Учетная политика предприятия как важнейшее условие для обеспечения контроля за достоверностью учета и отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Тема данной курсовой работы носит название "Учетная политика предприятия как важнейшее условие для обеспечения контроля за достоверностью учета и отчетности". Тема выбрана не случайно. По моему мнению, она является наиболее актуальной и необходимой для более глубокого изучения. Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Учетная политика предприятия должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Чем больше организация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного финансового регулирования. Поэтому целью данной курсовой работы является изучить учетную политику предприятия на примере филиала крупной Московской компании ОАО "СИБУР-Русские шины" в г. Омске и доказать, что учетная политика является одним из важнейших условий для обеспечения контроля за достоверностью учета и отчетности. Из поставленной цели курсовой работы вытекают следующие задачи: определить содержание и дать определение учетной политики, изучить проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание, дать комментарии по пунктам изученного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на ее принятие.

Современные экономические условия обязывают детально рассматривать и анализировать учетную политику предприятия. При написании данной курсовой работы используются такие методы как сравнение, наблюдение, опрос, чтение документов, анализ полученной информации. Предметом курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность филиала ОАО "СИБУР - Русские шины" в г. Омске. Объектом исследования служит учетная политика предприятия. Материалом для проведения исследования служит бухгалтерская и финансовая документация, договора с банками, поставщиками и клиентами.

Первая глава посвящена содержанию учетной политики. Здесь рассматривается понятие и формирование учетной политики, раскрытие и изменение учетной политики.

Во второй главе рассматривается учетная политика предприятия на примере филиала Московской компании ОАО "СИБУР - Русские шины" в г. Омске. Здесь описывается общая характеристика предприятия, рассматриваются общие, организационные и методические аспекты учетной политики. Более подробно на примерах рассматривается учет нематериальных активов, основных средств, учет вложений во внеоборотные активы, учет финансовых вложений, дебиторской задолженности, а также способы формирования информации о финансовых результатах.

При формировании учетной политики необходимо руководствоваться нормативной базой. Поэтому при изучении и составлении учетной политики ОАО "СИБУР - Русские шины" использовались основные Положения (стандарты) системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующие в настоящее время.

Глава 1. Содержание учетной политики

1.1 Понятие и формирование учётной политики

Основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/2008. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Согласно ПБУ 1/2008 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Настоящее Положение распространяется:

- в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно - правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

1.2 Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

1.3 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Глава 2. Учетная политика предприятия на примере филиала ОАО " СИБУР-Русские шины " в г. Омске

2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

Объектом курсового исследования является филиал ОАО "СИБУР - Русские шины" в г. Омске, который пять лет занимается оптовой продажей шинной продукции. Данное предприятие является филиалом крупной Московской компании ОАО "СИБУР - Русские шины" и входит в состав предприятий группы холдинга ОАО "АК "Сибур".

Место нахождения: РФ, г. Омск, ул.6 Шинная, дом 6.

ОАО "СИБУР - Русские шины" учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество зарегистрировано 02.09.2002 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 30 по Западному административному округу г. Москвы за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1027730001936 в порядке, определенном законом о государственной регистрации юридических лиц (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 № 000796195).

Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указанием его нахождения, штамп, эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и другие средства визуальной идентификации.

Главная цель деятельности данного предприятия - это получение максимальной прибыли при минимальных затратах.

Организационная структура предприятия следующая: во главе филиала находится директор, который подчиняется генеральному директору головной организации ОАО "СИБУР - Русские шины". В состав филиала включаются: бухгалтерия, финансовый отдел, отдел продаж, отдел отгрузок, вспомогательное подразделение. Штат работников состоит из высококвалифицированных специалистов, общая численность сотрудников предприятия составляет более 300 человек. Структуру филиала можно представить в виде схемы (Приложение 1).

На предприятии установлена автоматизированная форма организации бухгалтерского учета, т.е. первичная информация вводится и обрабатывается с применением ЭВМ. Автоматизация учета осуществляется с использованием программ: 1С: Предприятие, версия 7.7 и 8.0., Банк-Клиент, а также программы Парус. Система состоит из трех компонентов: оперативный учет (1С: Торговля и Склад), расчет (1С: Зарплата и Кадры), бухгалтерский учет (1 С: Бухгалтерия).

Данная конфигурация включает в себя: план счетов, справочник валют, набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета, набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций, набор констант, стандартных отчетов, позволяющих получить данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам и любым объектам аналитики, специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета, набор регламентированных отчетов, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализ счетов, анализ счетов по субконто и т.д.

Набор документов, автоматизирующих ввод операций, рассчитан на ведение таких разделов учета как: операций по банку, кассовых операций, учет основных средств и нематериальных активов, учет материалов, расчеты с различными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами, расчет заработной платы, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.

2.2 Общие положения об учетной политике филиала ОАО "СИБУР - Русские шины" в г. Омске

Положение об учетной политике определяет порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО "СИБУР - Русские шины" в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (Приложение 2). Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой и статистической. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики ОАО "СИБУР-Русские шины" применяются с первого января 2005 года.

Все приложения к положению об учетной политике ОАО "СИБУР-Русские шины", раскрывающие особенности применения учетной политики, являются неотъемлемой частью положения об учетной политике и обязательны для применения. Обоснованием этого служит статья 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и раздел 1 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

2.3 Организационные аспекты учетной политики ОАО "СИБУР-Русские шины"

Основными видами деятельности общества являются:

- оптовая торговля;

- комиссионная торговля.

Другие виды деятельности, осуществляемые обществом для целей бухгалтерского учета, являются побочными. Исключение составляют виды деятельности, по которым общество на регулярной основе получает доходы. Учет доходов и расходов по таким видам деятельности ведется обособленно.

Организация имеет следующие обособленные структурные подразделения, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и являющиеся самостоятельными налогоплательщиками:

- Волжский филиал, г. Волжский;

- Омский филиал, г. Омск;

- Петербургский филиал, г. Санкт-Петербург;

- Уральский филиал; г. Екатеринбург;

- Ярославский филиал, г. Ярославль;

- Курский филиал, г. Курск;

- Иркутский филиал, г. Иркутск;

- Балашихинский филиал, г. Балашиха;

- Представительство в Белоруссии, г. Минск.

Подразделения ведут свою деятельность согласно Уставу общества, на основании соответствующих Положений о подразделениях и филиалах. Отношения между Обществом и подразделениями строятся на основе административного подчинения. Подразделение считается действующим при наличии доверенности Общества, выданной на имя руководителя филиала.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерией организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. Бухгалтерские регистры распечатываются и подписываются ответственными лицами не реже одного раза в квартал. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Запрещается внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета после даты составления бухгалтерской отчетности. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

При проведении инвентаризации Общество руководствуется нормативными правовыми документами Российской федерации, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств (статья 12 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете", положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г., пункт 1.5 и 2.1 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России № 49 от 13.06.95г.).

Обязательной инвентаризации подлежат:

· имущество общества, независимо от места нахождения;

· имущество, не принадлежащее обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

· все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится:

· материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;

· основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября. Инвентаризация объектов, находящихся в аренде по договорам с Обществом, производится в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам;

· иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Сроки проведения утверждаются Руководителем Общества в приказе о проведении инвентаризации. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается Руководителем Общества. Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению Руководителя Общества.

Общество составляет бухгалтерскую отчетность в тыс.ячах рублей и представляет ее:

- промежуточную - не позднее 30 дней по окончании квартала;

- годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного квартала.

Филиалы обязаны представлять в Общество бухгалтерскую отчетность по типовым формам, а также по формам отраслевой специализированной бухгалтерской отчетности для составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Сроки представления отчетности филиалами Общества и организациями утверждается Руководителем Общества. Общество отражает в бухгалтерской отчетности (кроме отраслевой) отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия решения заинтересованными пользователями. К существенным относятся показатели, которые составляют в размере пять и более процентов от общей суммы соответствующего показателя отчетности, данные которого раскрываются. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отдельные из указанных показателей подлежат раскрытию, если при их отражении в составе прочих показателей, последние в их общей сумме превышают 10 процентов от итоговой суммы раскрываемого показателя.

Общество применяет в качестве основы рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов (Приложение 3). Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности соответствует плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке, что оформляется Распоряжением главного бухгалтера Общества.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, разрабатываются обществом самостоятельно (Приложение 4). Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, если он распечатан на бумажном носителе. Ведение счетов-фактур по филиалам осуществляется с индексом обособленного подразделения. Ведение книг покупок и продаж в виде разделов единых учетных документов организации.

2.4 Методические аспекты учетной политики ОАО "СИБУР-Русские шины"

В настоящем разделе изложены избранные при формировании учетной политики Общества способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

2.4.1 Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России №153н от 27.12.2007 г.

Общество учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие условиям, установленным нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета, а именно:

· исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд фирмы более одного года;

· организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал (оплата консультационных и рекламных услуг, затраты на подготовку и нотариальное заверение документации, затраты на изготовление печати и другие затраты, понесенные до момента государственной регистрации);

· деловая репутация фирмы, т.е. разница между покупной ценой и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств;

· расходы организаций на разработку "НОУ-ХАУ" (не подлежащие патентованию процессы или технологии производства и т.п.).

В состав нематериальных активов не включаются компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществление определенных видов деятельности. Данные затраты принимаются к учету на счет 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на расходы.

Также на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются результаты НИОКР, оформленные исключительными правами.

Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном положением по учету нематериальных активов. Такими расходами могут быть:

· суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи прав (за исключением НДС, принимаемого к вычету);

· стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

· регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на материальные активы;

· проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта нематериального актива, начисленные до его оприходования на балансе Общества;

· отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой нематериального актива, возникшие до момента его оприходования;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения Обществом объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Все вышеперечисленные затраты сначала учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым срок полезного использования не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе и определить его невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет. По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (за исключением деловой репутации и организационных расходов). В бухгалтерском учете начисление сумм амортизации отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Деловая репутация и организационные расходы списываются на счет затрат по методу уменьшения первоначальной стоимости без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в производственном процессе.

2.4.2 Учет основных средств

В Обществе к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001г, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию. Объекты, не требующие монтажа, но находящиеся на складе, учитываются в составе объектов основных средств обособленно. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учет при оприходовании объектов на данном счете ведется, в зависимости от способа возникновения основного средства, в разрезе следующей аналитики:

· купленные основные средства;

· приобретенные по товарообменному договору;

· внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

· полученные безвозмездно;

· изготовленные подрядным способом;

· изготовленные хозяйственным способом;

· полученные в порядке взыскания на предмет залога.

Оценка приобретенных объектов основных средств производится в размере фактических расходов, произведенных до ввода их в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Такими расходами будут являться:

· суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

· суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

· суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

· невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

· таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства на территорию РФ;

· проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования на балансе фирмы;

· отрицательные суммовые разницы, возникающие при покупке основных средств, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах;

· затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, в том числе пуско-наладочные работы;

· суммы командировочных расходов, если командировка связана с приобретением конкретного объекта, затраты на обучение персонала;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта, определяется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. В частности в стоимость объекта входят:

· сырье и материалы;

· расходы на покупку строительных инструментов и инвентаря;

· расходы на заработную плату строителей (в том числе ЕСН);

· амортизация строительных машин и оборудования;

· оплата услуг сторонних организаций по вводу объекта в эксплуатацию;

· плата за аренду строительной техники;

· расходы по охране труда и технике безопасности;

· иные расходы, непосредственно связанные со строительством объекта основных средств.

Оборудование собственного изготовления включается в объем произведенной продукции.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно)признается их текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Принятие к учету указанных основных средств отражается:

Дт 08 Кт 98 - отражена стоимость объекта;

Дт 01 Кт 08 - объект принят к бухгалтерскому учету.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируется в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Расходы, связанные с приобретением объектов основных средств, произведенные Обществом после принятия их к бухгалтерскому учету, относятся на внереализационные расходы. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по поступлению и выбытию основных средств в таблице 1.

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь - декабрь 2008 года

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
ПОСТУПЛЕНИЕ
1.	На основании счета-фактуры и накладной поставщика отражена стоимость автомобиля без НДС	08	60
2.	Учтен НДС по приобретенному основному средству на основании счета фактуры	19/1	60
3.	Оприходование автомобиля на основании сопроводительных документов	01	08
4.	Произведена оплата поставщику с расчетного счета по счету-фактуре	60	51
5.	Осуществлен зачет с бюджетом по НДС	68	19/1
ВЫБЫТИЕ
1.	Погашена сумма амортизации объекта: определена его остаточная стоимость	02	01
2.	Списана с баланса стоимость основных средств	91	01
3.	Поступила выручка от реализации автомобиля	51	91
4.	Начислен НДС на сумму выручки	91	68
5.	Списан убыток от продажи автомобиля б/у	99	91

Способы начисления амортизации.

Для амортизации основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ начисления амортизации.

Пример:

Первоначальная стоимость автопогрузчика "Hyster" - 453524,31руб. Срок полезного использования - 64 месяца.

Следовательно, месячная норма амортизации составит 1,5625 % (100 % / 64), и соответственной сумма амортизации за 1 месяц эксплуатации составит 7086,317 руб. (453524,31руб. х 1,5625 %).

Ежемесячно составляется проводка:

Дебет 44 Кредит 02-7086,317 руб. - начислена амортизация за отчетный месяц.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по основным средствам производиться независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

По окончании процесса восстановления объектов основных средств:

* амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления, увеличенной на суммы затрат на восстановление, и оставшегося срока полезного использования объектов, если указанное восстановление осуществлялось в течении установленного срока полезного использования;

* амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления, увеличенной на сумму затрат на восстановление, и установленного после восстановления срока полезного использования объектов, если указанное восстановление осуществлялось по истечении первоначально установленного срока их полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

* ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и (или) мощностью;

* ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

* нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

По окончании процесса восстановления объектов основных средств:

* установленный срок полезного использования не изменяется, если указанное восстановление осуществлялось в течение установленного срока полезного использования;

* устанавливается новый срок полезного использования объектов равный первоначально установленному сроку, если указанное восстановление осуществлялось по истечении установленного срока их полезного использования и первоначальная стоимость объектов была увеличена на сумму затрат на восстановление.

Затраты на ремонт включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором они понесены, без создания ремонтного фонда. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Порядок списания приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС (одиннадцатая группа) стоимостью не более 10000 рублей.

Объекты ОС из одиннадцатой группы подлежат списанию на затраты на производство (расходов на продажу) 100 % в месяце следующим за месяцем их отпуска в производство или эксплуатацию.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания признаются расходами на производство (расходами на продажу) и подлежат списанию на затраты на производство (расходов на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

2.4.3 Вложения во внеоборотные активы. Незавершенные капитальные вложения

В компании в составе незавершенных капитальных вложений учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, а также: введенные в эксплуатацию объекты недвижимости до передачи документов на регистрацию прав собственности, с учетом произведенных расходов по их регистрации и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по видам работ, договорам (заказам).

Оценка активов, входящих в состав показателя незавершенного строительства производится в размере фактических расходов на создание объектов основных средств, а также приобретение оборудования, определяемых в порядке, установленном положением по учету договоров на капитальное строительство. При этом в состав расходов на строительство объектов основных средств не включаются расходы организаций по начисленным процентам по заемным средствам, использованным на финансирование строительства, за исключением заемных средств, которые носят целевой характер и могут быть отнесены непосредственно на строящийся объект. Также оценка активов производится в размере фактических расходов на создание и приобретение НИОКР, определяемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России № 115н от 19.11.2002 г.

2.4.4 Учет финансовых вложений

В обществе к финансовым вложениям относятся вложения, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России № 126н от 10.12.2002г). При этом вложения в ценные бумаги, включая приобретение акций дочерних и зависимых акционерных обществ подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся вложения в акции дочерних и зависимых обществ, а также в акции прочих акционерных обществ, предназначенных для продажи. К долговым ценным бумагам относятся вложения в облигации, включая облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя. Общество ведет учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов), по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. При приобретении ценных бумаг суммовые разницы включаются в стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, если сумма составляет более 1/3 стоимости ценных бумаг, в противном случае сумма признается несущественной и учитывается в составе операционных расходов. При осуществлении финансовых вложений разница, возникающая между затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью принимается в составе операционных расходов единовременно при выбытии таких ценных бумаг. Финансовые вложения при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.

Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой фининсовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

По финансовым вложениям, не имеющим рыночной стоимости, общество создает резерв под обесценение. Резерв создается на величину разницы между их первоначальной стоимостью и расчетной стоимостью, если последняя ниже их первоначальной стоимости. Резерв образуется за счет финансовых результатов в составе операционных расходов.

2.4.5 Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России № 44н от 09.06.2001 г.

Стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товарно-материальных ценностей отражается на счете 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 41 "Товары" по учетным ценам. Под учетными ценами понимаются цены заказов на закупку МПЗ, без накладных расходов и суммовой разницы. Поступление товарно-материальных ценностей отражаются с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально - производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути. Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально - производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально - производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Стоимость МПЗ, приобретенных в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору. Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах, а также суммовую разницу отражают на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" используется как промежуточный для расчета НДС с суммовых разниц (91-16-19(68)).

МПЗ, не принадлежащие компании на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимать к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Распределение отклонений, накопленных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" производить ежемесячно по каждому МПЗ между остатками МПЗ на конец периода и счетами учета затрат, на которые были списаны эти МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценку МПЗ, учитываемых на 10 и 41 сч., при отпуске (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО). Возвратные отходы оцениваются по цене возможной реализации без оборотных налогов.