Учет и анализ основных средств на примере ООО "СиБ-центр"

Таким образом, можно сделать вывод, что в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, единицей учета основных средств является инвентарный объект, порядок определения которого рассмотрен выше. Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения прибыли такой же, как и в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 52 Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации самой дано право решать, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала фактической эксплуатации.

Этот выбор методa учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Но амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том, и в другом случае начисляется в общеустановленном порядке -- с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В соответствии со ст. 323 НК РФ регистры аналитического учетa основных средств для целей налогообложения прибыли должны содержать, как минимум, следующую информацию:

о дате приобретения и дате выбытия;

о дате передачи в эксплуатацию;

о первоначальной стоимости;

об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о дате завершения работ по реконструкции или модернизации;

о принятых сроках полезного использования;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты началa начисления амортизации до конца месяцa, в котором основное средство выбыло.

Почти вся информация, необходимая для учета основных средств для целей налогообложения прибыли, содержится в регистрах бухгалтерского учета по учету основных средств (формах № ОС-1a, ОС-1б и ОС-6a, ОС-6б).

Если в регистрах бухгалтерского учета согласно ст. 313 НК РФ содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учетa.

Оптимальным выходом, по нашему мнению, является дополнение инвентарной карточки необходимыми реквизитами, такими, например, как:

срок полезного использования для целей налогообложения прибыли (если он отличается от принятого в бухгалтерском учете);

сумма начисленной амортизации для целей налогообложения прибыли (если она отличается от суммы амортизации в бухгалтерском учете).

Могут быть приведены и другие показатели по объекту основных средств, если они для целей налогообложения прибыли определяются в другом порядке, чем это предусмотрено в бухгалтерском учете.

У каждого документа, которым оформляют операции с основными средствами, должен быть порядковый номер. Нормативные документы никак не регламентируют порядок нумерации документов, поэтому организации сами устанавливают правила присвоения номеров. Систему нумерации необходимо создать так, чтобы при работе в ней можно было легко ориентироваться, не теряя время на поиск необходимого документa.

Самый простой вариант когда номера однотипным документам присваивают по возрастанию в течение всего периода существования предприятия. Данный способ не рационален при большом количестве операций с основными средствами и соответствующих документов, так как длинные порядковые номера осложняют ведение учета - в них легче запутаться и допустить ошибку.

Можно присваивать номера, начиная с единицы и далее в порядке возрастания номеров по мере составления новых документов, в течение года. В начале следующего года документы нумеруют, вновь начиная с единицы, и так далее. Минусом этого способа является то, что у документов, составленных в разные0годы,0номера00могут00совпасть. Поэтому мы рекомендуем номера присваивать следующим образом: первые или последние две цифры - год, в котором осуществлена операция, a последующие или предыдущие цифры являются непосредственно номером документа, начиная с 1 и далее по возрастанию в течение календарного годa.

Можно нумеровать документы и иначе, например: указывать год через дробь, вводить в структуру номерa документа коды структурных подразделений или типа операций с основными средствами и т.п.

Все первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению основных средств, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав такой комиссии должно входить не менее трех человек. Как правило, в состав комиссии включают:

первых должностных лиц предприятия:

главного бухгалтера;

главного инженера;

главного механикa;

главного технологa;

должностных лиц тех подразделений, в которых находится (или куда передается) основное средство:

руководителя (или его заместителя, начальника или мастерa смены, участка и т.п.),

механикa,

технологa,

бухгалтерa.

Если организация небольшая и должностей главных специалистов в штате не предусмотрено, то в комиссию включаются должностные лицa и специалисты, которые фактически исполняют функции главных специалистов. Например, в обществе с ограниченной ответственностью с численностью работающих 50 человек, скорее всего, нет главного инженера. Общее техническое руководство в этом случае (полностью или частично) чаще всего возлагается на заместителя руководителя организации либо механика, мастера и т.п. Именно они и должны включаться в комиссию по осуществлению операций с основными средствами (зa исключением руководителя организации, который утверждает акт приема-передачи и поэтому входить в состав комиссии в любом случае не может).

Могут издаваться как отдельные приказы о назначении комиссии в каждом конкретном случае осуществления операций с основными средствами, так и общий приказ, которым назначается единая комиссия для контроля и документального оформления всех операций с основными средствами, осуществляемых организацией в течение определенного периода (например, на год) или же без ограничения во времени.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

Документы первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Важными документами первого уровня являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах».

Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учетa в Российской Федерации. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, должны быть составлены нa основании положений Законa и не противоречить им.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учетa, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учетa, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности:

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/ 1 ((утверждено приказом МФ РФ от 3 . 3.2 1 №26н) в ред. от 24.12.2 1 № 186н);

- Положение пo бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» ПБУ 1/2 8 (в ред. от 27. 4.2 12 № 55н);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 8.11.2 1 № 142н);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 ((утверждено приказом МФ РФ от 6. 5.99 №32н) в ред. от 27. 4.2 12);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 1 /99 ((утверждено приказом МФ РФ от 6. 5.99 №33н) в ред. от 27. 4.2 12 №55н);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2 6 ((утверждено приказом МФ РФ от 27.11.2 6 № 154н) в ред. от 24.12.2 1 № 186н);

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов пo налогу на прибыль» ПБУ 18/ 2 ((утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2 2 №114н) в ред. от 24.12.2 1 №186н).

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учетa. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Таким образом, к документам 3 уровня относятся:

- Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом МФ РФ от 13.1 . 3 №91н) (в части, не противоречащей ПБУ 6/ 1);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13. 6.95 №49);

- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом МФ РФ от 31.1 . №94н (в ред. от 8.11.2 1 )). Здесь приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, системa документооборота, порядок проведения инвентаризации и т. п.).

2. Бухгалтерский учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств и ввод в эксплуатацию

Согласно п.7 ПБУ 6/ 1 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 3 марта 2 1г. № 26н (в ред. от 24.12.2 1 № 186н), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств.

Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:

приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи;

безвозмездное получение объектов основных средств;

поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации;

сооружение (изготовление) объекта основных средств;

приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены).

Рассмотрим каждый способ поступления объектов основных средств отдельно.

Самым распространенным способом поступления основных средств является приобретение их за плату по договору купли-продажи.

Согласно п. 8 ПБУ 6/ 1 в фактические затраты по приобретению объекта основных средств включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Безвозмездное получение объектов основных средств. При получении основных средств безвозмездно следует помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ).

Однако при этом следует иметь в виду, что дарение является не единственным видом договора безвозмездной передачи имущества.

Для квалификации договора безвозмездной передачи как договора дарения необходимо, чтобы какие-либо встречные обязательства у принимающей стороны отсутствовали не только в данном договоре, но и в других заключаемых сделках.

Например, организация приняла решение передать безвозмездно имущество своей дочерней компании. Эту сделку уже нельзя квалифицировать как договор дарения, поскольку принявшая имущество сторона имеет обязательства перед передавшей (по выплате доходов и т.д.). Целью безвозмездной передачи имущества является в конечном итоге получение экономической выгоды в виде увеличения получаемого дохода, снижения затрат на содержание имущества и пр.

В соответствии с п. 1 ПБУ 6/ 1 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость определяется на основании сведений об уровне цен на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, либо данных органов государственной статистики, торговых инспекций и торговых организаций, сведений, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также на основании экспертных заключений.

Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 6/ 1 при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:

акт приема-передачи:

форма ОС-1 -- для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений,

форма ОС-1а -- учет зданий и сооружений,

форма ОС-1б -- для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;

акт о приеме оборудования форма ОС-14;

акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.

Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка:

форма ОС-6 -- для одного объекта основных средств,

форма ОС-6а -- для группы объектов основных средств,

форма ОС-6б -- инвентарная книга учета объектов основных средств.

Для учета основных средств существует счет 1 «Основные средства». Все основные средства поступают на счет 1 через счет 8. Счет 8 -- это промежуточный счет между счетами 6 «Расчеты с поставщиками» и 1 «Основные средства».

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:

Дт 8 Кт 6 , Дт 1 Кт 8 -- основное средство поступило на предприятие от поставщика.

При поступлении основных средств до 4 рублей составляется следующая проводка: Дт 1 Кт6 . Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Дт 91/2 Кт 1 .

Существует несколько способов поступления ОС на предприятие:

Покупка основных средств: Основные средства учитывают по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходы за минусом НДС.

Таблица 3 При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки

Дебет	Кредит	Название операций
08	60	Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
08	60 (76)	Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
19	60 (76)	Выделен НДС по ОС
1	8	Ввод в эксплуатацию ОС

Дарение ОС

Учитывается ОС, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

Подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

Проводки при дарении основных средств аналогичны проводкам при покупке ОС.

Внесение в уставный капитал.

При внесении основного средства в уставный капитал, учредители согласовывают стоимость, по которой учитывается ОС, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 2 МРОТ, то требуется независимая оценка.

Таблица 4 Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал

Дебет	Кредит	Название операции
08	75	Поступление ОС в виде вклада в уставный капитал
01	02	Ввод в эксплуатацию

Строительство ОС

При строительстве основное средство учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Таблица 5 Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Дебет	Кредит	Название операции
08	60 (76)	Учтена стоимость работы подрядчиков
08	10	Учтены материалы, переданные подрядчику для строительства ОС
08	60 (76,23,25,26)	Учтены прочие затраты, связанные со строительством
19	60 (76,23,25,26)	Выделен НДС по всем затратам, связанным со строительством ОС
01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 2 8-ФЗ «Об акционерных обществах», при оплате акций не денежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общество с ограниченной ответственностью, то согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества не денежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет, с момента государственной регистрации общества, или соответствующих изменений в уставе общества, солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости не денежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/ 1 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/ 1, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 8 «Вложения во внеоборотные активы».

Сооружение (изготовление) объекта основных средств. Для сооружения (строительства) объекта основных средств организация имеет право привлечь стороннюю специализированную организацию и заключить с ней договор подряда.

При наличии у самой организации достаточною количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она может возвести объект и собственными силами.

Кроме того, часть объекта организация может строить собственными силами, а часть -- силами сторонней организации.

В зависимости от особенностей заключенного договора стоимость введенного в эксплуатацию объекта и порядок расчетов с бюджетом (при прочих равных условиях) могут быть различными.

Строительство объекта основных средств силами сторонней организации. Организация, желающая построить объект основных средств, заключает договор на строительство (договор подряда) со специализированной строительной организацией, имеющей право на строительство данного вида объектов.

С точки зрения бухгалтера (и специалиста по налогообложению) наличие лицензии у подрядчика, дающей ему право на производство строительно-монтажных работ, не обязательно.

Отсутствие у подрядчика лицензии не станет препятствием для заказчика при приеме к учету затрат по возведению объекта. Но дальнейшем, могут возникнуть трудности с вводом объекта в эксплуатацию.

В соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона сделки знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

Сделка, совершенная без лицензии, следовательно, является оспоримой, то есть может быть признана недействительной судом (но не ИФНС). Вплоть до решения суда ИФНС не вправе расценивать произведенные по сделке расходы как не соответствующие законодательству и не подлежащие отнесению на себестоимость.

Согласно п. 2 ст. 74 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, конструкциями и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Рассмотрим два варианта заключения договора, выполняемого как иждивением подрядчика, так и иждивением заказчика.

Строительство объектов основных средств собственными силами. Имея необходимое количество квалифицированных специалистов и достаточный опыт работы в строительстве, организация может построить требующийся объект основных средств собственными силами.

Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете определяется как величина затрат на его сооружение.

Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занятых строительством, и отчисления по ней, расходы на содержание строительных машин и механизмов, управленческие расходы и пр.) учитываются на балансовом счете 8. После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, включенные в первоначальную стоимость, подлежат учету на балансовом счете 1.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, сооружаемых собственными силами, формируется по одной схеме -- все затраты, связанные со строительством, включаются в первоначальную стоимость объекта.

2.2 Учет амортизации основных средств

Опираясь на п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ 1, утвержденного Приказом Минфина России от 3 марта 2 1г. N 26н (в ред. от 24.12.2 1 №186н), стоимость основных средств погашается организацией посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/ 1.

Амортизация не начисляется:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств, производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с п.18 ПБУ 6/ 1 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (т.е. амортизация по указанным объектам не начисляется).

Предприятие может выбрать для каждой группы основных средств один из предлагаемых в ПБУ 6/ 1 методов начисления амортизации:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Прежде чем установить способ начисления амортизации, следует принять во внимание, что один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств определяется исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Выбранный метод может и должен пересматриваться, если есть изменение в предполагаемой модели получения экономической выгоды от актива.

Если другой метод действительно более подходит при реализации новой модели, то производится изменение учетной оценки объекта, при этом также корректируются амортизационные отчисления текущего и будущих периодов, вносятся соответствующие исправления в учетную политику предприятия.

Возможность выбора для каждой группы основных средств своего метода амортизационных начислений, с одной стороны, позволяет более точно следовать принципу соответствия и, следовательно повышает достоверность информации финансовой отчетности а с другой - заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов.

Срок полезного использования может изменяться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате его реконструкции или модернизации.

Таким образом, главным при установлении срока полезного функционирования является вопрос о том, в течение какого периода актив будет приносить экономическую выгоду (а при выборе того или иного метода амортизации -- каким образом эта экономическая выгода будет распределяться по периодам).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 2 "Амортизация основных средств".

Бухгалтеры принимают во внимание четыре основных фактора при определении размера амортизационных отчислений:

Стоимость актива;

Оценку реализационной стоимости (ликвидационную стоимость);

Оценку полезного срока службы;

Метод амортизации.

Оценка реализационной стоимости -- это сумма денег, которую компания рассчитывает получить за минусом расходов на продажу на дату реализации актива.

Реализационная стоимость может быть оценена довольно точно для активов с коротким сроком службы. В то же время некоторые активы имеют очень узкую область применения и соответственно узкий рынок сбыта. Следовательно, реализационная стоимость определяется не только от состояния актива, но и от рынка сбыта.

Оценка полезного срока службы -- это период, в течение которого актив может быть использован в производстве. Этот период начинается с момента первого использования актива в производстве и заканчивается моментом наступления ликвидационной стоимости.

Амортизация в налоговых целях существенно отличается от амортизации в бухгалтерских целях. В бухучете методы амортизации применяются для приведения в соответствие расходов по капитальным вложениям и прибыли от этих капитальных вложений.

В то же время амортизация в налоговых целях основана на налоговом законе и не имеет никакого отношения к фактическому полезному сроку службы актива. Таким образом, не уделяется практически никакого внимания соответствию расходов и доходов.

2.3 Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 1998 г. N 33н).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/ 1, утвержденного Приказом Минфина России от 3 марта 2 1 г. № 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Рассмотрим последовательность отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт при каждом из возможных вариантов учета.

Вариант 1.

Расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

1. Отражена стоимость выполненного ремонта:

Дт счета 2 «Основное производство »,

Дт счета 23 «Вспомогательное производство» и другие счета затрат

Кт счета 6 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

2. Отражена сумма НДС по выполненному ремонту:

Дт счета 19 «НДС по выполненному ремонту »

Кт счета 6 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

3. Оплачена подрядчику стоимость выполненных работ:

Дт счета 6 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

Кт счета 51 « Расчетный счет»;

4. Сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету:

Дт счета 68.2 « НДС»

Кт счета 19 «НДС по выполненному ремонту » ;

Отметим, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1) работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами);

2) сумма НДС уплачена подрядчику;

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта (относится на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Если подрядная организация выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:

1. Отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ

Дт счета 1 «Материалы, переданные в переработку»-

Кт счета 1 «Материалы»

2. Отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

Дт счета 2 «Основное производство»

Дт счета 23 «Вспомогательное производство» и другие счета затрат

Кт счета 1 "Материалы, переданные в переработку";

3. Приобретены материалы для проведения ремонта:

Дт счета 1 « Материалы»

Кт счета 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. Отражен НДС по приобретенным материалам:

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт счета 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5. Приобретенные материалы оплачены поставщику:

Дт счета 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетный счет»;

6. Сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету:

Дт счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Вариант 2.

Создание резерва на проведение ремонта основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 6 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (6 тыс. руб. : 12 мес.).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств:

Дт счета 2 »Основное производство»

Дт счета 23 «Вспомогательное производство» и другие счета затрат

Кт счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва:

Отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией:

Дт счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кт счета 6 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;

Отражен НДС по выполненному ремонту:

Дт счета 19 «НДС по выполнению ремонта»

Кт счета 6 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;

Оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта:

Дт счета 6 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетный счет»;

НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке:

Дт счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кт счета 19 «НДС по выполнению ремонта»

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 2 , 23 и т.п.).

2.4 Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/ 1 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств в соответствии с п. 43 Методических указаний понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

точное название;

дату приобретения, сооружения, изготовления;

дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта, по состоянию на указанную дату;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В регистрах бухгалтерского учета переоценка объектов основных средств отражается следующими записями:

произведена переоценка первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дт счета 1 Кт счета 83 (субсчет «Переоценка основных средств»)

произведен пересчет начисленной ранее амортизации по объектам основных средств, подвергшимся переоценке:

Дт счета 83 (субсчет «Переоценка основных средств») Кт счета 2

Если текущая (восстановительная) стоимость объекта меньше его первоначальной стоимости, то переоценка (точнее, уценка) объекта отражается проводками:

Произведена уценка первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дт счета 84 Кт счета 1

Произведен пересчет начисленной ранее амортизации по объекту основных средств, подвергшемуся уценке:

Дт счета 2 Кт счета 84

Другими словами, аналитический учет по счету 83 (субсчет «Переоценка основных средств») должен вестись в разрезе каждого основного средства, и не допускается уменьшать сумму дооценки одного объекта на размер уценки другого.

Если объект в предыдущие годы дооценивался, а в текущем году подвергся уценке, причем сумма уценки его превышает величину ранее произведенной дооценки, то переоценка данного объекта подлежит отражению записями:

Отражена уценка восстановительной стоимости объекта в пределах произведенной дооценки:

Дт 83 Кт счета 1

Отражено уменьшение начисленной ранее амортизации в пределах произведенной дооценки:

Дт счета 2 Кт счета 83

Отражена уценка восстановительной стоимости объекта, превышающая произведенную дооценку:

Дт счета 84 Кт счета 1

Отражено уменьшение начисленной амортизации, превышающая дооценку:

Дт счета 2 Кт счета 84.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При составлении отчетности за 1 квартал результаты переоценки должны быть отражены в балансе путем изменения строки 12 «Основные средства» и строки 42 «добавочный капитал» по графе З «На начало отчетного периода».

При выбытии объекта основных средств сумма его переоценки переносится на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что в регистрах бухгалтерского учета отражается проводкой:

Отражена сумма переоценки по выбывшим объектам основным средств:

Дт счета 83 Кт счета 84

В последующем согласно п. 15 ПБУ 6/ 1 организации следует регулярно производить переоценку основных средств, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость основных средств после проведения переоценки на 1. 1.2 1 признается их восстановительной стоимостью для целей налогообложения прибыли только в том случае, если коэффициент переоценки не превысил 1,3.

Разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и размером амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ПБУ 18/ 2 признается постоянной разницей и влечет за собой начисление постоянного налогового обязательства, что в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Начислено постоянное налоговое обязательство, возникшее в результате образования постоянной разницы по суммам амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете:

Дт счета 99 Кт счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)

2.5 Краткая характеристика и структура ООО «СиБ-центр»

Общество с ограниченной ответственностью «СиБ-центр» зарегистрировано 13 августа 1992 года. Юридический адрес: 196641, г. Санкт-Петербург, пос. Металлострой, ул. Центральная, д. 1.

В 1994 году, когда компания "СиБ-центр" получила в собственность бездействующий заводской корпус старого железобетонного завода вместе с прилегающими к нему зданиями и территорией общей площадью 11,25 га, многие помещения находились в нерабочем состоянии, не было котельной. Одну за другой отстраивая необходимые структуры, коллектив "СиБ-центра" смог добиться развития производства, увеличения его объемов, внедрения широкой номенклатуры сборного железобетона.

На сегодняшний день ООО «СиБ-центр» одно из самых современно оснащенных в своей отрасли предприятий, выпускающее свыше 25 наименований сборных железобетонных изделий и конструкций. Общество выпускает:

сваи забивные, составные, мостовые;

многопустотные плиты перекрытий;

плиты забора;

товарный бетон;

стеновые кольца для смотровых колодцев;

плиты дорожные;

плиты перекрытий сплошные;

железобетонные балки для стен производственных зданий;

колонны;

плиты ленточного фундамента;

плиты днищ и перекрытий для смотровых колодцев;

перемычки;

товарная арматура и каркасы;

фундаментальные блоки и стаканы и т.д.

Приобретена линия изготовления колонн, балок и ригелей, в том числе преднапряженных, с силой натяжения арматуры до 1 2 т. Производительность линии 2 п.м. изделий в смену. Для доставки бетона на технологическую линию используется система адресной подачи. Для формования изделий применяется бетоноукладчик CONCASTER фирмы Elematic.

Технология подъемных столов/поддонов, включающая в себя шесть формовочных поддонов размером 4,25х16,5м с системами виброуплотнения и подъема на угол до 9 градусов, укомплектованных магнитной бортоснасткой, является основой выпуска широкого ассортимента железобетонной продукции.

Технология изготовления пазогребневых колец диаметром 100 и 1500 мм, высотой 500 и 100 мм методом вибропрессования позволяет выпускать до 8 изделий в смену.

Конструкторский отдел ООО "СиБ-центр" осуществляет проектирование зданий высотой до 4 этажей включительно. Разрабатывает индивидуальные железобетонные изделия и конструкции. Ведет разработку сборных железобетонных лифтовых шахт с привязкой к конкретному объекту и лифтовому оборудованию ведущих заводов (Щербинский, Могилевлифтмаш, ОТИС), в том числе с учетом ограничения грузоподъёмности монтажного крана.

Аккредитованная лаборатория ООО «СиБ-центр» ведет входной, операционный и приемочный контроль материалов, основных технологических операций приготовления и качества БСГ, изготовления ЖБИ, проводит испытания строительных материалов с определением механических и физических характеристик.

У организации отсутствуют филиалы, другие обособленные подразделения и представительства.

В 2009 году осуществлен ввод в эксплуатацию 3 производственных линий, которые в дальнейшем позволят расширить ассортимент выпускаемой продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «СиБ-центр» осуществляет отдельное структурное подразделение организации - бухгалтерия.

Организационная структура бухгалтерии ООО «СиБ-центр» определена штатным расписанием предприятия и соответствующими приказами руководителя.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста-финансиста, бухгалтера-кассира. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятиями на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Бухгалтер-кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк, обработку кассовых документов.

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, кладовщиков и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

Глава 3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Цели и задачи анализа эффективности использования основных средств, источники информации

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.