Автоматизация учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

1.2 Обзор литературных источников по учету основных средств

1.3 Экономическое содержание основных средств, их классификация и порядок оценки

1.4 Документальное оформление движения основных средств

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика МУП «НЖКХ»

2.1 Общая характеристика предприятия МУП «НЖКХ»

2.2 Экономическая характеристика МУП «НЖКХ»

2.3 Организация учетной работы на МУП «НЖКХ». Учетная политика и ее значение в организации учета основных средств

Глава 3. Учет основных средств

3.1 Аналитический и синтетический учет объектов основных средств

3.2 Учет наличия и поступления основных средств

3.3 Учет амортизации основных средств

3.4 Виды ремонта основных средств и организация их учета

3.5 Учет выбытия основных средств

3.6 Инвентаризация и переоценка основных средств

Глава 4. Автоматизация учета основных средств

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью дипломной работы является изучение организации учета основных средств в МУП «НЖКХ». В соответствии с целью определены задачи:

-изучить теорию вопроса;

-дать обзор нормативных документов, регулирующих учет основных средств;

-охарактеризовать состояние первичного, синтетического и аналитического учета основных средств;

-провести анализ условий хозяйствования предприятия;

-сделать выводы по результатам проведенного исследования и предложить мероприятия по совершенствованию учета основных средств.

Методологической основой исследований являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература.

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в РФ международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок учета основных средств, являются:

1) Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) -устанавливающий единые правовые нормы и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений правительства РФ;

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.1998 г.№34н - данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (общие сведения, оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности);

4) В развитие ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н Методологические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), являющееся элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, должно применяться с учетом других ПБУ:

1) «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н - устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы погашения стоимости активов, инвентаризации;

2) «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 №167-устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контракта) на капитальное строительство (должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету);

3) «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.). В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные;

4) «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (с изменениями и дополнениями). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества);

5) «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н. По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определяемыми Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н;

6) «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

7) «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н - данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям. Для целей бухгалтерского учета средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основные средства и др.);

8) «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.120.2002 №126н. В соответствии с данным Положением фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться, увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету;

9) Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 №97н - устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете операций и состояния бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и страховых организаций; организаций действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг; негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений).

При ведении бухгалтерского учета основных средств помимо перечисленных документов рекомендуется руководствоваться:

1) Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - применяется в отношении амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых равен фактическому сроку полезного использования, установленному в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;

2) Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 в части утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные данным Постановлением, или документы, составленные на бумажных и (или) машинных носителях;

3) Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, с дополнениями и изменениями, утвержденными приказом Минфина России от 07.05.2003 №36н. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

4) Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» - утверждены Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности и Указания об объёме форм бухгалтерской отчетности. Приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введённых в действие за период после 2000 года нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнении ранее принятых в частности Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

1.2 Обзор литературных источников по учету основных средств

В современной литературе можно встретить много статей посвященных тем или иным вопросам учета основных средств. Но, пожалуй, самым обсуждаемым является выход новых Методических указаний по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 года №91н.

«Новый документ давно ожидался практическими бухгалтерскими работниками, так как за период, прошедший с того момента, когда ранее принятые Методические указания не могли далее применяться, накопилось много вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций по движению объектов основных средств. Появление новых Методических указаний, скорее всего не оправдает этих ожиданий, так как большая часть вопросов так и осталась не снятой.» Определенной новацией можно считать пункт 6 Методических указаний, которым определяются цели ведения бухгалтерского учета основных средств. [26]

«Рассматриваемый нормативный документ (новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 года №91н) вернулся к отдельным нормам и определениям, действовавшим в нормативных документах по бухгалтерскому учету времен СССР, и в то же время он в отдельных случаях обратился к международным стандартам бухгалтерского учета. Во многом это создаст на данном этапе новые проблемы и вопросы, поскольку отдельные нормы не разъяснены, а отдельные представляются противоречащими друг другу.

Ценным является то, что в пункте 10 Указаний №91н приведены примеры, иллюстрирующие определение единицы учета основных средств. В частности, подчеркивается, что принадлежность основных средств, являющиеся его частью, следует учитывать в составе основных средств, а не в качестве самостоятельных объектов.» [25]

«Согласно Методическим указаниям организация самостоятельно утверждает формы применяемых первичных документов по движению объектов основных средств в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, или документы, составленные на бумажных и (или) машинных носителях.» [42]

Орлова Е.В. - автор статьи «Особенностей бухгалтерского учета основных средств в 2004 году» пишет: «При наличии квалифицирующих признаков основных средств (в состав которых не входит такой признак, как материально-вещественная форма) ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях нет определения самого понятия основные средства.

Открытым остается вопрос о признании в бухгалтерском учете так называемых непроизводственных основных средств.» [37]

«Перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств, приведенный в новых Методических указаниях, полностью соответствует требованиям, содержащимся в ПБУ 6/01.

Новые Методические указания по сравнению с предшествующим документом дают расширенную классификацию объектов основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них. Действовавший ранее перечень дополнен основными средствами, полученными организацией в безвозмездное пользование и доверительное управление.» [41]

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа приобретения объекта основных средств»

В своей статье Талалаева Ю.Н. рассматривает порядок формирования первоначальной стоимости основных средств для различных способов их поступления в организацию, а именно:

«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При принятии объекта основных средств, приобретенного по импорту, к бухгалтерскому учету следует иметь в виду, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта включаются таможенные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за счет займов и кредитов, особое внимание следует обратить на порядок принятия к учету процентов по заемным средствам.» [47]

«Налоговое законодательство трактует срок полезного использования основных средств несколько шире. Так, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации сроком полезного использования признается период, в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.»

В статье «Порядок определения и пересмотра срока полезного использования» автор, учитывая схожесть и различия определений категории «срок использования основных средств», рассматривает порядок определения и пересмотра срока полезного использования основных средств как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

«Также как и в бухгалтерском учете, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, предприятие или организация для целей налогообложения использует оставшийся срок полезного использования.» [51]

«Если основное средство еще пригодно к эксплуатации, то его можно продать. Однако это не всегда возможно, поэтому устаревшее имущество просто списывают.» Чеботарева А.Л. в своей статье пишет «Обратите внимание на одну особенность в учете основных средств. Она касается основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Так, по основным средствам, чья первоначальная стоимость меньше 10000 рублей, в бухгалтерском учете организация должна продолжать начислять амортизацию. В налоговом учете стоимость таких объектов полностью списывается на расходы переходного периода. Поэтому, когда предприятие спишет данное основное средство, может возникнуть ситуация, что в бухгалтерском учете числится остаточная стоимость имущества и вам нужно списать ее, в то же время в налоговом учете это имущество уже не учитывается.» [52]

Томило Н.Н. (консультант департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России) в статье «Основные средства стоимостью до 10000 рублей - сложные моменты» выражает свое мнение: «Как правильно учесть в бухгалтерском учете расходы на модернизацию основных средств стоимостью менее 10000 рублей, зависит от суммы этих расходов. Если ваша учетная политика в отношении таких объектов не изменилась и сумма расходов на модернизацию составила менее 10000 рублей, то их можно списать на затраты отчетного периода единовременно в полной сумме. Если же сумма расходов на модернизацию больше 10000 рублей, то они будут амортизироваться в течение нового срока полезного использования такого объекта. При этом ранее списанная стоимость объекта не восстанавливается.» [49]

Новиков С.С. в статье «Амортизация основных средств: учет и налоги» подробно излагает материал о начислении амортизации по объектам основных средств как при ведении бухгалтерского, так и налогового учета. «Единые нормы амортизационных отчислений Постановлением №1072 были утверждены как для народного хозяйства в целом, так и для предприятий в частности. В пункте 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 сроком полезного использования основных средств был назван период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

В период до 2000 года включительно начислялась амортизация по объектам непроизводственного назначения независимо от наличия или отсутствия дохода от эксплуатации таких объектов. В связи с введением ПБУ 6/01 амортизация таких объектов с 2001 года производится лишь в том случае, если они участвуют в извлечении доходов.» [36]

В статье «Расчет амортизации для целей налогового учета» Евмененко Т.О. пишет: «Для целей налогового учета предусмотрено два метода начисления амортизации, которые выбираются налогоплательщиком самостоятельно в приказе об учетной политике. Ограничение установлено только для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Начисление амортизации по таким объектам основных средств производится только линейным методом.

По всем остальным объектам основных средств применяется в равной степени как линейный, так и нелинейный метод. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установить как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.» [24]

«С 1 января 2002 года выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет. Такое имущество фактически выделено в дополнительную амортизационную группу, которую практикующие бухгалтеры и эксперты называют «одиннадцатой» группой.

В связи с отсутствием прямых норм, регламентирующих порядок переноса убытков в налоговом учете при списании с баланса предприятия имущества, отнесенного к «одиннадцатой» амортизационной группе, неизбежны споры с налоговыми органами, которые будут признавать выделение данного имущества в отдельную группу с особым порядком дальнейшего учета его остаточной стоимости независимо от последующих решений предприятия.» Подробности по данному вопросу в статье «Особенности выбытия основных средств, включаемых в отдельную амортизационную группу». [44]

Захарьин В.Р. доступно излагает материал по вопросу ликвидации основных средств: «Существуют различные варианты отражения в учете операций по списанию объектов основных средств в зависимости от причины ликвидации и иных обстоятельств.

Наиболее частым случаем ликвидации объектов основных средств является их списание по окончании срока полезного использования. В этом случае амортизация прекращает начисляться с того момента, когда она становится равной первоначальной.

В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации.

Исчерпывающий перечень ситуаций, которые должны расцениваться как чрезвычайные, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлен.

Для того, чтобы были соблюдены требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета по списанию объектов основных средств, необходимо оформление, как минимум, двух основных документов - распорядительного документа по организации о списании объекта (или группы объектов) и акта списания, составленного по унифицированной форме.» [27]

О списании разниц при ликвидации основных средств говорит Смирнова С.А.: «Если объект выбывает с баланса, необходимо учитывать как особенности списания с баланса самих ранее учтенных отложенных налоговых активов или обязательств, связанных с данным объектом, так и особенности так называемой нейтрализации расчетов с бюджетом. Предложения отдельных экспертов о нейтрализации бюджетной задолженности сводятся к тому, что при списании сальдо отложенных налоговых активов или обязательств должно производится погашение бюджетной задолженности (причем в полной сумме ее начисления, независимо от наличия вступительных сальдо). Предлагаемые подходы отвечают интересам организаций только в отношении объектов «одиннадцатой» группы или по дорогим автомобилям. Но, учитывая тот факт, что в основном организации располагают старым имуществом и ведут учет отложенных налоговых обязательств, базирующихся на разницах в амортизации такого имущества, предлагаемый подход влечет за собой рост бюджетных обязательств.» [45]

Воронцов Л.Д. в статье «Проблемы учета при продаже основных средств» говорит о следующем: «Когда фирма продаст свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях. Первый - бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. А второй случай - основное средство продано с убытком. Расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества происходят из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.»[23]

В статье «Учет убытков от продажи основных средств» Коновалова И.Р. пишет: «Несмотря на то, что объект основных средств продан с убытком, у организации продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС. При продаже объектов основных средств налоговая база по данному налогу определяется исходя из полной цены реализации объекта.

Если организация-продавец определяет налоговую базу «по отгрузке», обязанность по уплате НДС возникает после отгрузки объекта основных средств.» [33]

В статье «Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств» Талалаева Ю.Н. доступно для пользователя описывает порядок бухгалтерского и налогового учета выбытия основных средств в различных ситуациях.

«Для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов. Доходя в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами.

Согласно Плану счетов суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и числятся там до принятия решения об источниках погашения сумм выявленного ущерба.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому подобные, считаются чрезвычайными доходами.

В соответствии с пунктом 15 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.» [48]

В статье «Учет операций по переоценке основных средств» Патров В.В. и Быков В.А. говорят о следующем: «Переоценка объектов основных средств для целей бухгалтерского учета представляет собой процедуру изменения первоначальной (восстановительной) стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка).

При принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно, чтобы стоимость объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отмечалась от текущей (восстановительной) стоимости. Время проведения повторной переоценки объектов основных средств законодательно не регламентировано. Данное обстоятельство позволяет зафиксировать в учетной политике организации, через какой временной интервал проводятся повторные переоценки.

В настоящее время на практике переоценка осуществляется путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.» [39]

Белуза М.Я. делает следующие выводы по статье «Списание сумм переоценки при выбытии основных средств»: «Несамортизированная часть переоценки участвует в формировании финансового результата от выбытия основного средства, увеличивая прибыль или уменьшая убыток.

Самортизированная часть переоценки не относится к операции по выбытию объекта основных средств и должна списываться в фонд накопления, использованный на капитальные вложения, или на нераспределенную прибыль.» [22]

В отношении переоценки объектов основных средств Левин С.Е. в статье «Учет основных средств в соответствии с МСФО» пишет: «Переоценка основных средств производится с целью определения их справедливой стоимости. Справедливой стоимостью, как правило, выступает рыночная стоимость, которая определяется независимым профессиональным оценщиком. МСФО не требует проводить переоценку ежегодно, но устанавливают, что переоценка основных средств проводится в зависимости от изменения справедливой стоимости. Переоценка отдельных объектов основных средств не допускается, переоценивается вся группа. В связи с этим, в приказе по учетной политике необходимо закрепить информацию по формированию групп объектов основных средств.

При осуществлении переоценки объектов основных средств в соответствии с МСФО можно использовать следующие методы: метод переоценки пропорционально изменению балансовой стоимости и метод переоценки чистой стоимости.» [34]

1.3 Экономическое содержание основных средств, их классификация и порядок оценки

основной средство оценка амортизация

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01 г. №26н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования основных средств является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.(в редакции Приказа Минфина от 18.05.2002г. № 45н)

В соответствии с ПБУ 6/01 для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно: использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов; способность таких активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

В составе основных средств учитываются объекты внешнего благоустройства, объекты гражданской обороны, объекты, функционирующие в непроизводственной сфере, но находящиеся на балансе организации (жилищно-коммунальное хозяйство, объекты здравоохранения, культуры и другие).

Исходя из положения, установленного в ПБУ 6/01, в соответствии с которым объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию следует, что к основным средствам не относятся предметы ниже указанной стоимости. Решение об отнесении или неотнесении предметов в состав основных средств принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий деятельности организации. Указанное решение принимается в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в учтенных регистрах поступления основных средств, их перемещения и выбытия;

-достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

-правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-выбор одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для данного предприятия;

-точное определение результатов при ликвидации основных средств;

-отражение в регистрах аналитического и синтетического учета информации о движении и использовании основных средств;

-своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств;

-достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

-выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

Отрасли народного хозяйства (промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

Группы.

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

Основные средства классифицируются по признакам:

1. По функциональному назначению, т. е. характеру участия в процессе производства:

а) промышленно - производственные;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

2. По степени использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

3. По принадлежности:

а) собственные, принадлежащие предприятию по праву собственности;

б) арендованные, без права выкупа;

в) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

4. По отраслевому признаку (строительство, торговля, предприятия сельского хозяйства, лесного хозяйства, снабжения, обслуживания, культуры и др.).

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

Все основные средства имеют определенную денежную оценку, принципы которой одинаковы для всех предприятий. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

-изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

-внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

-полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

-приобретенных по говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В текущем учете применяются следующие вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная, текущая рыночная, ликвидационная и налогооблагаемая.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Такими затратами могут быть:

-суммы, выплаченные продавцу в соответствии с договором;

-суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

-не возмещенные налоги, уплаченные при приобретении основных средств(например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-суммы, уплаченные за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

-регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

-другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость Дт 19 Кт 60(76).

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается их денежная оценка, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Если организация приобрела за плату оборудование, требующее монтажа, то оно учитывается по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету:

-достройки;

-дооборудования;

-реконструкции;

-частичной ликвидации;

-модернизации;

-частичной ликвидации и переоценки.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится счет учета нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта основных средств на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Ликвидационная стоимость - стоимость продажи основных средств при банкротстве или ликвидации на свободном аукционе и открытой продаже объектов по текущей рыночной стоимости.

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Налогооблагаемая стоимость- это стоимость объектов, определяемая по правилам бухгалтерского учета исчисления налогов.

Основные средства приобретенные в иностранной валюте подлежат оценке и постановке на учет в рублях. С этой целью иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования объекта.

1.4 Документальное оформление движения основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять данные первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств.

Таблица 1

Формы первичной документации учета основных средств

Хозяйственная операция	Наименование документа	Форма
1. Поступление основных средств	1.1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	Унифицированная форма N ОС-1)
	1.2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Унифицированная форма N ОС-1а)
	1.3 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	(Унифицированная форма N ОС-1б)
	1.4 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	(Унифицированная форма N ОС-2)
	1.5 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Унифицированная форма N ОС-3)
	1.6 Акт о приеме (поступлении) оборудования	(Унифицированная форма N ОС-14)
	1.7 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	(Унифицированная форма N ОС-15)
2. Выбытие основных средств	2.1 Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств)	(Унифицированная форма N ОС-4)
	2.2 Акт о списании автотранспортных средств	(Унифицированная форма N ОС-4а)
	2.3 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	(Унифицированная форма N ОС-4б)
3. Инвентаризация	3.1 Инвентарная карточка учета объекта основных средств	(Унифицированная форма N ОС-6)
	3.2 Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	(Унифицированная форма N ОС-6а)
	3.3 Инвентарная книга учета объектов ОС	(Унифицированная форма N ОС-6б)

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика МУП «НЖКХ»

2.1 Общая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Нижнеудинское жилищно-коммунальное хозяйство» (сокращенное МУП «НЖКХ») основано на праве хозяйственного ведения. Предприятие является коммерческой организацией, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, не имеет филиалов, представительств.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- обеспечение сохранности и обслуживание муниципального жилищного

фонда;

- обеспечение предприятий, организаций и населения города тепловой

энергией и горячим водоснабжением;

- обеспечение бесперебойной работы технических устройств жилых зданий;

- обеспечение проживающих коммунальными и бытовыми услугами;

- стирка белья для предприятий, организаций, населения;

- услуги бань;

- обеспечение предприятий, граждан холодной водой;

-обеспечение предприятий, организаций и населения города электроэнергией;

- услуги гостиницы;

- другие услуги.

Предприятие реализует свои услуги по расчетным тарифам, населению - по экономически обоснованным тарифам.

На обслуживании предприятия находится 27 котельных общей производительностью 90,51 Гкал \ час, тепловые сети общей протяженностью 21,5 км в 2-х трубном исчислении, сети водопровода общей протяженностью 52,26 км, производственной мощностью 25,2 тыс. куб.м \ сутки, сети канализации общей протяженностью 44,82 км, очистные сооружения пропускной способностью 7,0 тыс.куб.м \ сутки, электрические сети 17,8 км,

3 бани, прачечный цех 250 кг \ смену, гостиница на 48 мест.

Предприятие имеет вспомогательные производства: автотранспортный участок, столярный цех, ремонтно-механический цех.

Уставный фонд предприятия на 1 января 2006 года составлял 30 000 000 рублей. Все имущество предприятия, переданное в счет вклада в Уставный фонд предприятия, находится на балансе в хозяйственном ведении, остальное имущество муниципальной казны находится в безвозмездном срочном пользовании предприятия. Согласно Устава имущество является муниципальной собственностью. Стоимость имущества, переданного предприятию в хозяйственное ведение свыше Уставного фонда составляет 176 000 рублей.