Учетная политика организации, принципы её формирования и раскрытия

Еще одним очень важным понятием, на котором необходимо остановиться при анализе ПБУ 18/02, является понятие условного расхода (условного дохода). Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02).

Пример 3.5

Прибыль ЗАО «Корвет» за 2004 год составила 400 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль равен:

400 000 руб. х 24% = 96 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68

- 96 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Уплата любого налога означает для организации расход, а его неуплата вследствие образовавшегося убытка, понесенного в результате хозяйственной деятельности, - экономическую выгоду в виде перечисленных в бюджет средств в отчетном периоде или уменьшения суммы налога на сумму убытка в будущих отчетных периодах.

Необходимость в применении положений ПБУ 18/02 возникает, в частности, если организация оказывает благотворительную помощь, поскольку в этом случае возникают расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, должен быть «доведен» до налога, который необходимо уплатить в бюджет.

В бухгалтерском учете расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей, рассматриваются как внереализационные расходы, признаваемые в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п. 12, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете указанные расходы не учитываются на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Итогом приведенных расхождений является возникновение постоянной разницы в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с этой передачей. Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства, т.е. платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены.

Пример 3.6

ООО «Тракт» осуществило строительство спортивной площадки. Работы были выполнены по договору с муниципалитетом безвозмездно, в рамках благотворительной деятельности. Фактические затраты на их выполнение составили 600 000 руб., в том числе 240 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов, НДС по которым в сумме 48 000 руб. ранее был принят к вычету. Муниципалитет принял работы по акту.

В бухгалтерском учете ООО «Тракт» сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 240 000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных при строительстве спортивной площадки;

Дебет 20 Кредит 02, 70, 69, 23, 25, 26 и др.

- 360 000 руб. - отражена сумма фактических затрат на строительство спортивной площадки без учета стоимости стройматериалов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 600 000 руб. - приняты муниципалитетом работы по строительству спортивной площадки, выполненные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%) - восстановлен НДС по строительным материалам, использованным при строительстве спортивной площадки;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 48 000 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 648 000 руб. - отражен убыток от благотворительной деятельности;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 155 520 руб. (648 000 руб. х 24%) - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль (налога на прибыль для целей налогообложения).

Налог на прибыль в учётной политике для целей налогообложения ООО «Даймонд»

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учёт имеют различные подходы к определению прямых и косвенных расходов ООО «Даймонд» приходится вести двойной учёт этих расходов. Налоговый учёт ведётся в электронном виде, что отражено в учётной политике для целей налогообложения ООО «Даймонд».

ООО «Даймонд» закрепило в своей учётной политике для целей налогообложения в качестве метода признания доходов и расходов метод начисления.

Помимо метода начисления существует кассовый метод признания доходов и расходов. Правда, не все организации имеют право использовать кассовый метод.

Чтобы перейти на него, средняя выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн. рублей, без учёта НДС.

Ряд положений в учётной политике ООО «Даймонд» для целей налогообложения прибыли совпадают с аналогичными требованиями бухгалтерского учёта. Однако в учётной политике для целей налогообложения отсутствует указание метода оценки НЗП.

В зависимости от технологии выпускаемой продукции различают следующие способы оценки НЗП (пункт 1 статьи 319 НК РФ).

1) Для предприятий, производственный процесс которых связан с обработкой и переработкой сырья, «сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей налогового учёта под сырьём понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию». Это означает, что прямые расходы распределяются на остатки НЗП пропорционально их количественному выражению.

Пример 3.7

1. Количество исходного сырья в остатках НЗП в натуральном выражении (по данным инвентаризации):

- на начало месяца - 24 тонны (по итогам предыдущей инвентаризации);

- на конец месяца - 20 тонн.

2. Списано сырья в производство за отчетный месяц в натуральных показателях - 100 тонн.

3. Стоимость (в оценке по прямым статьям расходов) остатка НЗП на начало месяца - 1 934 000 руб. (из расчета за предшествующий месяц).

4. Прямые затраты текущего месяца (из регистра налогового учета) - 9 514 000 руб.

Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца.

Д = 20: (24 + 100) = 0,1613.

НЗП к.м. = (1 934 000 + 9 514 000) х 0,1613 = 1 846 562 руб.

2) Для организаций, «производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершённых (или завершённых, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)».

Пример 3.8

1. Стоимость остатка НЗП на начало месяца (из расчета за предшествующий месяц) - 12 000 руб.

2. Прямые затраты за отчетный месяц - 80 000 руб. (из регистра налогового учета).

3. Договорная стоимость трех не завершенных на конец месяца договоров на оказание услуг - 18 000 руб. (из журнала регистрации договоров).

4. Договорная стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров - 90 000 руб. (13 договоров), всех заключенных - 130 000 руб. (16 договоров) (журнал регистрации договоров).

Стоимость всех заключенных договоров дана для того, чтобы было понятно, что принимаются в расчет не все заключенные договоры, а только те договоры, по которым осуществляются работы в отчетном периоде.

Расчет стоимости остатка незавершенного производства на конец месяца.

Д = 18 000: 90 000 = 0,2.

НЗП к.м. = (12 000 + 80 000) х 0,2 = 18 400 руб.

При определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей:

- стоимость заказов. При этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу;

- натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам являются сопоставимы.

Избранный показатель должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов.

3) Для прочих предприятий и организаций, в которых невозможно или довольно затруднительно остатки НЗП привести к единому количественному измерителю (к примеру, некоторые виды деятельности пищевой промышленности (хлебопекарни, кондитерское производство и др.)) или выпускающих большую номенклатуру мелких изделий (радиотехника, электроника и т.д.), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат и плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Пример 3.9

1. Нормативная производственная себестоимость за отчетный месяц (по смете) с учетом «входного» НЗП - 1 200 000 руб.

2. Прямые расходы текущего месяца с учетом стоимости НЗП, исчисленного по прямым расходам на конец предыдущего месяца, - 700 000 руб.

3. Нормативная стоимость остатка НЗП на конец месяца - 32 000 руб.

Расчет стоимости остатка НЗП (по прямым расходам) на конец месяца.

Д = 700 000: 1 200 000 = 0,5833.

НЗП к.м. = 32 000 х 0,5833 = 18 666 руб.

Т.к. ООО «Даймонд» занимается огранкой алмазов, то целесообразно использовать первый способ оценки НЗП для целей налогообложения прибыли, что необходимо отразить в учётной политике для целей налогообложения.

Заключение

В ходе написания курсовой работы изучены и проанализированы способы и методы ведения бухгалтерского и налогового учёта в ООО «Даймонд».

В первой главе дана общая характеристика ООО «Даймонд», определена структура и основные допущения и требования, на основании которых осуществляется формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством РФ. Также в этой главе выделены две основные методики ведения налогового учёта.

Во второй главе рассмотрены все элементы учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО «Даймонд» на 2004 год. Даны рекомендации по совершенствованию учёта:

1) Для облегчения определения налогооблагаемой базы в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть специальные «налоговые» субсчета:

а) субсчёт для сверхлимитных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» - субсчет «Сверхнормативные расходы», предназначенный для списания (по отдельным аналитическим счетам) сверхнормативных расходов на служебные командировки;

б) субсчета второго порядка внутри субсчёта «Расчёты по налогу на прибыль» счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам»

2) Рекомендуется использовать ООО «Даймонд» второй способ списания на затраты основных средств стоимостью до 10 000 рублей, т.к. в бухгалтерском учёте они будут числится в составе основных средств, но по нулевой стоимости, что облегчит обеспечение их сохранности.

В третьей главе рассматривается учётная политика в целях налогообложения ООО «Даймонд» на 2004 год.

В связи с тем, что часть продукции ООО «Даймонд» реализуется на экспорт, предложено в учётной политике предусмотреть принцип распределения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам по материальным ресурсам, работам и услугам, связанным с её производством, между продукцией, которая будет продана на внутреннем рынке и экспортной продукцией.

Т.к. в учётной политике для целей налогообложения ООО «Даймонд» отсутствует информация об оценке НЗП, в третьей главе рекомендовано использовать способ оценки НЗП для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, поставленная цель курсовой работы выполнена, в результате чего я углубила свои знания бухгалтерского и налогового учёта и получила навыки их практического применения.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Федеральный Закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»

План счетов Бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. (ред. От 07.05.2003)

Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. 30.12.1999).

Положение по Бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

Положение по Бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. (ред. От 18.05.2002)

Положение по Бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н.

Положение по Бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.

Положение по Бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н

Положение по Бухгалтерскому учету «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н

Положение по Бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н

Положение по Бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (ред. от 24.03.2000)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998 №33н. (ред. от 28.03.2000)

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1999.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2003.-525С.

Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учёту. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.

Гуккаев В.Б. Учётная политика организации. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2004. - 288 с.

Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1997.

Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.П. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 720 с.

Хабарова Л.П. Учётная политика 2004 года» - М.: ООО «Бухгалтерский бюллетень-ББ», изд. 11-е, 2004., -320 с.

Размещено на Allbest.ru