основных средств, изношенные физически и морально, списывают с баланса и ликвидируют путем разборки, демонтажа и других действий, в результате которых объекты становятся непригодными для эксплуатации.

Ликвидацию основных средств оформляют актом формы ОС-4 на списание объекта, который составляется комиссией в одном или трех экземплярах. Акт содержит сведения о наименовании объекта, его первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации за весь срок эксплуатации, техническом состоянии и причинах списания и др. Количество экземпляров акта зависит от порядка его утверждения руководителем структурного подразделения, где ведется учет объекта, или руководителем вышестоящей организации.

Демонтаж оборудования, хозяйственного инвентаря, разборку зданий производят после утверждения акта, на основании которого бухгалтерия отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает необходимые записи на счетах.

Первоначальную стоимость объекта в акте указывают на основании инвентарной карточки, а сумму накопленной амортизации определяют расчетным путем исходя из длительности периода, в течение которого производилось начисление амортизации, нормы и способа ее начисления. При этом сумма накопленной амортизации не может быть больше первоначальной стоимости объекта.

На оборотной стороне акта формы №ОС-4 показывают образующиеся в процессе ликвидации расходы, а также полезные остатки. Затраты на оплату труда рабочих, услуги сторонних организаций по разборке, оприходование полезных отходов учитываются на основании первичных документов: нарядов, требований, счетов-фактур, накладных и т.п.

на основании акта производится списание суммы накопленной амортизации путем составления учетной записи по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Если ликвидируемые объекты амортизованы не полностью, то их остаточная стоимость списывается на прочие расходы организации бухгалтерской записью: Дебет счета 01 "Основные средства".

Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, предварительно учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в поэлементном разрезе с последующим списанием общей суммы на счет 91 "Прочие доходы и расходы" Полученные при ликвидации объектов запасные части, материалы, топливо по рыночным ценам оприходуют с кредита счета 91 в дебет счета 10 "Материалы", образуя, таким образом, дополнительный доход. Эта запись означает корректировку финансового результата в год ликвидации основного средства, поскольку в годы его эксплуатации амортизация была в целом начислена больше на стоимость полезных остатков, что привело к завышению издержек производства и снижению прибыли. При неполной амортизации списываемого объекта, полезные остатки снижают финансовые потери.

Если структурное подразделение или филиал ОАО "РЖД" имеет изменения, не используемые основные средства, они при наличии соответствующих прав или разрешения могут быть проданы сторонним организациям. Продажу оформляют актом о приеме-передаче формы №ОС-1, составляемым в двух экземплярах. Передающая сторона на основании своего акта производит списание объекта, а другой экземпляр вместе с расчетными документами на оплату объекта по договорной или рыночной стоимости через банк передается покупателю. Стоимость продажи объекта не должна быть ниже его остаточной стоимости. По оборудованию, требующему демонтажа, остаточную стоимость определяют исходя из цен первоначального приобретения с учетом относящейся к нему амортизации. Первоначальные расходы по монтажу таких объектов и т.п. списывают в порядке ликвидации основных средств.

Учет продажи основных средств ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в дебет которого относят остаточную стоимость (кредит счета 01 "Основные средства") и расходы, связанные с продажей (кредит счета 23 "Вспомогательные производства"), а по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражают договорную стоимость продажи объекта.

Хозяйствующий субъект может признать целесообразным полностью или частично изношенные основные средства передать безвозмездно другим организациям, где они могут использоваться. Передачу оформляют актом приема-передачи формы №ОС-1, составляемым в двух экземплярах передающей стороной. В акте указывают первоначальную стоимость объекта, сумму накопленной амортизации и другие сведения, используемые передающей стороной для списания объекта, а принимающей - для определения нормы амортизационных отчислений, срока полезного использования, если объект изношен не полностью. На лицевой стороне акта указывают "Безвозмездно".

Затраты, связанные с передачей основных средств: демонтаж, транспортировка объектов и др. предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением их на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные средства могут выбывать в связи с передачей их в уставной капитал простого товарищества, осуществляющего совместную деятельность. Передача оформляется актом формы №ОС-1 по согласованной стоимости, которая может быть больше или меньше остаточной стоимости по данным передающей стороны. Для передающей стороны согласованная стоимость является суммой финансовых вложений, с которой она должна получать доход от участия в совместной деятельности. В случае передачи в совместную деятельность новых объектов основных средств не бывших в эксплуатации, согласованная стоимость может быть равна первоначальной. Передача новых объектов оформляется записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Если в совместную деятельность передаются частично изношенные объекты по согласованной стоимости, отличающейся от остаточной, та на разницу между ними увеличивают или уменьшают финансовые результаты участника. При превышении согласованной стоимости над остаточной, положительную разницу и остаточную стоимость относят в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счетов 91 "Прочие доходы и расходы" и 01 "Основные средства", а отрицательную - в дебет счета 91 с кредита счета 01. Согласованная стоимость в сумме ниже остаточной будет, в этом случае, списана на дебет счета 58 с кредита счета 01. Сумма накопленной амортизации списывается в обычном порядке (дебет счета 02 "Амортизация основных средств", кредит счета 01).

Объекты основных средств, в первую очередь подвижной состав, могут передаваться от одного подразделения другому подразделению. Такая передача объектов, осуществляемая в пределах данного юридического лица, называется внутренним перемещением основных средств. С точки зрения ОАО "РЖД" оно не является выбытием основных средств. Для ее оформления используют накладную, составляемую передающей стороной в двух экземплярах по форме акта о приеме-передаче (№ ОС-1). В накладной указывают первоначальную стоимость объекта, начисленную амортизации и другие необходимые для учета сведения. Одновременно с накладной на внутреннее перемещение также в двух экземплярах выписывают извещение (авизо), служащее контрольным документом. Авизо не позволяет передающей стороне списать основные средства до тех пор, пока они не будут оприходованы принимающей стороной. Последняя в обоих экземплярах авизо делает отметку об оприходовании объекта, после чего один экземпляр возвращает передающей стороне списать основные средства до тех пор, пока они не будут оприходованы принимающей стороной. Последняя в обоих экземплярах авизо делает отметку об оприходовании объекта, после чего один экземпляр возвращает передающей стороне, которая списывает основные средства на сумму их амортизации, составляя записи: дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", кредит счета 01 "Основные средства" и дебет счета 02 "Амортизация основных средств", кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Расходы по внутреннему перемещению основных средств не изменяет первоначальной стоимости объекта и учитываются в составе издержек производства.

Списание, продажа или передача подвижного состава производятся только с разрешения соответствующего Департамента ОАО "РЖД".

В порядке ликвидации списывают грузовые вагоны, контейнеры и т.п. после истечения срока службы или по техническому состоянию, не обеспечивающему нормальную и безопасную их эксплуатацию. Списание оформляют специальным актом (ВУ-10м) составленным комиссией. Акт в нескольких экземплярах передают в соответствующий Департамент ОАО "Росжелдорстрой" для получения разрешительной надписи для разборки объекта. Наряду с актом комиссия составляет опись запасных частей, других материалов, подлежащих снятию с объекта при его разборке и оприходованию. Фактическое количество и стоимость снятых с объекта и сданных на склад материальных ценностей оформляется накладной, прилагаемой к описи.

Акт на исключение из инвентаря грузовых вагонов составляется вагонным дело или вагоноремонтным заводом. При этом по итогам месяца на все исключенные вагоны комиссия составляет акт о списании объектов формы № ОС-4 и через ГВЦ передают его в Департамент вагонного хозяйства для утверждения.

Подлежащие списанию грузовые вагоны ГВЦ исключает из автоматизированного банка данных, при этом по каждому вагону определяет сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость. Итоговые за месяц данные о первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации и остаточной стоимости исключенных из инвентаря вагонов по сроку службы и техническому состоянию распределяются между дорогами и извещениями передаются службами бухгалтерского и налогового учета.

На основании сообщений ГВЦ службы составляют учетные записи: на сумму накопленной амортизации - дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства"; на сумму остаточной стоимости - дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 01 "Основные средства".

При использовании исключаемого из инвентаря грузового вагона по другому назначению (например, склад), его остаточная стоимость списывается на прочие расходы. В вагонном депо, где осуществляется ликвидация вагона, его рыночная стоимость одновременно учитывается как затраты по созданию нового объекта, отражая их записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Основанием является акт о приеме-передаче списанного с баланса ОАО "РЖД" вагона с указанием остаточной стоимости по данным ГВЦ.

Расходы по дооборудованию вагона (под склад) также учитываются на счете 08, после чего новый объект принимается к учету как основное средство (дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Учет хозяйственных операций по выбытию основных средств показан на рис.5.3.

5. Учет временных зданий и сооружений

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства:

временные материально-технические склады на строительной площадке (закрытые (отапливаемые и не отапливаемые) и открытые) для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;

временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;

учет основное средство аренда

временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);

временные гаражи;

временные дороги;

временное наружное электроснабжение;

временные высоковольтные линии;

временные трансформаторные подстанции и др.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

К нетитульным сооружениям относятся, в частности, леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д., то есть те сооружения, которые предназначены для использования только на каких-то отдельных участках строительства.

Временные здания и сооружения могут возводиться как застройщиками (заказчиками), так и подрядчиками.

Принадлежность временных зданий и сооружений определяется в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства и на основании договоров, заключенных между участниками строительства.

Бухгалтерский учет. Затраты на строительство временных зданий и сооружений обычно закладываются в смету на строительство основного объекта.

Заказчик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков.

В соответствии с п.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123 (далее - Инструкция №123), объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение.

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) - застройщиком (заказчиком) или подрядчиком и как оно построено - подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость согласно п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленного от затрат по основному строящемуся объекту. Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на заказчика на основании ст.4 Закона об инвестиционной деятельности и заказчику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства.

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные заказчиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, единый социальный налог и другие затраты, связанные со строительством временного объекта.

В случае же привлечения заказчиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (заказчиком и подрядчиком) в договоре.

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений в соответствии с п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются заказчиком (застройщиком) к учету в составе основных средств.

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию.

Пунктом п.3.6 Инструкции №123 определено, что, поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, заказчику (застройщику) следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию.

В связи с тем, что временные титульные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства (Д-т 08 К-т 02).

Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются заказчиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству.

Амортизацию целесообразно начислять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, ориентируясь при этом на срок строительства.

По окончании строительства временные титульные здания и сооружения могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении заказчика.

Результат от списания временного объекта строительства с учетом расходов на ликвидацию подлежит зачислению в состав фактических затрат по основному строительству.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка не передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. В процессе строительства в течение 5 лет величина амортизационных отчислений по бытовке составила 10 000 руб. (по 166,67 руб. ежемесячно). Расходы на ликвидацию бытовки составляют 1000 руб. Ликвидация осуществляется застройщиком своими силами.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - 12 000 руб. - отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 - 12 000 руб. - отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т 08 К-т 02 - 166,67 руб. - отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений;

Д-т 01-2 К-т 01-1 - 12 000 руб. - отражено списание бытовки в составе основных средств;

Д-т 02 К-т 01-2 - 10 000 руб. - отражено списание накопленной амортизации;

Д-т 08 К-т 01-2 - 2000 руб. - отражено списание остаточной стоимости бытовки;

Д-т 08 К-т 70, 69 - 1000 руб. - отражено включение расходов на ликвидацию бытовки в состав фактических затрат на строительство офисного центра.

В практике строительства встречаются случаи, когда в инвестиционном договоре предусмотрено, что возведенные в процессе строительства временные здания и сооружения остаются по окончании строительства в распоряжении заказчика. Это условие может содержаться в договоре, если изначально установлено, что в ходе строительства будут созданы временные здания и сооружения или передвижного типа, или сборно-разборочнго, то есть такие временные здания и сооружения, которые можно использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты могут использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты будут продолжать учитываться после завершения строительства на балансе заказчика по остаточной стоимости.