Организация и методика учета, аудита и анализа денежных средств в кассе

88

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация, поэтому существует кризис неплатежей. При нехватке денежных средств предприятия бывают вынуждены привлекать заемные средства. Основными кредиторами, безусловно, являются банки. Поэтому учет банковского кредита и контроль за его своевременным погашением в последние годы имеет особое значение.

Основными задачами учета денежных средств в кассе являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Контроль за движением денежных средств является одной из основных задач для предприятий.

Обычно контроль осуществляется аудиторами.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Объектом исследования является открытое акционерное общество «Крымская страховая компания» в г. Симферополе.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать.

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за 2008-2008 гг.

Курсовая работа на тему: «Организация и методика учета, аудита и анализа денежных средств в кассе» состоит из 2 разделов.

Первый раздел раскрывает экономическую сущность и методические особенности учета денежных средств в кассе, организационные аспекты аудита денежных средств в кассе; рассматриваются значение, задачи, методы, информационная база и методика экономического и финансового анализа.

Во втором разделе дается краткая характеристика предприятия, оценивается организация первичного учета, техника осуществления учета в условиях применяемой ЭВМ.

1. Теоретические основы учета, аудита и анализа денежных средств

1.1 Экономическая сущность и методические особенности учета денежных средств в кассе

На каждом предприятии для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов создается касса. Все наличные и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах.

Денежные средства - это наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Денежные средства отражаются в Балансе в составе оборотных активов в статье «Денежные средства и их эквиваленты». Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

К денежным средствам не относятся средства, которые ограничены в использовании в течение текущего года. Такие денежные средства отражаются в составе прочих необоротных активов.

Кассовые операции - это операции, связанные с получением наличности в кассу и выдачей денег из кассы. Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для хранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранность денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают соглашение о материальной ответственности.

Учет движения денежных средств в кассе организуется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине.

Наиболее важными требованиями оформления и учета кассовых операций являются:

- немедленная запись каждой осуществленной кассовой операции в кассовую книгу, ежедневное определение итогов в этой книге и сдача кассиром под расписку бухгалтеру кассовых документов (если на предприятии ежедневно осуществляются кассовые операции на общую сумму в пределах 10 необлагаемых минимумов, кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней);

- выписка бухгалтерией на каждую отдельную кассовую операцию приходных и расходных ордеров, соблюдение последовательности нумерации и регистрации этих документов в специальном журнале и передача их для исполнения кассиру в день выписки.

Наличные могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оплате труда, денежных выплат и поощрений, направленных на потребление, пособий, компенсаций, гонораров, стипендий, пенсий, командировочных расходов, страховых возмещений населению при наступлении страховых случаев. Выдача осуществляется учреждениями банков в безналичном порядке, за исключением выплат населению, предусмотренных настоящим пунктом, и в случае, когда страховые суммы были внесены наличными или перечислены из заработной платы.

Наличные, полученные из учреждений банков, должны расходоваться на те цели, на которые они получены.

Предприятия могут иметь в своей кассе наличные в пределах лимитов остатка наличных в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимит кассы устанавливается предприятиями самостоятельно путем установления лимита остатка наличности в кассе, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. Лимит кассы определяется с учетом режима и специфики работы предприятия, отдаленности его от банков, объемов кассовых оборотов (поступления и расходов) по всем счетам, установленных сроков сдачи наличности, продолжительности операционного времени банка, наличия договоренностей предприятия с банком на инкассацию и др.

Установлены следующие сроки сдачи выручки на текущий счет и в соответствии с ними определен механизм расчета лимита наличности в кассе:

1. Для предприятий, расположенных в местности, где имеются учреждения банков или предприятия связи - ежедневно в день поступления выручки в кассу. При этом лимит остатка наличности в кассе устанавливается в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы утром следующего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу;

2. Для предприятий, которые из-за специфики деятельности или режима работы, а также при отсутствии соответствующей договоренности с учреждением банка на инкассацию либо сдачи выручки в вечернюю кассу банка не могут ежедневно сдавать наличную выручку,- на следующий день. Лимит устанавливается в переделах среднедневной наличной выручки, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

3. Для предприятий, находящихся в местности, где нет учреждений банков или предприятий связи - не реже 1 раза за 5 рабочих дней в зависимости от отдаленности от них указанных организаций. Лимит, оставляемый в кассе, устанавливается в зависимости от сроков сдачи суммы выручки, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

4. Предприятия, организации и учреждения, которые не имеют денежной выручки, сверхлимитный остаток денежных средств по кассе сдают ежедневно при его наличии за исключением 3-5 дней выдачи заработной платы и других выплат. Лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода наличности исходя из данных за прошлый год (в расчет не принимаются заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, стипендии, материальная помощь и т. п.);

5. Лимит не устанавливается физическим лицам- субъектам предпринимательской деятельности и фермерам.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличность в суммах, превышающих установленные лимиты, только для оплаты труда, выплат пособий по социальному страхованию и т. п., и лишь на срок не более трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для территориально разбросанных предприятий по согласованию с банком может быть установлен пятидневный срок выдачи заработной платы и других выплат).

Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать для зачисления на счета в порядке и в сроки, согласованные с учреждением обслуживающего банка. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы учреждений банков, в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в учреждения банков или предприятиям связи для перечисления на счета в банках.

Если предприятие в отдельные дни не имеет превышения лимита кассы, то оно может не сдавать в установленные сроки наличную выручку в кассы учреждений банков.

За нарушение норм по регулированию обращения наличности установлены следующие штрафные санкции:

1) за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах - в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день;

2) за не оприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) в кассах наличности - в пятикратном размере не оприходованной суммы;

3) за расходование при наличии налоговой задолженности выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением неотложных обстоятельств: социальных выплат гражданам на погребение, пособий при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение, компенсаций лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы),- в размере осуществленных выплат;

4) за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным средствам - в размере 25% выданных под отчет сумм;

5) за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному кассовому ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств,- в размере уплаченных средств;

6) за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению - в размере израсходованной наличности.

Прием наличных денег кассами предприятий оформляется приходным кассовым ордером типовой формы КО-1, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом. В приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера (уполномоченного им лица) и кассира, заверенная штампом кассира или оттиском кассового аппарата.

Предприятие получает наличные денежные средства в банке через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. Для получения в банке чековой книжки необходимо заполнить заявление, в котором указываются фамилия, имя и отчество кассира и производится образец его подписи. На основании этого заявления кассир получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. Для снятия наличных денежных средств с текущего счета главный бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Последний предварительно заказывает необходимую сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Корешок чека служит оправдательным документом для записей кассовых операций в учетных регистрах. В нем указывается номер и дата приходного кассового ордера, по которому деньги приходуются в кассу.

Наличные денежные средства, поступившие с текущего счета в кассу, расходуют строго по целевому назначению. Неиспользованный остаток сдается из кассы на текущий счет, что оформляется расходным кассовым ордером и заявлением на взнос наличными. Заявление состоит из двух частей. Верхняя часть остается в банке в подтверждение принятия денег. Нижняя (квитанция) - передается кассиру в подтверждение сдачи им денег. Кроме того, банк выдает ордер после проведения соответствующей операции по зачислению средств на текущий счет, что подтверждается выпиской с него.

Выдача наличных средств из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам типовой формы КО-2 или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходным кассовым ордерам или документам, их заменяющим, отдельному лицу кассир требует предъявление документа, который подтверждает личность получателя, записывает название и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Роспись в получении денег может быть сделана только собственноручно с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или документе, который его заменяет. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед росписью в получении кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или ведомости.

При выдаче денег лицу, которое не имеет возможности по болезни или по другим причинам подписаться лично, по его просьбе за него может подписаться другое лицо, за исключением бухгалтера или кассира этого предприятия. На расходном кассовом ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, которое удостоверяет личность фактического получателя денег и лицо, которое за него расписалось.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе такой ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. Аналогично могут оформляться и разовые выдачи денег (при уходе в отпуск, болезни и т. п.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, кассир должен:

- в платежной ведомости в колонке «Роспись в получении» против фамилий лиц, которым не произведена оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр не выданной заработной платы;

- в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о недополученной сумме оплаты труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, подлежащих депонированию, сверить данные суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а иным лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и проставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №…». Вместо этого на общую сумму ведомости может быть выписан отдельный расходный кассовый ордер.

Бухгалтерия осуществляет проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в учреждение банка, что оформляется одним общим расходным ордером. Запрещается использование депонированной заработной платы на хозяйственные нужды предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на выдачу зарплаты, регистрируются после ее выдачи.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно от руки, на пишущей машинке или компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, хотя бы и оговоренных, этих документах не допускается. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходных документах - и разрешительной надписи руководителя предприятия или лиц, ими уполномоченных, удостовериться в правильности оформления документов и в наличии перечисленных в них приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты во избежание их повторного использования.

Все поступления и выдачи наличных предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие, имеющее кассу, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия или вышестоящего органа. В случае, если на предприятии ведутся операции с другими видами наличных валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются по каждому виду валют отдельно. Наряду с этим суммы, пересчитанные в украинскую гривну по валютному курсу на дату совершения хозяйственной операции, обязательно записываются в общей кассовой книге предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток средств в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист кассовой книги (копию записей в книге за день) с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку бухгалтера в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснования, записи в кассовой книге и выведенный остаток в ней на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера или уполномоченного им лица.

На предприятиях по согласию кассира и при условии полного обеспечения сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма: «Отчет кассира». Обе они должны составляться до начала следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание согласно форме кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически с начала года. В последней за месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее число листов кассовой книги за месяц, а в последней -за год. После получения машинограмм, кассир проверяет правильность их заполнения, подписывает и передает отчет кассира с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию по расписку на вкладном листе кассовой книги. После получения отчета кассира бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснование, исполнение записей в кассовой книге, подсчитанных оборотов и выведенного остатка на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов.

Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия осуществляет внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности, других ценностей и составляет соответствующие акты.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в ином заменяющем его документе, в оправдание остатка наличности в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличность, не оправданная приходными кассовыми ордерами, считается излишком кассы и зачисляется в доход предприятия.

В установленные руководителем предприятия сроки, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии проводится внезапная ревизия кассы с полным по листовым пересчетом всех денег и проверкой иных ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, составляющая акт. Рассмотрим представленную информацию о денежных средствах в кассе в таблице 1.

Таблица 1. - Вопросы учета денежных средств в кассе, рассмотренные в учебно-практической литературе:

Вопрос, который рассматривался	Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету
	Бутинець Т.А.	Завгородний В.П.	Лишиленко О.В.	Лень В.С.	Сердюк В.Н.	Сопко В.
Понятие денежных средств	+	-	-	-	+	-
Понятие кассовых операций	-	+	-	-	+	-
Соблюдения лимита кассы	+	+	-	+	+	+
Типовые формы документов для приема и выдачи наличных денежных средств в кассе предприятия	+	+	+	+	+	+
Штрафные санкции за нарушение норм регулирования обращения наличности	-	-	-	+	+	-
Ведение кассовой книги	+	+	+	+	+	+
Внезапная ревизия кассы	+	+	-	+	+	+

1.2 Сущность и организационные аспекты аудита денежных средств в кассе

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет расширения круга аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего, внутреннему контролю. Системный подход подготовил основу для развития качественного аудита.

Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета и других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.

Предметом аудиторской деятельности является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которые находятся в сфере аудиторской оценки. Аудит предусматривает оценку законности совершения хозяйственных процессов и достоверности информации. Под объектом аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования системы, которая изучается, состояние которых может быть оценено количественно и качественно (отдельные формы финансовой отчетности, учетные регистры, первичные документы, материалы инвентаризации, система внутреннего контроля на предприятии, учредительные документы, результаты предыдущих аудиторских проверок и т. д.).

Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связаны с движением денежных средств, в частности, с проведением расчетов между предприятиями. Поэтому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов являются очень важными.

Целью аудита операций со средствами, другими активами и состояния расчетов является установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных средств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов согласно принятой учетной политике, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйствующего субъекта.

Основными задачами аудита операций с денежными средствами, состояния расчетов и других активов являются:

- проверка состояния хранения денежной наличности в кассе;

- изучение законности и целесообразности проведения операций с денежными средствами и денежными документами, своевременности и полноты оприходования и использования денежных средств;

- проверка законности открытия предприятием счетов в банке, своевременности получения и обработки выписок банка по всем открытым счетам;

- состояния денежных средств на счетах в день проведения аудита по данным выписок банка и по балансу предприятия;

- выявление направлений использования средств, которые хранятся на банковских счетах, оценка правильности проведения взаимозачетов с кредитным учреждением;

- проверка наличия договоров и их регистрации в соответствующих журналах;

- проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами, и другими активами и отображение этих операций в учете и отчетности;

- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе;

- оценка состояния внутреннего контроля движения и хранения денежных средств и других ценностей в кассе;

- установление метода организации аудита.

Источниками информации для аудита денежных средств являются:

1) Первичные документы учета денежных средств;

2) Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций учета денежных средств;

3) Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

4) Главная книга;

5) Отчетность.

Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно-правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она делится на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудиту. Они нужны аудитору, чтобы показать законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведение анализа и составление вывода.

Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, разные методические, инструкционные, распорядительные документы из организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и т. п.). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией (табл. 2).

Таблица 2. - Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету и аудиту денежных средств в кассе:

Нормативный акт	Краткое содержание	Использование в учете и аудите
2	3	4
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. №996-XIV с изменениями и дополнениями.	Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.	Исполнение всех указанных пунктов в соответствии с Законом.
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 19.02.2001г.	Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины», определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями)	Исполнение всех правил по ведению кассовых операций на предприятии.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87	Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей.	Определяет, что в статье Баланса "Денежные средства и их эквиваленты" отображают средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87	Настоящим Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.	Согласно этому положению (стандарту) определятся содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию статей.

1.3 Методика анализа обеспеченности предприятия и использования денежных средств в кассе

Одним из направлений работы предприятия является финансовый и экономический анализ деятельности предприятия, который позволяет не только оценить финансовое состояние предприятия, но и спрогнозировать его дальнейшее развитие.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектами экономического анализа являются:

- объём производства, объём реализации;

- себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- финансовые результаты (прибыль, рентабельность).

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка его текущего финансового состояния, а также определение направлений, по которым нужно вести работу по улучшению этого состояния. Кроме того, финансовый анализ является основой оценки предприятия. Вместе с тем, финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Поэтому можно считать, что вторая основная задача анализа - показать состояние предприятия для внешних потребителей, количество которых при развитии рыночных отношений значительно возрастает.

Актуальность задач, связанных с прогнозированием финансового состояния предприятия, отражена в одном из используемых определений финансового анализа, согласно которому финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. При таком подходе финансовый анализ может использоваться:

- как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций;

- как средство оценки мастерства и качества управления;

- как способ прогнозирования будущих финансовых результатов.

Финансовое прогнозирование позволяет в значительной степени улучшить управление предприятием за счет обеспечения координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, и распределения ответственности.

В ходе анализа рассчитываются экономические и финансовые показатели работы предприятия, их динамика во времени и сравнение с той или иной базой. Исследуются причины динамики и вырабатываются рекомендации по устранению проблем. Рассчитываются нормативы эффективности работы.

Результаты работы занимают 30-45 листов (в зависимости от целей анализа и предоставленных данных) и содержат в себе таблицы, цветные графики и текстовые пояснения. Выводы аргументированы и подкреплены практическими расчетами.

Источником аналитической информации для проведения финансового анализа являются данные бухгалтерской (финансовой) отчётности:

- Форма № 1 и № 2 бухгалтерского баланса;

- Отчёт о прибылях и убытках;

- Отчёт об изменениях капитала;

- Отчёт о движении денежных средств;

- Приложение к бухгалтерскому балансу;

- Пояснительная записка к балансу;

- Дополнительные данные об основных средствах и затратах на производство.

Состав информационной базы денежных средств в кассе предприятия представлен в таблице 3.

Таблица 3. - Информационная база для анализа денежных средств в кассе:

Группа источников	Пользователи информации	Источники информации
Первичные документы	Бухгалтера, менеджеры разного уровня	Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, отчет кассира
Счета бухгалтерского учета	Главный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизор	План счетов бухгалтерского учета
Учетные регистры	Главный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизор	Журнальный ордер №1, ведомости
Финансовая отчетность	Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики	Баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале
Статистическая отчетность	Органы статистики, отраслевые министерства	1П- предприятие, 1ПВ- Отчет по труду
Управленческая отчетность	Менеджеры разных уровней	Разработочные таблицы

Денежные средства отражают ликвидность предприятия. Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта - это «способность быстро погашать свою задолженность».

Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Ликвидными называются такие средства, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги в кассе, депозитные вклады, размещенные на счетах банках, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств, такие как: топливо, сырье и т. п.).

Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.

Ликвидность баланса выражается, в свою очередь, в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта, предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Показателями ликвидности служат коэффициенты ликвидности предприятия.

Эти коэффициенты позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Наиболее важными среди них с точки зрения финансового менеджмента являются следующие:

- Коэффициент абсолютной ликвидности;

- Коэффициент срочной ликвидности;

- Коэффициент общей (текущей) ликвидности.

- Расчет коэффициента абсолютной ликвидности КАЛ следующий:

Кал = Ав / Ок

Где:

Ав - высоколиквидные активы страховой компании (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

Ок - сумма краткосрочных (до 1 года) обязательств страховой организации: страховых резервов по договорам рисковых видов страхования сроком до 1 года (включительно).

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность страховой компании быстро погасить краткосрочных обязательств. Он определяет, сколько гривен стоимости высоколиквидных активов покрывают 1 гривна краткосрочных обязательств.

Если Кал меньше 0,25, это свидетельствует о недостатке высоколиквидных активов для погашения краткосрочных обязательств, о финансовом риске и возможной угрозе платежеспособности.

Коэффициент срочной ликвидности (Ксл) рассчитывается по формуле:

Ксл = (Дс + Фк + Рд) / Ок

Где:

Рд - другие активы, быстро трансформируемые в денежные средства и обеспечивающие осуществление квартальных, месячных платежей (расчетов) страховой организации;

Дс - высоколиквидные активы страховщика (денежные средства);

Фк - депозитные банковские вклады (до одного года).

Коэффициент срочной ликвидности определяет обеспеченность страховой организации быстро ликвидными активами для выполнения своих обязательств в текущем квартале или месяце.

В случае, когда Ксл более 1,0, страховая организация полностью обеспечена быстро ликвидными активами и имеет высокий уровень платежеспособности. При Ксл менее 1,0 страховая компания испытывает недостаток средств для выполнения своих обязательств. Ее уровень платежеспособности низок и содержит в себе потенциальную угрозу банкротства. Нормальным считается коэффициент срочной ликвидности в пределах от 1 до 2.

Для количественной оценки платежеспособности страховщика применяется коэффициент общей (текущей) ликвидности Кол:

Кол = Ао / Ок

Где:

Ао - оборотные активы страховой компании (сумма итогов разделов II и III актива баланса).

Коэффициент общей (текущей) ликвидности характеризует общую обеспеченность страховой компании оборотными средствами для погашения краткосрочных обязательств в течение текущего года. Он определяет, сколько гривен стоимости оборотных активов покрывают 1 гривна краткосрочных обязательств. Если Кол меньше 2,0, это свидетельствует о недостатке оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств, о финансовом риске и возможной угрозе платежеспособности.

Низкий уровень ликвидности может быть результатом:

- несоблюдения страховщиком нормативного размера соотношения между его активами и обязательствами;

- проведения страхования недостаточно и всесторонне оцененных объектов и присущих им рисков, следствием которого является увеличение убыточности страховой суммы.

2. Организация учета на предприятии ОАО «Крымская страховая компания»

2.1 Организационная характеристика предприятия и его бухгалтерского учета

Симферопольский филиал открытого акционерного общества «Крымская страховая компания» (ОАО «КСК») создан на основании решения общих сборов акционеров от 03.03.2004 года с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в услугах, предусмотренных Уставом акционерного общества «Крымская страховая компания».

Рассмотрим филиал, который создается с целью осуществления деятельности относительно защиты имущественных интересов граждан и юридических лиц, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью, с владением, использованием и распоряжением имущества, а также вреда, причиненного юридическому лицу, получение прибыли вследствие эффективной деятельности.

Согласно Закона Украины «О страховании», основным и единственным видом деятельности страховой компании является страхование, перестрахование и деятельность, связанная с размещением страховых резервов. Организация оказывает страховые услуги, усиливая страховую защиту имущественных интересов предприятий, организаций и граждан.

Предметом деятельности ОАО «КСК» является проведение всех видов страхования, на которые выданы и будет выдана в будущем лицензии ОАО «КСК».

ОАО «Крымская страховая компания» проводит денежные операции, как в национальной, так и в иностранной валюте.

ОАО «Крымская страховая компания» является членом:

Ассоциации страхового бизнеса;

Моторного (транспортного) страхового бюро Украины;

Морского страхового бюро Украины;

Организации работодателей морской индустрии Украины.

ОАО «Крымская страховая компания» предлагает:

- страхование здоровья на случай болезни;

- страхование автотранспорта (ДТП, угон, кража, стихийные бедствия, противоправные действия третьих лиц);

- страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- страхование воздушного транспорта;

- страхование грузов и багажа;

- страхование водного транспорта;

- страхование ответственности судовладельца;

- страхование имущества;

- страхование от несчастного случая (в том числе и коллективное страхование работников предприятий);

- страхование различных видов ответственности;

- страхование финансовых рисков;

- комплексное страхование в сфере туризма;

- обязательное личное страхование от несчастных случаев на транспорте.

В ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ» линейно-функциональная организационная структура, где каждый руководитель обеспечивает нижестоящий персонал (рис. 1.).

В бухгалтерии страховой компании ведется аналитический и синтетический бухгалтерский учет, составляется квартальная и годовая бухгалтерская отчетность страховщика, для правления организации подготавливаются основные показатели деятельности страховой компании. На предприятии все первичные документы поступают в главную бухгалтерию, где сосредоточен весь синтетический и аналитический учет, поэтому форма бухгалтерского учета является централизованной. На предприятии издано распоряжение об учетной политике страховой компании с 2000 года, положения которого сформированы на основании Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Рис. 1. - Организационная структура ОАО «КСК»:

Учетная политика предприятия включает в себя совокупность принципов, методов и процедур, используемых страховой компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Распоряжением об учетной политике регламентируется организация аналитического и синтетического учетов (использование рабочего плана счетов для страховой компании), методика начисления амортизации, форма бухгалтерского учета, методика признания основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов, методика учета доходов и расходов, система оплаты труда работников страховой компании.

В компании применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (Рис. 2.)

Рис. 2. - Схема журнально-ордерной формы учета кассовых операций:

На предприятиях малого бизнеса, где количество операций, совершаемых за месяц, незначительно, возможно использование в качестве учетного регистра ведомости учета кассовых операций, которая заполняется в дебет счета 30 с кредита корреспондирующих счетов отдельной строкой за каждый день, когда совершались кассовые операции, с выведением остатка на конец месяца.

Обороты из этой ведомости переносятся в Главную книгу или в другую оборотную ведомость по синтетическим счетам в том же порядке, что и из Журнала 1 и ведомости 1.1.

Вышеизложенная информация о предприятии ОАО «КСК» представлена в таблице 4.

Таблица 4. - Краткая характеристика предприятия ОАО «КСК»:

Показатель	Характеристика
1	2
Полное наименование предприятия	Открытое акционерное общество «Крымская Страховая Компания»
Краткое наименование предприятия	ОАО «КСК»
Дата создания предприятия	03.03.2004 года
Юридический адрес предприятия	г. Симферополе по адресу ул. Горького 30.
Форма собственности предприятия	Частная собственность
Организационная форма предприятия	Открытое Акционерное Общество
Вышестоящая организация (если имеется)	г.Севастополь, ул. Бутакова,4
Основной вид деятельности предприятия	Основным и единственным видом деятельности страховой компании является страхование, перестрахование и деятельность, связанная с размещением страховых резервов.
Идентификационный код	20693867
Период исследования	2008-2009гг
Среднесписочная численность предприятия	9
Форма организации бухгалтерского учета	Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с установлением обязательного ведения пяти журналов-ордеров
Форма ведения бухгалтерского учета	Неавтоматизированная форма

2.2 Организация и методика финансового учета денежных средств

Операции с денежными средствами отображают на балансовом счете №30 «Касса» и субсчетах этого счета 301 «Касса в национальной валюте» и 302 «Касса в иностранной валюте». По дебету счета 30 «Касса» отображается приход денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия, сальдо счета может быть только дебетовое, отображает остаток денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счет 30 «Касса» корреспондирует со счетами:

- 31 «Счета в банках», наличные получены кассиром из банка для различных выплат;

- 372 «Расчеты с подотчетными лицами» - наличные возвращены подотчетным лицом;

- 377 «Расчеты с прочими дебиторами» - возвращение денежных средств дебиторами;

- 70 «Доход от реализации» - денежные средства, полученные как выручка от реализации.

Записи по кредиту счета 30 «Касса» осуществляют в корреспонденции с дебетом счетов:

- 66 «Расчеты по оплате труда» - наличные выданы, как заработная плата персоналу;

- 372 «Расчеты с подотчетными лицами - выданы наличные под отчет;

- 31 «Счета в банке» - сдана выручка в банк или инкассаторам, которая зачислена на текущий счет на протяжении 24 часов;

- 91 «Общепроизводственные затраты»;

- 92 «Административные расходы»;

- 93 «Расходы на сбыт» - оплачены из кассы различные расходы;

- 377 «Расчеты с прочими дебиторами» - выдача наличных прочим дебиторам;

- 65 «Расчеты по страхованию» - расчеты с органами социального страхования.

Аналитический учет денежных средств в кассе может вестись по центрам ответственности: по каждой операционной кассе, а также по видам иностранной валюты. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бухгалтерский учет кассовых операций ведется на основании проверенных отрывных листков кассовой книги и приложенных к ним первичных документов. Остаток на начало дня и поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета, а выданные наличные деньги - по кредиту.

Отчет кассира является основанием для заполнения учетного регистра по счету 30 «Касса». При журнально-ордерной форме счетоводства используется Журнал 1 (по кредиту счета 30), который совмещен с ведомостью 1.1 по дебету счета 30. При упрощенной форме применяется ведомость типовой формы В-4.

Итоги по ведомости 1.1 по дебету счета 30 в разрезе корреспондирующих счетов и из Журнала 1 в общей сумме кредитового оборота в конце каждого месяца переносятся в Главную книгу. Остаток на первое число следующего месяца по Главной книге должен совпадать с остатком, показанным в ведомости 1.1.