Автоматизация учета основных средств

Среднесписочная численность предприятия на 1 января 2006 года составила 482 человека.



Плановы Бухгалтери

структура МУП «НЖКХ» г. Нижнеудинска

2.2 Экономическая характеристика МУП «НЖКХ»

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Таблица 2

Размер и структура основных средств в МУП «НЖКХ»

(тыс. руб. )

	ст-сть на 01.01.04г.	ст-сть на 01.01.05г.	ст-сть на 01.01.06г.
1.Здания	83140	86250	87339
2.Сооружения	8111	9150	7874
3.Передаточные устройства	294	294	294
4.Транспортные средства	6200	6803	6399
5.Производственный инвентарь	48	57	57
6.Машины и оборудование	32420	32281	32843
Итого:	130213	134835	134806

В таблице 2 показана динамика изменения балансовой стоимости основных средств за три года.

Из таблицы видно, что основные средства пополняются редко и увеличение не значительное. Степень изношенности основных средств на предприятии высокая, что требует дополнительных средств на поддержание их в надлежащем порядке.

Предприятие убыточное и поступающие от реализации средства направляются на выплату заработной платы, частичное погашение налогов и текущее содержание жилого фонда. Так как основной деятельностью предприятия является производство и реализация услуг населению, а не производство товара, такие показатели как фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость на МУП «НЖКХ» не рассчитываются и, соответственно, не анализируются.

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств; переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (Ки) по формуле:

Сумма амортизации

Ки =-----------------------------------------.

Первоначальная стоимость основных средств

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности основных средств (Кг), который определяется по формуле:

Остаточная стоимость основных средств

Кг = -----------------------------------------.

Первоначальная стоимость основных средств

Рассмотрим на примере определение вышеуказанных коэффициентов по основным видам основных средств.

Таблица 3

Коэффициент износа основных средств на предприятии МУП «НЖКХ»

(тыс. руб.)

Основные средства	Перв. ст-ть на начало 2005г.	Сумма АО* на начало 2005г.	Коэфф.износа	Перв.. ст-ть на начало 2006г.	Сумма АО* на начало 2006г.	Коэфф.износа
Здания	86250	47120	54,6	87339	49205	56,3
Сооружения	9150	5041	55,1	7874	4904	62,3
Передаточные устройства	294	294	100	294	294	100
Транспортные средства	6803	4586	67,4	6399	4938	77,2
Производственный инвентарь	57	42	73,7	57	57	100
Машины и оборудование	32281	11894	36,8	32843	13447	40,9

*АО- амортизационных отчислений

Из данных таблицы 3 видно, что по сравнению с 2005 годом коэффициент износа в 2006 году повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности. Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Таблица 4

Коэффициент годности основных средств на предприятии МУП «НЖКХ»

(тыс. руб.)

Основные средства	Перв. ст-ть на начало 2005г.	Остат. ст-ть на начало 2005г.	Коэфф. год- ности	Первон. ст-ть на начало 2006г.	Остат. ст-ть на начало 2006г.	Коэфф. год- ности
Здания	86250	39130	45,4	87339	38134	43,7
Сооружения	9150	4109	44,9	7874	2970	37,7
Передаточные Устройства	294	0	0	294	0	0
Транспортные средства	6803	2217	32,6	6399	1461	22,8
Производственный инвентарь	57	15	26,3	57	0	0
Машины и оборудование	32281	20387	63,2	32843	19396	59,1

Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп (см. табл. 5).

Таблица 5

Возрастной состав основных средств на предприятии МУП «НЖКХ»

Возрастные группы (амортизационные группы)	Количество единиц по видам оборудования
	1	2	3	4	5	6	Всего	Уд. вес,%
1. До 2 лет		2	5	2		3	12	1,6
2. До 3 лет
3. До 5 лет	3	1	3	1	25	33	66	8,7
4. До 7 лет				8	5	6	19	2,5
5. До 10 лет	4	3	5	2	10	41	65	8,6
6. До 15 лет	3		3	20	3	89	118	15,5
7. До 20 лет	4	2	4	15	-	20	45	5,9
8. До 25 лет	3	7		6	-		16	2,1
9. До 30 лет	5	6	11	3	-	1	26	3,4
10. Свыше 30 лет	25	16	23	3	-	325	392	51,7
Всего	47	37	54	60	43	518	759	100
Удельный вес в %	6,2	4,9	7,1	7,9	5,7	68,2	100

Показатели табл. 5 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 10,3% от общего количества;

- использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 26,6% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 57,2% от общего количества.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

2.3 Организация учетной работы в МУП «НЖКХ». Учетная политика и ее значение в организации учета основных средств

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

В МУП «НЖКХ» организацией бухгалтерского учета, а именно: осуществлением контроля за соблюдением порядка оформления первичных документов, обеспечением организации учета и отчетности, правильным начислением и перечислением платежей в бюджет, организацией учета поступающих денежных средств, проведением инвентаризации, учетом готовой продукции на складе, учетом затрат на производство, калькулированием фактической себестоимости выпускаемой продукции - занимается централизованная бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.

Материально-техническое обеспечение бухгалтерской службы удовлетворительное. В хозяйстве не хватает средств на бланки первичных документов, на компьютеризацию рабочих мест, на приобретение программного обеспечения.

Документооборот имеет важное значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. На предприятии ежемесячно учетчики, кладовщики и другие ответственные лица сдают в бухгалтерию не позднее 10 числа, следующего за отчетным, первичную документацию. Данная документация в бухгалтерии проверяется, обрабатывается, и ее данные вносятся в регистры синтетического и аналитического учета.

Хранение бухгалтерских документов в соответствии с установленными правилами - важный элемент организации бухгалтерского учета.

В МУП «НЖКХ» предусмотрена организация текущего архивного учета. Для архива выделено помещение, изолированной и сухое, снабженное противопожарными средствами.

Все документы в установленные сроки сдаются в архив. Доступы к материалам, находящимся в архиве, регулируются правилами, разработанными главным бухгалтером, где указаны лица, имеющие право на получение документов из архива предприятия. Годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы, расчетно-платежные ведомости - пять лет.

Важное значение в организации бухгалтерского учета имеет учетная политика. Учетная политика - выбор предприятия совокупность способ ведения бухгалтерского учета - конкретных методик, форм ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил предприятия.

Учетная политика, избранная МУП «НЖКХ», оформлена приказом об учетной политике, за ее составление, содержание и исполнение несет ответственность главный бухгалтер. Учетная политика данного предприятия состоит из двух разделов:

- организация ведения бухгалтерского учета;

- способы ведения бухгалтерского учета.

Второй раздел подразделяется на следующие подразделы:

- учет основных средств;

- учет нематериальных активов;

- учет материально-производственных запасов;

- учет признания доходов;

- учет признания расходов;

- учет создания и использования резервов.

Рассмотрим подробнее подраздел по учету основных средств.

В нем определены объекты, относящиеся к основным средствам, используемые счета по учету основных средств, стоимость учета и способ начисления амортизации основных средств.

На предприятии ведется журнально-ордерная форма счетоводства. Применяются формы бухгалтерской отчетности согласно Приказа МФ РФ №67 от 22 июля 2003 года. Учетная политика предприятия определяет перечень работников, имеющих право подписывать первичные документы, утверждает порядок проведения инвентаризации и периодичность ее проведения. На предприятии инвентаризация основных средств проводится ежегодно.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в связи с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в соответствии с которым: амортизация основных средств начисляется линейным способом; первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, организация может не чаще одного в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам; объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, разрешается списывать на затраты по производству по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Глава 3. Учет основных средств

3.1 Аналитический и синтетический учет основных средств

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

Синтетический учет- это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет, т.е. обобщенный, - сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств. их источникам и процессам. Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов служат счета Плана счетов, например «Материалы», «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Износ основных средств».

Счет 01 «Основные средства» на предприятии предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств. Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие. Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется на компьютере, где на основании первичных документов по движению, выбытию и ликвидации объектов основных средств формируется документ произвольной формы.

На МУП «НЖКХ» к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета.

Аналитический учет - это учет, при котором детально отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета.

В МУП «НЖКХ» для организации учета и контролем за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, под которым он числится до момента выбытия.

Для учета разных классификационных групп основных средств на предприятии предусмотрены карточки различной формы, что обеспечивает отражение в них необходимых сведений об учитываемых объектах. В МУП «НЖКХ» применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений) (ф. № ОС-6); инвентарная карточка учета основных средств (для машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (ф. №14). В карточках дается краткая характеристика объектов и его индивидуальные особенности. Карточки составляют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии предприятия. Карточки учета движения основных средств являются, по существу, счетами аналитического учета движения основных средств по их классификационным группам. Данные инвентарных карточек ежемесячно сверяют суммарно с данными синтетического учета основных средств.

3.2 Учет наличия и поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.Приобретение за плату или в обмен на другое имущество;

2.Сооружение и изготовление;

3.Внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездное получение;

5.В других случаях.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в МУП «НЖКХ».

Приобретался объект за плату, договорная стоимость которого без НДС - 450 000 руб. плюс НДС - 81 000 руб. Посреднической организации уплачено 12 000 руб. (в том числе НДС - 1831 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20 000 руб., включая: 11 000 руб. - стоимость материалов; 9000 руб. - заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС - 2288 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 51 К-т 66 300 000 - получен кредит в банке;

Д-т 08 К-т 60 450 000 - оприходован объект основных средств;

Д-т 19 К-т 60 81 000 - выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

Д-т 60 К-т 51 531 000 - оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Д-т 08 К-т 76 4175 - отнесена плата за постановку на учет при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 76 К-т 51 4175 - оплачена госпошлина.

Д-т 08 К-т 60 15 000 - отражена стоимость услуг

подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 15 000 - оплачены услуги подрядной организации;

Д-т 08 К-т 60 4500 - отражена стоимость услуги подрядной

транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачены услуги сторонней

транспортной организации;

Д-т 08 К-т 60 6000 - получены консультационные услуги;

Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачены консультационные услуги;

Д-т 08 К-т 76 12 000 - отражены посреднические услуги сторонней

организации;

Д-т 76 К-т 51 12 000 - оплачены посреднические услуги.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: плата за постановку на учет, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

Д-т 71 К-т 50 1000 - выданы под отчет денежные средства

для командировки;

Д-т 08 К-т 71 1000 - списаны командировочные расходы на

увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 08 К-т 70 9000 - начислена заработная плата

своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

Д-т 08 К-т 10 11 000 - списаны материалы, истраченные на

доведение основных средств собственными силами;

Д-т 08 К-т 68 3600 - начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 18%);

Д-т 08 К-т 51 21 000 - оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:

Д-т 68 К-т 19 81000 - принят к зачету НДС;

Д-т 01 К-т 08 537 275 - списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24600+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537 275 руб.

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков).

Предприятие «НЖКХ» изготовило котел для котельной.

При этом в учете сделали следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 К-т 10 60 000 - списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Д-т 08 К-т 23 9000 - списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Д-т 08 К-т 51 5000 - уплачены проценты по кредиту банка, по-лученному для строительства;

Д-т 08 К-т 70 16 500 - начислена заработная плата

своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Д-т 08 К-т 69 4300 - произведены отчисления

во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:

Д-т 07 К-т 60 54 000 - оприходовано оборудование с НДС;

Д-т 08 К-т 07 54 000 - списывается в монтаж оборудование;

Д-т 08 К-т 10,70,69 23 000 - понесенные затраты по монтажу оборудо-вания собственными силами.

Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):

Д-т 08 К-т 60 28 000 - отражена стоимость объема работ

подрядчика по возведению крыши вместе с НДС;

Д-т 08 К-т 60 13 000 - учтены затраты вместе с НДС по оплате ус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;

Д-т 08 К-т 60 12 000 - отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительств и разработку рабочего проекта объекта.

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты.

Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:

- 60 000 - стоимость материалов;

- 9000 - стоимость услуг вспомогательных производств;

- 16 500 - зарплата;

- 4300 - отчисления на зарплату;

- 23 000 - затраты по монтажу собственными силами.

Итого сумма затрат составляет 112 800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:

Д-т 19 К-т 68 20 304 - начислен НДС (112800 х 18%).

После уплаты НДС в бюджет, делается восстановительная проводка

Д-т 68 К-т 19 произведен налоговый вычет

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

28 000 - оплата подрядчику за возведение крыши;

13 000 - оплата коммунальных услуг;

12 000 - оплата за проект.

Итого 53 000 руб.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 01 К-т 08 53 000 - включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01 К-т 08 54 000 - включена стоимость

оборудования в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01 К-т 08 133 104 - включена стоимость работ,

выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 245104 руб. (133104+53000+54000+5000).

Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия. признается его денежная оценка, согласованная учредителями предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы:

1) Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено погашение задолженности учредителей по вкладу в уставный (складочный) капитал путем передачи объекта основных средств.

Фактическая передача вклада должна быть подтверждена Актом о приеме-передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

2) Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены произведенные организацией затраты по доставке объекта основных средств и приведению его в состояние, пригодное для использования. Данная операция должна быть подтверждена Актом приемки-сдачи оказанных транспортных услуг (выполненных работ), форму которого необходимо разработать и утвердить в приказе по бухгалтерской учетной политике;

3) Д-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" К-т 80 "Уставный капитал" - отражен уставный капитал организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

4) Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (по первоначальной стоимости).

На предприятии «НЖКХ» поступление основных средств в качестве вклада в уставный фонд не было.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Понятие "текущая рыночная стоимость" используется в настоящее время применительно к безвозмездно полученным:

- основным средствам;

- материально-производственным запасам;

- ценным бумагам.

Поскольку в ПБУ 6/01 не приведены бухгалтерские проводки, выполняемые в случае безвозмездного получения основных средств, в Методических указаниях 2003 г. уточняется (с учетом требований ПБУ 9/99 и действующего Плана счетов), что в этом случае организация должна осуществить сразу несколько бухгалтерских записей:

1) первоначально.

Д-т 08-4 К-т 98-2 "Безвозмездные поступления" - учтена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;

Д-т 08-4 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены произведенные организацией затраты по доставке безвозмездно полученного объекта основных средств и его приведению в состояние, пригодное для использования. Данная операция должна быть подтверждена актом приемки-сдачи оказанных транспортных услуг (выполненных работ), форму которого необходимо разработать и утвердить в приказе по бухгалтерской учетной политике;

Д-т 01 К-т 08-4 - приняты к учету безвозмездно полученные объекты основных средств по первоначальной стоимости, складывающейся из текущей рыночной стоимости на дату принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и фактических затрат организации на доставку этих объектов и их приведение в пригодное состояние.

2) последующие записи.

а) Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" К-т 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств;

б) Д-т 98-2 "Безвозмездные поступления" К-т 91-1 "Прочие доходы" - признана соответствующая доля внереализационного дохода (в размере начисленной амортизации), относящегося к текущему отчетному периоду, по мере начисления амортизации по такому объекту. Данная операция должна быть подтверждена бухгалтерской справкой-расчетом.

На предприятии «НЖКХ» не было безвозмездного поступления основных средств.

3.3 Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Амортизацию нужно начислять по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введен объект в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации(продан, ликвидирован и т. д.).

Амортизация начисляется в течении всего срока полезного использования основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат:

Дебет 08(20,23,25,26,44,91-2,97)

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

-по объектам жилищного фонда(если они не используются для получения дохода);

-по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

-по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация. Начисленная

по основным средствам:

-купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования(за исключением имущества, полученного при приватизации);

-некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности);

-бюджетных организаций.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей за единицу можно списывать на

затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания( независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения(п.2 ст. 256 НК РФ)

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

-линейный;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим линейный способ, который применяется на предприятии УМП «НЖКХ». Он предполагает начисление амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств. Например:

МУП «НЖКХ» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость объекта 120 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20%(100:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 рублей(120 000*20%)

Ежемесячно в течении пяти лет будет делаться проводка

Д-т 20 К-т 02 - 2000(24 000:12месяцев)

На примере данного предприятия рассмотрим другие способы начисления амортизации, применяемые в бухгалтерском учете:

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Начислим амортизацию данным способом на предыдущем примере:

За первый год начислена амортизация в сумме 24 000 рублей. Остаточная стоимость станка на конец первого года 96 000 рублей(120 000-24 000). Во второй год начисления амортизации составит 19 200 рублей(96 000х20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 рублей (96 000-19 200).

Ежемесячно в течении второго года начисления амортизации будет проводка

Д-т 20 К-т 02 - 1 600

В третий, четвертый, пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использования

При данном способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых количество лет, сумма чисел всех лет первоначальная

амортизационных = оставшихся до конца : срока полезного Х стоимость

отчислений срока службы объекта использования объекта объекта

В нашем примере срок полезного использования станка 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1+2+3+4+5=15

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5:15х120 000 рублей = 40 000 рублей

Ежемесячно в течении первого года начисления амортизации делаем проводку

Д-т 20 К-т - 3333,30 (40 000 рублей : 12)

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4:15х120 000 рублей = 32 000 рублей

Ежемесячно в течении второго года начисления амортизации делаем проводку

Д-т 20 К-т - 2666,70 рублей (32 000:12)

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально

объему продукции(работ)

Рассмотрим данный способ начисления амортизации.

Согласно расчетам станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации рассчитаем так:

600:1000х120 000 рублей = 72 000 рублей

Ежемесячно делаем проводку на начисленную амортизацию(если продукция производилась равномерно):

Д-т 20 К-т 02 - 6 000 рублей (72 000:12)

Во второй год эксплуатации станка выпуск продукции составил 400 единиц.

Годовая сумма амортизации рассчитаем так:

400:1000х120 000 рублей = 48 000 рублей

Ежемесячно будем делать проводку на начисленную сумму амортизации:

Д-т 20 К-т 02 - 4 000 рублей (48 000 :12)

При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ применяется в течении всего срока полезного использования(то есть срока службы) основных средств.

3.4 Виды ремонта основных средств и организация их учета

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Все виды ремонтов объектов основных средств традиционно принято подразделять на капитальные, средние и текущие. Эта классификация имеет существенное значение для определения сроков проведения ремонтов, их стоимости, а значит, и для выбора метода формирования и списания затрат на ремонт.

Под капитальным ремонтом понимается:

1) для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

2) для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года. Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, - пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете 03 "Капитальный ремонт". Счет активный, калькуляционный - отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т.е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету - затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту - суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами. Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами. При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту (типовая форма), а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.

В июле месяце 2005 года МУП «НЖКХ» по договору подряда отремонтировало административное здание. Стоимость ремонтных работ составила 118 000 рублей (в том числе НДС- 18 000 рублей). Работы выполнены полностью и оплачены подрядчиком в текущем отчетном периоде.

Бухгалтер предприятия сделал следующие бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 60 100 000 сумма задолженности

перед подрядчиком(без НДС);

Д-т 19 К-т 60 18 000 сумма НДС,

предъявленная к оплате подрядчиком;

Д-т 60 К-т 51 118 000 оплачен счет на основании о

приемке-сдаче отремонтированного здания;

Д-т 68 К-т 19 18 000 принята к вычету сумма

НДС, уплаченная подрядчику.

При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтные цеха) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат на законченный капитальный ремонт собственного оборудования включается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением их на счета 03 или 46. Аналитический учет по счету 03 "Капитальный ремонт" ведется в журнале-ордере N 10/1 по видам основных средств и с отражением оборотов с начала года до отчетного месяца и за отчетный месяц. Эта часть журнала-ордера N 10/1 заполняется на основании актов приема отремонтированных объектов и справок бухгалтерии.

В августе 2005 года произведен капитальный ремонт крыши производственного здания хозяйственным способом. Стоимость работ составила 176 200 рублей, в том числе: стоимость материалов- 50 000 рублей; заработная плата рабочих-100 000 рублей; ЕСН-26 000 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих-200 рублей.

Бухгалтерия сделала следующие проводки:

Д-т 23 К-т 10 50 000 включена в расходы на ремонт стоимость стройматериалов;

Д-т 23 К-т 70 100 000 начислена заработная

плата рабочим;

Д-т 23 К-т 69 26 000 начислен ЕСН;

Д-т 23 К-т 69 200 начислены страховые

взносы на ОСС;

Д-т 20 К-т 23 176 200 включена в состав

расходов фактическая себестоимость работ.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

1) подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

2) хозяйственным способом, - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3).

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (т.е. расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются по дебету соответствующих счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных расходов (10, 12, 67, 68, 69, 70 и др.).

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата.

МУП «НЖКХ» произвело текущий ремонт станка хозяйственным способом. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата - 1000 рублей;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих - 264 рубля;

- стоимость запасных частей- 1592 рубля;

Делаем проводки:

Д-т 20 К-т 70 - 1000 списана на себестоимость заработная плата;

Д-т 20 К-т 68 - 264 списан на себестоимость ЕСН;

Д-т 20 К-т 10 - 1592 списаны на себестоимость детали

Всего на себестоимость ремонта было списано 2856 рублей.

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Отличие среднего ремонта от текущего состоит в том, что он производится реже, например раз в год

Если организации предстоит дорогостоящий ремонт, можно зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

На предприятии МУП «НЖКХ» создали резерв в сумме 120 000 рублей.

Д-т 20(25,23,26,29…) К-т 96 -1 120 000

Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года составили

Д-т 96-1 К-т 10(60,69,70…) 96 000

В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленные суммы резерва сторнируются:

Д-т 20, 23 К-т 96-1 24 000

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет.

В этом случае излишне начисленные суммы сторнируются после окончания ремонта.

В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.

Д-т 96 К-т 23.

Если ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются сразу на потребителей:

Д-т 20, 25, 44 К-т 23.

При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате:

Д-т 20, 25, 44 К-т 60, 76.

Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:

Д-т 60,76 К-т 51.

По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 96 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

При модернизации и реконструкции основного средства затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

После модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течении которого объект может использоваться на предприятии - срок его службы.

МУП «НЖКХ» улучшило технические характеристики компьютера 2000года выпуска, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод.

Первоначальная стоимость компьютера 20 500 рублей. Срок ПИ -5 лет.

Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 200 рублей(в том числе НДС- 1556рублей).

Бухгалтер МУП «НЖКХ» сделал проводки:

Д-т 60 К-т 51 - 10 200 оплачена стоимость работ

Д-т 08 К-т 60 - 8 644 учтены затраты на модернизацию

Д-т 19 К-т 60 - 1556 учтен НДС

Д-т 01 К-т 08 - 8644 сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера

Д-т 68 К-т 19 - 1556 НДС принят к вычету

Старый процессор оприходовали

Д-т 10 К-т 91/1

Приемка основных средств, поступивших после ремонта (модернизации, реконструкции), оформляется актом формы № ОС-3.

Сведения о произведенном ремонте (модернизации, реконструкции) объекта основных средств бухгалтер вносит в инвентарную карточку.

3.5 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в результате:

-продажи;

-ликвидации при авариях , стихийных бедствиях;

-списание в случае морального или физического износа;

-безвозмездной передачи;

-передача в виде вклада в уставной капитал другой организации;

-по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, для учета выбытия основных средств может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (на данном предприятии это субсчет 2). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так: первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации.

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности МУП «НЖКХ».

В марте 2005 г. реализовался центробежный насос за 150 000 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта - 200 000 руб., износ - 60 000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи: Д-т 01-2 К-т 01 200 000 - списана восстановительная стоимость основного средства;

Д-т 02 К-т 01-2 60 000 - списана начисленная за время эксплуатации амортизация;

Д-т 76 К-т 91-1 150 000 - отражена задолженность покупателям

(с НДС);

Д-т 91-2 К-т 01-2 140 000 - списана остаточная стоимость

Д-т 51 К-т 76 150 000 - поступили денежные средства от покупателя;

Д-т 91-2 К-т 68 22 881 - начислен НДС;

Д-т 99 К-т 91-9 12 881 - получен убыток от реализации основных средств.

Основные средства, которые уже не могут приносить экономические выгоды, согласно п.29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с баланса предприятия до истечения установленного срока полезного использования. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления его выбытия приказом руководителя должна быть создана комиссия. Она должна провести осмотр основных средств, подлежащих списанию, установить нецелесообразность их использования и составить акт на списание.

На предприятии «НЖКХ» в январе 2006 года составлен акт о списании перфоратора, пришедшего в негодность в результате поломки. Первоначальная стоимость оборудования 11 800 рублей. Начисленная амортизация 5180 рублей. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной стоимостью 3500 рублей. Материалы в марте месяце списали в производство. В бухгалтерском учете сделали следующие проводки:

Январь 2006г.

Д-т 01-2 К-т 01-1 11 800 списана первоначальная стоимость оборудования;

Д-т 02 К-т 01-2 5180 списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01-2 6620 списана остаточная стоимость основного средства;

Д-т 10 К-т 91-1 3500 оприходованы материалы после списания.

Март 2006 г.

Д-т 20 К-т 10 3500 материалы переданы в эксплуатацию;

Д-т 99 К-т 68 638 отражено постоянное налоговое обязательство по не принимаемым для налогообложения расходам

((3500-(3500х24% ) х24%).

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от продажи основных уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течении определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст. 268 НК РФ)

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию

( п.1 ст.256 НК РФ). Для этого в бухгалтерском учете делается запись

Д-т 01 К-т 08 -передан объект в эксплуатацию;

Д-т 20(23,26,29,44…) К-т 01 -списана стоимость объекта;

При безвозмездной передаче основных средств делается следующая проводка :

Д-т 01-2 К-т 01 -списана первоначальная стоимость основных

средств;

Д-т 02 К-т 01-2 списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01-2 списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д-т 91-2 К-т 68 начислен НДС исходя из рыночной цены;

Д-т 99 К-т 91-9 отражен убыток от безвозмездной передачи;

Безвозмездная передача на территории России облагается НДС (подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ ).

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делаются проводки:

Д-т 01-2 К-т 01 списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т 02 К-т 01-2 списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 58-1 К-т 01-2 отражена передача объекта;