Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По курсу:

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

Тема:

Формы безналичных расчетов и их учет в ООО «Стройспецназ»



ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
• 1.1 Сущность и значение форм безналичных расчетов
• 1.2 Виды и формы безналичных расчетов
• 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Стройспецназ»
• 2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Стройспецназ»
• 2.2 Экономическая характеристика ООО «Стройспецназ»
• 3. АНАЛИЗ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «Стройспецназ»
• 3.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Стройспецназ»
• 3.2 Состояние первичного учета безналичных расчетов
• 3.3 Состояние синтетического и аналитического учета безналичных расчетов
• 4. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «Стройспецназ»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, осуществляются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по причине экономии, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что от эффективности применения тех или иных форм расчетов и способов исполнения обязательств, четкости, полноты, правильности и упорядоченности используемого при этом документооборота, в конечном счете, зависит как результат каждой сделки, так и в целом работа организации. Также в настоящее время обозначилась острая нужда в изучении и внедрении всеми участниками рыночных отношений механизмов функционирования новых форм безналичных расчетов.

Целью курсовой работы является изучение порядка ведения учета безналичных расчетов и разработка рекомендаций на совершенствование ведения учета.

Достижение указанных целей потребовало постановки и решение следующих задач:

ѕ исследовать сущность и значение безналичного расчета;

ѕ охарактеризовать формы безналичных расчетов и рассмотреть их бухгалтерский учет;

ѕ исследовать порядок учета безналичных расчетов на предприятии;

ѕ выявить недостатки организации учета безналичных расчетов на предприятии и разработать рекомендации по его совершенствованию.

ѕ разработать рекомендации на совершенствование учета безналичных расчетов.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стройспецназ». Предметом исследования является система учета безналичных расчетов на данном предприятии.

Информационной основой курсовой работы послужили данные первичного и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Стройспецназ» за 2010-2012 годы.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати.

В качестве методов исследования применялись методы экономического анализа (анализ, сравнение, группировки, табличного и графического представления данных и др.).



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1 Сущность и значение форм безналичных расчетов

К самому понятию «формы безналичных расчетов» исследователи подходят двояко.

С позиции участников банковских расчетов, применение той или иной формы безналичных расчетов означает различные действия банков по перечислению денежных средств со счетов клиентов и их документальному оформлению, предопределенные видом расчетного документа, представленного клиентом банка.

Одна точка зрения состоит в том, что формы безналичных расчетов определяют соответствующие порядок и способ исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств, находящихся на банковском счете должника. Ее поддерживает, например, Л.Г. Ефимова, отмечающая, что «под формами безналичных расчетов следует понимать определенные законодательством и банковской практикой способы надлежащего исполнения денежных обязательств через банки» [17].

В противоположность ей, В.А. Белов включает в него «предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота способы документального оформления и подтверждения волеизъявления владельца банковского счета или (в установленных законом случаях) - третьего лица ... на перечисление денежных сумм, числящихся на банковском счете» [8].

Д.А. Медведев указанное понятие определяет как «разновидность обязательства клиента и обслуживающего его банка по исполнению (получению) безналичного платежа» [10].

Н.Ю. Рассказова отмечает, что «формы безналичных расчетов отличаются друг от друга порядком осуществления соответствующей расчетной операции. Расчетная операция каждого вида оформляется с помощью специального расчетного документа. В соответствии с этим ГК различает безналичные расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками и по инкассо (т. е. на основании инкассовых документов)». В то же время Н.Ю. Рассказова указывает: «Безналичные расчеты всегда осуществляются на основе договора банковского счета или иного договора с банком (п. 2 ст. 863 ГК) и реализуются путем совершения ряда сделок с участием банка (расчетных операций)» [12].

Н.И. Соловяненко под формой безналичных расчетов понимает «предусмотренные правовыми нормами или банковской практикой способы перевода денежных средств через кредитные организации. Данные способы отличаются видом расчетного документа, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя, в том числе зачисления на его счет» [15].

По мнению Л.А. Новоселовой, под формами безналичных расчетов «понимаются урегулированные законодательством условия исполнения через банк денежных обязательств, отличающиеся порядком зачисления средств на счет кредитора, видом расчетного документа и порядком документооборота» [18].

Большинство авторов согласны в том, что существующие формы безналичных расчетов носят в своей основе сделочный характер.

Подводя итог по данному параграфу, следует сделать общие выводы о роли денег как феномена, а также института безналичных расчетов в реализации задач, возложенных на финансовую систему.

Феномен денег заключается не только в том, что с их помощью могут удовлетворять свои интересы частные лица, но и в том, что, используя их, государство полноценно осуществляет свои функции, в том числе и по распределению общего богатства [14].

Массив используемых современной финансовой системой расчетов общеизвествен. Проходящие через него объемы денежных средств настолько велики, что самоочевидно, что использование одних лишь наличных денег практически парализовало бы перераспределение.

Не стоит забывать и о феномене расстояния. При использовании наличных денег платеж на миллионные суммы из Москвы, например, в Уфу шел бы, по меркам современного ритма жизни, целую «вечность». Хорошо это или плохо, но современное общество не может себе этого позволить.

Таким образом, безналичные расчеты предстают наиболее удобный и целесообразный инструмент для решения задач, возложенных на финансовую систему.

Обширное внедрение безналичных расчетов с постоянным их усовершенствованием является залогом финансовой безопасности страны [16].

1.2 Виды и формы безналичных расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [8].

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др [6].

Таблица 1.1

Развитие форм безналичных расчетов в России

1921-1939 гг.	1939-1977 гг.	1977-1992 гг.	1992-2002 гг.	2002 г.-по настоящее время
1. Расчеты чеками 2. Расчеты в порядке банковских переводов 3. Расчеты с использованием векселей	1. Акцептная форма расчетов 2. Аккредитивная форма расчетов 3. Расчеты по особым счетам 4. Расчеты чеками 5. Банковские переводы	1. Инкассовая (акцептная) форма расчетов 2. Аккредитивная форма расчетов 3. Расчеты платежными поручениями 4. Расчеты плановыми платежами 5. Расчеты чеками 6. Расчеты по особым счетам 7. Расчеты в порядке зачета взаимных требований	1. Расчеты платежными поручениями 2. Расчеты плановыми платежами 3. Аккредитивная форма расчетов 4. Расчеты чеками 5. Расчеты платежными требованиями-поручениями 6. Расчеты в порядке зачета взаимных требований	1. Расчеты платежными поручениями 2. Аккредитивная форма расчетов 3. Расчеты чеками 4. Инкассовая форма расчетов

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями и т.п. Их учитывают на соответствующих субсчетах счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимся в одном населенном пункте.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Виды безналичных расчетов

В современных условиях рекомендуются следующие формы расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты по чекам.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банком. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки - корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение;

- плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем [13].

Расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в Росси форма безналичных расчетов (77,1% по количеству и 90,6% по объему платежей).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документов, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчеты платежными поручениями используются для совершения платежей широкого спектра: с их помощью рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты, с органами пенсионного и страхового фондов, с работниками при переводе заработной платы на их счета в другие банки, при налоговых платежах и т.д.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается при авансовых платежах, т.е. до отгрузки товара; после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара; при частичных платежах при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон [12].

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Схемы расчетов платежными поручениями при последующей и предварительной оплате товаров (услуг) представлены соответственно на рис. 1.2. и 1.3.

Рисунок 1.2 Расчеты платежными поручениями при последующей оплате:



1 - поставка товара (оказание услуг);

2 - передача платежного поручения в банк;

3 - списание средств со счета покупателя;

4 - перевод средств в банк поставщика на счет получателя;

5 - зачисление средств на счет получателя;

6 - извещение поставщика о зачислении средств на его банковский счет.

Рис. 1.3 Расчеты платежными поручениями при предварительной оплате:

1 - заключение договора о поставке товаров (оказании услуг) с предварительной оплатой;

2 - передача платежного поручения в банк;

3 - списание средств со счета покупателя;

4 - перевод средств в банк поставщика на счет получателя;

5 - зачисление средств на счет получателя;

6 - извещение поставщика о зачислении средств на его банковский счет;

7 - поставка товара (услуг).

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

По требованию плательщика банк обязан информировать его об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения [15].

Аккредитивная форма расчетов. Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов невелик, но относительно стабилен в условиях как планово-распределительной, так и рыночной экономики. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи [2].

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Схема расчетов с использованием аккредитивов представлена на рис. 1.4.

Рисунок 1.4 Расчеты с использованием аккредитива:

1 - предоставлено заявление в банк об открытии аккредитива;

2 - поручение об открытии аккредитива;

3 - извещение клиента об открытии спец. аккредитивного счета;

4 - отгрузка ТМЦ;

5 - предоставление в банк документов об отгрузке;

6 - зачисление денежных средств с аккредитива на р/счет;

7 - возврат неиспользованного аккредитива в случаи нарушения поставки или меньшего кол-ва ТМЦ;

8 - извещение о не использовании аккредитива [11].

При аккредитивной форме расчетов полностью соблюдаются все основные правила осуществления расчетов:

- продукция оплачивается после ее отгрузки;

- оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данном случае самим фактом аккредитива;

- плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора;

- аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредита банка, если покупатель имеет право на его получение.

Положительной стороной аккредитивной формы расчетов является гарантия платежа. Вместе с тем этой форме расчетов присущ ряд недостатков, которые и предопределили ограниченную сферу ее применения: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению [9].

Расчеты чеками. Чек-это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке (владелец счета), которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек (получатель средств); плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [18].

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов могут использоваться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Схема расчетов с использованием чека представлена на рис. 1.5.

Рисунок 1.5 Расчеты с использованием чека:

1 - заявление о выдаче чековой книжки;

2 - выдача чековой книжки; открытие специального счета на сумму выданной чековой книжки (2');

3 - поставка ТМЦ или услуг; выдача чека за оказанные услуги или ТМЦ (3');

4 - предъвление чека в банк для его оплаты; банк поставщика предъявляет чек для оплаты (4');

4'' - оплата чека;

5 - предъявление чека в банк покупателя;

5' - оплата чека.

Чеки подразделяются на:

1. именные - выписываются на имя определенного лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная запись);

2. предъявительские - выписываются на предъявителя, т.е. без указания конкретного покупателя;

3. ордерные - выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной и бланковой передаточной надписи на обороте.

Денежные чеки, по которым выдаются наличные деньги из банка в кассу предприятия, являются разновидностью чеков. Но в отличие от расчетных чеков не являются платежным средством, которые обслуживают расчетные операции [1].

Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетный документы, берет на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом [7].

Расчеты платежными требованиями. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором (см. Приложение 9,10).

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом (с согласием) и без акцепта (без согласия) плательщика.

Схема расчетов посредством платежных требований представлена на рис.1.6.

Рисунок 1.6 Расчеты посредством платежных поручений:

1 - заключение договора поставки, купли-продажи; поставка ТМЦ;

2 - сдача документов (платежных поручений) в банк на инкассо, т.е. востребование платежа и документов подтверждающих отгрузку ТМЦ;

3 - банк получив эти документы, пересылает их в банк плательщика для оплаты;

4 - извещение клиента о поступивших платежных требований и разрешение на оплату;

5 - согласие на оплату по умолчанию в течение 3-х дней или отказ от акцепта в виде заявления (должен быть мотивирован);

6 - перечисление денег по акцептным платежным требованиям и возврат платежных требований в случае отказа от акцепта;

7 - извещение своего клиента о зачислении денежных средств или об отказе;

8 - извещение клиента о списании денежных средств в случае акцепта [4].

безналичный синтетический аналитический учет



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СТРОЙСПЕЦНАЗ»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Стройспецназ»

Полное официальное организации - Общество с ограниченной ответственностью ««Стройспецназ»».

Местонахождение (юридический адрес): 450003, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Воронежская, 33/1.

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются: строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровня ответственности, общестроительные работы, монтаж легких ограждающих конструкций, кровельные работы, отделочные работы, устройство полов, санитарно-технические работы, работы по устройству инженерных сетей.

ООО «Стройспецназ» объединяет в себе два направления: строительство и производственную компанию, 13 лет успешно работает на рынке строительства РБ. За истекший период накоплен большой опыт по производству строительных и отделочных материалов, выполнению общестроительных работ и работ по благоустройству территорий.

ООО «Стройспецназ» были произведены работы по благоустройству территорий культурно-исторического комплекса «Монумент дружбы», административного комплекса Главного управления «Баштрансгаз» в г. Уфе (площадки Шаранского и Ургалинского ЛПУ, газораспределительные станции «Карманово» и «Салават-4»), Головного административного здания «Салаватнефтеоргсинтез», «Уралтехнострой», «Электрозавод» (Трансформаторный завод), и.т.д.

Наличие собственной автоматизированной производственной линии, современных производственных корпусов, авто и Ж\Д подъездных путей, применение передовых технологий (использование модификаторов, пропиток, армирование фиброволокном, особых условий влажной сушки, и.т.д.), входной контроль поставляемого сырья - позволяют ООО «Стройспецназ» обеспечить высокое качество производимой продукции соответствующей требованиям ГОСТ, выдерживая при этом минимальные цены в регионе.

Организационная структура ООО «Стройспецназ» представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «Стройспецназ»

Линейные руководители - это мастера, прорабы, начальники участков и строительных управлений. Они осуществляют общее руководство деятельностью соответствующей организационной структуры, во главе которой они находятся.

Функциональный персонал способствует реализации процесса управления, обеспечивает систематизацию и подготовку необходимых данных в определенных сферах управленческой деятельности, а также информационную взаимосвязь по горизонтали и вертикали структуры управления по всем вопросам, связанным с выполнением соответствующих функций.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Стройспецназ»

По данным бухгалтерской отчетности построим аналитический баланс и охарактеризуем общую оценку финансового положения организации, а также оценим состояние и использование имущества организации. Также проанализируем данные аналитического баланса по горизонтали и вертикали.

Таблица 2.1

Агрегированный баланс ООО «Стройспецназ

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение, (+,-)	Темп роста,%
АКТИВ
1. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Ликвидные активы, в т.ч.:	1007	61	2	-1005	0,2
Денежные средства	1007	61	2	-1005	0,2
Дебиторская задолженность, в т.ч.:	0	3246	9402	9402	-
покупатели и заказчики	0	1258	1228	1228	-
авансы выданные	0	1925	6755	6755	-
прочие дебиторы	0	63	1419	1419	-
Запасы и затраты,всего, в т.ч.;	8016	10994	7120	-896	88,8
материалы	8016	10905	5699	-2317	71,1
готовая продукция	0	88	88	88	-
прочие запасы, в т.ч. НДС	0	1	1333	1333	-
Прочие текущие активы	886	748	0	-886	0,0
ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ	9909	15049	16524	6615	166,8
2. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ СРЕДСТВА				0	-
Постоянные активы, в т.ч.:	660	432	44	-616	6,7
Основные средства и кап.вложения	660	432	44	-616	6,7
ИТОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА	660	432	44	-616	6,7
ИТОГО АКТИВ	10569	15481	16568	5999	156,8
ПАССИВ				0	-
1. ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА				0	-
Текущие обязательства				0	-
Кредиторская задолженность, в т.ч.	10001	15122	15929	5928	159,3
задолженность поставщикам и подрядчикам	4266	10650	1467	-2799	34,4
задолженность перед персоналом	58	20	23	-35	39,7
задолженность перед внебюджетными фондами	10	9	9	-1	90,0
задолженность перед бюджетом	30	28	7228	7198	24093,3
авансы полученные	5637	4415	7198	1561	127,7
прочие кредиторы	0	0	4	4	-
Прочие текущие обязательства	411	4	0	-411	0,0
Итого Текущих обязательств	10412	15126	15929	5517	153,0
Долгосрочные обязательства, в т.ч.;	0	0	0	0	-
ИТОГО ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА	10412	15126	15929	5517	153,0
2. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА				0	-
Уставный капитал	10	10	10	0	100,0
Реинвестированная прибыль	147	345	629	482	427,9
ИТОГО СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА	157	355	639	482	407,0
ИТОГО ПАССИВ	10569	15481	16568	5999	156,8

Горизонтальный анализ активов ООО «Стройспецназ» показывает, что абсолютная их сумма за 2010-2012 гг. увеличилась на 56,8% или на 5999 тыс. руб. Абсолютное увеличение валюты баланса свидетельствует о наращивании предприятием хозяйственного оборота.

Рисунок 2.2 Структура активов ООО «Стройспецназ»

С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произошло за счет роста оборотных активов - на 6 615 тыс. руб. (66,8%) и уменьшения внеоборотных активов на 616 тыс. руб. (93,3%).

Увеличение оборотных средств обусловлено в 2010-2012 годах в основном увеличением дебиторская задолженность на 9402 тыс. руб. В тоже время уменьшились запасы на 896 тыс. руб., и денежные средства на 1005 тыс. руб. Увеличение дебиторской задолженности говорит о временном отвлечении денежных средств из оборота.

Рисунок 2.3 Доля дебиторской задолженности в валюте баланса ООО «Стройспецназ»

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.

Увеличение пассивов ООО «Стройспецназ» произошло на 5 999 тыс. руб. В структуре пассивов увеличились как собственный капитал, так и заемные средства.

Рисунок 2.4 Структура пассивов ООО «Стройспецназ»



Увеличение собственного капитала произошло в 4 раза на 482 тыс. руб., за счет образовавшейся прибыли в 2011 и 2012.

Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств на 53% или на 5 517 тыс. руб. На конец анализируемого периода обязательства ООО «Стройспецназ» полностью состоят из кредиторской задолженности.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Стройспецназ» способствовала увеличению его собственного капитала. Текущая деятельность организации финансировалась за счет собственных и привлеченных средств.

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры. Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

Таблица 2.2

Структура агрегированного баланса ООО «Стройспецназ»

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение, (+,-)	Темп роста,%
АКТИВ
1. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Ликвидные активы, в т.ч.:	9,53%	0,39%	0,01%	-9,52%	0,1
Денежные средства	9,53%	0,39%	0,01%	-9,52%	0,1
Дебиторская задолженность, в т.ч.:	0,00%	20,97%	56,75%	56,75%	-
покупатели и заказчики	0,00%	8,13%	7,41%	7,41%	-
авансы выданные	0,00%	12,43%	40,77%	40,77%	-
прочие дебиторы	0,00%	0,41%	8,56%	8,56%	-
Запасы и затраты,всего, в т.ч.;	75,84%	71,02%	42,97%	-32,87%	56,7
материалы	75,84%	70,44%	34,40%	-41,45%	45,4
готовая продукция	0,00%	0,57%	0,53%	0,53%	-
прочие запасы	0,00%	0,01%	8,05%	8,05%	-
Прочие текущие активы	8,38%	4,83%	0,00%	-8,38%	0,0
ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ	93,76%	97,21%	99,73%	5,98%	106,4
2. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ СРЕДСТВА	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	-
Постоянные активы, в т.ч.:	6,24%	2,79%	0,27%	-5,98%	4,3
Основные средства и кап.вложения	6,24%	2,79%	0,27%	-5,98%	4,3
ИТОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА	6,24%	2,79%	0,27%	-5,98%	4,3
ИТОГО АКТИВ	100,00%	100,00%	100,00%	-	100,0
ПАССИВ					-
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА					-
Текущие обязательства					-
Кредиторская задолженность, в т.ч.	94,63%	97,68%	96,14%	1,52%	101,6
задолженность поставщикам и подрядчикам	40,36%	68,79%	8,85%	-31,51%	21,9
задолженность перед персоналом	0,55%	0,13%	0,14%	-0,41%	25,3
задолженность перед внебюджетными фондами	0,09%	0,06%	0,05%	-0,04%	57,4
задолженность перед бюджетом	0,28%	0,18%	43,63%	43,34%	15369,5
авансы полученные	53,34%	28,52%	43,45%	-9,89%	81,5
прочие кредиторы	0,00%	0,00%	0,02%	0,02%	-
Прочие текущие обязательства	3,89%	0,03%	0,00%	-3,89%	0,0
Итого Текущих обязательств	98,51%	97,71%	96,14%	-2,37%	97,6
Долгосрочные обязательства	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	-
ИТОГО ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА	98,51%	97,71%	96,14%	-2,37%	97,6
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА					-
Уставный капитал	0,09%	0,06%	0,06%	-0,03%	63,8
Реинвестированная прибыль	1,39%	2,23%	3,80%	2,41%	273,0
ИТОГО СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА	1,49%	2,29%	3,86%	2,37%	259,6
ИТОГО ПАССИВ	100,00%	100,00%	100,00%	-	100,0

В структуре активов баланса ООО «Стройспецназ» значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2010 г величина оборотных активов составила 93,76% от их общей величины, а на конец 2012 года - 99,73%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

Значительный удельный вес в оборотных активах на 31.12.2010 г имели товарные запасы - 75,84%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их снижения в оборотных активах ООО «Стройспецназ» до 42,97% в 2012 г.

Следующим видом оборотных активов со значительным удельным весом была дебиторская задолженность. На 01.01.2011 г удельный вес этого вида активов составлял 20,97%, к концу 2012 г удельный вес повысился на 56,75%. А удельный вес денежных средств сократился с 9,53% до 0,01%.

Таким образом, оборотные активы организации ООО «Стройспецназ» характеризуются большой долей быстрореализуемых активов (дебиторская задолженность), незначительной долей медленно реализуемых активов (запасы) и низкой долей наиболее ликвидных активов, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ООО «Стройспецназ» на начало 2010 г составляла 6,24%, а на 31.12.2012 г. 0,27%. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства.

За анализируемый период в ООО «Стройспецназ» происходило увеличение доли собственного капитала с 1,49% до 3,86%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является отрицательным моментом, так как организация зависит от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

А удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде незначительно снизился с 98,51% до 96,14% в общем объеме пассивов ООО «Стройспецназ».

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Стройспецназ» способствовала увеличению его собственного капитала. Однако при росте кредиторской задолженности ООО «Стройспецназ» испытывает недостаток в собственных оборотных средствах.

В современных условиях, когда хозяйственная деятельность может осуществляться не только за счет собственных средств, но и за счет заемных, важна такая характеристика, как финансовая независимость.

Таблица 2.3

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Стройспецназ»

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение (+,-)	Норматив
Собственные средства /	157	355	639	482
Заемные средства	10412	15126	15929	5517
Коэффициент финансирования	0,02	0,02	0,04	0,03	Кф > 1
Собственные средства /	157	355	639	482
Активы всего	10569	15481	16568	5999
Коэффициент автономии собственных средств	0,01	0,02	0,04	0,02	К а ? 0,5
Собственные оборотные средства /	-503	-77	595	1098
Собственные средства	157	355	639	482
Коэффициент маневренности собственных средств	0,00	0,00	0,93	0,93	Км ? 0,5

Коэффициент финансирования по итогам 2012 г. составил 0,04 < 1. Он показывает, что большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств.

Рисунок 2.5 Показатели финансовой устойчивости ООО «Стройспецназ»

Коэффициент автономии в 2012 году составил 0,02. Это означает, что 2% финансовых ресурсов покрывается собственными средствами. Увеличение коэффициента автономии свидетельствует о снижении финансовой независимости данной организации, а также уменьшение риска финансовых затруднений в будущем.

Коэффициент маневренности собственных средств в 2012 году составил 0,83. Данный коэффициент показывает, что в организации ООО «Стройспецназ» в 2012 году 93% собственных средств вложена в наиболее мобильные активы.

Анализ и оценка финансовой устойчивости организации ООО «Стройспецназ» показал, что на протяжении анализируемого периода предприятие обладало не устойчивым (предкризисным) финансовым состоянием, к концу 2012 г. многие показатели. В этой ситуации предприятие использует для покрытия запасов помимо в основном привлеченные средства.

В современных условиях анализ платежеспособности приобрел чрезвычайно актуальное значение. Поэтому платежеспособность в большинстве случаев ассоциируется с ликвидностью, то есть возможностью превращения активов предприятия в деньги для последующей оплаты долгов. Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе анализа ликвидности оборотных средств.

Таблица 2.4

Коэффициенты ликвидности ООО «Стройспецназ»

Показатели	31.12.10	31.12.11	31.12.12	Отклонение (+,-)	Норматив
Текущие активы /	9909	15049	16524	6615
Текущие обязательства	10412	15126	15929	5517
Коэффициент общей ликвидности	0,95	0,99	1,04	0,09	Кт.л ? 2
Денежные средства +	1007	61	2	-1005
Краткосрочные финансовые вложения +	0	0	0	0
Дебиторская задолженность не более 12 месяцев	0	3246	9402	9402
Текущие обязательства	10412	15126	15929	5517
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности	0,10	0,22	0,59	0,49	0,8? Кб.л ? 1,0
Денежные средства +	1007	61	2	-1005
Краткосрочные финансовые вложения /	0	0	0	0
Текущие обязательства	10412	15126	15929	5517
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,097	0,004	0,000	-0,097	Ка.л ? 0,2

Проанализировав показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости можно сделать вывод, что положение предприятия удовлетворительно.

Рисунок 2.6 Показатели ликвидности ООО «Стройспецназ»

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия составляет 1,04 - удовлетворительно.

Значение показателя говорит о достаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей высокой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1,0 до 2,0.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств, реализации краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности, составляет 0,59 - не удовлетворительно.

Среднее значение коэффициента является показателем среднего финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, составляет 0,00 - не удовлетворительно. Это говорит о том, что предприятие не может погасить краткосрочные заемные обязательства за счет имеющихся денежных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств и даже быстрореализуемых активов недостаточно.

Большую часть обязательств предприятие может погасить в случае необходимости за счет денежных средств, полученных от вынужденной реализации производственных запасов.

Проведенный анализ показал не устойчивое финансовое положение ООО «Стройспецназ».

При общем анализе ликвидности баланса по абсолютным показателям выявлено увеличение валюты баланса, вызванное ростом заемных средств и оборотных активов.

В большей степени финансирование предприятия зависит от заемных средств. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности низкие, не соответствуют нормативным значениям, что свидетельствуют о зависимости организации от внешних кредиторов и о неплатежеспособности.

3. АНАЛИЗ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «Стройспецназ»

3.1 Организация бухгалтерского учета в ООО «Стройспецназ»

В ООО «Стройспецназ» функции по бухгалтерскому учету, отчетности и контрольно-ревизионной деятельности выполняет служба бухгалтерии. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.

Рисунок 3.1 Структура управления бухгалтерии ООО «Стройспецназ»

Учетная политика сформирована по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Задачами бухгалтерского учета в организации являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия; обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

На предприятии в бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета «1С:Предприятие». Также используется программа «Клиент-Банк» для учета и совершения безналичных платежей через Интернет. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением ОС Microsoft Windows.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С:ПРЕДПРИЯТИЕ». В ООО «Стройспецназ» применяется централизованная система учета. Методологические аспекты учета безналичных расчетов в учетной политике предприятия не отражены.

3.2 Состояние первичного учета безналичных расчетов

Расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом в ООО «Стройспецназ» осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета в ООО «Стройспецназ» на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

ООО «Стройспецназ» имеет расчетный счет в Башкирском отделении №8598 Сбербанка РФ г. Уфы для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Между банком и ООО «Стройспецназ» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговорены стоимость открытия счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения и проценты, выплачиваемые банком за средством на счетах.

На расчетном счете ООО «Стройспецназ» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления от покупателей, краткосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, услуги, погашение задолженности бюджету.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

В исследуемом предприятии используются следующие формы первичных документов:

- платежные поручения;

- инкассовые поручения;

- платежные требования;

- выписка банка.

Большинство безналичных расчетов ООО «Стройспецназ» осуществляет с помощью платежных поручений. Платежные поручения используются для расчета с поставщиками и подрядчиками, для совершения платежей с органами пенсионного и страхового фондов, при налоговых платежах и т.д.

Оплата платежными поручениями производится на основании счета предоставляемого поставщиком с указанием ассортимента товара и его стоимости, если товар уже получен, то на основании счета фактуры и накладной, которые выписывает поставщик.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению. ООО «Стройспецназ» периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете ООО «Стройспецназ» задолженность списывается. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производятся в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды).

Между ООО «Стройспецназ» и поставщиками за газ, воду, электроэнергию, пользование телефоном заключены договора на безакцептное оплачивание услуг, поэтому данными предприятиями выставляются платежные требования, которые списываются с расчетного счета сразу после его поступления.

Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными и расходным кассовым ордером.

При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными, которое состоит из трех частей:

-верхняя часть «Объявление на взнос наличными» остается в банке;

- средняя часть «Квитанция» выдается банковским работником лицу, вносящему средства на расчетный счет, она должна храниться вместе с расходным кассовым ордером и копией листа кассовой книги;

- нижняя часть «Ордер» после проведения банком соответствующей операции выдается на руки ответственному работнику организации вместе с выпиской из расчетного счета и хранится вместе с банковскими документами.

С расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Выдача наличных денег производится банком на основании документа специальной формы, им же утвержденной -- денежного чека. Денежный чек выражает распоряжение организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в ней суммы денежных средств. Получение денежных средств с расчетного счета в организации оформляются приходным кассовым ордером.

Таким образом, в ООО «Стройспецназ» применяются следующие виды первичных документов:

- платежные поручения используются для расчета с поставщиками и подрядчиками, налоговыми органами, внебюджетными фондами и др.;