Аудит операций по учету основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита операций по учету основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие проверку учета основных средств

1.2 Аудит сохранности основных средств

1.3 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

1.4 Аудит правильности начисления износа основных средств

1.5 Аудит операций по ремонту основных средств

Глава 2. Организация аудита основных средств на ЗАО "Авиастар-СП"

2.1 Общая характеристика ЗАО "Авиастар-СП"

2.2 Организация внутреннего аудита на предприятии

2.3 Аудит основных средств на предприятии

Заключение

Литература

Приложение

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

К задачам проверки основных средств относится необходимость удостоверения в:

· Наличии основных средств, отраженных в учете

· Правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе

· Правильности оформления и отражения в учете операции по поступлению и выбытию основных средств

· Правильности оценки первоначальной стоимости основных средств

· Правильности оформления и отражения в учете операции, изменяющих стоимость основных средств

· Правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации

· Последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации

· Своевременности проведения инвентаризации основных средств

· Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Глава 1. Теоретические основы аудита операций по учету основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие проверку учета основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.1998 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. №49).

7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству" с изменениями и дополнениями.

8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 "Об утверждении типовых форм учета основных средств" (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

1.2 Аудит сохранности основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств па предприятиях являются проверки:

* обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

* правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

* правильности оценки основных средств в учете;

* правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

* выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;

* правильности и эффективности использования основных средств;

* правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

* правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проверки также изучают объекты основных средств предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств.

Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляют эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

При аудите основных средств руководствуются Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений, Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам, Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и другими.

Источниками аудита являются:

* первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи многолетних насаждении и ввода их в эксплуатацию, акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных средств, акты на списание многолетних насаждений;

* регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета основных средств (отдельно для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам, расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости начисления износа, журналы-ордера;

соответствующие машинограммы;

* договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

* статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия, Главная книга, оборотно-сальдовый баланс.

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

При организации контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители и специалисты.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств, кроме работников предприятия, принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

В первую очередь аудитору следует проверить следующее:

* какие меры приняты па предприятии по обеспечению сохранности основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство;

* соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

* созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

* назначена ли приказом руководителя постоянно действуют, комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основных средств, незаконном, обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, аудит начинаю с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета с данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого составляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е. без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.

Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация должна проводиться в следующие сроки:

* основных средств (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

* зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2-- 3 года;

* библиотечных фондов дифференцировано в зависимости от количества книг:

до 15 000 книг - 1 раз в 3 года;

от 15 000 до 80 000 - 1 раз в 5 лет;

более 80 000 - 1 раз в 10 лет;

* взрослых продуктивных животных и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственной ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии.

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. Она должна храниться под навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы должны быть сняты. Постановка техники на зимнее хранение должна оформляться актом или записями в специальном журнале.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той иди иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:

* соответствие действующей на практике классификации классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

* правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

* правильность разделения основных средств но характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

* правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Аудитору необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины расхождении и виновных лиц.

1.3 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операции по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность доку ментального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 1).

Таблица 1. Проверка законности поступления основных средств.

Наименование объектов ОС	Оприходовано ОС по учету	Предусмотрено титульным списком или заявкой на приобретение	Отклонение, +/-
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопоставляют с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения". При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы.

Таблица 2. Проверка соответствия характеристик возводимых объектов основных средств проектно-сметной документации.

Наименование объектов ОС	Данные актов приема-передачи ОС	Данные проектно- сметной документации	Аналитические данные по счету 08	Отклонения, +/-
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью закопченных строительством объектов аудитору рекомендуется

совместно с представителями ревизуемого предприятия составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стоимость и Ф.И.0. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов.

При проверке полноты оприходования технических средств аудитору необходимо установить:

* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

* как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

* приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

* оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

* есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

* пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

* учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

* есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3).

Таблица 3. Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование ОС	Дата поступления согласно ТТН	Дата составления акта приема-передачи ОС	Дата оприходования ОС в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +/-

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Российской Федерации "О бухгалтерском учете" в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходим проверить:

* какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

* оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;

* правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

* указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

* правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

* правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса "Основные средства", для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 4).

Таблица 4. Проверка реальности статьи баланса "Основные средства"

Наименование ОС	Стоимость ОС согласно инвентарным описям, руб.	Стоимость ОС по данным Главной книги, руб.	Стоимость ОС по балансу, руб.	Отклонения, +/-

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.5).

Таблица 5. Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств.

Наименование ТМЦ, полученных от разборки ОС	Оприходовано согласно накладным	Следовало оприходовать согласно актам на списание ОС	Отклонения, +/-
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях - разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

По основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

* правильность оформления передачи основных средств;

* правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

* правильность учета арендной платы;

* правильность начисления износа по арендуемым основным средствам.

В настоящее время широкое применение на практике получили лизинговые операции. В связи с этим аудитору нужно проверить у лизингодателя:

* правильность учета затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений на приобретение лизингового имущества;

* правильность учета лизинговых платежей;

* правильность списания лизингового имущества в случае его выкупа;

* правильность отражения операций в случае возврата лизингового имущества.

У лизингополучателя:

* правильность учета поступившего лизингового имущества;

* правильность отражения причитающихся лизингодателю платежей;

* правильность отражения стоимости лизингового имущества в случае выкупа;

* своевременность списания с учета лизингового имущества в случае возврата.

1.4 Аудит правильности начисления износа основных средств

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:

* все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

* правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

* правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

* правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

* правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизии рекомендуется проверить правильно начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектов основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивай данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

К таким основным средствам относятся:

* библиотечные фонды;

* фонды, переданные в установленном порядке на консервации

* фонды, остановленные на реконструкцию и техническое перевооружение;

* фонды бюджетных организации, включая научно-исследовательские, конструкторские организации;

* фильмофонды, музейные и художественные ценности;

* здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;

* многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста;

* продуктивный скот;

* экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, экспонаты, образцы, модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые для научных целей.

Износ но непроизводственным основным фондам, по объект благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 6).

Таблица 6. Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа.

Стоимость ОС для начисления износа согласно ведомости, руб.	Стоимость ОС по Главной книге за минусом ОС, по которым износ не начисляется, руб.	Отклонения, +/-

При начислении расхождений выявляют сумму излишне начисленного или недоначисленного износа. Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составлен бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства". При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств делается отметка "амортизировано" и указывается, с какого времени не начисляется износ.

Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить на следующее: каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам. Нарушения, выявленные в ходе ревизии правильности начисления износа, отражаются во вспомогательной ведомости следующей формы (табл. 7).

Таблица 7. Ведомость группировки нарушений в начислении износа

№ п/п	Д-т затратного счета	Наименование ОС	Время эксплуатации	Коды износа	Нормы износа,%	Начислено износа
				По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

1.5 Аудит операций по ремонту основных средств

В процессе аудита необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный текущий ремонты.

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравниваю к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 8).

Таблица 8. Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом

Наименование ремонтируемого объекта	Стоимость ремонта согласно договору подряда, руб.	Фактическая стоимость ремонта (оплачено подрядчику), руб.	Отклонения, +/-	Примечания

При установлении отклонений выясняются их причины, устанавливаются виновные лица.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям. Для этого он составляет вспомогательную ведомость (табл. 9).

Таблица 9. Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом

Наименование статей затрат на ремонт объекта ОС	Стоимость согласно смете, руб.	Стоимость фактическая, руб.	Отклонения, +/-	Примечания

При установлении отклонений анализируются их причины, устанавливаются виновные лица.

При проверке операции но ремонту основных средств аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки но оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов па ремонт машин. актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, необходимо установить, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Важное место при ревизии занимает проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

Здесь необходимо, по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

Аудитору следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать. что предприятие по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по ремонту основных средств.

1. Фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость продукции (работ, услуг), где используется данное основное средство, непосредственно по мере их осуществления.

2. Создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самим предприятием на год. В данном случае фактические затраты на проведение ремонтов списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд". Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд списывается на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты производства. Неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт. Если предприятие решает при принятии учетной политики больше не создавать ремонтный фонд, то его остаток зачисляют на счет 99 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы.

3. Резервирование предстоящих затрат по ремонту основных средств, исходя из сметной стоимости ремонта. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции.

Кроме этого, необходимо помнить, что по непроизводственным основным средствам стоимость ремонта относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначения.

В аналитическом учете затраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт должен быть принят комиссией и оформлен актом приемки-передачи выполненного ремонта. Первоначальная стоимость основных средств на сумму капитального ремонта не увеличивается. Стоимость ремонта автотранспортных средств, вызванного аварийной ситуацией, при отсутствии заключения ГАИ о причинах и виновнике аварии относится или на виновное лицо, или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Многие предприятия в своей деятельности часто используют основные средства на условиях аренды или сами сдают средства в наем. В любом из случаев юридической основой взаимоотношений. арендодателя и арендатора служит договор аренды, в котором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства. Если договором предусматривается, что капитальный ремонт будет производить арендатор за счет арендной платы, то необходимо проверить, чтобы на предстоящие затраты ежемесячно создавался резерв. Сумма отчислений на ремонт должна быть отражена по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат, а произведенные затраты отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Одновременно нужно убедиться, что арендатор выслал извещение о стоимости произведенного ремонта в адрес арендодателя, а также проверить правильность списания этих затрат по окончании капитального ремонта со счета 97 "Расходы будущих периодов". Если ремонт производится арендатором за счет арендодателя, следует проследить за своевременностью и правильностью предъявления стоимости капитального ремонта к оплате арендодателю.

Глава 2. Организация аудита основных средств на ЗАО "Авиастар-СП"

2.1 Общая характеристика ЗАО "Авиастар-СП"

Закрытое акционерное общество "Авиастар - СП"

Место нахождения: 432072, РФ, г. Ульяновск, пр. Антонова, д. 1.

Свидетельство о государственной регистрации: свидетельство о государственной регистрации № 461 от 02.12.1997г., внесено в государственный реестр юридических лиц Инспекцией МНС по Заволжскому району г. Ульяновска 30.09.2002г. за номером 1027301570636.

Должностные лица, ответственные за составление бухгалтерской отчетности:

Генеральный директор - Михайлов В.В.

Главный бухгалтер - Белоцкий Д.В.

Основные виды деятельности:

ь Производство, реализация, все виды технического обслуживания, ремонт, доработка и модернизация авиационной техники, товаров народного потребления, другой продукции и услуг, отвечающих интересам потребителей

ь Научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы в области создания и модернизации авиационной и иной техники

ь Реализация полученных "ноу-хау" в области авиатехники, технологии и прочих областях внутри страны и за рубежом

ь Строительство, выполнение инженерных изысканий, проектных работ, выполнение строительно - монтажных работ, инжиниринг в строительстве

ь Организация и участие в выставках, салонах, аукционах и иных подобных мероприятиях внутри страны и за рубежом и др.

2.2 Организация внутреннего аудита на предприятии

Система внутреннего аудита представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством Предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

2.3 Аудит основных средств на предприятии

аудит учет нормативный законодательство

Службой внутреннего аудита была проведена проверка бухгалтерского учета основных средств по направлениям:

1. Состав основных средств на балансовом счете 01 ''Основные средства''.

2. Принятие к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств.

3. Полнота оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по принятию к бухгалтерскому учету и выбытию основных средств.

4. Аналитический учет отдельных объектов основных средств.

5. Использование объектов основных средств, в процессе производства продукции.

Вопросы бухгалтерского учета основных средств, регулируются следующими нормативными документами:

Положение по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, с изм.);

''Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств'', утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г № 91н;

Федеральный закон РФ от 21.07.97. № 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество'';

Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 ''О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы'';

Учетная политика ЗАО ''Авиастар - СП'' по бухгалтерскому учету;

Положение ''О порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики'' (утвержденное Минфином РФ № 13-6-5/9564, Минэкономразвития РФ № ГГ-181, МНС РФ № БГ-18-01/03 от 02.12.2002г).

1. Состав основных средств на балансовом счете 01 ''Основные средства''.

По состоянию на 01.10.2010г. на балансе ЗАО ''Авиастар - СП'' на балансовом счете 01 ''Основные средства'', числятся объекты основных средств, с остаточной стоимостью 4 219 899 773 руб., в том числе:

здания - остаточная стоимость - 3 666 252 626 руб.;

оборудование - остаточная стоимость - 260 533 123 руб., в том числе:

силовое оборудование - 29 796 419 руб.;

рабочие машины - 213 481 110 руб.;

лабораторные машины - 2 773 352 руб.;

вычислительная техника - 13 853 383 руб.4

инструмент - 316 443 руб.;

прочее оборудование - 312 422 руб.;

сооружения - остаточная стоимость - 238 011 477 руб.;

передаточные устройства - остаточная стоимость - 44 652 653 руб.;

транспорт - остаточная стоимость - 65 493 руб.;

производственный

и хозяйственный инвентарь - остаточная стоимость - 10 223 106 руб.;

прочие - остаточная стоимость - 161 355 руб.

В составе основных средств на балансовом счете 01 ''Основные средства'' числится имущество не участвующее в процессе производства:

разукомплектованное оборудование в количестве 239 ед., остаточная стоимость 9 887 026 руб.

длительно не задействованное оборудование 69 ед., остаточная стоимость 703 702 руб.

не эксплуатируемые сооружения и передаточные устройства в количестве 20 ед., остаточная стоимость 4 808 384руб. ;

имущество мобилизационного назначения, остаточная стоимость 2 423 211 284 руб.

Проверкой установлено, что в состав основных средств, по 21 подразделению ''МАД'' включены предметы, относящиеся к специальной одежде (куртки зимние, ботинки зимние меховые). Согласно положениям пункта 7 ''Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, и специальной одежды'' (утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002г № 135) предметы относящиеся к специальной одежде необходимо учитывать на балансовом счете 10 ''Материалы''.

В состав объектов основных средств на ЗАО ''Авиастар - СП'' принято к учету программное обеспечение (инвентарные номера - 356769, 356770, 356771, 356773, 356774, 356775, 356776, 356793, 356772,356856) - по остаточной стоимости 602 949 руб.

В соответствии с письмом Минфина РФ № 16-00-11/456 от 09.10.2001 приобретенное лицензионное программное обеспечение не относится к объектам основных средств, а принимается к бухгалтерскому учету как расходы. Программное обеспечение необходимо учитываться на балансовом счете 97 ''Расходы будущих периодов'', с последующим их равномерным списанием на счета учета затрат.

2. Принятие к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств.

В состав основных средств, на балансовый счет 01 ''Основные средства'', приняты к бухгалтерскому учету объекты недвижимости, полученные в качестве вклада в Уставный капитал (1998г.) в количестве 362 единицы, с остаточной стоимостью - 3 948 271 032 руб. Выше указанные объекты недвижимости по своему составу можно подразделить:

Объекты недвижимости, право собственности, на которые оформлено в установленном законодательством порядке - 17 объектов, с остаточной стоимостью - 634 210 573 руб.

Объекты недвижимости, право собственности, на которые не оформлено - 344 объекта, с остаточной стоимостью - 3 314 060 459 руб., из них:

199 объектов (остаточная стоимость - 1 246 750 825 руб.) получены в Уставный капитал Общества до 31.01.1998.

На данные объекты государственная регистрация права собственности не обязательна, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'' (вступившего в силу с 31 января 1998г.) - права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии на них государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

145 объектов (остаточная стоимость 2 067 309 634 руб.) получены в Уставный капитал Общества после 31.01.1998. и подлежащие государственной регистрации права собственности.

Данные объекты недвижимости правомерно приняты к бухгалтерскому учету на балансовый счет 01 ''Основные средства'', так как принятие их к учету соответствует требованиям пункта 4 ПБУ 6/01 ''Учет основных средств'', утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, а именно:

При принятии к бухгалтерскому учету недвижимого имущества в качестве основных средств соблюдено единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Перечень условий пункта 4 ПБУ 6/01 является исчерпывающим и не содержит указания на необходимость обязательного наличия права собственности на основные средства. Таким образом, в части соблюдения условий пункта 4 ПБУ 6/01 рассматриваемая операция отражения недвижимого имущества по дебету счета 01 ''Основные средства'' вне зависимости от государственной регистрации не противоречит требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

3. Полнота оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по принятию к бухгалтерскому учету и выбытию основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту на ЗАО ''Авиастар - СП'' на основании Актов приёма-передачи объектов основных средств (форма ОС-1). Акты утверждаются комиссией, созданной Приказом по предприятию № 45 от 07.02.2002.

Основные средства по актам: 112, 113, 121, 120, 119, 118, 117, 116, 115, 114, 122, 111, 123, 124, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135 от 17.11.03г. - стоимостью до 10 000 руб., затраты по которым списаны единовременно, приняты к учёту в январе 2010 года. Нарушен принцип бухгалтерского учета - достоверность и своевременность отражения хозяйственных операций (ПБУ 1/98). Не своевременное отражение в учете затрат приводит к искажению бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки установлено, что на счет 01 ''Основные средства'' принята к бухгалтерскому учету электронно-вычислительная техника как комплекс конструктивно сочлененных предметов и числится в бухгалтерском учете под одним инвентарным номером.

Например:

1. В состав ПЭВМ "Селерон-2000" инвентарный № 357104, введенного в эксплуатацию по акту ОС-1 № 022 от 25.02.2010г., входят следующие составные:

системный блок 1шт стоимостью 15733,88руб.

клавиатура 1шт стоимостью 176,27 руб.

мышь 1шт стоимостью 100,85руб.

коврик 1шт стоимостью 50,0 руб.

2. В состав ПЭВМ "Селерон-1700" инвентарный № 357030, введенного в эксплуатацию по акту ОС-1 № 174 в январе 2010г., входят следующие составные:

системный блок 1шт стоимостью 12910,83руб.

клавиатура 1шт стоимостью 176,67руб.

мышь 1шт стоимостью 100,83руб.

коврик 1шт стоимостью 50,0руб.

колонки 1шт стоимостью 377,50руб.

сканер 1шт стоимостью 2333,33руб.

принтер 1шт стоимостью 5585,83руб.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтирован на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Так как ПЭВМ можно использовать в процессе эксплуатации без принтера, сканера, коврика и колонок, то все эти составные можно учитывать как отдельные объекты основных средств, с присвоением инвентарных номеров.

Так как каждый предмет, входящий в состав ПЭВМ, можно использовать, как отдельный объект или как комплекс конструктивно сочлененных предметов в учетной политике по бухгалтерскому учету организации рекомендуется оговаривать способ принятия к учету предметов входящих в состав ПЭВМ.

Выбытие основных средств.

На основные средства, списанные вследствие физического и морального износа, по актам ОС-4 списания объектов основных средств, отсутствуют накладные на сдачу металлолома, в том числе по актам: