Реализация товаров как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет анализ розничный товарооборот выручка

Введение

1. Реализация товаров как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

1.1 Экономическая сущность категорий «товарооборот», «реализация», «выручка»

1.2 Задачи и принципы учета и анализа реализации товаров в розничной торговле

1.3 Нормативно-правовые и методические аспекты учета реализации товаров в розничной торговле

1.4 Зарубежный опыт и международные стандарты учета выручки от продажи товаров

2. Учет реализации товаров в розничной торговле

2.1 Характеристика организации

2.2 Документальное оформление реализации товаров

2.3 Методика и организация учета реализации товаров

3. Анализ розничного товарооборота

3.1 Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота

3.2 Анализ равномерности и ритмичности развития товарооборота

3.3 Анализ влияния основных факторов на изменение розничного товарооборота

3.4 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов роста розничного товарооборота

3.5 Пути совершенствования учета и анализа реализации товаров

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из основных звеньев сферы товарного обращения является розничная торговля. Специфика данной сферы в том, что организации торговли завершают кругооборот общественного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность. Они являются связующим звеном между производством продукции и ее потреблением.

Основной показатель, по которому оценивается хозяйственная деятельность организаций торговли, - товарооборот. Объем товарооборота дает общее представление о масштабах деятельности торговой организации, которая должна оперативно реагировать на изучение конъюнктуры рынка, улучшать работу. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета в управлении торговлей. Учет должен обеспечивать органы управления всей необходимой информацией. Важной предпосылкой рациональной организации учета является единство оценки товаров на всех стадиях их движения в торговле.

Оценка достигнутых результатов является основой планирования организации розничной торговли. Анализ розничного товарооборота осуществляется с целью изучения возможностей его увеличения и максимизации прибыли. Максимизация прибыли - основная цель деятельности любой торговой организации. Ее достижение невозможно без определения оптимального объема товарооборота, обеспечивающего достижение наибольшей прибыли. Для торговых организаций необходимо достичь такого объема розничного товарооборота, который может обеспечить максимально возможную прибыль при условии качественного обслуживания покупателей. В связи с вышеизложенным выбранная тема дипломной работы является актуальной.

Цель дипломной работы - на материалах ОАО «Продсервис» г. Гродно изложить методику учета реализации товаров, дать оценку организации учета реализации товаров и предложить пути по его совершенствованию; провести анализ розничного товарооборота, используя методики факторного и корреляционно-регрессионного анализа, выявить неиспользованные возможности его роста.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

теоретически обосновать и раскрыть сущности экономических категорий, таких как розничный товарооборот, реализация, выручка;

определить задачи и принципы учета и анализа реализации товаров;

изучить нормативно-правовой, методический и другой специальный материал;

изложить организацию учета выручки от продажи товаров согласно международным стандартам;

раскрыть порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров, внести предложения по его совершенствованию;

проанализировать выполнение плана и динамику товарооборота, влияние основных факторов на его изменение;

изучить ритмичность и равномерность развития розничного товарооборота;

обобщить неиспользованные возможности роста товарооборота.

Задачи, поставленные при изучении темы дипломной работы, определили ее содержание, которое состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

При написании дипломной работы использовались научные труды по бухгалтерскому учету, экономике и анализу хозяйственной деятельности организаций торговли таких отечественных авторов, как Кожарский В.В., Кравченко Л.И., Бугаев А.В., Максименко Н.В., Лебедева С.Н. и др. Кроме того, были использованы работы и российских авторов - Баканова М.И., Агафоновой М.Н., Палия В.Ф. и др.

В процессе написания работы также использовалась информация, опубликованная в периодических изданиях, а для получения оперативной правовой информации по организации ведения бухгалтерского учета - справочные правовые системы «КонсультантПлюс», электронный ресурс.

1. Реализация товаров как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

1.1 Экономическая сущность категорий «товарооборот», «реализация», «выручка»

учет розничный товарооборот выручка

Розничная торговля занимает важное место в системе товародвижения. Здесь завершается процесс обращения товаров. Розничную продажу товаров ведут организации всех форм собственности различных торговых систем. Значение их очень важно как в экономическом, так и в социальном плане, поскольку эти организации наиболее близки к конкретным потребителям товаров и услуг.

Функционирование торговых организаций на основе рыночных методов хозяйствования внесло определенные коррективы в приоритетность показателей, характеризующих их деятельность.

Прежде всего, это относится к показателю розничного товарооборота. Одной из главных целей торговых организаций является получение прибыли, а розничный товарооборот выступает как важнейшее условие его достижения.

Розничный товарооборот - количественный показатель, характеризующий объем продаж. Он выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в личное потребление путем их обмена на денежные доходы [42, с. 193].

В соответствии с Инструкцией по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и т.п.) организациями розничной торговли и общественного питания; организациями других отраслей экономики, имеющими на своем балансе сеть розничной торговли и общественного питания; организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары населению; индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, осуществляющими продажу сельскохозяйственных продуктов на рынках [25].

Розничный товарооборот учитывается в розничных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, по моменту отпуска товаров покупателям независимо от времени уплаты денег и сдачи торговой выручки в банк.

Согласно государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» товарооборот - объем продажи товаров и оказание услуг в денежном выражении за определенный период времени. Розничный товарооборот - объем продажи товаров населению для личного, семейного, домашнего использования [22].

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, отражающих конечный результат деятельности торговых организаций, и определяет все основные показатели развития торговли: состояние материально-технической базы, потребность в персонале, в финансовых ресурсах и др. Его следует рассматривать, прежде всего, как статистический показатель, применяемый в планировании, прогнозировании и анализе деятельности субъекта хозяйствования.

Значение розничного товарооборота определяется также и тем, что его объем характеризует уровень жизни населения. Розничная продажа товаров составляет основу личного потребления.

Согласно статистическим данным, за 2005 год по Республике Беларусь розничный товарооборот составил 25230,4 млрд. руб., за 2004 и 2003 годы - соответственно 19452,1 млрд. руб. и 15170,2 млрд. руб. [18, с. 284]. В 2005 году по отношению к 2004 он возрос на 29,7% (25230,4 / 19452,1 Ч 100 - 100), а в 2004 году к 2003 году рост составил 128,2% (19452,1 / 15170,2 Ч 100).

По городу Гродно розничный товарооборот торговых организаций, включая общественное питание, в 2005 году составил 571,3 млрд. руб., в 2004 году и 2003 - 433,4 млрд. руб. и 329,5 млрд. руб. соответственно [36, с. 470].

Реализация представляет собой процесс превращения товарной формы продукта (товара) в денежную. Предприятие реализует свою продукцию, выполняет работы и оказывает услуги на основе хозяйственных договоров с потребителями, предприятиями торговли и материально-технического снабжения, другими посредниками или через собственную сеть.

Определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными, имеет большое значение для правильного определения выручки от продажи товаров. С точки зрения бухгалтерского учета, момент реализации также можно определить как время, когда мы имеем право (и должны) кредитовать счет 90.1 «Выручка от реализации» [5, с. 31].

Выручка от реализации в розничной торговле, в отличие от розничного товарооборота, связана с продажей не только товаров, но и других материальных ценностей, услуг и пр. Она отражается в учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо по мере их оплаты), в то время как розничный товарооборот учитывается по моменту отпуска товаров покупателям независимо от времени уплаты денег.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источников доходов хозяйствующих субъектов. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором [29].

Выручка от реализации служит основным оценочным показателем результативности работы организаций. За счет ее организации покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в целевые государственные фонды, а для многих из них и базой для начисления налогов.

Таким образом, в организациях торговли не следует отождествлять рассмотренные выше экономические категории. Розничный товарооборот рассматривается как результат хозяйственной деятельности организации, его экономический эффект. Он используется для определения мощности торговой организации, так как по величине розничного товарооборота можно судить об объеме ее деятельности. Под реализацией товаров подразумевается передача покупателю товаров на определенных условиях. Выручка рассматривается как сумма денежных средств, полученная организацией от реализации товаров населению и в порядке мелкого опта предприятиям, учреждениям. Она является основным источником доходов организации и подлежит налогообложению всеми оборотными налогами.

1.2 Задачи и принципы учета и анализа реализации товаров в розничной торговле

В розничной торговле целью бухгалтерского учета реализации товаров является своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом реализации товаров стоят следующие задачи:

контроль своевременности и правильности документального оформления операций, связанных с реализацией товаров;

контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен и применения торговых надбавок;

контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения операций, связанных с реализацией товаров;

контроль за объемом розничного товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

достоверность учета выручки от реализации товаров;

правильное исчисление в учете валового дохода от реализации товаров;

своевременный и правильный расчет налогов и сборов от валового дохода и финансового результата от реализации товаров.

В свою очередь, правильная и рациональная организация учета реализации требует соблюдения следующих принципов:

принцип материальной ответственности предусматривает заключение администрацией организации с материально-ответственными лицами договоров о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности;

принцип сплошного и непрерывного контроля за товародвижением реализуется через применение типовых форм первичных товарных и денежных документов, а также путем использования контрольно-кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем;

принцип денежного и натуральных измерителей подразумевает ведение учета товаров в розничной торговле в стоимостном выражении из-за отсутствия возможности документирования (регистрации) потоварных продаж, за исключением товаров, принятых на комиссию, ювелирных изделий, антикварных вещей, бытового серебра, реализуемого на вес;

принцип учетной цены должен обеспечить удобную схему учета реализации товаров. В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж;

принцип определения момента реализации (признания выручки) и оценка доходов от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы учета выручки, валового дохода и прибыли (убытка) от реализации, контролировать уплату налогов, сборов и отчислений с реализации товаров;

принцип оценки товаров по себестоимости подразумевает установление фактической себестоимости (покупной стоимости) товаров, реализованных и находящихся на объектах розничной торговли и расходы на их реализацию.

Анализ розничного товарооборота осуществляется с целью изучения тенденций его развития и обоснования резервов роста.

Основные задачи анализа розничного товарооборота сводятся к следующему:

проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, определение тенденций социально- экономического развития торговой организации;

изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности организации;

выявление путей и возможностей роста товарооборота, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования экономического потенциала (всех видов ресурсов);

разработка оптимальных управленческих решений по развитию розничного товарооборота торговой организации [19, с. 51];

оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности.

Успешное решение задач бухгалтерского учета реализации товаров возможно лишь при правильной организации учета товарных операций, в то время как оценка достигнутых результатов является основой планирования организации розничной торговли.

1.3 Нормативно-правовые и методические аспекты учета реализации товаров в розничной торговле

Учет реализации товаров в розничной торговле регламентирован рядом нормативных документов.

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-ХII (ред. от 29.12.2006 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Закон Республики Беларусь от 28.07.2003 г. № 231-З (ред. от 20.07.2006 г.) «О торговле» определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг.

Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 г. № 255-З (ред. от 31.12.2005 г.) «О ценообразовании» устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования.

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. № 43 (ред. от 08.02.2006 г.) «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» установлен порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, товары, работы, услуги. В соответствии с данным Постановлением розничные цены на товары формируются субъектом хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю, исходя из отпускной цены или цены импортера, оплаченной оптовой надбавки (при закупе их на территории республики у оптовых поставщиков), торговой надбавки.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. № 18/1 (ред. от 27.05.2006 г.) «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров с применением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, модели которых включены в Государственный реестр моделей кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 (ред. от 03.06.2005 г.) утверждены Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, которые устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Порядок продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по договору розничной купли-продажи определен соответствующей Инструкцией, утвержденной Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.06.2005 г. № 22.

На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 (ред. от 13.11.2003 г.), разработан план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 02.07.2002 г. №59 (ред. от 29.10.2004 г.) «Об утверждении Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле» определен состав розничного товарооборота и товарных запасов организаций розничной торговли и общественного питания.

Термины и определения понятий в области торговли установлены Государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденным Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 г. № 22 (ред. от 09.12.2003 г.). Термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации.

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей служат товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, бланки и инструкции по заполнению которых утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53 (ред. от 24.01.2003 г.).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 (ред. от 07.07.2005 г.) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» определены правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для субъектов хозяйствования, основным источником которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для субъектов хозяйствования в части определения себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в организациях торговли и общественного питания установлены Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (ред. от 07.07.2005 г.).

При исчислении налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг), руководствуются соответствующими инструкциями: Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 16 (ред. от 25.07.2006 г.); Инструкцией о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 г. № 8; Инструкцией о налоге с продаж товаров в розничной торговле и Инструкцией о налоге на услуги, утвержденными Решением Гродненского областного Совета депутатов от 03.01.2006 г. № 162.

Изучение нормативных документов и следование их требованиям представляется особенно сложным в виду частых внесений изменений и дополнений к ним, на которые может даваться различная трактовка и разъяснения разными средствами периодической научной печати.

1.4 Зарубежный опыт и международные стандарты учета выручки от продажи товаров

Совершенствование методов управления регулируемыми рыночными отношениями в экономически развитых странах также вызывает настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе широкого использования международного опыта и в Республике Беларусь [20, с. 3].

Бухгалтерский учет зарубежных стран отличается методологически, методически и организационно от учета отечественного.

Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие доходы). К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных поступлений, арендной платы. МСФО-18 рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны, не влечет за собой увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации. Так, налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и их аналоги, поступающие на счет организации вместе с выручкой, должны быть исключены из нее и перечислены по назначению на счета государственного казначейства либо муниципальных органов. Валовая сумма выручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика, пользователя актива. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость - это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю [21, с. 252].

В обычных условиях сумма выручки определяется полученной или ожидаемой к получению суммой денежных средств или их эквивалентов.

Признание выручки от продажи товаров связано с соблюдением обязательных условий, отсутствие хотя бы одного из которых делает такое признание невозможным. К ним относятся:

перевод на покупателя наиболее существенных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;

утрата контроля над проданными товарами и возможности участвовать в управлении ими в той степени, которая ассоциируется с правом собственности;

наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, которые организация полагает получить от продажи товаров;

суммы выручки и затрат (уже понесенных и ожидаемых), связанных со сделкой, могут быть надежно оценены [21, с. 254].

Перечень обязательных условий признания выручки от продажи товаров не оставляет никаких сомнений в том, что выручка от продажи не может признаваться по операциям, осуществляемым внутри данной организации. Любые перемещения и использования товаров на внутренние нужды организации, включая операции по капитальному строительству, не являются продажами и не порождают выручки от продажи товаров.

Дата передачи рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары, в большинстве случаев совпадает с передачей прав собственности или владения покупателю, но возможны случаи, когда передача прав собственности или владения не совпадает с передачей рисков и вознаграждений по данному товару. В каждом отдельном случае для решения вопроса о признании выручки следует детально анализировать всю совокупность условий данной сделки. Если организация сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. В случае если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается.

Стандарт указывает типичные случаи, при которых организация сохраняет значительный риск, связанный с собственностью. Наличие таких случаев препятствует признанию выручки от продажи товаров. Она не должна признаваться. Среди них названы следующие:

организация сохраняет ответственность за качество товара сверх гарантийных обязательств;

товары должны быть установлены силами и средствами продавца, а установка составляет существенную часть договора, которая еще не выполнена продавцом;

получение выручки от сделки обусловлено обстоятельствами, которые не зависят от продавца, но препятствуют завершению договора;

покупатель имеет право расторгнуть сделку по причине, определенной договором, что создает неопределенность в получении продавцом ожидаемых экономических выгод.

Выручка от продажи товаров в обычных условиях признается в день передачи права собственности или владения товаром и отражается в учете как дебиторская задолженность. Выручка признается только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. При отсутствии такой вероятности выручка не должна признаваться до устранения неопределенности. В случае устранения неопределенности и появления необходимой вероятности получения экономических выгод по сделке выручка должна немедленно признаваться, если соблюдены все остальные необходимые условия. Когда неопределенность в отношении получения денежного или иного возмещения возникает по выручке, уже признанной в учете, сумма первоначально признанной выручки не корректируется. Дебиторская задолженность по выручке, предстоящей к получению, признается в качестве расхода (убытка) в том отчетном периоде, в котором возникла неопределенность и сомнение в ее получении полностью или частично (начисляется резерв по сомнительным долгам) [21, с. 255].

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или сделке, должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки. В случаях, когда расходы на продаваемый товар не могут быть надежно выявлены и оценены, выручка по такой сделке не признается, а уже поступившее денежное или иное возмещение по сделке отражается как кредиторская задолженность. Последняя признается в качестве выручки только после того, как появляется уверенная возможность соотнесения доходов и расходов по сделке.

В Российской Федерации для целей бухгалтерского учета выручка от продажи товаров определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа товаров производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При продаже товаров физическим лицам за наличный расчет цена товаров формируется с учетом и налога с продаж [39, с. 512-513].

Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи товаров, могут быть определены [39, с. 485].

При продаже товаров окончательной целью является выявление финансового результата от операции по их продаже на счетах бухгалтерского учета. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации [39, с. 484].

2. Учет реализации товаров в розничной торговле

2.1 Характеристика организации

Исследование учета реализации товаров проводится на основании данных ОАО «Продсервис» г. Гродно, которое создано на основании Решения Гродненского горисполкома от 24 декабря 1997 года № 989 путем преобразования государственного предприятия Гродненский горпищеторг в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Гродненским городским исполнительным комитетом.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.

ОАО «Продсервис» г. Гродно осуществляет следующие виды деятельности:

розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

оптовая торговля товарами;

сдача внаем собственного недвижимого имущества;

производство мучных кондитерских и кулинарных изделий.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный фонд Общества определен в размере 1259424000 (Один миллиард двести пятьдесят девять миллионов четыреста двадцать четыре тысячи) рублей и разделен на 349840 простых именных акций номинальной стоимостью 3600 рублей каждая. Акции выпускаются в форме записей на счетах.

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления в Обществе. Органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет. Дирекция, директор являются исполнительными органами Общества, осуществляющими руководство его текущей деятельностью.

Контроль за хозяйственной деятельностью Общества, его предприятий, а также директора и должностных лиц осуществляет ревизионная комиссия (ревизор). Она проводит проверку по итогам за год, а также во всякое время по поручению собрания акционеров, наблюдательного совета, по собственной инициативе. Без заключения ревизионной комиссии (ревизора) собрание акционеров не вправе утверждать годовой баланс Общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности Общество ежегодно привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами.

ОАО «Продсервис» г. Гродно ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет директор Общества.

В ОАО «Продсервис» г. Гродно применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 08.03.1960 г. № 63, а также автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.5», «1С:Бухгалтерия 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89, в организации разработан и введен в действие рабочий план счетов, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых и других затрат.

Акционерное общество в своем составе на 01.10.2006 г. имеет девять продовольственных магазинов, продовольственный склад, оптовый склад № 2, кондитерский цех, стройгруппу. Из девяти розничных торговых предприятий семь работают по методу самообслуживания.

Оценка хозяйственной деятельности ОАО «Продсервис» г. Гродно за последние три года приведена в таблице 1.

По данным таблицы 1 в 2005 году розничный товарооборот составил 40637,81 млн. руб. и возрос в сопоставимых ценах к 2004 году на 14,5%, а по сравнению с 2003 - на 30,4%. Наблюдается рост товарооборота и на один квадратный метр торговой площади. В сопоставимых ценах в 2005 году по отношению к 2004 году он составил 114,6%, а к 2003 - 127,8%.

Валовой доход в 2005 году получен в сумме 7062,25 млн. руб. В этом же году и самый высокий уровень валового дохода - 14,14%. По отношению к 2004 году он возрос на 3,6%, а к 2003 - на 11,2%.

Таблица 1. Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Продсервис» г. Гродно за 2003-2005 гг.

Показатель	Ед. изм.	Год	Базисный темп роста, %	Цепной темп роста, %
		2003	2004	2005	2004 2003	2005 2003	2004 2003	2005 2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Валовой товарооборот: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	30632,20 30632,20	40920,13 34435,86	49953,24 37987,25	133,6 112,4	163,1 124,0	133,6 112,4	122,1 110,3
Розничный товарооборот: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	23702,20 23702,20	32071,94 26989,77	40637,81 30903,28	135,3 113,9	171,5 130,4	135,3 113,9	126,7 114,5
Валовой доход	млн. руб.	3895,70	5584,48	7062,25	143,3	181,3	143,3	126,5
Уровень валового дохода (в % к товарообороту)	%	12,72	13,65	14,14	107,3	111,2	107,3	103,6
Издержки обращения	млн. руб.	3772,40	5552,10	6611,13	147,2	175,2	147,2	119,1
Уровень издержек обращения (в % к товарообороту)	%	12,32	13,57	13,23	110,1	107,4	110,1	97,5
Прибыль от реализации в % к товарообороту в % к издержкам обращения	млн. руб. % %	-51,80 -0,17 -1,37	-226,29 -0,55 -4,08	161,78 0,32 2,45	- - -	- - -	- - -	- - -
Чистая прибыль	млн. руб.	105,40	-272,47	84,05	-	79,7	-	-
Среднесписочная численность работников в т.ч. по рознице	чел.	632 485	659 495	656 497	104,3 102,1	103,8 102,5	104,3 102,1	99,5 100,4
Производительность труда на 1-го работника: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	48,87 48,87	64,79 54,52	81,77 62,18	132,6 111,6	167,3 127,2	132,6 111,6	126,2 114,0
Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	7,01 7,01	9,30 7,82	11,78 8,96	132,7 111,5	168,0 127,8	132,7 111,5	126,7 114,6
Фонд оплаты труда	млн. руб.	1366,06	2426,44	2991,15	177,6	219,0	177,6	123,3
Среднемесячная заработная плата	руб.	177228	302055	374733	170,4	211,4	170,4	124,1

Примечание. Источник: собственная разработка

Также следует отметить, что темп роста уровня валового дохода опережает темп роста издержек в 2005 году. Рост уровня валового дохода по отношению к 2004 году составил 103,6%, в то время как уровень издержек обращения даже снизился на 0,34 процентных пунктов (с 13,57 до 13,23). В 2004 году - наоборот: уровень валового дохода возрос по сравнению с 2003 годом на 7,3%, а рост уровня издержек обращения составил 110,1%.

По результатам работы за последние три года прибыль от реализации получена лишь в 2005 году и составила 161,78 млн. руб., или 0,32% к товарообороту и 2,45% к издержкам обращения. В 2004 и 2003 годах убытки от реализации товаров составили 226,29 млн. руб. и 51,80 млн. руб. соответственно.

В 2003 году за счет получения прибыли от других видов деятельности Обществом получена чистая прибыль в сумме 105,40 млн. руб., а в 2005 - 84,05 млн. руб., в то время как в 2004 году убыток составил 226,29 млн. руб.

Что касается производительности труда на 1-го работника и среднемесячной заработной платы, то следует отметить, что если в 2004 году по отношению к предыдущему периоду темп роста заработной платы опережал темп роста производительности труда, то в 2005 году наблюдалось обратное. Производительность труда на 1-го работника (исходя из товарооборота в действующих ценах) в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 26,2%, а рост среднемесячной заработной платы составил 24,1%, что дает положительную оценку работы организации.

Исходя из рассчитанных цепных темпов роста, на основе метода математического моделирования с использованием ПЭВМ было установлено, что лучшим годом работы организации был 2005 год.

Результаты хозяйственной деятельности Общества за 9 месяцев 2006 года представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «Продсервис» г. Гродно за 9 месяцев 2005-2006 гг.

Показатель	Ед. изм.	9 месяцев 2005 г.	9 месяцев 2006 г.	Отклонение	% роста
1	2	3	4	5	6
Валовой товарооборот: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	36913,38 36913,38	40607,31 38497,64	3693,93 1584,26	110,0 104,3
Розничный товарооборот: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	30156,01 30156,01	34205,09 32428,03	4049,08 2272,02	113,4 107,5
Валовой доход	млн. руб.	5204,31	6051,54	847,23	116,3
Уровень валового дохода (в % к товарообороту)	%	14,10	14,90	0,80	105,7
Издержки обращения	млн. руб.	4889,46	5618,79	729,33	114,9
Уровень издержек обращения (в % к товарообороту)	%	13,25	13,84	0,59	104,5
Прибыль от реализации в % к товарообороту в % к издержкам обращения	млн. руб. % %	103,36 0,28 2,11	248,39 0,61 4,42	145,03 0,33 2,31	240,3 217,9 209,5
Чистая прибыль	млн. руб.	52,97	191,57	138,60	361,7
Среднесписочная численность работников в т.ч. по рознице	чел.	660 500	641 486	-19 -14	97,1 97,2
Производительность труда на 1-го работника: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	60,31 60,31	70,38 66,72	10,07 6,41	116,7 110,6
Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади: в действующих ценах в сопоставимых ценах	млн. руб.	8,74 8,74	9,91 9,40	1,17 0,66	113,4 107,6
Фонд оплаты труда	млн. руб.	2200,14	2733,53	533,39	124,2
Среднемесячная заработная плата	руб.	365152	467811	102659	128,1

Примечание. Источник: собственная разработка

Исходя из данных таблицы 2 розничный товарооборот по Обществу за 9 месяцев 2006 года составил 34205,09 млн. руб. Рост товарооборота к прошлому году за данный период в действующих ценах составил 113,4%, в сопоставимых ценах - 107,5%.

За 9 месяцев 2006 года получен валовой доход в сумме 6051,54 млн. руб., или 14,90% к товарообороту. По сравнению с прошлым годом сумма валового дохода возросла на 847,23 млн. руб. На 0,8 процентных пунктов увеличился и уровень валового дохода. Средняя торговая надбавка за данный период составила 20,5% против 16,8% в прошлом году.

Издержки обращения за 9 месяцев 2006 года составили 5618,79 млн. руб., или 13,84% к товарообороту. В сумме они возросли на 729,33 млн. руб. Наблюдается и рост уровня издержек обращения, который составил 104,5%, или 0,59 процентных пунктов по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Кроме того, организация обеспечила высокий рост прибыли от реализации товаров - в 2,4 раза. Уровень рентабельности продаж к товарообороту в текущем году составил 0,61% против 0,28% в прошлом году.

С учетом всех прочих доходов и расходов за 9 месяцев 2006 года Обществом получена чистая прибыль в сумме 191,57 млн. руб. против 52,97 млн. руб. в прошлом году и возросла в 3,6 раза.

2.2 Документальное оформление реализации товаров

В настоящее время оборот розничной торговли может быть представлен следующим образом:

по форме оплаты: за наличный расчет, по безналичному расчету, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по продаже товаров в кредит и др.;

по формам обслуживания: по образцам и каталогам, самообслуживание, по предварительным заказам, через автоматы, традиционное обслуживание и т.д.;

по организационным формам: стационарная сеть (магазины), мелкорозничная торговля, передвижная торговля, комиссионная торговля и пр. [43, с. 283].

Реализация товаров населению за наличный расчет производится различными методами: продажа через прилавки, методом самообслуживания, по предварительным заказам, через автоматы.

В зависимости от метода продажи товаров подсчет выручки, документальное оформление, а вместе с этим и синтетический учет реализации товаров имеют свои особенности.

В ОАО «Продсервис» г. Гродно прием денежных средств при продаже товаров за наличный расчет производят с использованием кассовых суммирующих аппаратов, установленных на всех торговых предприятиях организации и предварительно зарегистрированных в государственной налоговой инспекции. Одновременно на каждый кассовый аппарат регистрируют книгу кассира-операциониста, куда производят записи показаний суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня и начало следующего, суммы возвращенных денег покупателям, ошибочно пробитых чеков, на которые составлены акты (приложение Г). Книга кассира-операциониста является контрольно-регистрационным журналом показаний счетчиков кассового аппарата. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.

Сумма выручки за день определяется как разность показаний суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на конец и начало рабочего дня, а также заактированных сумм возврата денежных средств покупателям по возвращенным, ошибочно пробитым чекам. Полученную сумму сравнивают с суммой наличных денег в кассе.

При сдаче выручки в главную кассу предприятия кассир оформляет приходный кассовый ордер (форма № КО-1), который является бланком строгой отчетности, и фиксирует в кассовой книге (форма КО-4). Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарного отчета на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы тождественны.

Сдача выручки в банк осуществляется путем сбора ее инкассаторами. К моменту инкассации выручки кассир оформляет под копирку препроводительную ведомость в трех экземплярах. Первый ее экземпляр вместе с деньгами он вкладывает в инкассаторскую сумку и пломбирует ее. Второй экземпляр (накладную к препроводительной ведомости) вручают инкассатору банка вместе с инкассаторской сумкой с выручкой в обмен на свободную сумку под его роспись в третьем экземпляре (копии препроводительной ведомости), заверенную личной печатью инкассатора банка, которая остается у материально-ответственного лица для отчета и подтверждает сдачу выручки [9, с. 102].

Документальное оформление реализации товаров по безналичному расчету при помощи чеков банка имеет свои особенности. Функции инкассации чеков возложены на торговые предприятия. При приеме чеков в оплату за товары работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека (чековой книжки) покупателям; правильность и достоверность всех заполненных реквизитов; срок действия чека или чековой книжки; отсутствие подчисток и помарок, а в чековой книжке - правильность выведения остатка по корешку оплачиваемого чека. Чеки для оплаты товаров могут быть выписаны на любую сумму в пределах остатка средств на чековой книжке.

После проверки правильности оформления чек принимают в оплату за товары, и на его обороте работник торгового предприятия проставляет дату оплаты, штамп магазина и заверяет своей подписью. На отпуск товаров выписывается товарная накладная (форма ТН-2) и реестр розничных цен к товарной накладной, подтверждающие и содержащие подробные сведения об отпущенной продукции с указанием цены, размера торговой надбавки и ставки НДС. Накладная должна быть подписана покупателем, а подпись соответствовать подписи на чеке. Первый экземпляр накладной вместе с чеком передается в бухгалтерию, а второй экземпляр в подтверждение произведенного отпуска товара прикладывается к товарному отчету.

Чекодержатель представляет принятые чеки в обслуживающий его банк для дальнейшей пересылки банку плательщика при поручении-реестре. Последнее составляется в четырех экземплярах, один из которых остается в банке, другой - с отметкой банка возвращается чекодержателю, а два экземпляра вместе с чеками пересылаются в банк плательщика [7, с. 144].

Для реализации товаров, оплата за которые производится банковскими пластиковыми карточками, в торговых предприятиях ОАО «Продсервис» г. Гродно установлены платежные терминалы. При принятии средств для расчета за товары, принадлежность карточки покупателю проверяется пин-кодом. Платежи по карточке фиксируются в карт-чеке и оформляются приходным кассовым ордером (форма № КО-1).

По окончании рабочего дня на общую сумму карт-чеков формируется отчет, который служит основанием для выписки расходного кассового ордера (форма КО-2).

Реализация товаров из розничной торговой сети субъектам хозяйствования по безналичному расчету, если товары приобретаются для собственного потребления, ОАО «Продсервис» г. Гродно производит на основании заключенных договоров купли-продажи товаров. Бухгалтер выписывает счет-фактуру в трех экземплярах, регистрирует ее в реестре выписанных счетов-фактур на продажу товаров по безналичному расчету и один экземпляр счета выдает покупателю для предварительной оплаты за товары, а два экземпляра оставляет у себя для контроля последующего отпуска товаров. Срок ее действия десять дней. На основании платежного поручения с отметкой банка об оплате бухгалтер в счете-фактуре ставит отметку об оплате и контролирует полноту оплаты выписанного счета. Отпуск товаров из магазинов материально-ответственные лица производят по доверенности покупателя на основании ранее выписанного счета с отметкой бухгалтерии об оплате по розничным ценам, сформированным в установленном законодательством Республики Беларусь порядке. На отпуск товаров выписывают товарно-транспортную накладную (форма ТТН-1) или товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2).

Организациям социального назначения (лечебным и лечебно-оздоровительным учреждениям, детским дошкольным и внешкольным учреждениям) отпуск товаров сопровождается выпиской товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) на основании заключенного договора на поставку продуктов питания через оптовый склад № 2. Расчеты за поставленные продукты производятся платежными поручениями в течение пяти календарных дней после поставки. Задолженность покупателей за отпущенные им товары уточняют на первое число по акту сверки расчетов.

При мелкооптовой продаже товаров за наличный расчет торговые предприятия выдают покупателю товарный или погашенный кассовый чек при приеме выручки через кассовые суммирующие аппараты. Они служат основанием для отчета лицам, покупающим товар.

На основании заключенных договоров на поставку продукции кондитерский и кулинарный цехи ОАО «Продсервис» производят отпуск собственной продукции юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые приобретают ее для розничной торговли. Продукция поставляется по ценам, действующим на момент отгрузки, с предоставлением покупателю торговой скидки в размере 10%. На отгруженную продукцию оформляется товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Расчеты покупателем за поставляемую продукцию производятся платежными поручениями в течение трех календарных дней после ее поставки. Для сверки расчетов за отгруженную продукцию составляется акт сверки расчетов.

Реализацию товаров по предварительным заказам, по образцам и в кредит ОАО «Продсервис» г. Гродно не осуществляет.

2.3 Методика и организация учета реализации товаров

Реализация товаров в синтетическом учете находит отражение на счете 90 «Реализация». Этот счет по назначению и структуре является операционно-результативным. Он предназначен для контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров.