8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок. При необходимости указываются и другие условия направления в командировку.

9. Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работников кадровом службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью [45, с. 214].

Рассмотрим порядок документального оформления учета работников Березинского РОО.

На основании личного заявления Романенок А.Г. о приеме на работу секретарем-машинисткой районного учебно-методического кабинета с ней в обязательном порядке составлен трудовой контракт и издан приказ о приеме на работу. В контракте оговорены права и обязанности работника и нанимателя, определены условия оплаты труда, режим рабочего времени, а также меры стимулирования труда. Трудовые контракты в Березинском РОО составляются в двух экземплярах, один из которых хранится у работника, другой - у нанимателя.

На всех, принятых на работу в Березинский РОО открываются личные карточки по типовой форме № Т-2, в которых заносятся личные данные работников, а также сведения о назначениях, перемещениях, отпусках, аттестациях работника на данном предприятии.

Помимо личной карточки на основании копий приказов, поступающих в бухгалтерию, о приеме на работу, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В лицевой счет заносят ФИО, должность, оклад (разряд, тарифная ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные необходимые для полного расчета заработной платы, различных удержаний. Лицевой счет открывается сроком на год. Ежемесячно бухгалтером организации в лицевые счета работников заносятся сведения о начисленной заработной плате и иных доходах работников, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учета рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию.

О зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке, которая хранится в отделе кадров.

При переводе работника на другую работу внутри организации кадровой службой составляется приказ о переводе. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Трудовой отпуск работникам Березинского РОО предоставляется в соответствии с графиком, который разрабатывается отделом кадров и утверждается начальником Березинского РОО в начале каждого календарного года. Все работник Березинского РОО ознакамливаются с данным графиком. Отпуск предоставляется в соответствии с графиком по заявлению работника на основании приказа о трудовом отпуске.

Увольнение работников производится по истечению срока действия контракта (если он не был продлен или перезаключен) и оформляется приказом об увольнении. При желании работника уволиться из организации до истечения срока действия контракта им на имя директора составляется заявление установленной формы. На основании заявления составляется приказ директора об увольнении, в котором оговаривается причина увольнения. На основании приказа об увольнении делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

К каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется с помощью табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени каждым работником для начисления заработной платы.

Табельный учет в организации - это основной источник сведений об использовании рабочего времени.

Данные табельного учета находят отражение в табеле учета рабочего времени. Табель представляет именной список работников и ведется по категориям работников в алфавитном порядке. В табель включаются все работники независимо от форм оплаты труда. Он ведется централизованно либо по каждому подразделению организации в одном экземпляре лицом, назначенным руководителем организации.

Так, в Орешковичской СШ ведутся два табеля учета рабочего времени - отдельно по учету отработанного времени педагогами и по учету отработанного времени остальными работниками.

Табели в Березинском РОО открываются ежемесячно на основании табеля за прошлый месяц с указанием фамилии, имени, отчества, предмета (для педагогов), табельного номера каждого работника.

Записи в табелях о вновь принятых работниках и исключение уволенных производятся на основании первичных документов по учету движения работников.

На каждого работника в табеле отводится отдельная строка.

Учет явок на работу и использования рабочего времени в Орешковичской СШ осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. ежедневной отметки всех явившихся, не явившихся, опоздавших и т.п.

Отметки о явках и неявках делаются по числам месяца с помощью условных обозначений (Б - болезнь, П - прогул, О - отпуск и т.д.).

По окончании месяца в табеле подсчитывается по каждому работнику: количество отработанных дней, часов (сверхурочно, ночных), дней неявок по причинам и другие показатели.

Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, утверждается руководителем организации и является основанием для начисления заработной платы. Табель передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для начисления заработной платы за месяц.

Одним из основных документов организации является штатное расписание.

Штатное расписание в Березенском РООО утверждается начальником Березенского РОО. Оно представляет собой внутренний документ организации, в котором закреплены его структура и штатная численность, а также установленные оклады штатных работников.

При разработке штатных расписаний Березенском РОО используют:

1. Структуру и штатную численность организации и ее подразделений;

2. Перечень наименований и кодов структурных подразделений организации;

3. Нормативы штатной численности;

4. Классификатор профессий рабочих, должностей и служащих;

5. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих;

6. Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (необходимые выпуски);

7. Месячные должностные оклады;

8. Другие правовые и нормативно-технические документы.

Штатное расписание составлено в произвольной форме, так как законодательно в Республике Беларусь жесткие требования по его оформлению и перечень основных реквизитов не установлены.

Повышение тарифных ставок производится на основании приказа.

Таким образом, на основании изучения документального оформления и учета работников и использования рабочего времени можно отметить, что первичные документы заполнены и оформлены в соответствии с требованиями законодательства.

Основными документами по учету отработанного времени в Березенском РОО являются табель учета рабочего времени, штатное расписание, личная карточка (Т-2) и другие документы.

2.2 Синтетический и аналитический учет начисления заработной платы и прочих выплат

Трудовые отношения Березинского РОО и работников регулируются коллективным договором. В данном документе установлены обязанности нанимателя и работника, порядок начисления и выплаты заработной платы, сроки выплаты заработной платы, гарантии занятости, мероприятия по охране труда, социальные гарантии и др.

В зависимости от проработанного времени оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за выполнение объема продаж, доплаты за работу в сверхурочное и ночное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска, выходное пособие при увольнении; оплата за выполнение государственных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей и т.д.

В Орешковичской СШ применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Оплата повременной заработной платы за фактически проработанное время производится согласно окладу в соответствии со штатным расписанием.

Надбавки к должностным окладам (ставкам) работников Орешковичкой СШ устанавливаются приказом директора школы.

Ставки директора и учителей Орешковичской СШ определяются списком педагогических работников, которым исчисляются ставки и надбавки за квалификационный категории с учетом педагогической нагрузки.

Премии работникам Березинского РОО начисляются и выплачиваются в соответствии с Положением о материальном стимулировании труда работников образования.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы учителям и сторожам Орешковичской СШ за сентябрь 2009 г.

У учителя Вашкевич Ю.Г. согласно штатному расписанию за сентябрь 2009 г. нагрузка составила 26 часов учебных занятий, 8 часов дополнительного контроля. За отработанное время (34 часа) согласно Списку учителю начислено 499 743 руб. Также произведены следующие начисления:

ѕ замена (1 час) - 3 675 руб.;

ѕ надбавки - 86 871 руб.;

ѕ премия за предыдущий месяц - 68 296 руб.;

ѕ индексация заработной платы - 13 468 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы учителя составит:

499 743 + 3 675 + 86 871 + 68 296 + 13 468 = 672 053 руб.

Данная сумма отражается в лицевом счете работника.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы сторожу.

Сторож Хващевский Н.В. согласно штатному расписанию отработал за сентябрь 2009 г. 180 часов (в том числе 120 ночных). Оклад работника согласно штатному расписанию составляет 213 305 руб. За работу в ночное время сторожу начислен о 50 640 руб. Премия за прошлый месяц - 23 464 руб., индексация заработной платы - 13 468 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы сторожа составит:

213 305 + 50 640 + 2 464 + 13 468 = 300 877 руб.

Данная сумма отражается в лицевом счете работника.

По законодательству рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается и неотработанное время (дополнительная оплаты труда), одним из основных видов которого является оплата отпусков. Согласно статье 150 Трудового кодекса Республики Беларусь под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь.

На основании приказа бухгалтеру Сасункевич Т.И. предоставлен трудовой отпуск за период с 08 августа 2008 г. по 07 августа 2009 г. Представим расчет заработной платы за отпуск Сасункевич Т.И. с 07 сентября 2009 г. по 01 октября 2009 г. Расчет приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Расчет заработной платы за отпуск Сасункевич Т.И.

Год	Месяц	Начислено, руб.	Коэффициент пересчета	Сумма для расчета
2008	сентябрь	860332	1,24658	1072473
2008	октябрь	460332	1,24658	573840
2008	ноябрь	556536	1,00000	556536
2008	декабрь	745555	1,00000	745555
2009	январь	550548	1,00000	550548
2009	февраль	563204	1,00000	563204
2009	март	570759	1,00000	570759
2009	апрель	553272	1,00000	553272
2009	май	618013	1,00000	618013
2009	июнь	595434	1,00000	595434
2009	июль	931854	1,00000	931854
2009	август	714683	1,00000	714683
Х	Х	Х	1,00000	8046171

Среднедневная заработная плата определяется отношением среднемесячной заработной платы к 29,7 (среднее количество календарных дней в месяце определяется исходя из нормы рабочего времени и утверждается Министерством труда Республики Беларусь). Оплата за время отпуска определяется произведением среднедневного заработка на продолжительность отпуска.

Расчет отпуска: 8 046 171 / 12 / 29,7 Ч 25 дн. = 564 406 руб.

На основании представленных листков нетрудоспособности работникам начисляется и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Рассмотрим порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности в Березинском РОО.

Работница Кузьменко В.Е. предоставила в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности, в котором указаны период болезни: с 11 сентября 2009 г. по 21 сентября 2009 г..

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется и выплачивается в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (в редакции постановления от 31.03.2009 № 397).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Таблица 2.2 - Расчет среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности

Месяц	Начислено, руб.	Отработано, дн.
Июль 2009	337775	24
Август 2009	356687	24
Итого	694462	48
Среднедневной заработок	14468	Х

Пособие по временной нетрудоспособности:

14 468 Ч 4 Ч 80% + 14 468 Ч 3 = 89 702 (руб.).

Для расчета с работниками по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 «Расчеты с персоналом». По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждениях банка), а также выплаченные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере 5 на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей.

Таблица 2.3 - Синтетический учет заработной платы и прочих выплат в Березенском РОО за сентябрь 2009 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена заработная плата за отработанное время	200	180	6 990 171
2	Начислены надбавки к заработной плате	200	180	693 684
3	Дополнительная заработная плата	200	180	1 444 813
4	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	171	180	2 470 484
5	Прочие денежные выплаты	200	180	8 787 687

Аналитический учет по субсчету 180 «Расчеты с персоналом» ведется по каждому работнику на карточках-справках ф.417. В карточке-справке помимо общих сведений о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия, должность, год рождения, удержания из заработной платы, льготы по налогам и др.) ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

2.3 Синтетический и аналитический учет удержаний из оплаты труда при расчетах с персоналом

Удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в соответствии со статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служат начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Подоходный налог с работников в 2009 г. удерживался в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 127-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона от 12.05.2009 № 19-З).

Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельство о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы производят от налогооблагаемого дохода (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по ставке 12%.

После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации:

ѕ вычет аванса, выданного в счет заработной платы;

ѕ излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится;

ѕ удержания по исполнительным документам;

ѕ удержания задолженности по подотчетным суммам;

ѕ удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника;

ѕ удержания частичных выплат полученной ссуды;

ѕ возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника).

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Удержания по исполнительным листам в Березенском РОО проводят по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Рассмотри порядок удержаний из заработной платы работников Березенского РОО.

Взносы в Пенсионный Фонд Республики Беларусь в уплачивает в размере 1% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд Республики Беларусь от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд Республики Беларусь на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.

Березенский РОО уплачивает страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%).

Березенский РОО уплачивает страховые взносы в «Белгосстрах» по ставке 0,2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Березенский РОО уплачивает страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Платежные поручения на перечисление страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и «Белгосстрах» представляются одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.

Таблица 2.4 - Синтетический учет отчислений и удержаний из оплаты труда Березенском РОО за сентябрь 2009 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения	200	171	5 187 687
2	Начислены взносы в «Белгосстрах»	200	171	143 163
3	Удержан подоходный налог из заработной платы	180	173	1 144 923
4	Удержаны взносы в пенсионный фонд	180	171	143 165
5	Перечислена заработная плата во вклады	180	183	688 000
6	Перечислена заработная плата на карт-счета	180	178	15 983 976
7	Удержаны профсоюзные взносы	180	185	143 165
8	Удержано по исполнительным листам	180	187	318 692
9	Удержана квартплата	180	187	65 763
10	Удержано за товары, проданные в кредит	180	182	427 584

Аналитический учет расчетов по субсчету 182 «Расчеты за товары, проданные в кредит» ведется в книге учета средств и расчетов ф. 292 по каждой торговой организации. Учет удержанных сумм по каждому лицу ведется в поручениях-обязательствах. При значительном числе работников, купивших товары в кредит в одной и той же организации, учет ведется в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит, ф. 407.

Аналитический учет расчетов по субсчету 185 «Расчеты по профсоюзным взносам» ведется в книге 292 по каждой профсоюзной организации.

Аналитический учет по субсчету 187 «Расчеты по исполнительным листам» ведется в книге ф. 292 по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний.

2.4 Бухгалтерская и налоговая отчетность при расчетах по оплате труда

Березенский РОО составляет и предоставляет в установленные сроки бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.

Движение работников организации отображается в отчете по труду и движению работников ф. 12-т.

По строке 01 отражаются данные о среднесписочной численности работников (без внешних совместителей и граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам), которые определяются на основании численности работников списочного состава.

По строке 02 отражаются данные о фонде заработной платы, начисленном работникам списочного и несписочного состава и внешним совместителям.

По строке 07 отражаются данные о размере тарифной ставки I разряда, фактически сложившемся в организации для всего персонала. При наличии в организации нескольких тарифных ставок I разряда отражается средневзвешенный размер тарифной ставки I разряда по организации в целом. Для исчисления средневзвешенного размера тарифной ставки I разряда используется среднесписочная численность работников.

По строке 120 отражаются данные о педагогических работниках всех учреждений образования.

Строку 121 заполняют только учреждения образования, обеспечивающие получение среднего (базового) образования; строку 122 - учреждения образования, обеспечивающие получение высшего образования, и другие приравненные к ним подразделения и учебные заведения.

В отчете о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ф. 4-Фонд строке 001 раздела I отражаются данные о среднесписочной численности застрахованных работников.

По строке 003 раздела II отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная в пользу работников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

По строке 006 отражаются данные об остатке задолженности плательщика Фонду по состоянию на 1 января отчетного года, которые переносятся из строки 021 отчета за январь-декабрь предыдущего года и сохраняются без изменения в отчетах отчетного года.

По строке 007 отражаются данные об остатке задолженности Фонда плательщику по состоянию на 1 января отчетного года, которые переносятся из строки 020 отчета за январь-декабрь предыдущего года и сохраняются без изменения в отчетах отчетного года.

По строке 008 отражаются суммы начисленных обязательных страховых взносов: по графе 1 - за период с начала года; по графе 2 - за отчетный квартал; по графам 3, 4, 5 - по месяцам отчетного квартала.

По строке 009 плательщиками, производившими доначисления обязательных страховых взносов из размера применяемой минимальной заработной платы, отражаются суммы доначисленных обязательных страховых взносов: по графе 1 - за период с начала года; по графе 2 - за отчетный квартал; по графам 3, 4, 5 - по месяцам отчетного квартала.

По строке 010 отражается сумма доначисленных (излишне начисленных) по актам проверок страховых взносов, доплат за путевки, средств, подлежащих возмещению плательщиком в Фонд, а также данные о не принятых к зачету расходах плательщика.

По строке 011 отражается сумма частичной доплаты за выделенные работникам путевки, вносимая наличными в кассу плательщика.

По строке 012 отражается сумма пени, начисленной по актам проверок плательщика, в том числе по результатам сдачи отчета за предыдущий отчетный период.

По строке 013 отражается сумма расходов на выплату пенсий за работу с особыми условиями труда, назначенных с учетом периодов работы, особые условия которой не подтверждены в установленном порядке.

По строке 014 отражается сумма средств, перечисленная Фондом плательщику на выплату пособий в случаях превышения суммы фактических расходов над суммой начисленных страховых взносов, несвоевременной выплаты заработной платы; сумма алиментов, возмещаемая плательщиком Фонду в порядке, установленном законодательством, сумма платежей, возвращенная плательщику.

14. По строке 016 отражается сумма расходов, произведенных в счет обязательных страховых взносов в Фонд: по графе 1 - за период с начала года; по графе 2 - отчетный квартал; по графам 3, 4, 5 - по месяцам отчетного квартала. Данные строки 016 графы 1 должны соответствовать данным строки 200 графы 3 раздела IV отчета.

По строкам 201 - 203 в графе 1 отражаются данные о количестве дней, за которые начислены пособия, в графе 3 - сумма начисленных пособий.

По строке 204 в графе 1 отражаются данные о количестве дней, за которые начислены пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся на дневной форме обучения в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования (в том числе и негосударственных), аспирантуре, клинической ординатуре, докторантуре, в графе 3 - сумма начисленных пособий указанным лицам.

По строкам 205 - 208 в графах 1 и 2 отражаются данные о количестве пособий, в графе 3 - сумма начисленных пособий.

По строке 209 в графах 1 и 2 отражаются данные о количестве пособий и возмещенных специализированной организации услуг по погребению, в графе 3 - сумма начисленных пособий и возмещенных услуг.

По строкам 210 - 221 в графе 1 отражаются данные о количестве пособий с начала года, в графе 2 - от количества пособий за последний месяц отчетного квартала, в графе 3 - сумма начисленных пособий.

По строке 222 в графах 1 и 2 отражаются данные о количестве оплачиваемых свободных от работы дней, предоставляемых ежемесячно матерям, воспитывающим детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, в графе 3 - сумма заработка, сохраняемого за указанные дни.

В отчете о средствах фонда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ф. 4-страхование по строкам 01 и 02 раздела I приводится средняя численность застрахованных, из них инвалидов и пенсионеров, с начала отчетного года и за отчетный квартал.

По строке 03 раздела I отражаются данные о численности потерпевших, являющихся застрахованными по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 04 раздела I отражаются данные о потерпевших, смерть которых наступила в течение отчетного года.

По строке 05 раздела II отражается общая сумма выплат всех видов, начисленных в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные по строкам 06, 07, 09 и 10 раздела II отражают только бюджетные организации, которым предоставлена льгота по уплате страхового взноса в размере 50 процентов от страхового тарифа. При этом бюджетные организации, осуществляющие внебюджетную деятельность, отражают данные по строкам 06, 07, 09 и 10. Бюджетные организации, не осуществляющие внебюджетную деятельность, отражают данные по строкам 06 и 09.

По строке 11 раздела II отражаются суммы перерасчета страховых взносов с 1 января отчетного года в связи с предоставлением страхователю скидки со страхового тарифа или изменением страхового тарифа в связи с изменением страхователем основного вида деятельности в установленном порядке.

Если в отчетном году страхователю предоставляется скидка со страхового тарифа, размер которой указан в уведомлении об изменении страхового тарифа по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то по строке 11 отражается разность между уточненной суммой страховых взносов с начала года, рассчитанной по страховому тарифу с учетом предоставленной скидки, и суммой страховых взносов, начисленных с начала года по страховому тарифу без учета предоставленной скидки.

Если в отчетном году был изменен страховой тариф в связи с изменением страхователем основного вида деятельности, то в отчете за отчетный период по строке 11 отражается разность между суммой страховых взносов с начала года, рассчитанной по вновь установленному страховому тарифу в соответствии с новым видом деятельности, и суммой страховых взносов, начисленных с начала года по ранее установленному страховому тарифу.

Сумма пересчета может быть со знаком плюс или минус.

21. По строке 22 раздела II отражается сумма просроченной задолженности страхователя по штрафам и пене Белгосстраху на 1 января отчетного года, которая должна быть равна данным по строке 34 отчета за январь - декабрь предыдущего года и сохраняется без изменения в отчетном году. Данные по строке 22 в графе 1 в 2010 году должны быть равны данным по строке 33 в графе 1 отчета за январь - декабрь 2009 года.

По строке 23 раздела II отражается сумма задолженности Белгосстраха страхователю по платежам на 1 января отчетного года, которая должна быть равна данным по строке 31 отчета за январь - декабрь предыдущего года и сохраняется без изменения в отчетном году. Данные по строке 23 в графе 1 в 2010 году должны быть равны данным по строке 30 в графе 1 отчета за январь - декабрь 2009 года.

По строке 28 раздела II отражается сумма средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленная на счет обособленного подразделения Белгосстраха.

По строке 31 раздела II отражается сумма задолженности Белгосстраха страхователю по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на конец отчетного периода.

3. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Планирование и информационное обеспечение ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка операций по учету труда и заработной платы состоит из четырех этапов: подготовки проверки, ее планирования, сбора и анализа необходимой информации, составления заключения.

Для своевременного и качественного проведение проверки состояния бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо планирование. Оно должно обеспечить составление плана ожидаемых работ и разработку программы поверки. В плане проверки указываются наиважнейшие стороны деятельности организации, трудоемкость в человеко-днях проверки каждого объекта, распределение работы между ревизорами, последовательность проведения проверки, координация работ по систематизации материала.

Подготовительный этап включает такие работы, как определение объема проверки и ее продолжительности, составление перечня вопросов для контроля; установление приемов получения доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности. Программа предварительной проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может включать следующие вопросы:

ѕ получение информации об организации в целом;

ѕ изучение учетной политики и определение ее соответствия предъявляемым к ней требованиям;

ѕ объем учетной документации;

ѕ прослеживание процесса отражения отдельных хозяйственных операций;

ѕ установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным отчетности по наиболее важным объектам учета;

ѕ действенность системы внутреннего аудита [33, с. 25].

На подготовительном этапе проведения проверок учета труда и заработной платы субъектов хозяйствования осуществляется документальное ознакомление с деятельностью проверяемого предприятия, изучаются нормативные акты по проверяемым вопросам, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и составляется программа проверки.

По данным программы разрабатывается план проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и рабочий план проверки.

Таблица 3.1 - План проверки операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№	Наименование работ	Сроки проведения работ	Продолжительность работ, дней	Контрольные процедуры	Исполнители
1	Проверка оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации персонала и рабочего времени, проверка договоров о материальной ответственности	02.01.10-03.01.10	1	Выборочная проверка	Сверко А.Д. Потапов В.И.
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени	04.01.10-05.01.10	1	Выборочная проверка	Сверко А.Д. Потапов В.И. Гавина А.Н.
2.	Проверка системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начисления заработной платы	09.01.10-10.01.10	2	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.
2.2	Проверка правильности расчета пособий выплачиваемых из ФСЗН	11.01.10-12.01.10	2	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.
2.3	Проверка правильности определения налоговой базы для целей налогообложения физических лиц	13.02.09	1	Сплошная проверка	Сверко А.Д. Гавина А.Н.
2.4	Проверка правильности образования резервов для предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков работников, отпускных	16.01.10-17.01.10	2	Сплошная проверка	Сверко А.Д. Гавина А.Н.
3	Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка правомерности применения налоговых вычетов для исчисления налога на доходы физических лиц			Сплошная проверка
3.2	Определение соответствие применяемых ставок налога на доходы в соответствии с законодательством	18.01.10	1	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.
3.3	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	19.01.10-20.01.10	2	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.
4	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	23.01.10-24.01.10	2	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.
5	Проверка расчетов по начислению платежей в бюджетные и внебюджетные фонды от фонда заработной платы	25.01.10-26.01.10	2	Сплошная проверка	Потапов В.И. Гавина А.Н.

Контроль расчетов по оплате труда предусматривает проверку достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, с персоналом, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины, установления достоверности задолженности и другие [11, с.98].

В процессе проверки необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность удержаний из заработной платы, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками.

При этом осуществляются следующие процедуры:

ѕ оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

ѕ подтверждается достоверность выдачи и возврата по подотчетным суммам;

ѕ устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

ѕ проверяется организация аналитического учета с персоналом и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

ѕ проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с персоналом.

Общий план аудита проверки должен по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проверки.

При проведении проверки операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов по работникам (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов по работникам (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

3.2 Методика ревизии документального оформления и достоверности учета отработанного времени персонала

Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности, содержания, характера, условий труда и других факторов наниматели обязаны использовать республиканские тарифы оплаты труда работников как минимальные гарантии размеров оплаты труда.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются с помощью тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь с участием профсоюзов тарифной ставки первого разряда.

В Березенском РОО в соответствии с Единой тарифной сеткой работников Республики Беларусь утверждено штатное расписание на 2009 год. Тарифная ставка первого разряда установлена на уровне 77 000 руб., что соответствует постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.2008 № 1818 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями». Проверка штатного расписания показывает, что установленные тарифные разряды и тарифные коэффициенты соответствуют Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь, повышение расчетного (или тарифного) должностного оклада (ставки) производится согласно законодательству.

Однако штатное расписание не содержит общее количество штатных единиц и сумму месячного фонда заработной платы, штатное расписание не утверждено начальником Березенского РОО в установленном порядке.

Для правильного исчисления заработной платы необходимо вести учет отработанного времени каждым работником.

Все учитываемое время делится на 3 вида:

1. Отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебные командировки, отвлечение от основной работы, перевод из-за простоев на другую работу и т. д.);

2. Неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, дни донорства, внутрисменные простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных, государственных обязанностей, временная нетрудоспособность и т.д.);

3. Неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.) [17, с. 302].

Все виды используемого рабочего времени должны быть подтверждены, приложенными соответствующими документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда используют данные табелей учета отработанного времени.

Учет отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы работникам Березенского РОО организуется в табеле учета рабочего времени. Табель открывается на каждый месяц по структурным подразделениям РОО и заполняется на всех работников (принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день или более, со дня зачисления, кроме принятых по договору подряда). В списочный состав включаются работники, фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках, не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день или не полную рабочую неделю; работающие на дому; находящиеся в отпуске и др. Сведения о списочном составе также отражаются в отчете по труду и движению работников, в который также заносятся сведения фонде заработной платы за месяц.

3.3 Ревизия начисления в адрес работника заработной платы и других выплат

Проверка расчетов и выплат по зарплате проводится по двум направлениям: обоснованность, своевременность, правильность начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Для этого необходимо ознакомиться с Коллективным договором, Положением об оплате труда и (или), положением о загранкомандировках в данной организации, штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т.п. Проверку начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по субсчету 180 «Расчеты с персоналом» в главной книге и бухгалтерского баланса на одну и ту же дату, сверяется сальдо по счету 180 на 1-е число месяца в книге и в балансе организации с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. После этого определяется правильность и обоснованность сумм, направляемых организацией на потребление и использование средств оплаты труда по направлениям затрат. Они группируются по трем основным направлениям:

- расходы на оплату труда, относимые на издержки производства;

- выплаты в денежной и натуральной форме за счет собственных источников организации;

- доходы, выплачиваемые работникам по ценным бумагам и вкладам в имущество организации [16, с. 400].

По данным первичных документов проверяются правильность выплат. По кредиту счета 180 контролируются выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда (премии за счет средств специального назначения, оплата путевок и т.п.) [24, с. 224].

Организации обязаны обеспечивать сохранность документов, явившихся основанием по расчетам с работниками по заработной плате.

Проверено выполнение требований Декрета Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» от 26.07.1999 № 29 (с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2002 № 145 и Декретами Президента Республики Беларусь от 04.04.2002 № 10 и от 30.08.2002 № 22) в части своевременной выплаты заработной платы. В Березенском РОО установлен срок выплаты заработной платы два раза в месяц: за первую половину месяца -26 числа, за вторую половину месяца - 15 числа. Заработная плата работникам выплачивается путем перечисления суммы оплаты труда на карт-счета. Установлено, что срок выплаты заработной платы работникам в 2009 году не нарушался.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам [14, с. 311].

Начисление заработной платы в Березенском РОО производится в расчетной ведомости, а выплата заработной платы - согласно платежной ведомости.

В Березенском РОО применяется повременная форма оплаты труда.

Проверим правильность начисления заработной платы в Орешковичской СШ.

У учителя Вашкевич Ю.Г. согласно штатному расписанию за сентябрь 2009 г. нагрузка составила 26 часов учебных занятий, 8 часов дополнительного контроля. За отработанное время (34 часа) согласно Списку учителю начислено 499 743 руб. Также произведены следующие начисления:

ѕ замена (1 час) - 3 675 руб.;

ѕ надбавки - 86 871 руб.;

ѕ премия за предыдущий месяц - 68 296 руб.;

ѕ индексация заработной платы - 13 468 руб.

Данные начисления осуществляются в соответствии с контрактом, штатным расписанием, табелем учета рабочего времени и коллективным договором.

Общая сумма начисленной заработной платы учителя составит:

499 743 + 3 675 + 86 871 + 68 296 + 13 468 = 672 053 руб.

Таким образом, данная сумма является верной и обоснованной.

Проверим правильность начисления заработной платы сторожу.

Сторож Хващевский Н.В. согласно штатному расписанию отработал за сентябрь 2009 г. 180 часов (в том числе 120 ночных). Оклад работника согласно штатному расписанию составляет 213 305 руб. За работу в ночное время сторожу начислено 50 640 руб. Премия за прошлый месяц - 23 464 руб., индексация заработной платы - 13 468 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы сторожа составила:

213 305 + 50 640 + 2 464 + 13 468 = 300 877 руб.

Штатным расписанием сторожу установлена доплата за работу в ночное время в сумме 52 328 руб. Таким образом, общая сумма выплат сторожу за сентябрь 2009 г. должна была составить:

213 305 + 52 328 + 2 464 + 13 468 = 281 565 руб.

Необходимо провести проверку начисления надбавок и доплат в Березенском РОО за более длительный период и отразить выявленные ошибки в бухгалтерском учете организации.

Проверим правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности в Березинском РОО.

Работница Кузьменко В.Е. предоставила в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности, в котором указаны период болезни: с 11 сентября 2009 г. по 21 сентября 2009 г..

Таблица 3.2 - Ведомость проверки правильности расчет среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности

Месяц	Начислено, руб.	Отработано, дн.
	по данным организации	по данным проверки	отклонение	по данным организации	по данным проверки	отклонение
Июль 2009	337775	337775	--	24	24	--
Август 2009	356687	356687	--	24	24	--
Итого	694462	694462	--	48	48	--
Среднедневной заработок	28936	14468	-14468	Х	Х	--

Пособие по временной нетрудоспособности по данным проверки:

14 468 Ч 4 Ч 80% + 14 468 Ч 3 = 89 702 (руб.).

Пособие по временной нетрудоспособности по данным предприятия: 179 403 руб.

Установлено неверное исчисление пособие по временной нетрудоспособности.

3.4 Контроль законности, полноты и своевременности удержаний при расчетах по оплате труда

Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, отчисления по социальному страхованию, по исполнительным документам, по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов [15, с. 451].

Согласно п. 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» объектом обложения данным налогом является совокупный доход граждан Республики Беларусь и постоянно находящихся на территории Республики Беларусь иностранных граждан и лиц без гражданства в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в Республике Беларусь и за ее пределами.

В п. 3.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (с учетом изменений и дополнений), уточнено, что для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей (как по основному месту работы, так и по совместительству.

Следовательно, все выплаты по системам премирования, действующим в организациях, а также любые виды надбавок и вознаграждений, выплачиваемых нанимателями работникам, облагаются подоходным налогом на общих основаниях.

Проверим правильность удержания подоходного налога с физических лиц в Березенском РОО - учителя Вашкевич Ю.Г.

Вашкевич Ю.Г. работает в РОО на основании трудового контракта. Ставка подоходного налога установлена в размере 12%.

У Вашкевич Ю.Г. нет иждивенцев. Работник имеет льготу на налоговые вычеты из доходов в размере 250 000 руб.

Таблица 3.3 - Ведомость проверки правильности начисления подоходного налога учителя Вашкевич Ю.Г.

Месяц	Начисленный доход, руб.	Налоговые вычеты, руб.	Начислен подоходный налог, руб.	Отклонение, +,-
			по данным предприятия	по данным проверки
Январь	563448	250000	37614	37614	--
Февраль	657212	250000	48865	48865	--
Март	678237	250000	51388	51388	--
Апрель	658747	250000	49050	49050	--
Май	657888	250000	48947	48947	--
Июнь	509684	250000	31162	31162	--
Июль	500968	250000	30116	30116	--
Август	545004	250000	35400	35400
Сентябрь	734599	250000	58152	58152
ИТОГО за 9 месяцев	5505787	2250000	390694	390694	--

На основании табл. 3.2 видно, что ставка и база для исчисления подоходного налога определены правильно.

Проверено выполнение Указа Президента Республики Беларусь № 54 от 28.01.2006 г. «Об установлении размера минимальной заработной платы». В Березенском РОО заработная плата не всем работникам выплачивается не ниже установленной минимальной заработной платы.