Единицей учета о. с. явл. инвентаризационный объект, в качестве которого признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.



18. Учет поступления основных средств (ОС)

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самое распространенное - приобретение средств за плату по договору купли-продажи.

Поступление ОС:

1) Не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства и др.) - собираются на счете 08.

ОС учитываются на счете 01, по ДТ отражается поступление ОС, по КТ - убытие или списание.

Пример:

ДТ 01, КТ 08

2) Требующих монтажа (напр. : поступила линия по упаковке гот. продукции, треб. монтажа) - счёт 07:

Д-т 07 Д-т 19-- на сумму выделенного налога на добавленную стоимость К-т 60

При передаче оборудования в монтаж - следующие записи:

Д-т 08 К-т 07, 60-- на стоимость выполненных монтажных работ.

В конце каждого месяца формируется ведомость движения основных средств.

19. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости осн-ых ср-в в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Амортизация производится ежемесячно в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. Она начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию.

Расчет амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

1) линейный (годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта осн-ых ср-в и нормы амортизации)

2) уменьшаемого остатка (годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта осн-х ср-в на начало отчетного года и нормы амортизации);

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта осн-ых ср-в и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта);

4) списания стоимости пропорционально объему продукции /работ (начисление производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок использования объекта).

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете процесс использования основных средств при производстве готовой продукции необходимо:

1) отразить в учете уменьшение стоимости осн-ых ср-в;

2) включить часть стоимости осн-ых ср-в в состав затрат на производство продукции.

Для учета накопленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» по кредиту.

В дебете указывается увеличение затрат на производство продукции по счетам:

20 «Основное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

20. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

1) Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

2) Передачи в совместную деятельность.

3) Безвозмездной передачи.

4) Реализации.

5) Передачи по договору мены.

6) Ликвидации по причине физического или морального износа.

7) Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Выбытие ОС отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

по Дт отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта

по Кт - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание суммы ранее начисленной амортизации - Дт 02, Кт 01

Списание остаточной стоимости выбывающих объектов - Дт 91. 2 , Кт 01

Выбытие ОС по причине морального износа - Дт 99 Кт 91. 9

При безвозмездной передаче - Дт 99 Кт 91. 9



• 21. Понятие нематериальных активов их состав нематериальных активов. Оценка нематериальных активов в текущем учете и отчетности
• Нематериальные активы - это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.
• К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также:

деловая репутация организации

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности - отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

• 22. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному отражению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, включая в них обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», например, акт о приеме-передаче нематериального актива.

На каждый инвентарный объект нематериального актива оформляется карточка учета нематериального актива.

Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту - принятие нематериального актива к учету.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

• 23. Учет амортизации нематериальных активов Способы начисления амортизации

С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования - с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

- период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44 К 05 «Амортизация НМА»;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Д 20, 44 К 04.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

24. Учет списания нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть списаны в результате истечения срока использования, в связи с прекращением срока действия патента, в результате безвозмездной передаче и прочим основаниям.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки-передачи.

При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока использования оформляется акт о списании.

1. Списание ММА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования:

начисленная амортизация Д 05 К 04

остаточная стоимость НМА Д 91-2 К 04

2. Продажа (уступка прав) НМА

переданы НМА и выставлен счет покупателю Д 62 К 91-1

начисленная амортизация Д 05 К 04

списана остаточная стоимость Д91-2 К 04

начислен НДС Д 91-2 К 68

списаны расходы на продажу Д 9102 К 79, 69 и др

3. Вклад в уставный капитал:

начисленная амортизация Д 05 К 04

остаточная стоимость Д 58 К 04

восстановлен НДС Д 58 К 68

4. Переданы безвозмездно:

начисленная амортизация Д 05 К 04

остаточная стоимость Д 91-2 К 04

начислен НДС Д 91-2 К 68

5. Списана недостаче НМА, выявленная при инвентаризации:

начисленная амортизация Д 05 К 04

остаточная стоимость Д 94 К 04

отнесена на виновное лицо сумма недостачи Д 73-2 К 94

списана сумма недостачи, если виновное

лицо не установлено Д 91-2 К 94

• 25. Понятие и состав материально-производственных запасов. Материалы, их классификация, виды оценок

Производственные запасы - это значительная часть оборотных активов. Наличие их в достаточном количестве и ассортименте - непременное условие бесперебойной работы любого хозяйствующего субъекта. Без них невозможно осуществлять производство продукции, работ и услуг. Относительно большие размеры материалов, обширная их номенклатура, значительное количество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок учетной работы достаточно сложным.

Под материально-производственными запасами (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01) следует понимать:

- материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и услуг, предназначенных для продажи; для управленческих нужд организации;

- готовую продукцию, предназначенную для продажи, являющуюся конечным результатом производственного процесса, законченную обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством;

- товары, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.



состав материально-производственных запасов:

Под материалами понимаются активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, либо используемые для управленческих нужд организации. Переносят себестоимость на создаваемый продукт целиком и полностью потребляются в производственном цикле.

Классификация.

- Сырье и основные материалы

- Вспомогательные материалы

- Покупные полуфабрикаты

- Возвратные отходы производства

- Топливо

-Тара и упаковка

- Запасные части

- Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

- спец оснастка и спец одежда

- строительные материалы

Оценка бывает по:

1) Фактической себестоимости (учитываются все затраты, в том числе перевозка, хранение). Редко применяется из-за сложности подсчета.

2) Учетной цене. Формируется на основе плановой или средней цены.

3) Договорной стоимости (если вносит учредитель)

4) Рыночной стоимости (в случае дарения).

Учитываются на счете 10 - А (деб-оприходуем, кред-списываем)

Сейчас кроме счета 10 есть:

15-заготовление и приобретение материалов

16-отклонение в стоимости материалов (между фактической и плановой себестоимостью).

• 26. Учет поступления материалов

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»;10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарные материалы»;10-5 «Запасные части»;10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8 «Строительные материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т. п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и кредиту счетов 60 , 20, 23, 71, 76. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются -- при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

При учете материалов используются 10, 15 и 16 счета.

Оприходование по 1-ому способу - учет по учетной стоимости:

Дт 60 Кт 51 - оплатили деньги поставщику

Дт 15 Кт 60 - получение счета от поставщика по договорной цене (50 000), материалы еще не получены на склад.

Дт 16 Кт 15 - (10 000) - отклонение учетной цены от фактической

Дт 10 Кт 15 - (40 000) - оприходование на склад

Дт 20 Кт 10 - отпуск в производство

Дт 20 Кт 16 - списание отклонений на затраты

Оприходование по 2-ому способу - учет по фактической стоимости:

Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов на склад

Дт 20 Кт 10 - отпуск в производство

Оприходование также может происходить по кредиту счетов: 75, 71, 98 (подарок), 91 (при разборе основных средств или обнаружении излишков при инвентаризации).

Документы:

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т. п. ). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6).

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов.



27. Учет кассовых операций. Порядок хранения и расходования наличных денежных средств

1. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации

Кассовые операции учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции ведутся в таком порядке:

· оформляются первичные документы по приходу и расходу;

· первичные документы регистрируются в журнале регистрации;

· производятся записи в кассовую книгу;

· ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.

2. Правила хранения и расходования наличных денежных средств

Организация может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного ей обслуживающим банком (п. 5 Порядка). Вся сверхлимитная наличность подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет компании. Но из данного правила есть одно исключение. Оно указано в п. 9 Порядка. Если компания получила в банке денежные средства для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий и не выдала их работникам в тот же день, она имеет право хранить эти средства в кассе (даже сверх установленного лимита) в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, срок хранения таких денежных средств увеличивается до пяти рабочих дней. По истечении трехдневного (пятидневного) срока суммы, не использованные по назначению, следует сдать в банк.

28. Учет движения денежных средств на счетах в банках

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

В бухгалтерском учете организации для учета безналичным расчетам открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

Учет денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

29. Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

· Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» - выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

· Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»



30. Понятия затрат на производство продукции (работ, услуг). Принципы организации учета затрат и процесса калькулирования

Затраты на производство - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимают расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, работ, услуг (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др. ), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, определяемых исходя из отраслевых и технологических особенностей.

В группировке затрат на производство по статьям прямые расходы, как правило, формируют самостоятельные статьи по соответствующим элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Правила учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, как правило, отраслевого характера.

31. Бухгалтерский учет затрат на производство. Назначение счетов учета затрат

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 -- калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т. п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

· расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т. п. );

· износ основных средств производственного назначения;

· затраты на ремонт основных средств;

· расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

· хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

· административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т. п.),

· общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т. д.),

· сборы и отчисления (налоги),

· непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.



32. Учет готовой продукции

Готовой называется продукт, отвечающий соответствующим стандартам и техническим условиям, а также снабженная сертификатом, удостоверением качества.

Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении в карточках складского учета аналогично учету материалов. В карточках производятся записи данных по каждому приходному и расходному документу, и выводится остаток. Согласно сдаточных документов на складе составляются ведомости выпуска продукции. В ведомостях продукция отражается в двух оценках: в учетных ценах и по фактической себестоимости.

Для учета движения готовой продукции в плане счетов предусмотрены следующие счета:

· 2810 «Готовая продукция на складе»

· 2820 «Готовая продукция на выставке»

· 2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счетах учета товаров.

На счете 2810 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции изготовленных (полученных) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенный для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

· дебет 2810 «Готовая продукция»

· кредит 2010 «Основное производство»

При учете готовой продукции на счете 2810 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

33. Доходы от обычных видов деятельности. Определение величины выручки

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников, собственников имущества.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товара поступления связанные с оказанием услуг, выполнением работ.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) существует право на получение выручки;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации и отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

34. Расходы, связанные с обычными видами деятельности

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признаются расходами выбытия активов:

1)в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов по договорам комиссии и другим договорам в пользу третьих лиц

2)вклады в уставные капиталы других организаций приобретением ценных бумаг

3)предварительна оплата мпз (материально производственные запасы)

4)погашения кредита-займа

Расходы по обычным видам деятельности - расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением товара.

Они группируются по след элементам:

1)материальные затраты

2)затраты на оплату труда

3)Отчисления на соц. нужды

4)амортизация

5)прочие затраты

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учёту в сумме исчисляемой в денежном выражении = равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

35. Бухгалтерский учет продажи продукции (работ, услуг)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Счёту 90 могут быть открыты следующие субсчета :

90. 1 Выручка (учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.)

90. 2 себестоимость продаж (учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете)

90. 3 НДС. (учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

90. 4 акцизы (учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров))

90. 9 прибыль (убыток) от продаж (предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.)

Полученный финансовый результат списывается корреспонденциями :

Дт 90. 9 Кт 99 -Прибыль

Дт 99 Кт 99. 9 - Убыток

В течение отчётного года доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются развёрнуто .

Сальдо на конец месяца счёт 90 не имеет.

По окончании отчётного года субсчета 90. 1 и 90. 3 и 90. 4 закрываются внутренними записями на субсчёт 90. 9

36. Порядок формирования общего финансового результата деятельности организации

Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счёте 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчётный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчётные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Процедура закрытия отчётного периода включает в себя:

списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчётного периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счёту 90 «Продажи» и счёту 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счёте никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчётного периода синтетический счёт 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счёту 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включённые в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9

- отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9

- отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Если фирма применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль=Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)Ч24%

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

В бухучете сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

В зависимости от того, с какой периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.



37. Прочие доходы и расходы, их квалификация и признание в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учёт прочих доходов и расходов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В состав прочих доходов включаются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;