Учет товарных операций в оптовой и розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра информатики бухгалтерского учета

Курсовая работа

На тему: Учет товарных операций в оптовой и розничной торговле

По дисциплине: «Бухгалтерский учет».

г. Семей 2011г.

Содержание

Глава 1. Теоритические аспекты учета товарных операций в оптовой и розничной торговле.

1.1 Задачи и принципы организации бухгалтерского учета товарных операций в оптовой и розничной торговле.

1.2 Учет выполнения договоров с поставщиками в оптовой и розничной торговле.

1.3 Документальное оформление поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

1.4 Документальное оформление реализации и отпуска товаров в оптовой и розничной торговле.

1.5 Учет товаров в местах хранения и в бухгалтерии.

Глава 2. Особенности учета товарных операций в оптовой и розничной торговле.

2.1 Учет товарных потерь завеса тары и переоценки товаров, тары.

2.2 Отчетность материально ответственных лиц по товарам и таре в оптовой и розничной торговле.

2.3 Инвентаризация товаров и тары на предприятиях оптовой и розничной торговли.

2.4 Синтетический и аналитический учет.

Глава 3. Мероприятия по учету торговой операции в оптовой и розничной торговле.

3.1 Зарубежный опыт.

3.2 НСФО.

3.3 1С: Предприятия 8.

Заключение.

Приложение.

Список используемой литературы.

ВВЕДЕНИЕ

Кризис кредитоспособности и финансовой ликвидности, высокая инфляция и спад темпов роста экономики - все это говорит о том, что ближайшие годы станут для Казахстана "эпохой тотального риск-менеджмента". Тотального, потому что в условиях глобальной нестабильности наиболее конкурентоспособной окажется именно та страна, которая сумеет эффективно справиться не только с экономическими, но и институционально-политическими рисками. В настоящее время на повестке дня стоит вопрос о повышении конкурентоспособности экономики Казахстана, как о важнейшем условии перехода к построению постиндустриального общества в мировом сообществе. Правительство работает над решением задачи по сохранению высоких темпов экономического роста. Одновременно с этим проводится работа по качественной модернизации экономики и развитию человеческого капитала для построения устойчиво развивающейся экономики, которая будет способна отвечать на глобальные вызовы. Экономика Казахстана обладает достаточными внутренними резервами для инвестиций. В условиях ограниченного доступа к внешним финансовым ресурсам рост депозитов населения и предприятий станет важным источником кредитования экономики.Обеспечение бесперебойной работы финансовой системы страны и устойчивости банков. Эти задачи станут приоритетными в экономической политике государства в 2008 году.В 2008 году предусматривается усиление надзора со стороны Агентства по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций Республики Казахстан (АФН РК) над банками второго уровня (БВУ).В 2008 году одними из приоритетных задач правительства будут обеспечение стабильного роста занятости населения и поддержка малого и среднего бизнеса (МСБ).

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другому оптовому предприятию, при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад (транзитный оборот, который делится на оборот с участием и на оборот без участия оптового предприятия);

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны юридические лица, то в данной работе речь пойдет именно о них. В дальнейшем я их буду называть торговыми организациями.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле являются:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Глава 1. Теоретические аспекты товарных операций в оптовой и розничной торговле

1.1 Задачи и принципы организации бухгалтерского учета товарных операций в оптовой и розничной торговле

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих

в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования:

- бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

- бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

- бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5)отчетность.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1) имущество (активы организации);

2)обязательства организации (источники формирования имущества);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Таблица 1 Состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Активы организации
Внеоборотные активы (основной капитал)	Оборотные активы (оборотный капитал)
- основные средства	- материальные оборотные средства
- нематериальные активы	- денежные средства
- вложения во внеоборотные активы	- финансовые вложения
	- средства в расчетах

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации.

К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути. Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

. контроль за сохранностью товаров;

. своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

2. проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

7. своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

8. единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

9. возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

10. организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным.

Важная роль в удовлетворении спроса населения на товары народного потребления принадлежит оптовой торговле, которая является посредником между производителями товаров. Оптовая торговля осуществляет закупку товаров народного потребления у производителей, проверку их качества, подсортировку, хранение и продажу предприятиям розничной торговли, общественного питания и внерыночным потребителям. Отсюда вытекают и основные задачи учета товарных операций в оптовой торговле. Он призван контролировать:

- выполнение плана поставки товаров;

- полноту и своевременность оприходования товарно- материальных ценностей, поступивших от поставщиков, своевременное предъявление претензий к ним за выявленные недостачи, брак, порчу и бой товаров и тары при приемке и другие отклонения от договоров;

- выполнение плана товарооборота по его формам (складской и транзитный) и видам (оптовый и межреспубликанский товарооборот, внутрисистемный отпуск товаров);

- бесперебойность и ритмичность товароснабжения покупателей, своевременность и обоснованность списания товаров, отгруженных (отпущенных) и возвращенных поставщикам;

- выполнение договорной дисциплины и состояние расчетов с поставщиками и покупателями;

- своевременность и качество составления приходных и расходных документов;

- достоверность и своевременность информации о состоянии товарных запасов на складах и их соответствие нормативам в целом и по ассортименту, размер и уровень товарных запасов, скорость оборачиваемости товаров;

- правильность цен, торговых и оптово- сбытовых скидок; правильность и своевременность расчетов с финансовыми органами по налогу с оборота.

Важнейшей задачей бухгалтерского учета является контроль за сохранность товарно-материальных ценностей, списанием товарных потерь, предупреждение растрат и хищений.

Успешное решение перечисленных задач во многом зависит от уровня организации бухгалтерского учета в оптовой торговле, основными принципами которого являются:

- организация материальной ответственности работников складов, связанных с приемкой, хранение и отпусков товаров, по каждому материально ответственному лицу (бригаде);

- правильная организация учета товаров и тары на складах и в бухгалтерии с учетом конкретных условий работы данного предприятия;

- своевременная отчетность материально ответственных лиц о движении и остатках товаров и тары;

- периодическая проверка фактических остатков путем инвентаризации;

- соблюдение единства оценки товаров и тары;

- ведение учета поставок товаров в соответствии с заключенными договорами;

- применение в учете экономически обоснованной группировки оптового товарооборота.

Сохранность товарно-материальных ценностей обеспечивается правильным выбором формы материальной ответственности, тщательным подбором материально ответственных лиц, осуществляющих приемку, хранение и отпуск товаров, и созданием им для этого надлежащих условий.

В состав бригады включаются заведующие складами, отделами, секциями складов, их заместители, кладовщики, приемщики, отборщики, упаковщиками товаров и другие (кроме грузчиков и подсобных рабочих). Бригадиром назначается старший пор должности.

Оптовое предприятие заключает с бригадой договор о материальной ответственности и передает его в бухгалтерию для хранения и последующего внесения изменений в состав бригады. Договор подписывают все члены бригады и представители администрации. В нем указываются права, обязанности и ответственность сторон, подписавших договор. Согласно договору бригада принимает на себя полную материальную ответственность за товарно-материальные ценности, находящиеся на складе. Поэтому все члены бригады независимо о занимаемой должности имеют право участвовать в приемке и отпуске товаров, в инвентаризациях и проверках правильности составления товарных отчетов (реестров), расчетов естественной убыли, проверять и подписывать все документы по движению товаров на складе.

В случае выявления недостачи сверх норм естественной убыли или обнаружения порчи товаров бригада полностью возмещает ущерб по розничным ценам, а если розничные цены на материальные ценности ниже оптовых цен - по оптовым ценам, пропорционально должностным окладом и фактически проработанному времени за межинвентаризационный период.

Правильная организация учета товарных операций на оптовых предприятиях, действенность контроля за состоянием товарных запасов, проверка соблюдения цен на товары, правильность управленческих решений во многом зависят от порядка и соблюдения сроков представления отчетности материально ответственными лицами по движению товаров и тары. Своевременное представленная отчетность позволяет оперативно контролировать выполнение плана товарооборота, соответствие товарных запасов нормативам.

Товары на оптовых предприятиях должны учитываться на складах и в бухгалтерии строго индивидуально по материально ответственным лицам (или бригадам ответственных лиц) и местам хранения в натурально- стоимостном выражении (по наименованию, сорту, артикулу, количеству и цене) в соответствии с товарной номенклатурой. Это облегчает контроль за сохранностью товаров, позволяет бороться с пересортицами, помогает оперативному руководству деятельностью предприятия, позволяет широко использовать современные средства механизации.

Важное значение в учете имеет соблюдение единства оценки товаров и тары. Заключается оно в том, что одни и те же товары должны быть оприходованы и списаны в одних и тех же ценах.

Для выполнения плана продажи товаров, т.е. оптового товарооборота, оптовые предприятия заключают договоры поставки товаров с поставщиками и покупателями. Учет выполнения планов поставки по каждому поставщику и покупателю ведут работники торгового отдела оперативным путем.

Учет в оптовой торговле организуется в соответствии с экономической группировкой товарооборота, позволяющей контролировать выполнение плана как в целом по предприятию, так и по отдельным складам, видам и группам товаров, формам их реализации, источникам поступления и по отдельным покупателям.

Розничная торговля завершает товародвижение. Товары поступают в сферу личного потребления через розничные торговые предприятия. Основными критериями оценки их хозяйственной деятельности в новых условиях хозяйствования являются: план розничного товарооборота, доходность (рентабельность), ассортимент товаров, степень соблюдения правил торговли, уровень торгового обслуживания населения.

Объем розничного товарооборота является важнейшим народнозяйственным показателем, отражающим успехи и промахи социально- экономического развития населения и товарных ресурсов, производства и потребления материальных благ. По объему и структуре товарооборота судят о работе торговли, эффективности ее хозяйственного механизма.

Поэтому важнейшей задачей учета в розничной торговле является контроль за выполнением плана розничного товарооборота, его правильным отражением в учете, достоверностью сведений об объеме товарооборота и его структуре, выявление резервов роста. Учет розничного товарооборота ведется по торговым предприятиям, отделам, секциям раздельно. Контроль за выполнением плана и отражение продажи товаров в учете осуществляют на основании товарных и кассовых документов, сопоставления суммы фактической реализации товаров с планом. При невыполнении плана выявляются причины и принимаются меры для увлечения продажи товаров предприятием.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является контроль за сохранностью товарно- материальных ценностей. Для этого необходимо правильно организовать учет движения товаров, тары и денежных средств на розничных торговых предприятиях, систематически следить за полнотой и своевременностью оприходования товаров, списанием товарных потерь, своевременным и качественным проведением инвентаризаций, правильным определением и своевременным отражением их в учете.

Задачей бухгалтерского учета является также контроль за состоянием договорной дисциплины, расширением прямых, длительных хозяйственных связей, правильностью приемки товаров по количеству и качеству, соблюдением правил реализации и отпуска товаров покупателям, особенно по безналичным расчетам, оформлением документов по движению товаров и тары.

Соблюдение принципа суммового учета. На предприятиях розничной торговли осуществляется суммовой учет товаров по розничным ценам и материально ответственным лицам (бригадам), торговым предприятиям, секциям и отделам. Натурально- стоимостной учет ведется только по ювелирным изделиям из золота и драгоценных камней, бытовому серебру, антикварным изделиям, товарам, принятым на комиссию. Тару учитывают в количественно- суммовом выражении по наименованиям и ценам. Применение суммового учета упрощает документацию, оформляющую движение товаров и тары в магазине, облегчает и сокращает ведение учета, ускоряет отпуск товаров покупателям. При суммовом учете товаров на торговых предприятиях особо важное значение имеет контроль за соблюдением государственных розничных и договорных цен, так как товары здесь учитываются не по количеству, цене и сорту, как в оптовой торговле, а только по сумме.

Своевременность отчетности материально ответственных лиц. В установленные сроки они отчитываются перед бухгалтерией торгового предприятия (организации), представляя отчеты о движении товаров и тары с приложенными к ним документами, на основании которых осуществляется контроль за движением товаров, тары и их сохранностью.

Контроль за своевременностью и полной оприходования и списания в расход товаров и тары. Осуществляется путем встречной сверки документов в ходе проверки товарных и кассовых отчетов. Так, товары, отпущенные со склада магазина в отдел, должны быть в тот же день и в той же сумме оприходованы отделом (секцией) магазина. Сумма выручки, оприходованная в кассу, должна совпадать с суммой списанных товаров, реализованных отделом в той же сумме и т.д.

Контроль за сохранностью товарно- материальных ценностей путем проведения инвентаризации.

1.2 Учет выполнения договоров с поставщиками в оптовой и розничной торговле

бухгалтерский учет товарный торговля

Коренная перестройка работы оптового звена должна способствовать активизации его воздействия на промышленность в увеличении выпуска необходимых товаров в максимально полном ассортименте, высокого качества, обеспечить более тесную увязку и сбалансированность заданий по поставкам товаров с планами розничного товарооборота и повышению ответственности за его выполнение. А для этого неободимо повысить рольхозяйственных договоров в разработке планов производства и реализации товаров, четко организовать договорную работу, регулирующую хозяйственные отношения между оптовыми, промышленными, сельскохозяйственными предприятиями и розничной торговлей.

В комплекс хозяйственных отношений между ними включаются: изучение спроса на товары, составление заказов на производство и поставку товаров, прикрепление покупателей к поставщикам на длительный срок, заключение договоров поставки и их исполнение.

В условиях хозрасчета, самофинансирования, повышение ответственности за выполнение договорных обязательств требуется дальнейшее развитие и укрепление хозяйственных связей между промышленностью и торговлей, скрепляемых долгосрочными договорами поставки (на пятилетку). Долгосрочные договоры способствуют укреплению хозяйственного расчета, экономии материальных ресурсов, снижению товарных потерь и товарных запасов на складах и розничных предприятиях, повышению качества торгового обслуживания населения.

Долгосрочные договоры с поставщиками и покупателями составляются по оптовой и розничной продаже товаров или традиционным методом- на основании извещений вышестоящих органов о прикреплении оптовых и розничных предприятий к производственным в соответствии с контрольными цифрами, госзаказами, лимитами материальных ресурсов и экономическими нормативами. К договорам прикладываются годовые спецификации развернутого ассортимента товаров, которые в каждом квартале могут быть уточнены. Если же таких уточнений не требуется, то вместо договоров составляют заказы.

Оценка результатов хозяйственной деятельности и экономическое стимулирование предприятий промышленности и торговли осуществляются с учетом выполнения договоров поставки.

Моментом выполнения обязательств по поставке товаров считается момент их отгрузки и сдачи транспортному предприятию организации (при иногородней поставке ) или момент отпуска товаров и получения расписки в их приемке (при внутригородской поставке). Поставку товаров не следует смешивать с их реализацией. Поставка отражается в оперативном учете по товарным документам, а реализация- в бухгалтерском учете по оплаченным расчетным документам (платежным требованиям, платежным поручениям и др.)

Невыполнением плана поставок, несоблюдение других договорных обязательств являются серьезным нарушением плановой и государственной дисциплины. За это предприятие- поставщик несет экономическую ответственность, т.е. уплачивает потребителю штрафы и неустойки, что не освобождает его от обязательств по поставке товаров. Отсюда вытекает важная задача бухгалтерского учета- систематический контроль за соблюдением договорной дисциплины.

Учет выполнения договоров поставки, заключенных между поставщиками и покупателями, трудоемкий и ответственный участок оперативного учета, который ведут работники торгового отдела (планового отдела или бухгалтерии на мелких предприятиях). Данные оперативного учета используются: для получения сведений о ходе выполнения плана поставок товаров и плана оптовой реализации с учетом выполнения обязательств по договорам поставки; при решении вопроса о премировании работников; при расчете отчислений в фонды экономического стимулирования; для предъявления санкций к контрагентам, нарушившим договорную дисциплину. Поэтому достоверности данных оперативного учета должно быть уделено особое внимание.

Договоры, заключенные между поставщиками и покупателями, работники торгового отдела регистрируют в специальном журнале, в котором указывают: номер договора, дату его заключения, основание и номер документа, наименование поставщика или покупателя, сумму договора.

Единой методики и регистра учета выполнения договоров не установлено, поэтому на оптовых и розничных предприятиях различной специализации их оперативный учет ведется по- разному. На каждого поставщика и каждый номер договора поставки работники торгового отдела открывают карточки (ассортиментные, фондовые) или несколько страниц в журнале. В начале каждого квартала по данным спецификаций (договоров) в них записывают плановый объем поставки по ассортименту и срокам. В таких карточках собирается и систематизируется информация о ходе выполнения договоров поставщиками или оптовым предприятием перед своими покупателями на основании документов на фактически поступившие (отгруженные) товары. Здесь же отмечают возврат товаров поставщикам, пересортицу и недостачу товаров, выявленные при приемке. В конце отчетного периода (месяца, квартала), сравнивая фактический объем поставки товаров с плановым (фондами), подводят итоги соблюдения договорной дисциплины, устанавливают наличие отклонения объема, ассортимента и сроков поставки (недогруз, перегруз, остатки невыбранных товарных фондов, отгрузка недоброкачественных, некомплектных, незаказанных товаров, нарушения ассортимента, предусмотренного спецификацией) и другие нарушения условий договора поставки. Штрафы за поставку недоброкачественных товаров относятся в уменьшение хозрасчета дохода и снижают размер фонда оплаты труда. Кроме того, покупатели имеют право в одностороннем порядке растогнуть договор с поставщиком, от которого поступают товары низкого качества. Все это дисциплинирует поставщиков, оказывает действенное влияние на повышение качества товаров.

1.3 Документальное оформление поступления товаров в оптовой и розничной торговле

На оптовые предприятия товары поступают как от местных, так и от иногородних поставщиков: от промышленных, сельскохозяйственных, перерабатывающих предприятий и кооперативов в соответствии с договорами поставки, заказами и нарядами. Товары на розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленных предприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и распределительных складов, производственных и подсобных хозяйств своей торговой организации, из переработки, из других магазинов в порядке внутренней переброски, от кооперативов и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Поставщик для расчета за отгруженные товары выписывает платежное требование и предъявляет его в свое отделение банка на инкассо. К платежному требованию поставщик прилагает сопроводительные товарные документы, подтверждающие количество и качество отгруженных товаров и грузовую квитанцию. Каждый документ имеет свое назначение и содержание. К документам, удостоверяющим количество товаров, относятся: счета- фактуры, фактуры, отвесы, спецификации. Качество товаров подтверждается удостоверениями о качестве, справками о результатах лабораторных анализов, сертификатами и др. все эти документы называются сопроводительными, так как сопровождают товар от поставщика до покупателя. Они имеют унифицированные формы и определенное кодовое обозначение.

Счет- фактура содержит подробные сведения о товаре (наименование, артикул, прейскурантный номер, потребительские свойства, количество, цена и стоимость), наименование, адреса и расчетные счета в банке поставщика и плательщика. Счет- фактура служит основанием для приемки и оприходования товаров и для расчетов с поставщиком. Ее выписывают в трех экземплярах или в четырех, если перечень товаров велик.

Товарно- транспортную накладную (ТТН) единой формы и специализированные формы товарных накладных 1-Т, 2- Т, 3-Т, 4- Т, являющиеся товарным разделом к ТТН, выписывают при доставке товара автотранспортом. Она содержит все сведения о товаре и таре и отметке о работе автомашины. ТТН предназначена для приемке, оприходования товаров и для расчетов с автотранспортным предприятием. Выписывается ТТН в 4-5 экземплярах. Первый остается у поставщика, второй- отсылается покупателю, третий является пропуском на вызов товара со склада поставщика, четвертый- выдается автотранспортному предприятию для расчетов за транспорт, пятый- служит для начисления зарплаты водителю (прилагается путевому листу).

Если товар доставляется по железной дороге или водным путем, то его до станции (пристани) назначения сопровождает железнодорожная ( водная) накладная. На станции (пристани) после уплаты необходимых платежей железной дороге груз выдают представителю покупателя для приемки. В железнодорожной (водной) накладной отмечают недостачу (порчу) груза, происшедшую при транспортировке.

Железная дорога (пристань) выдает поставщику грузовую квитанцию в подтверждение приемки и отправки груза в адрес покупателя. Грузовую квитанцию вместе с другими сопроводительными документами пересылают покупателю почтой. Оно является документом, необходимым для получения груза на станции назначения и предъявления претензий к органам транспорта при частичной или полной утрате груза.

Платежное требование является расчетным документом, который выписывает поставщик на основании товарных документов на отгруженные товары и передает в обслуживающее его учреждение банка. Учреждение банка поставщика пересылает платежное требование в учреждение банка покупателя, где оно предъявляется покупателю к оплате в соответствии с правилами безналичных расчетов. В платежном требовании указываются номера и даты товарных документов, удостоверяющих отгрузку и общую сумму платежа. Платежное требование может быть и товарным документом, если в нем указаны количество, цена и сумма стоимости товаров и тары, размер торговой скидки, сумма транспортных расходов. Платежное требование и приложенные к ним документы тщательно проверяют работники торгового отдела и бухгалтерии. Проверке подлежат правильность цен, размеры торговых скидок, транспортных расходов по прейскурантам оптовых и розничных цен (о чем делают отметки в документах), соответствие отгруженных товаров условиям договора поставки. Проверенные документы передают руководителю предприятия для акцепта или отказа от акцепта полностью или частично с указанием суммы и мотива отказа.

Для организации ритмичного товароснабжения торговые предприятия (организации) заключают с поставщиками договоры, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядок приемки товаров. Правовое регулирование порядка и способов доставки, приемки товаров и расчетов за них осуществляется на основании следующих нормативных актов: положения о поставках товаров народного потребления, технических условий, инструкции, о порядке приемки продукции производственно- технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, стандартов, уставов различных видов транспорта, прейскурантов, договоров поставки и контракции, а также других документов. Торговые предприятия должны быть обеспечены нормативной документацией. Такая документация поможет материально ответственным лицам проводить приемки товаров в соответствии с установленными правилами и сроками.

Порядок документального оформления приемки товаров зависит от метода их доставки в розничную сеть- централизованный, децентрализованный и др. При подготовке некоторых продовольственных товаров к продаже образуются отходы: перевязочные шпагаты, нитки, металические скрепки и т.д. Такие товары приходуют на розничных торговых предприятиях массой нетто за вычетом безвозвратных отходов, исчесленных по норме. Расчет отходов по нормам производится непосредственно на товарных документах поставщиков.

1.4 Документальное оформеление реализации и отпуск товаров в оптовой и розничной торговле

Оптовые предприятия реализуют свои товары покупателям в соответствии с заключенными с ними договорами поставки. Они должны полностью выполнять договорные обязательства по количеству, ассортименту, качеству и срокам поставки товаров и другим условиям, предусмотренным договорами. Существует несколько видов оптовой реализации: внутрисистемный отпуск товаров, складской и транзитный обороты.

К внутрисистемному отпуску товаров относится продажа товаров одним оптовым предприятиям другому оптовому предприятию, входящему в ту же систему (объединение) в пределах одной республики, а также отпуск товаров с распределительных складов торговых организаций торговым предприятиям этих же организаций (ведомств). Внутрисистемный оборот в состав оптового товарооборота не включается и планируется отдельно. При внутрисистемном обороте повышается коэффициент звенности товародвижения, происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, снижение доходности, поэтому его объем должен быть минимальным. Необходимость такого отпуска товаров вызвана концентрацией их производства в отдельных районах республики и потребностью равномерного распределения по остальным районам.

Оборот по реализации товаров оптом и внутрисистемный отпуск товаров делят на складской и транзитный.

Складским оборотом называется оборот по отпуску (реализации) товаров покупателям со складов оптового предприятия.

Транзитным оборотом называют оборот по отгрузке (реализации) товаров от поставщиков непосредственно в розничную сеть. Оптовое предприятие в этом случае играет роль организатора. По его нарядам (распоряжениям) поставщики отгружают товары в розничную сеть, минуя склады оптового предприятия. Транзитный оборот бывает двух видов: с участием оптового предприятия в расчетах и без участия в расчетах.

При обороте с участием оптового предприятия в расчетах оно перечисляет за товары, отгруженные в адрес покупателей транзитом, собственные средства поставщика и получает плату с покупателей, т.е участвует в расчетах. При обороте без участия в расчетах они ведутся непосредственно между поставщиком и покупателем. Оптовое предприятие участия в расчетах не принимает. Оно только организует оборот.

Продажа товаров конечным потребителям называется розничным товарооборотом. Розничный товарооборот является важнейшим показателем работы торгового предприятия (организации). От его выполнения зависят все остальные показатели хозяйственно- финансовой деятельности.

В состав розничного товарооборота входят продажа товаров населению (за наличный расчет, в кредит, по расчетным чекам сберегательного банка, путем обмена старой теле- и радиоаппаратуры на новую), выдача выигрышей по лотерейным билетам, стоимость дополнительных услуг, оказываемых покупателям в магазинах (раскрой тканей, подгонка одежды, доставка товаров на дом и т.п), выручка мастерских индивидуального пошива одежды и обуви, отпуск товаров мелким оптом. Мелкооптовым товарооборотом называется отпуск товаров рыночного фонда из розничных торговых предприятий и мелкооптовых складов мелкими партиями колхозам, учреждениям, организациям и предприятиям для их текущих хозяйственных нужд, но не для переработки (производственных целей) или перепродажи. Мелкооптовый оборот учитывается отдельно. Для составления отчетности по результатам хозяйственной деятельности при начислении заработной платы работникам используют только данные бухгалтерского учета как наиболее точного. Для определения суммы розничного товарооборота надо прежде выявить сумму выручки, полученной за проданные товары. Порядок определения выручки зависит от способа получения денег от покупателей и вида кассы. При любой форме продажи товаров населению моментом их реализации на розничных торговых предприятиях считается момент вручения товара покупателю независимо от времени его оплаты. В мелкорозничной сети, в небольших магазинах, в отделах штучных товаров, при продаже соков, мороженного и прохладительных напитков деньги от покупателей принимают непосредственно продавцы. В этом случае сумму выручки за реализованные товары определяют на основании подтверждающих сдачу выручки документов: приходного кассового ордера- при сдаче в кассу головного магазина, препроводительной ведомости- в отделение банка через инкассатора, квитанции почтового отделения- через почтовое отделение, квитанции банка. Часть выручки может быть израсходована на месте на мелкие хозяйственные расходы, что подтверждается товарными чеками, счетами и справками за выполненные работы, а также на выплату заработной платы работникам предприятия по платежной ведомости.

1.5 Учет товаров в местах хранения и в бухгалтерии

Для оперативного контроля за товародвижением и сохранностью ценностей на складах администрация должна всегда иметь своевременные и точные данные о количестве и качестве товаров, их соответствии спросу, т.е. данные аналитического учета движения товарных запасов.

Аналитический учет товаров и тары ведут материально ответственные лица (складской учет), бухгалтеры (бухгалтерский учет), товароведы (каждый по своей товарной группе). Порядок ведения учета зависит от способа хранения товаров (сортовой или партионный).

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если товары хранят по наименованиям и сортам без учета времени их поступления, т.е. когда вновь поступившие товары складируют и учитывают вместе со старыми. Материально ответственные лица на каждое наименование товары (тары), его номенклатурный номер, артикул, сорт, единицу измерения и цену открывают карточку или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика, где указывают: от какого поставщика поступил товар на склад или какому покупателю отпущен, основание записи, количество товара (приход, расход, остаток). Записи в книге делают ежедневно на основании каждого первичного документа или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в товарной книге нумеруют в бухгалтерии и выдают материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

Партионный способ учета на складах применяется в том случае, если вновь поступившие товары складируют и учитывают отдельно по каждой партии, которую регистрируют в журнале учета поступающих грузов. Порядковый номер регистрации является номером данной партии, который должен указываться в расходных документах против каждого наименования товара, отпущенного из данной партии. На каждую партию материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах (один- для склада, второй- для бухгалтерии). Форма партионных карт и порядок записей в них зависят от вида товара. Записи в приходной части партионной карты ведут на основании сопроводительного документа с указанием его номера и даты, номера склада, принявшего товар, поставщика количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), количества мест- по продовольственным товарам, каждого товарного места в отдельности- по непродовольственным. В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер и дату документа, количество отпущенного товара в натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца. После полной реализации партии паритионная карта закрывается материально ответственным лицом, составляется акт об израсходовании товаров по партии и подписывается товароведом, заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонения от оприходованного количества. Акт с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию для проверки. Партионный учет позволяет выявить результаты реализации партий товаров без проведения инвентаризации, усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь.

При небольшом количестве хозяйственных операций и узком ассортименте товаров на складе материально ответственные лица ведут аналитический учет в товарных отчетах, где показывают по каждому документу приход и расход товаров по наименованиям, сортам и ценам. Такой учет позволяет отказаться от ведения карточек как складского, так и бухгалтерского учета, накопительных и оборотных ведомостей, усиливает контроль за сохранностью ценностей. Если товары на складах хранятся по сортам, то их аналитический учет в бухгалтерии ведется сортовым (количественно- суммовым) или оперативно- бухгалтерским (сальдовым) способом по материально ответственным лицам и местам хранения, по наименованиям, артикулам (прейскурантным номерам), ценам товаров и тары.

При сортовом способе бухгалтер склада открывает карточки количественно- суммового учета, в которых записывает приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов: приемных актов, счет- фактур, товарно- транспортных накладных и других документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов ведомость, перенося месячные итоги по приходу, расходу товаров и остатки на конец месяца из карточек. С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости. Сортовой способ учета товаров не считается прогрессивным, так как при нем происходит дублирование записей по ведению карточек аналитического учета. Оперативно- бухгалтерский (сальдовый) способ учета позволяет избежать дублирования записей в регистрах аналитического учета. При этом способе материально ответственные лица по- прежнему ведут карточки количественно- сортового складского учета. Бухгалтер же карточек количественно- суммового учета не ведет, но для облегчения сверки с данными складского учета в бухгалтерии ведут суммовые карточки по товарным группам.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется в партионных картах. Порядок записей в них такой же, что на складах, только не в количественном, а в количественно- суммовом выражении. Данные бухгалтерского учета сверяют с товарными отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость. Итоговую строку оборотной ведомости сверяют со счетом «Товары на складах». По мере реализации партий бухгалтеры без проведения инвентаризации выявляют результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам, засчитывают пересортицы товаров, происшедшие внутри партии, выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи подлежат взысканию с виновных лиц, излишки приходуются в доход предприятия.