Аудит операций по учету основных средств

010 и 011 от 05.10.10г.(пишущие машинки "Ятрань", "Роботрон" инв.№ 839860, 828783, 802660),

0002 от 10.05.10г. (телефонные аппараты инв. № 261192, 261161, 314100);

3 от 01.06.10г. (кондиционер инв. № 801153);

1 от 31.05.10г. (магнитола инв. № 252550, телеграфный аппарат инв.№ 256784)

2 от 31.05.10г. (аппарат АЧМ-22 инв. №301770);

13 от 31.05.10 (устройство телеграфное инв. № 249562);

11 от 01.07.10г. (концентратор инв. № 242822);

12 от 01.07.10г. (установка оперативной связи Псков инв. № 246953).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта, для оформления документации на ЗАО ''Авиастар - СП'' создана комиссия приказом от 07.02.2002г. № 45 ''По обеспечению учета основных средств''.

В соответствии с п. 79 ''Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств'', утвержденных приказом МинФина РФ от 13.10.2003г № 91н детали, узлы, и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для дальнейшего использования, а также другие материалы (металлолом) приходуются на счета учета материалов.

4. Аналитический учет отдельных объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в карточках учета ОС-6 ''Инвентарная карта учета объекта основных средств'' и ОС-6А ''Инвентарная карта учета группы объектов ОС''. Инвентарные карточки учета основных средств, сгруппированы по цехам и подразделениям.

В результате проверки установлены замечания по оформлению инвентарных карт:

инвентарные карточки не пронумерованы;

в отдельных инвентарных карточках отсутствует номер цеха, к которому относится объект ОС;

в карточках отсутствуют сведения о паспортных данных объектов ОС;

в карточках не заполняются реквизиты лица, ответственного за ведение инвентарной карточки;

в карточках ОС-6А не всегда указывается стоимость каждого отдельного объекта входящего в группу объектов ОС;

не указывается срок полезного использования объекта ОС;

не указывается № акта ввода ОС в эксплуатацию;

не указываются сведения о содержании драгоценных металлов.

В соответствии с пунктом 13 ''Методических указаний по учету основных средств'', утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003г. № 91н, заполнение карточки производится на основании акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов, и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации, об индивидуальных особенностях объекта.

В бухгалтерском учете ЗАО ''Авиастар - СП'' не ведется аналитический учет основных средств, в разрезе субсчетов установленных Планом счетов и кодов бухгалтерского учета (утв. приказом Генерального директора № 410 от 18.12.2001г и введенного в действие с 01.01.2002г).

В составе основных средств находятся объекты мобилизационного назначения, по своему составу данные объекты подразделяются:

№п/п	Наименование	Ед. измерения.		Балансовая стоимость (руб.)
				Первоначальная	Остаточная
1.	Здания, сооружения	кв. м.	852926	2 417 329 563	2 283 141 659
2.	Машины, оборудование	ед.	2192	308 929 370	136 679 538
3.	Средства транспорта	ед.	18	167 875	56 994
4.	Произв. Инвентарь	ед	3108	7 207 320	3 333 098
Итого			2 733 634 128	2 423 211 284

В соответствии с требованиями пункта 1.1 Положения ''О порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики'' (утв Минфином РФ № 13-6-5/9564, Минэкономразвития РФ №ГГ-181, МНС РФ № БГ-18-01/03 от 02.12.02) и Плана счетов ЗАО ''Авиастар - СП'', предприятие обязано обеспечить раздельный учет имущества мобилизационного назначения на отдельном субсчете.

5. Использование объектов основных средств, в процессе производства продукции.

В составе оборудования, на балансовом счете 01 ''Основные средства'' числится технологическое оборудование, относящиеся к рабочим машинам, в количестве 1 814 объектов, с остаточной стоимостью 37 460 798 руб.

По группам технологическое оборудование имеет следующую структуру:

Наименование	Кол-во ед.	Остаточная стоимость (руб.)
3811 Станки токарной группы	352	5 490 990
3812 Станки сверлильно-расточной группы	215	836 872
3813 Станки шлифовальной группы	289	2 531 460
3815 Станки зубообрабатывающие	14	410 527
3816 Станки фрезерные	524	19 057 362
3817 Станки строгальные, долбежные, протяжные, отрезные, нарезные, балансировочные, э/хим. обработки, металлорежущие	89	384 378
3818 Станки специальные, специализированные и агрегатные	18	6 673 741
3821 Прессы механические	37	78 185
3822 Прессы гидравлические	67	1 092 292
3823 Прессы для порошкового прессования	26	12 333
3824 Автоматы кузнечно-прессовые	27	8 720
3825 Молоты	5	94 390
3826 Машины и вальцы ковочные	5	2 819
3827 Машины гибочные и правильные	22	103 422
3828 Ножницы	22	60 484
3829 Машины кузнечно-прессовые спец.	19	286 109
3831 Станки деревообрабатывающие	28	55 603
3835 Оборудование для производства мебели	1	0
3841 Машины литейные	52	287 073
3843 Линии автоматические и комплексно-механические для литейного производства	2	38
ВСЕГО	1814	37 460 798

Технологическое оборудование необходимое для выполнения производственной программы, относящееся к одной группе и подразделяющееся по моделям расположено на территории разных производств и цехов.

Например:

станки токарно-винторезные модели 16К 20 65ед. расположены в 15 цехах: 085, 141, 142, 143, 150, 176, 215, 227, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 256.

станки токарно-винторезные модели 1К 62 27 ед. расположены в 11 цехах: 142, 143, 150, 219, 243, 244, 246, 250, 287, 466, 718.

станки вертикально-сверлильные настольные модели 2М 112 94 ед. расположены в 33 цехах: 011, 085, 141, 142, 143, 150, 164, 165, 176, 193, 211, 214,215, 219, 223, 226, 227, 228, 242, 243, 244, 250, 256, 263, 265, 271, 272, 275, 287, 292, 360, 454, 572.

станки вертикально-фрезерные модели 6Р 12 46 ед. расположены в 17 цехах: 141, 142, 143, 150, 164, 170, 176, 215, 228, 235, 242, 243, 244, 245, 250, 287, 718.

прессы настольные - пневматические ПНП-5,5 18 ед. в 9 цехах: 141, 142, 222, 263, 271, 272, 283, 286, 292

От всего количества оборудования, учитываемого на балансовом счете 01 ''Основные средства'' с остаточной стоимостью 260 533 123 руб., технологическое оборудование - участвующее в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) и необходимое для выполнения производственной программы, составляет 14,4 %.

Замечания.

В составе основных средств числится длительно не задействованное и разукомплектованное оборудование, не эксплуатируемые сооружения и не используемые площади, т.е. основные средства, не используемые в процессе производства и не приносящие доход предприятию.

В состав основных средств по 21 подразделению ''МАД'' включены предметы относящиеся к специальной одежде.

Не своевременное принятие к учету основных средств, приводит к искажению бухгалтерского учета и снижению достоверности бухгалтерской отчетности.

В учетной политике ЗАО ''Авиастар - СП'' не оговорен способ принятия к учету предметов входящих в состав ПЭВМ.

В состав объектов основных средств принято программное обеспечение.

Не оприходован металлолом от списания основных средств.

Карточки учета основных средств оформлены не в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата № 7 от 21.03.2003г.

В бухгалтерском учете не ведется учет основных средств, в разрезе субсчетов, согласно Плана счетов и кодов бухгалтерского учета.

Не ведется раздельный бухгалтерский учет мобилизационных мощностей, нарушен п.1.1. Положения ''О порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики''.

Заключение

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Предложения по устранению недостатков в учете основных средств на ЗАО "Авиастар - СП" выявленных Департаментом внутреннего аудита:

Произвести возможную централизацию оборудования по моделям с целью сокращения оборудования и обеспечения более полной загрузки рабочих мест.

Законсервировать длительно не задействованное оборудование, не эксплуатируемые сооружения и не используемые площади.

Исключить возможность отнесения к основным средствам предметов специальной одежды.

Для своевременного отражения в бухгалтерском учете операций по принятию и выбытию объектов основных средств УБУиО разработать единый для предприятия график документооборота (движения) документов по бухгалтерскому учету основных средств.

Отразить в учетной политике предприятия способ принятия к бухгалтерскому учету предметов входящих в состав ПЭВМ.

Программное обеспечение принять к бухгалтерскому учету на балансовый счет 97 ''Расходы будущих периодов''.

УБУиО не принимать к списанию основные средства без накладных на сдачу металлолома ф. 1873 ''Накладная на внутреннее перемещение материала''.

УБУиО - отделу основных средств ''инвентарные карточки основных средств'' ф. ОС-6,ОС-6А оформить в соответствии с требованиями пунктов 12, 13 ''Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств'', утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н.

Учет основных средств осуществлять в соответствии с Планом счетов и кодов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Генерального директора ЗАО ''Авиастар - СП'' № 410 от 18.12.2001г. и введенного в действие с 01.01.2002г.

УБУиО вести раздельный учет мобилизационных мощностей в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.1998 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. №49).

9. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству" с изменениями и дополнениями.

10. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 "Об утверждении типовых форм учета основных средств" (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

11. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

12. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

13. Барышников Н.П. "Организация и методика проведения общего аудита", Москва, "Филин", 2010 г.

14. Овсийчук М.Ф. "Аудит. Организация. Методика проведения", Москва, "Интех", 2010 год.

15. Журнал "Аудиторские ведомости", 2010г., №№ 1 - 3, 7, 9.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Учебное пособие", Москва, 2009 г. "Инфра-М".

Приложение №1

Закрытое Акционерное Общество

"Авиастар -СП"

Генеральному директору

Михайлову В.В.

ООО "Аудит-Информ"

Исходящий №3214

01.02.2010

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ЗАО "Авиастар - СП".

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2010год. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО "Авиастар -СП" за 2010 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ЗАО "Авиастар - СП" в лице Михайлова В.В.. за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ЗАО "Авиастар - СП" письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ЗАО "Авиастар - СП". Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации ООО "Аудит-Информ"

Ларин С.О. _______________

01.02.05

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской от четности согласен.

Генеральный директор ЗАО "Авиастар - СП"

Михайлову В.В. ___________

01.02.10

Приложение №2

Договор №1

Город Ульяновск

"01" февраля 2010год

Аудиторская фирма ООО "Аудит-Информ", именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора Ларина Сергея Олеговича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО "Авиастар - СП", именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора Михайлова Владимира Викторовича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора и обязанности сторон

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика за 2010 год с предоставлением отчета аудитора и аудиторского заключения по результатам проведенного аудита.

2. Стоимость работ и порядок расчетов

Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1 настоящего Договора, определяется в соответствии с объемом документооборота и составляет 42480,00 (Сорок две тысячи четыреста восемьдесят) рублей, в т.ч. НДС 6480,00 (Шесть тысяч четыреста восемьдесят) рублей.

Оплата работ производится после предоставления Исполнителем отчета о проделанной работе по безналичному расчету.

3. Ответственность сторон

За неисполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут ответственность в соответствии с действующим законодательствам.

4. Конфиденциальность

Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а также информацию и данные, предоставленные каждой из сторон. Не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон нестоящего Договора.

Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и не использовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.

Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

5. Разрешение споров

Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства.

6. Прекращение действия договора ранее намеченного срока

Любая из сторон имеет право прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, будет ликвидирована или реорганизована;

б) приостановит свои обычные деловые операции (или возникнет угроза их приостановления)

в) передаст всю или часть информации третьим лицам.

В случае расторжения Договора в предусмотренном порядке оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании акта с указанием объема и стоимости фактически выполненных работ.

7. Форс-мажорные обстоятельства

Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, общественные беспорядки, акты органов государства и т.д. В каждом случае наступления такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.

Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

8. Прочие условия

Исполнитель по своему усмотрению направляет специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

Цены за работы, предусмотренные настоящим Договором, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

9. Срок действия договора

Срок действия настоящего Договора: начало: 01.02.10г. окончание:20.03.10г.

10. Реквизиты и подписи сторон

Исполнитель

ООО "Аудит-Информ"

432072 Россия пр-т Ак. Филатова д.11

ИНН/КПП

Ген. Директор ______Ларин С.О.

Заказчик

ЗАО "Авиастар - СП"

432072 Россия пр. Антонова

ИНН/КПП

Ген. Директор ______Михайлов В.В.

Размещено на Allbest.ru