Основные элементы методы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Назначение, виды и сущность учета

Статистический учет - это система сбора и обработки данных о Системе хозяйственного учета представляет собой совокупность статистического, налогового и бухгалтерского учета массовых хозяйственных и общественных явлениях не только в рамках предприятия, но и в регионе, стране, мире. Статистический учет производственных процессов тесно связан с бухгалтерским учетом, так как имеет одну информационную основу. Его данные используются для экономического анализа и прогнозирования на перспективу.

Налоговый учет - это система обобщения информации для исчисления налоговой базы на основании первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ. Целью налогового учета является формирование налоговых показателей, своевременная и полная уплата налогов в бюджет Российской Федерации.

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля хозяйственной деятельности организации с целью получения текущих и обобщенных показателей. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, которые отличают его от других видов учета:

осуществляется только на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства;

непрерывен по времени (изо дня в день);

сплошной по охвату операций (без пропусков каких-либо фактов хозяйственной жизни);

использует свои особые способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойную запись, баланс и т. д. )

В бухгалтерском учете используют все виды измерителей, однако, особое значение приобретает денежный измеритель. Бухгалтерский учет является информационной основой управления. Показатели, представленные в бухгалтерской отчетности, предназначены не только для внутренних, но и для внешних пользователей

2. Классификация фактов хозяйственной жизни по отношению к хозяйственным средствам (экономический аспект)

По отношению к хозяйственному процессу факты хозяйственной жизни делят на статические и динамические. Статический факт вытекает из статики предприятия (например, сведения о наличии предметов, а также об их количестве и стоимости и образуют простой, элементарный, индивидуальный факт). Динамические факты порождаются динамикой предприятия, являясь ее составной частью (например, приобретение материалов, их отпуск в производство). При этом они составляют текущую хозяйственную деятельность предприятия, т. е. его деятельность в настоящем. Эта классификация дает возможность провести различие между такими бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот.

3. Классификация фактов хозяйственной жизни по отношению к источникам их формирования (юридический аспект)

Основное балансовое уравнение, общеизвестное как теория "приоритета предприятия", в основе которой лежит основное балансовое уравнение

Активы = Собственными капитал + Платные привлеченные пассивы.

В основе данного балансового уравнения лежит принцип владения и распоряжения всеми активами, принадлежащими банку. Наиболее приемлемое направление по данному балансовому обобщению - анализ банка-гаранта и предварительный мониторинг для выявления возможности осуществления каких-либо операций, например, оценка возможностей капитальной базы банка по привлечению и размещению ресурсов, а также оценка деловой активности, ликвидности, финансовой устойчивости и эффективность управления собственного банка.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Хозяйственная операция - факт финансово-хозяйственной деятельности, оказавший влияние на состояние капитала, имущества и финансовые обязательства предприятия. В ходе работы предприятия, осуществления хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств. Можно выделить процессы снабжения (заготовления), производства и реализации, которые в учете представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения (заготовления) учитываются такие из них, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортно-заготовительных расходов. Начисление амортизации средств, заработной платы, единого социального налога, отпуск материалов в производство и т. д. фиксируются в процессе производства. В процессе реализации учитываются такие операции, как поступление выручки от реализации (продажи), отпуск продукции (услуг) покупателям, списание производственной себестоимости, расчет прибыли. Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени составляют бухгалтерский баланс, который представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов: Операции 1-го типа (активные) изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса, не изменяя валюту баланса.

Операции 2-го типа (пассивные) изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса, не изменяя валюту баланса. Операции 3-го типа (активно-пассивные в сторону увеличения) изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же величину, увеличиваю валюту баланса на эту же величину. Операции 4-го типа (активно-пассивные в сторону уменьшения) изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же величину, уменьшая валюту на эту же величину.

4. Основные элементы методы бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета состоит из восьми элементов. Сначала назовем специфичные элементы:

· бухгалтерский баланс,

· система бухгалтерских счетов,

· двойная запись на бухгалтерских счетах.

Эти три элемента взаимосвязаны. Баланс характеризует состояние ресурсов фирмы на определенную дату и служит отправной и завершающей позицией каждого очередного цикла учетных работ. Бухгалтерский баланс - краеугольный камень теории и практики бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета служат для отражения (т. е. записи, учета, фиксации) всех хозяйственных операций, влияющих на состояние финансовых ресурсов фирмы. Двойная запись на бухгалтерских счетах обеспечивает, во-первых, формирование необходимой и достаточной совокупности экономических показателей, а во-вторых, - защиту информации. Обобщение записей на бухгалтерских счетах на любую дату означает формирование отчетов, в том числе - нового баланса. И еще пять следующих элементов метода бухгалтерского учета.

· Оценка имущества организации; существует много методов оценок; задача бухгалтера - выбрать оптимальный метод оценки, если есть альтернатива, правильно оценить каждый вид имущества организации.

· Калькуляция, т. е. исчисление себестоимости продукции, работ и услуг организации, а также приобретенного имущества.

· Инвентаризация, т. е. измерение наличия имущества путем взвешивания, пересчета и тому подобное; полученные натуральные результаты оценивают и сопоставляют с данными учета о состоянии имущества фирмы; инвентаризации подлежат также расчеты с контрагентами, организации.

· Документирование хозяйственных операций, то есть обязательное оформление документом каждой хозяйственной операции.

· Отчетность, то есть формирование результативных показателей с разной степенью обобщения (детализации) в зависимости от запросов и прав потребителей информации.

5. Измерители, используемые в бухгалтерском учете

бухгалтерский учет отчетность инвентаризация

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т. д. ). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета.

На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций. На практике он применяется не изолировано, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.



6. Первичный учёт. Классификация документов. Реквизиты документов. Документооборот

Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в организации. Его объектами являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, затраты на производство, движение полуфабрикатов и остатков незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, финансовыми органами, учредителями и т. п. Первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях отражаются в первичных документах. Первичный бухгалтерский документ -- это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Классификация документов.

По назначению:

1. распорядительные

2. исполнительные

3. комбинированные

4. бухгалтерского оформления

(составляются бухгалтерией, обобщают информацию из оправдательных и распорядительных документов)

По месту составления:

1. внутренние

2. внешние

По объему содержания:

1. первичные (фиксируют единичный факт)

2. сводные (обобщают информацию из нескольких единичных)

По кол-ву записей:

1. однопозиционные

2. многопозиционные

По способу использования:

1. разовые

2. накопительные

По уровню типизации

1. типовые

2. специализированные

По способу заполнения

1. Вручную

2. автоматизировано

Реквизиты документов.

В каждом документе создаются сведения о характере совершенного факта хоз. жизни - это реквизиты.

Реквизиты могут быть различны, то есть обязательные для всех док-ов:

1. наименование документа

2. код фирмы

3. дата составления документа

4. наименование организации, от имени которой составлен документ

5. содержание хоз. операции

6. измерители хоз. операции

7. наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления

8. личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Документооборот.

Документооборот - это движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Следует отметить, что в этом определении упор делается на словах "движение документов", то есть их пути из одного подразделения или от одного сотрудника к другому. При этом порядок движения документа (их путь) предопределен принятым управленческим процессом в данной организации. Например, если руководитель организации требует, чтобы все полученные документы сначала докладывались ему и только он будет назначать исполнителя, путь движения документа будет многоступенчатым сверху вниз. Если же в организации четко проведено разделение функций между структурными подразделениями и сотрудниками, большая часть документов пойдет сразу же в отдел к исполнителям, то есть путь будет другой, значительно короче. Точно также от принятого в учреждении порядка распределения обязанностей и делегирования полномочий сотрудникам зависит движение документа при согласовании и подписании. Таким образом, документооборот зависит от системы управления, он вторичен по отношению к ней, но в то же время именно документооборот, отражая систему управления, позволяет ее наглядно увидеть.

В технологической цепочке обработки и движения документов выделяются этапы:

· прием и первичная обработка поступающих в организацию документов;

· предварительное рассмотрение и распределение документов;

· регистрация документов;

· контроль за исполнением;

· информационно-справочная работа;

· исполнение документов, их составление, согласование, оформление;

· отправка или направление в дело.



7. Инвентаризация, ее виды, порядок и общие правила проведения. Оформление результатов инвентаризации

Инвентаризация - способ бух. учёта, обеспечивающий достоверность учётных данных. путём сверки фактических остатков ценностей с данными бух. учёта

Виды:

по способу проведения:

1. плановые (обязательные)

2. заранее объявленные

3. внеплановые

по полноте охвата:

1. полные (все виды ср-в)

2. частичные

3. выборочные

по последовательности:

1. от объекта к регистру

2. от регистра к объекту

по субъекту проверок:

1. ординарные (по инициативе собственника)

2. экстраординарные (по инициативе судов)

Инвентаризация проводится:

1. при передаче ср-в в аренду, выкупе, продаже

2. при смене форм собственности

3. перед составлением трудовой бух. отчётности

4. при смене материально-ответственных лиц

5. при выявлении фактов о хищении

6. в случае стихийных бедствий и ЧС

7. при реорганизации и ликвидации организаций

Оформление результатов:

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей инвентаризационная комиссия вносит в ведомость. Они подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. По данным инвентаризационных описей в бухг. и составляется сличительная ведомость в которую вносят наименования ценностей по которым выявлены расхождения (недостача, излишки)

8. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Корреспонденция счетов

Счёт бухгалтерского учёта - это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами.

По объектам отражения хозяйственной деятельности они делятся на активные и пассивные счета. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения хозяйственных средств, расположенных в активе баланса, а так же хозяйственных процессов (счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчётные счёта», «Основное производство», счёт «Продажи» и т. п. ). Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств (капитала и обязательств), расположенных в пассиве баланса («Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». «Расчёты по налогам и сборам» и т. д.). Активные счета открываются на основании данных остатков статей актива баланса. Пассивные счета открываются на основании данных остатков статей пассива баланса. Для записи по счетам бухгалтерского учёта выполняются следующие правила:

В активных счетах:

По дебету - начальный остаток (сальдо)

Увеличение хозяйственных средств

Конечный остаток (сальдо) По кредиту - уменьшение хозяйственных средств.

Основной особенностью всех происходящих изменений в средствах состоит в том, что изменения, вызываемые хозяйственными операциями являются двойными и взаимосвязанными.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме.

Таким образом, в процессе хозяйственных операций, происходит двойное изменение - увеличение и (или) уменьшение, которое записано в дебете одного и в кредите другого счёта. Такая запись называется двойной записью.

Сущность двойной записи объясняется строением бухгалтерского баланса, в котором с двух позиций рассматриваются ценности организации - по составу и размещению в активе и по источникам формирования этих ценностей в пассиве баланса.

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырёх типов изменений.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи называются корреспондирующими счетами, а связь между счетами, хозяйственную операцию называется отражающими данную корреспонденцией счетов.

Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счёта (корреспондируют только два счёта) называется простой корреспонденцией.



9. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета

Синтетический и аналитический учёт

В зависимости от степени детализации показателей существуют три вида счетов:

Синтетические

Аналитические

Субсчета

Счета, дающие обобщающие показатели, характеризующие хозяйственные средства и их источники, называют счетами синтетическими (обобщённый). Учет, построенный на обобщающих счетах, называется синтетическим. Синтетический учёт содержит информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщённых показателях. Поскольку эти показатели в учёте формируются только в денежном измерителе, то синтетический учёт ведётся в стоимостном измерении. Назначение синтетических счетов - создание укрупненной и обобщенной группировки учета.

Счета детальные, дающие расчленённое, подробное отражение учётных данных, называют аналитическими счетами. Учёт, основанный на аналитических счетах, называют аналитическим. В аналитическом учёте наряду с денежным измерителем широко применяют натуральные показатели (вес, объём, количество и т.д.). Он включает конкретные данные о содержании операций, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества организации. Осуществлять хозяйственное руководство, планировать работу и т.д. - возможно, только вникая в детали дела, располагая данными подробного аналитического учёта, выявляющего расчёты с каждым работником, с каждым подотчётным лицом, с каждым покупателем и поставщиком. При этом необходимо знать не только стоимость материально-производственных запасов, но также их количество и качество, необходимо знать состав дебиторов и кредиторов, сроки платежей, условия возникновения задолженности. Эти сведения имеются только в аналитическом учёте, и лишь с его помощью можно контролировать использование ценностей, проверять расчёты и принимать меры для взыскания дебиторской задолженности и своевременной оплаты обязательств кредиторами. (назначение аналитического учета)

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, заключающаяся в следующем:

Если синтетический счёт активный, то аналитические счета к нему активные.

Если синтетический счёт пассивный, то и аналитические счета к нему пассивные.

Аналитические счета заполняются на основании тех же учётных документов, что и синтетические счета.

Записи по аналитическим счетам ведутся по тем же правилам, что и в синтетическом счете. В активных счетах сальдо на начало и конец месяца, увеличение по дебету, уменьшение по кредиту. В пассивных счетах сальдо на начало и конец месяца, уменьшение по кредиту, увеличение по дебету,

Синтетический и аналитический учёт при отсутствии ошибок в учётных записях должен давать одинаковые результаты. Начальные и конечные остатки, обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку и обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счёта. Это равенство служит основой для регулярно осуществляемой выверки данных синтетического и аналитического учёта, выявления и исправления возможных ошибок в учётных записях.

Субсчета - это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета представляют разновидность синтетических счетов и получают дальнейшую детализацию в системе аналитических счетов.

Субсчета, объединяя аналитические счета, в свою очередь обобщаются в главном счёте - синтетическом.

Принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщённом и денежном измерителе. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены также в денежном измерителе, включают наименования объектов учёта определённой системы обобщения и единицы измерения. Перечень субсчетов, исходя из их соподчинённости по отношению к синтетическому счёту, не является обязательным. Он указывает лишь направление, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учёта. Каждая организация применяет их, исходя из производственной необходимости, определённой учётной политикой и общими методологическими принципами при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей. Субсчета могут детализироваться по аналитическим счетам, которые относятся к счетам III, IV, V и т. д. порядка.

10. Оборотные ведомости. Сверка данных синтетического и аналитического учета

Одним из способов контроля правильности записей на счетах является составление оборотной ведомости.

Оборотные ведомости -- это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов: об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета в порядке отражения их в рабочем плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары равенств колонок:

1. первая пара -- остатки на начало месяца по дебету и кредиту;

2. вторая пара -- обороты за месяц по дебету и кредиту;

3. третья пара -- остатки на конец месяца по дебету и кредиту.

Обязательно должно соблюдаться равенство этих колонок. Оно следует из:

· строения баланса;

· применения метода двойной записи;

· и третье равенство вытекает из двух первых -- строения баланса и применения метода двойной записи.

Равенство колонок имеет большое контрольное значение, так как отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок, которые необходимо исправить.

Итоговая сумма оборотов должна совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если этого соблюдения нет, значит, какая-либо операция пропущена либо разнесена дважды.

Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса организации, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов. Оборотная ведомость по синтетическим счетам также может иметь шахматную форму в зависимости от принятой организацией формы бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости заполняются и для контроля записей по аналитическим счетам, ее итоги сверяют с итогом соответствующего синтетического счета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Равенства итогов колонок оборотной ведомости по аналитическим счетам не должно быть, но итоги должны быть равны итогам синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

11. Учетные регистры. Виды, формы и порядок записей в учетные регистры, способы исправления записей в регистры

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры: хронологические, систематические и комбинированные.

· В хронологических учетных регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель - обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них. (например, регистрационный журнал, кассовая книга).

· В систематических бухгалтерских регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, объектного учета основных средств и т. д.

· Систематическим регистром синтетического учета является Главная книга, т. е. основной регистр, в котором сосредоточены итоговые данные по всем счетам.

· Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись (журнал-ордер №1, 2; ведомость № 16).

По объему содержания делятся на регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

· В синтетических регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

· В аналитических регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).

По строению аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

· Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете. (кассовая книга)

· Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета.

· Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации и т.д.

· Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов. Например, в журнале-ордере по кредиту счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

· Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Примером может служить Главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением. Непременными составными бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

дата записи в регистр;

номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

обоснование содержания записи;

принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;

сумма.

Для исправления допущенных ошибок в учетных регистрах применяются следующие способы:

Корректурный применяется тогда, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. В этом случае ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, а правильная сумма надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью.

Способ дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Способом «Красное сторно» пользуются для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами. Вместо красных чернил можно применять обычные чернила, но в этом случае исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете оборотов по счетам сторнировочная запись вычитается и таким образом ошибка исправляется. Способ «Красное сторно» используется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена.



12. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета. Отличительные черты балансового обобщения

Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны он является частью метода бухгалтерского учета . с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

На основании информации, содержащейся в балансе, можно перечислить основные целевые функции, которые выполняет бухгалтерский баланс в хозяйственной жизни организации.

1. Баланс знакомит руководителей, менеджеров и собственников организации с ее имущественным состоянием (какое, сколько, в каком состоянии, соотношение собственных и заемных средств и т. п. )

2. По балансу определяется платежеспособность организации.

3. В балансе содержатся сведения об экономическом потенциале организации (запас недвижимых ценностей, оборотных средств)

4. Баланс отражает информацию о конечном результате хозяйственной жизни организации в истекшем периоде (нераспределенная прибыль или убыток).

5. По данным баланса строится оперативное финансовое планирование и управление, которые являются неотъемлемой частью контроля за движением потоков ценностей организации.

13. Бухгалтерская отчетность как система обобщенных учетных показателей

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. [4, 95]

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т. к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

14. Основные формы отчетности. Характеристика бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

1. бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.

2. отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Бухгалтерский баланс -- одна из основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике -- способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени

Отчет о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2 -- это название применимо только до 2011 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. До 2012 года назывался "Отчет о прибылях и убытках". Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета^[1].

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

· прибыль/убытки от реализации продукции;

· операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

· доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

· затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

· коммерческие расходы, управленческие расходы,

· выручка нетто от реализации продукции,

· сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

· чистая прибыль.



15. Пользователи бухгалтерской отчетности и предъявляемые ими требования к отчетной информации

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т.д.

Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

- Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т. д.

- Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

· Бухгалтерского баланса (форма № 1);

· Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

· Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

· Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

· Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· Пояснительной записки;

· Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

16. Система нормативного (правового) регулирования бухгалтерского финансового учета и ее уровни

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

1. Законодательный уровень - к нормативным документам первого, высшего, законодательного, уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относят федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К ним относят: Конституцию Российской Федерации, Гражданский, Трудовой, Бюджетный, и Налоговый кодексы, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

2. Нормативный уровень - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

3. Методический уровень - раскрывает конкретный механизм применения базовых правил к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня -- методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях и тому подобное. К этой группе документов относятся План счетов [31], методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое.

4. Организационный уровень - Внутренние документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие содержания метода бухгалтерского учета.

17. Понятие основных средств и их классификация. Оценка основных средств в текущем учете и отчетности

Регламентирует учет о. с. ПБУ6/01 - актив принимается к учету в качестве о. с. , если единовременно выполняются след. условия:

1. Объект предназначен для использования в процессе производства при выполнении работ окозания услуг для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования свыше 12 мес.

3. Организация не предполагает последующую продажу данного объекта;

4. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Если стоимость актива не превышает установленный лимит, то актив может быть учитан в качестве о. с.

Активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия, могут отражаться в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Первоначальная стоимость о. с. , приобретенных по договорам купли-продажи, явл. сумма фактических затрат на приобретение, за искл. НДС.

Первоначальная стоимость о.с. , полученных безвозмездно, явл. текущая рыночная стоимость на дату принятия учета.

Первоначальная стоимость о. с. , изготовленных собственными силами, явл. сумма фактических затрат на изготовление.

Первоначальная стоимость о. с. , оказавшихся в излишке и выявленных при инвентаризации, явл. рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации.

Для проведения в соответсвие оценки объектов с действующими ценами периодически проводится переоценка о. с. по восстановительной стоимости, прдставляющей собой затраты, необходитмые для создания объекта в современных условиях.