Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ВМУП "Водоканал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет расчетов с поставщиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками - за приобретённые у них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Периодичность операций по расчетам с поставщиками очень высока, нормативно-правовая база бухгалтерского учета данных операций обширна и подвержена изменениям.

Так же данный вид расчетов находится в сфере особого внимания многочисленных контролирующих органов. Так ошибки в учетных операциях по расчетам с поставщиками приводят к искажению данных бухгалтерской финансовой отчётности, к неправильному расчёту налоговых платежей в бюджет и как следствие всего этого, способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств. Просроченная кредиторская задолженность и сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рынка в настоящее время повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. В связи с этим тема курсовой работы является актуальной, и возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель курсовой работы - определение содержания учета и аудита расчетов с поставщиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с поставщиками, изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками.

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- ознакомиться с деятельностью ВМУП «Водоканал»;

- оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ВМУП «Водоканал»;

- разработать план и программу для аудиторской проверки расчетов поставщиками;

- установить основные направления аудиторской проверки расчётов с поставщиками;

- определить уровень существенности и аудиторского риска;

- провести проверку расчетов с поставщиками на предприятии ВМУП «Водоканал» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска;

- сделать выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности посредствам аудиторского заключения;

- разработать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

Предметом исследования являются: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками; учетная политика, регулирующая порядок расчётов с поставщиками; первичная документация по учету операций расчетов с поставщиками; учетные регистры и отчетность.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие оказывающее услуги по водоснабжению и водоотведению ВМУП «Водоканал». В процессе написания работы были изучены бухгалтерские данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ВМУП «Водоканал» за 2008-2010 года.

Методическую и теоретическую основу работы составили труды российских и зарубежных ученых-экономистов, законодательные, нормативно-справочные документы, научно-методическая литература, материалы семинаров и конференций, а так же в процессе работы использовались общенаучные методы познания, такие как группировка и сравнение, научная абстракция и моделирование, метод анализа.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения списка использованной литературы и приложения.

Во введении определена актуальность темы, поставлены цель и задачи, описаны объект, предмет и методологические основы работы.

1. Предварительный этап и планирование аудита ВМУП «Водоканал»

1.1 Ознакомление с деятельностью ВМУП «Водоканал»

Полное юридическое название ВМУП «Водоканал» - Валуйское муниципальное унитарное предприятие «Водоканал». ВМУП «Водоканал» учреждено муниципальным образованием «Город Валуйки и Валуйский район» в лице администрации города.

Место нахождения ВМУП «Водоканал»: Россия, Белгородская область, город Валуйки, ул. Горького. 86.

Исследуемое предприятие является юридическим лицом и имеет имущество, которое находится в муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения, может быть истцом и ответчиком в суде.

Учредительным документом ВМУП «Водоканал» является Устав (приложение 1).

Основной целью деятельности предприятия является удовлетворение потребности населения, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в водоснабжении, отведении сточных вод и извлечение из этих видов деятельности прибыли.

В соответствии с предметом и целями, ВМУП «Водоканал» осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение подрядных работ для населения города и района по водоснабжению и водоотведению;

- обеспечение на договорной основе предприятий, учреждений, организаций, индивидуальных предпринимателей водой, перекачка и очистка сточной воды;

- изготовление и выдача проектов и технических условий на водоснабжение и водоотведение;

- производство работ по подключению абонентов к водопроводно-канализационным сетям, обслуживание их на договорной основе;

- бурение скважин;

- производство отдельных видов строительных материалов и конструкций;

- транспортные услуги;

- строительство производственных объектов;

- производство подрядных работ и др.

Управление ВМУП «Водоканал» осуществляет директор, который является учредителем на контрактной основе.

Учётной политикой ВМУП «Водоканал» для целей бухгалтерского учёта (приложение 2) утверждена журнально-ордерная технология обработки учётной информации. Также ей утверждён рабочий план счетов (приложение 3). Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах разработанных организацией самостоятельно.

Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств. А также иных ценностей, оборудования и материалов.

Наряду с указанными видами работ и услуг столовая при ВМУП «Водоканал» может осуществлять решением управления предприятия любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В организации разработан график документооборота (приложение 4).

Среднесписочная численность работников в ВМУП «Водоканал» на 01.12.2010 г. составила 60 человек. 6% действующих работников - молодежь до 25 лет. Общий образовательный уровень: 24% - полное среднее образование, 60% - начальное и среднее профессиональное образование, 14% работников имеет высшее образование.

Организационная структура управления ВМУП «Водоканал» носит линейно-функциональный характер (приложение 5).

Преимуществами организационной структуры управления ВМУП «Водоканал» являются: быстрое осуществление действий по распоряжениям и указаниям, отдающимся вышестоящими руководителями нижестоящим, рациональное сочетание линейных и функциональных взаимосвязей; стабильность полномочий и ответственности за персоналом; единство и четкость распорядительства; оперативное принятие и выполнение решений; личная ответственность каждого руководителя за результаты деятельности; профессиональное решение задач специалистами функциональных служб.

Основным недостатком существующей системы управления является медленное принятие решений, разногласия между линейными и функциональными службами и, в результате возникновение противодействия линейных менеджеров работе функциональных специалистов.

Рассмотрим динамику финансовой деятельности ВМУП «Водоканал» Данные представим в виде таблицы 1. (по приложениям 6,7,8)

Таблица 1. Динамика показателей финансовой деятельности ВМУП «Водоканал» 2008-2010 годы

Показатели	Ед. изм.	2008	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, -)
					2009-2008 гг.	2010-2009 гг.
1. Выручка от продажи	тыс. руб.	61020	61220	65636	202	4416
2. Себестоимость продукции	тыс. руб.	58225	61376	68948	3151	7572
3. Прибыль от продаж	тыс. руб.	2795	-156	-3312	-2951	-3156
4. Чистая прибыль	тыс. руб.	358	429	87	71	-342
5. Рентабельность продаж	%	0,6	0,7	0,1	0,1	-0,6
6. Среднемесячная зарплата	руб.	6000	7800	7800	1800	-
7. Численность ППП	человек	62	60	60	-2	-
8. Фонд начисленной з/п	тыс. руб.	19782	24274	24274	4492	-
9. Основные фонды	тыс. руб.	28932	133811	25229	104879	-108582
10. Фондоотдача	руб.	2,1	0,4	2,6	-1,7	2,2
11. Фондовооруженность	тыс. руб./чел.	446,6	2230,1	420,5	1783,5	-1809,6

Исходя из данных таб. 1, выручка от продажи услуг ВМУП «Водоканал» увеличилась за 2009 год по сравнению с 2008 годом на 202 тыс. руб. И в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 4416 тыс. руб. соответственно. При этом выросла и себестоимость работ на 3151 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2008 годом и на 7572 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Прибыль от продаж услуг ВМУП «Водоканал» находится в течение исследуемого периода в нестабильном состоянии. Если в 2008 году ВМУП «Водоканал», исходя из данных «Отчета о прибылях и убытках» за 2008 год, получило прибыль в размере 2795 тыс. руб., то в 2009 году организация понесла убыток в размере 2951 тыс. руб. В 2010 году по сравнению с 2009 годом убыток организации увеличился до 3156 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия уменьшилась к 2010 году на 342 тыс. руб.

Однако рентабельность предприятия, несмотря на сложность финансового положения в 2009 году из-за экономического кризиса в стране, после 2007 года имеет, хоть и не значительное, но положительное значение (0,1%). Фонд начисленной заработной платы в 2010 году по сравнению с 2009 годом не изменился. Такую же тенденцию имеет и заработная плата. Численность же работников, снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2 человека, в 2010 году она осталась неизменной по сравнению с 2009 годом.

Основные фонды предприятия имеют отрицательную тенденцию и в 2010 году они составили на 108582 тыс. руб. меньше предыдущего года.

Необходимо отметить, что высокая фондовооруженность предприятия практически не обеспечена такой же оборачиваемостью средств. Фондоотдача увеличилась к 2010 году на 2,2.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, ВМУП «Водоканал» необходимо увеличить фондоотдачу за счет увеличения производительности труда работников, а также рационального использования выделенных и самостоятельно заработанных средств. ВМУП «Водоканал» необходимо обеспечить выполнение имущественных требований ВМУП «Водоканал» к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками, а также применять штрафные санкции к вышеуказанным организациям и др.

1.2 Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ВМУП «Водоканал»

аудиторский проверка поставщик риск

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей определяет как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Так перед составлением плана и программы аудита расчетов с поставщиками в ВМУП «Водоканал» следует изучить состояние бухгалтерского учёта расчетов на предприятии и исследовать имеющуюся систему внутреннего контроля для того, чтобы получить предварительное представление о надёжности контрольной среды учёта расчётов на предприятии.

В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения бухгалтерского учёта, порядка их заполнения, состояние аналитического учёта и технологии обработки первичных документов по учёту расчётных операций, а так же определить в какой мере реальное состояние дел соответствует данным отражённым в документации. Для этого аудитором составляется рабочий документ «Анкета экономического субъекта» (приложение 9).

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Рассмотрим организацию системы бухгалтерского учёта в ВМУП «Водоканал» и представим результаты тестирования данной системы в приложении 10 в виде рабочего документа аудитора «Оценка организации системы бухгалтерского учёта».

Под системой бухгалтерского учета понимается совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

В ВМУП «Водоканал» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. На основании организационной структуры ВМУП «Водоканал» (Приложение 5) можно отобразить так же структуру бухгалтерии (Приложение 11), состоящую из: главного бухгалтера; заместителя главного бухгалтера, отвечающего за налоговый учёт; 5 бухгалтеров: бухгалтер по заработной плате; бухгалтер по учёту основных средств; бухгалтер по учёту себестоимости; бухгалтер по материалам; бухгалтера-кассира.

На предприятии применяется журнально-ордерная технология обработки учётной информации (с применением компьютера и «1С - Бухгалтерия» 4.7).

Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного Графика документооборота (Приложение 4). Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно и в полном объёме.

Для оценки учётной политики ВМУП «Водоканал» составим документ «Анкета оценки учётной политики» (Приложение 12).

Формы и методы бухгалтерского учета применяются в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте №129-ФЗ от 26 ноября 1996 года», «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации №34 Н от 29 июля 1998 года), а также другими нормативными бухгалтерскими документами (Положениями) действующими в настоящее время.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (Приложение 2) в ВМУП «Водоканал» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа и утверждена приказом руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика в ВМУП «Водоканал» для целей налогообложения применяется с 31 декабря 2010 года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения (Приложение 2) устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под системой внутреннего контроля по Федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Основная цель внутреннего контроля в ВМУП «Водоканал» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации.

Аудитор так же обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;

3. доступ к активам возможен только с соответствующего разрешения руководства;

4. соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

По результатам оценки организации системы внутреннего контроля аудитор формирует рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля» данные представлены в приложении 13.

По результатам оценки можно сделать вывод, что организация системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля не противоречит законодательству. Однако, на предприятии не разработаны должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии. В целях совершенствования системы контроля главному бухгалтеру необходимо разработать должностные инструкции для работников бухгалтерии, что позволит разграничить полномочия работников, определить их права и обязанности, а так же оперативно выявлять виновных в нарушениях ведения учёта. Также закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволит, избежать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций.

1.3 Разработка плана и программы аудита расчётов с поставщиками

Этап планирования аудита можно разделить на предварительное и детальное планирование. По итогам предварительного планирования аудиторская организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора. На этапе детального планирования разрабатываются план аудита (приложение 14) и программа аудита (приложение 15).

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур. Общую и профессиональную характеристику аудиторской организации, включая сведения о членстве в профессиональных аудиторских объединениях, аккредитованных при уполномоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности, и о прохождении внешнего контроля качества работы аудиторской организации содержится в разработанном аудитором техническом предложении представленном в приложении 16. Информацию о видах проводимых работ, а также о стоимости проведения аудита содержит финансовое предложение аудита (приложение 17).

Для более качественного составления плана и программы анализируются основные формы отчетности, а также регистры бухгалтерского учета, главная книга и аналитические данные к ним.

Составляя, общий план и программу аудита необходимо так же учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

В плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Вместе с тем форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать. [15, c. 78]

На базе плана аудита расчётов с поставщиками разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Кроме того, она содержит: юридическую и экономическую характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:

· правовую оценку договоров;

· проверку достоверности, полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учёту работ, услуг;

· проверку документального оформления;

· анализ и обобщения результатов аудита.

Программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудит, так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с имеющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы. [17, с. 82]

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке. [16, c. 94]

Аудиторский риск (Ра) состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска (Рв), риска средств контроля (Рк) и риска необнаружения (Рн). Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв х Рк х Рн

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя аудитору необходимо составить рабочий документ «Оценка ведения бухгалтерского учёта» который представлен в таблице №2.

Таблица 2. Оценка ведения бухгалтерского учета

Показатель	Оценка (0-10)
1. Оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	6
2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы	6
3. Порядок подготовки к сдачи в архив первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности	8
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	9
5. Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров	6
6. Обеспечен учёт и сохранность бланков строгой отчётности	9
7. Оценка надежности программного обеспечения	7
ИТОГО	51

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

Рв = 1 - 51 / 70

Вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,27.

Для оценки внутреннего контроля аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице №3.

Таблица 3. Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	3
2. Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	6
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	2
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	6
8. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	10
9. Выполнение рекомендаций аудитора	10
ИТОГО	63

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Рк = 1 - 63 / 90

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 4, составила 0,3.

Вероятность риска необнаружения - это вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля. Аудитор может определить риск необнаружения с помощью рабочего документа «Оценка риска необнаружения» представленного в таблице №4.

Таблица 4. Оценка риска необнаружения

Показатель	Оценка (0-10)
1. Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	5
2. Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	2
3. Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	6
4. Планируемый объём проверяемой документации (планируемый объём выборки)	7
5. Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	6
ИТОГО	26

Вероятность риска необнаружения определяем по формуле:

Рн = 1 - Он / Онmax

где Рк - вероятность риска необнаружения;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста;

Окmax - максимальное количество баллов теста (50 баллов).

Рк = 1 - 26 / 50

Вероятность риска необнаружения составила 0,48.

Оценив величины внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения аудитор рассчитывает приемлемый аудиторский риск:

Ра = 0,27 х 0,3 х 0,48 = 0,03888

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. В нашем случае аудиторский риск составил 3,39%, следовательно, мы можем считать разработанные план и программу приемлемыми. [6, с. 35]

После оценки аудиторского риска аудитору необходимо установить приемлемый для данной проверки уровень существенности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Принцип существенности, позволяет избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

Рассчитаем уровень существенности на основе данных таблицы №5.

Таблица 5. Исходные данные для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение баз показателя (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение для нахождения уровня существенности
Выручка от реализации	65636	3	1969
Валюта баланса	37047	5	1852
Общие затраты организации	68948	3	2068
Собственный капитал	13150	4	526

Для нахождения уровня существенности необходимо вычислить среднее арифметическое исходя их сумм значения для нахождения существенности:

(1969+1852+2068+526):4=1604

Поскольку один из показателей существенно отличается от средней арифметической, рассчитаем его отклонение:

(2068-1604):1604*100=29

Так как отклонение от средней арифметической составляет 29% при базовом значении 40%, то данный показатель не нужно исключать из расчета среднего показателя.

Округлим значение до 1604 до 1700 и установим базу отклонения - 10%.

Тогда рассчитаем, является ли округление значения допустимым:

(1700-1604):1604*100=6%

Следовательно, мы можем округлить среднее значение, и принимаем за уровень существенности 1700.

Таким образом, 1700 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

2. Сбор аудиторских доказательств аудита расчётов с поставщиками ВМУП «Водоканал»

2.1 Проверка документального оформления расчётов с поставщиками

При проверке учета расчетов с поставщиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

* отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

* сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

* большая вероятность несвоевременного поступления под - тверждающих документов;

* значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности. [20, c. 265]

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств. Для оценки организации первичного учёта аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице №6.

Таблица 6. Оценка состояния системы первичного учёта на ВМУП «Водоканал»

Вопрос	Да	Нет
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по её окончании	+
2. Всегда ли в организации используют унифицированные формы документов	+
3. Существует ли в организации действующий график документооборота	+
4. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером	+
5. Присутствуют ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учётных документов, запись об ответственности за не соблюдение правил оформления документов		+
6. Своевременно ли бухгалтер или иное материальное лицо подписывают первичные документы	+
7. Составлены ли на документы с истёкшим сроком хранения или не подлежащими хранению акты о выделении документов к уничтожению		+
8. Существует ли в организации архивная служба или лицо ответственное за ведение архива	+

По результатам проведения данной процедуры аудитор выявил, что общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку является достаточно качественным, а выявленные нарушения, будут отражены в акте их проверки.

Следующей процедурой аудита расчётов с поставщиками в ВМУП «Водоканал» является проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, услуг на соответствие ГК РФ, ч. 1 (гл. 27-29) от 30.11.94 №51-ФЗ (в ред. от 27.12.09) и ГК РФ, ч. 2 (гл. 30) от 26.01.96 №14-ФЗ (в ред. от 27.12.09).

Для этого выборочным методом из аудируемой совокупности договоров с поставщиками выбираются несколько договоров, а затем аудитор проводит экономико-правовую экспертизу этих договоров. В проведении этой процедуры может участвовать также эксперт-юрист.

Выберем из аудируемой совокупности три договора: 1) Долгосрочный договор поставки газа с поставщиком ООО «Белрегионгаз» (приложение 18) 2) Договор энергоснабжения с поставщиком ОАО «Белгородская сбытовая компания» (приложение 19). 3) Договор купли-продажи товара №51 с поставщиком ООО «Валуйкигидрстрой» (приложение 20).

В данных договорах определены стороны договора, предметы договора, описаны порядок поставки электроэнергии, газа, расчётов за предоставляемые услуги, ответственность сторон, форс-мажёрные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия и реквизиты сторон. Данные договора заверены подписями Генеральных директоров и подкреплены соответственно печатям предприятий.

По результатам проверки договорной дисциплины аудитор формирует рабочий документ аудитора «Оценка договорной дисциплины». Данные представлены в таблице №7.

Таблица 7. Оценка договорной дисциплины ВМУП «Водоканал»

Показатели	Наименование поставщика	По договору	Соответствие законодательству
Дата заключения договора	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	01.07.2007 04.07.2007 25.02.2011	Соответствует
Предмет договора	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 2 опр. в пункте 1 опр. в пункте 1	Соответствует
Порядок поставки	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 3 опр. в пункте 9 опр. в пункте 5	Соответствует
Цена товара (услуги)	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 5 опр. в пункте 7 опр. в пункте 2	Соответствует
Порядок расчётов	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 5 опр. в пункте 8 опр. в пункте 4	Соответствует
Ответствен - ность сторон	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 3 опр. в пункте 10 опр. в пункте 6	Соответствует
Срок действия договора	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	опр. в пункте 8 опр. в пункте 12 опр. в пункте 8	Соответствует
Реквизиты и подписи сторон	ООО «Белрегионгаз» ОАО «БСК» ООО «Валуйкигидрстрой»	имеются на последней странице договора	Соответствует

Из экономико-правового анализа договоров можно сделать вывод, что все данные пункты договоров не противоречат законодательству РФ и не нарушают прав сторон.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходывания товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например товарные накладные) (приложение 21), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Затем он должен проверить наличие счетов-фактур (приложение 22) от поставщиков по каждой конкретной сделке. Также если на предприятии ведётся журнал учёта полученных счетов-фактур (приложение 23), то аудитору целесообразно его использовать. Полученные данные аудитор заносит в рабочий документ представленный в таблице №8.

Таблица 8. Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

Дата	Приходный документ	Наименования поставщика	Счет-фактура №, дата, сумма (руб.)	Договор, №, дата, срок действия
23.12.2010 г.	1) Товарная накладная 2) Акт выполненных работ	ЗАО «Белгородметаллоснаб»	№11432 23.12.10. 51907,50	№57 1.01.2010 г. до 31.12.2010 г.

На основании данных таблицы аудитор может оценить состояние учёта поступления товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, качества заключённых договор, как соответствующее установленным нормам и требованию законодательства.

Для определения полноты их оприходывания аудитор на основе: счетов поставщиков, приходных документов, приёмных актах, составляет рабочий документ, представленный в таблице №9.

Таблица 9. Проверка полноты оприходывания ТМЦ, работ, услуг от поставщиков на ВМУП «Водоканал»

Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счёту (руб.)	Фактически оприходовано (руб.)	Отклонение, руб. (+; -)
ЗАО «Белгородме - таллоснаб»	Товарная накладная №13519 от 23.12 2010 г. Акт выполненных работ №13519 от 23.12.2010 г.	Лист 10 ст3сп-пс	19046,58	19046,58	-
		Лист 16 ст3сп-пс	32407,92	32407,92	-
		Прорез листа 10 мм	174,00	174,00	-
		Прорез листа 16 мм	279,00	279,00	-

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ВМУП «Водоканал» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Аудит расчётов по оплате осуществляется в виде сравнения сумм указанных в выписках банка с данными накладных, счетов-факур, книги покупок и журнала регистрации счетов фактур. Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем проданным ценностям за аудируемый период.

Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению продукции - выборка репрезентативная осуществляется с помощью случайного или систематического отбора.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка организации хранения документов и доступа к ним проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки.

На документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

1) было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

4) все документы зарегистрированы своевременно;

5) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

6) каждый документ принят к учету единожды. [22, с. 321]

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД проводится с целью установления соблюдения на предприятии правил хранения документации в процессе текущей деятельности и правил хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, таким как: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

2.2 Проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость

Аудит налога на добавленную стоимость - это проверка правильности формирования налоговой базы НДС, применения льгот, состояния расчётов с бюджетом, способов ведения учёта и составления налоговой отчётности. Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления

НДС требованиям налогового законодательства.

При осуществлении аудиторской проверке НДС, аудитору необходимо составить «Программу аудита расчётов по НДС», которая представлена в таблице №10.

Таблица 10. Программа аудита расчёта по НДС в ВМУП «Водоканал»

Аудируемое лицо: ВМУП «Водоканал»

Аудируемый период: 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Состав аудиторской группы: 2 аудитора

Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1) Установление сроков уплаты налога	Аркатов А.П.	Первичная учётная документация, регистры бухгалтерского учёта, книги-покупок, журналы регистрации счетов-фактур, платёжные поручения, расчёты аудитора Отчёт аудитора
2) Проверка возможности применения налоговых льгот	Шевченко М.А.
3) Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы	Шевченко М.А.
4) Проверка правомерности применения налоговых вычетов	Аркатов А.П
5) Проверка правильности и своевременности уплаты налога	Аркатов А.П.
6) Обобщение и оформление результатов	Шевченко М.А., Аркатов А.П.

Руководитель аудиторской организации: Аркатов А.П.

Руководитель аудиторской группы: Аркатов А.П.

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа:

1 этап - предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС

2 этап - проверка правильности учёта НДС по приобретённым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. При этом аудитором разрабатывается рабочий документ представленный в таблице №11.

Таблица 11. Оценка организации системы исчисления НДС на ВМУП «Водоканал»

Вопрос	Да	Нет
1) определён ли порядок исчисления НДС в учётной политике для целей налогообложения	+
2) организована ли работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции)	+
3) определён ли порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности	+
4) ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам	+
5) осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения		+
6) производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела) в конце отчетного периода	+

По результатам проведения данной процедуры аудитор выявил, что общий уровень соблюдения правил организации системы исчисления НДС является достаточно качественным, и соответствует установленным нормам законодательства РФ.

Далее аудитору необходимо остановиться на проверке учёта сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, работам, услугам. Аудитор должен проверить наличие журнала учёта полученных счетов-фактур (приложение 23), книги покупок (приложение 24), подшитых оплаченных и не подшитых неоплаченных счетов фактур. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость по следующим позициям: правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении; правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок); обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров; включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды. Для проверки правильности определения суммы НДС и применяемой налоговой ставки аудитору необходимо произвести перерасчёт данной суммы. Для этого аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице №12

Таблица 12. Перерасчёт сумм НДС учтённых в книге покупок на ВМУМ «Водоканал»

№ п/п	Дата и номер счёта-фактуры продавца	Стоимость покупок без НДС (руб.)	Сумма НДС (руб.)	Ставка НДС	Сума перерасчёта НДС (руб.)	Отклонение (+, -)
1	1438 от 23.12.10	14750,00	2655,00	18%	14750,00*18%=2655,00	-
2	00000248 от 13.12.10	65000,00	11700,00	18%	65000,00*18%=11700	-
3	11432 от 23.12.10	43989,41	7981,09	18%	43989,41*18%=7981,09	-
4	4260199/12/01 от 31.12.10	1286803,56	231624,63	18%	1286803,56*18%=231624,63	-
5	518 от 21.12.10	2005,08	360,92	18%	2005,08*18%=360,92	-
6	34602 от 15.12.10	1941,98	194,20	10%	1941,98*10%=194,20	-
7	36376 от 30.12.10	2378,38	237,84	10%	2378,38*10%=237,84	-
8	1571 от 09.12.10	4449,15	800,85	18%	4449,15*18%=800,85	-
9	1215 от 02.12.10	30810,00	5545,80	18%	30810,00*18%=5545,80	-
10	1290 от 23.12.10	6930,00	1247,40	18%	6930,00*18%=1247,40	-
11	179 от 28.12.10	3242,00	583,56	18%	3242,00*18%=583,56	-
12	687 от 31.12.10	244108,48	43939,52	18%	244108,48*18%=43939,52	-
13	13642 от 24.12.10	23960,00	4312,80	18%	23960,00*18%=4312,80	-

Аудиторская проверка показала, что исчисленная сумма НДС соответствует пересчитанной сумме НДС уплаченной поставщиком.

Книги покупок проверяется аудитором по внесенным в нее счетам-фактурам. Оцениваются все основания для налогового вычета: правильность оформления счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, факт получения товарно-материальных ценностей или услуг (наличие накладных, актов выполненных работ, услуг) и включения затрат в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль.

В процессе аудита необходимо выделить элементы сплошной проверки, например, выявляющей полноту внесения счетов-фактур в книгу покупок, так как в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут быть приняты к вычету или возмещению.

2.3 Проверка соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта

аудиторский проверка поставщик риск

При аудите данных синтетического и аналитического учёта аудитор проверяет правильность составленных корреспонденций счетов, регистры бухгалтерского учёта, первичную документацию, на основании которой сделаны проводки на соответствие плану счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению в РФ. По данной процедуре аудита расчётов с покупателями аудитору целесообразно применять следующие приёмы: проверка соблюдения правил учёта хозяйственных операций, сканирование, проверка документов, логический анализ и др.

Для учета расчетов с поставщиками ВМУП «Водоканал» в соответствии с «Инструкцией по применению Плана счетов» использует синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счёту на предприятии ВМУП «Водоканал» субсчета не открываются. Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщику оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили и числятся как товары в пути.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на суммы, предъявленные в расчетных документах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При осуществлении аудита необходимо провести оценку корреспонденции счетов:

Таблица 13. Оценка корреспонденции счетов

По данным организации	Сумма, руб. коп.	Хозяйственная операция	По данным аудитора	Отметка аудитора
Дт	Кт			Дт	Кт	Сумма
08	60	178990,00	акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства	08	60	178990,00
10	60	970500,46	оприходованы материалы поступившие от поставщиков	10	60	970500,46
19	60	350650,87	отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям	19	60	350650,87
20	60	1749721,29	акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств и общехозяйственных нужд	20	60	1749721,29
23	60	40864,77		23	60	40864,77
26	60	263044,42		26	60	263044,42
60	50, 51	3872767,60	оплачен счёт поставщика	60	50, 51	3872767,60
60	62	139780,95	отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62	139780,95
60	68	3880,00	удержан НДС со стоимости услуг	60	68	3880,00
60	71	527964,06	отражена оплата материальных ценностей, приобретённых на представительские цели	60	71	527964,06
91	60	3750,00	отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60	3750,00
97	60	732452,08	отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60	732452,08

Аудитор, проверив все хозяйственные операции по счетам учёта расчётов, сделает вывод, что корреспонденция счетов при расчётах с поставщиками не нарушается и соответствует всем нормативно-правовым документам.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах в ВМУП «Водоканал», регистрируется, систематизируется и накапливается для дальнейшего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в таблицах специальной формы, которые называются учетными регистрами или регистрами бухгалтерского учета.