Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ВМУП "Водоканал"

Согласно бухгалтерскому закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При проверке правильности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета по оприходыванию ТМЦ, работ, услуг были проверены: оборотно-сальдовая ведомость (приложение 25), анализ счёта (приложение 26), карточки счета (приложение 27), журнал-ордер по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 28), анализ счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» (приложение 29).

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете приобретения ТМЦ, работ, услуг. Для установления соответствия данных аналитического учёта, данным синтетического учёта аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице №14

Таблица 14. Оценка соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта на ВМУП «Водоканал»

№ п/п		Документ	Сумма отображенная в документе (руб.)	Фактическая сумма (руб.)	Отклонение (+, -)
1	Первичная документация	Товарная накладная	51907,50	51907,50	отклонений не выявлено
		счет фактура	51907,50	51907,50	отклонений не выявлено
2	Регистры по счету 60	Карточка счета	51907,50	51907,50	отклонений не выявлено
		Анализ счета	110531,03	110531,03	отклонений не выявлено
		Журнал ордер	110531,03	110531,03	отклонений не выявлено
		Оборотно-сальдовая ведомость	110531,03	110531,03	отклонений не выявлено

Все суммы, отраженные в первичных документах ВМУП «Водоканал» соответствуют суммам, указанным в регистрах бухгалтерского учета по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Проверка регистров бухгалтерского учета также показала что суммы отражённые в анализе счёта 60, оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60 и журнале-ордере по счёту 60 совпадают, и следовательно не противоречат законодательству РФ.

Хозяйственные операции на предприятии ВМУП «Водоканал» отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивает лицо, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

Аудиторская организация при проверке руководствовалась правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №8) и «Планирование аудита» (ПСАД №3).

2.4 Проверка соответствия данных синтетического учёта данным бухгалтерской финансовой отчётности

Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками является важной процедурой аудита данного раздела, при которой аудитором проверяются данные регистров синтетического учёта и отражение их остатков и оборотов в бухгалтерской финансовой отчётности на соответствие Приказу Минфина РФ от 28.06.00 №60н «О методических рекомендациях порядка формирования бухгалтерской отчётности организаций».

При аудите БФО следует учитывать, что формы бухгалтерской (финансовой) отчётности взаимодействуют между собой. В каждой из них показывается и раскрывается по своему классификационному признаку отчётная информация о каждом объекте бухгалтерского учёта. Бухгалтерской отчётности свойственна взаимосвязь показателей, поскольку она составляется в единой системе с использованием счетов бухгалтерского учёта.

Проверим показатели ВМУП «Водоканал», характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия, в том числе расчёты с поставщиками.

В бухгалтерском балансе ВМУП «Водоканал» показывается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Во втором разделе, состоящем из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показываются по каждой статье раздельно. По строке 621 баланса ВМУП «Водоканал» отражается сальдо кредитовое по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Аудитором была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей синтетического учёта и бухгалтерского баланса. Полученные в ходе проверки данные аудитор заносит в рабочий документ представленный в таблице №15.

Таблица 15. Оценка соответствия данных синтетического учёта данным отчётности на ВМУП «Водоканал»

№ п/п	Регистры по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (тыс. руб.)	Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)	Приложение к бухгалтерскому учёту (тыс. руб.)	Фактическая сумма (тыс. руб.)	Отклонение (+, -)
1	581	581	581	581	Отклонений не выявлено

При проверке данных синтетического учёта и бухгалтерского баланса не обнаружено нарушений, следовательно данные бухгалтерского баланса отчётного 2010 года достоверны. В приложении к бухгалтерскому балансу ВМУП «Водоканал» за 2010 год данные по статье 551 так же соответствуют данным регистров бухгалтерского учёта по данному участку.

Нарушений при составлении отчётности ВМУП «Водоканал» аудитором не выявлено, следовательно, бухгалтерская финансовая отчетности достоверна.

3. Обобщение и реализация материалов аудиторской проверки и особенности составления аудиторского заключения

3.1 Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетных данных ВМУП «Водоканал»

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Существенность - это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Аудитором был определен уровень существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности - 1700 тыс. руб., Эта сумма является предельным значением ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Определим значение уровня существенности для аудита расчётов с поставщиками. В данном случае система базовых показателей будет состоять из показателей балансовой стоимости по строке 621 «поставщики и подрядчики» на начало и конец отчетного периода: 293 тыс. руб. и 581 тыс. руб. соответственно.

Далее аудитор находит среднее арифметическое базовых показателей:

(293000+581000)/2 = 437000

Далее рассчитаем уровень существенности, нормативное значение которого составляет 5% от среднего базового показателя:

(437000 *5)/100 = 21850 рублей

Таким образом, аудитор, при аудите расчётов с поставщиками должен уделить особое внимание проверке тех операций, по которым прошла сумма, превышающая 21850 рублей.

Так как, в ходе аудита не было выявлено ошибок и искажений данных бухгалтерской отчетности, а качественные отклонения порядка ведения финансово - хозяйственных операций от требований законодательства не являются существенными аудиторская организация делает вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.2 Оценка непрерывности деятельности ВМУП «Водоканал»

Финансовое состояние организации определяется её способностью финансировать свою деятельность за счет имеющихся в ее распоряжении собственных, заемных и привлеченных средств, умелого их размещения и эффективного использования.

Рассчитаем основные показатели ВМУП «Водоканал», характеризующие финансовое состояние предприятия, позволяющее оценить непрерывность его деятельности.

Ликвидность - способность организации быстро погашать свою задолженность. Определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности с обязательствами по пассиву.

По степени ликвидности бухгалтерский баланс делится на 4 группы:

Актив.

1. Абсолютно ликвидные активы.

А1=Денежные средства + краткосрочные обязательства.

А1 = 1188 + 24296 =25484 тыс. руб.

2. Быстро реализуемые активы.

А2= дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев

А2 = 5037 тыс. руб.

3. Медленно реализуемые активы.

А3= запасы + НДС + дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 мес. после отчетной даты + прочие оборотные активы.

А3 = 2343 тыс. руб.

4. Трудно реализуемые активы.

А4 = внеоборотные активы.

А4 = 28479 тыс. руб.

Пассив.

1. Наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течении текущего времени.

П1 = кредиторская задолженность, наиболее срочные обязательства.

П1 = 5337 тыс. руб.

2. Среднесрочные обязательства, со сроком погашения до 1 года.

П2 = краткосрочные заемные средства, а также задолженность участникам по выплате доходов.

П2 = 24296 тыс. руб.

3. Долгосрочные обязательства.

П3 = Долгосрочные кредиты банка и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 -.

4. Собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

П4 = 387 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса сопоставляют итоги по активу и пассиву баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ? П1, (25484?5337)

А2 ? П2, (5037?24296)

А3 ? П3, (2343?0)

А4 ? П4, (28479?387)

Таким образом, из полученного соотношения, видно, что баланс данной организации не абсолютно ликвидный, потому что не выполняются условия абсолютной ликвидности.

Так же для оценки ликвидности баланса, рассчитаем следующие коэффициенты:

- абсолютной ликвидности;

- срочной ликвидности;

- текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность до 12 мес.) / краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы - расходы будущих периодов) / краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности = 1188/24296 = 0,05

Чем выше значение данного показателя, тем больше гарантия погашения краткосрочных обязательств. Значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в не допустимом значении.

Коэффициент срочной ликвидности =(1188 + 5037/24296 = 0,03

Данный показатель должен быть от 0,7 до 1. В данном случае он ниже оптимального критерия. Это означает, что сумма средств кредиторской задолженности превышает на 3% сумму обязательств дебиторов организации.

Коэффициент текущей ликвидности =(8568-897)/24296=0,3

Коэффициент текущей ликвидности не должен быть менее 2. В данном случае показатель значительно отличается от оптимального значения. Это может оказать существенное влияния на ликвидность предприятия.

Финансовое состояние организации определяется также показателями платежеспособности.

Платежеспособность - возможность организации погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Финансовая устойчивость - способность организации развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде.

Финансовая устойчивость во много зависит от соотношения собственного и заемного капитала и соотношением основного и оборотного капитала.

Проанализировать финансовую устойчивость проверяемой организации можно при помощи коэффициентов:

1. Коэффициент концентрации собственного капитала (коэф. автономии, собственности)

Коэф кСК = Собственный капитал / Валюта баланса

Коэф кСК = 12751/37047= 0,34 Следовательно 34% активов организации формируется за счет собственного капитала.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала.

Коэф кЗК = Заемный капитал / Валюта баланса

Коэф кЗК =24296/37047= 0,66 Следовательно 66% активов организации формируется за счет заемного капитала.

Сравнивая эти два коэффициента, можно сделать вывод, что коэффициент концентрации заемного капитала в 1,94 раза превосходит коэффициент концентрации собственного капитала, что не очень благотворно влияет на финансовую независимость, но это позволяет, в свою очередь, увеличить оборотный капитал организации и тем самым больше реализовывать продукции покупателям.

3. Коэффициент финансовой независимости.

Коэф фн = Валюта баланса / собственный капитал

Коэф фн = 37047/12751= 2,91 Он характеризует то, что на 1 рубль собственного капитала приходится 1,91 рубля заёмного.

4. Коэффициент устойчивого финансирования.

Коэф уф = (Собственный капитал + долгосрочные обязательства) / Валюта баланса.

Коэф уф = 12751/37047= 0,3

5. Коэф. финансового левериджа = отношение заемного капитала к собственному.

Коэф. финансового левериджа = 24296/12751= 1,91

Чем выше данный коэффициент, тем выше риск вложения в данную организацию.

Проанализировав финансовую устойчивость ВМУП «Водоканал», можно сделать вывод, что организация находится в состоянии затруднительной финансово устойчивой и платёжеспособной.

3.3 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным Законом №119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом. Аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение, которое представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Мнение о достоверности отчетности представляет собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя: сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Составим аудиторское заключение для ВМУП «Водоканал». Представим аудиторское заключение по разделу учёта расчётов с поставщиками ВМУП «Водоканал» (приложение 30).

Отчет аудитора по проверке операций расчётов с поставщиками.

При проведении проверки расчётов с поставщиками в ВМУП «Водоканал» были учтены принципы ведения бухгалтерского учета расчётов с поставщиками согласно законодательству РФ.

На основании проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие осуществляет бухгалтерский учет расчётов с поставщиками автоматизировано - программа «1-С Бухгалтерия» версия 4.7., некоторые регистры бухгалтерского учета ведутся вручную.

2. Построение работы по бухгалтерскому учету расчётов с поставщиками осуществляют квалифицированные аттестованные бухгалтера.

3. На предприятии создана «прозрачная» система учета расчётов с поставщиками.

4. Договора поставки, купли продажи оформлены строго в соответствии с законодательством РФ, подтверждают правильность и своевременность операций по бухгалтерскому учёту расчётов с поставщиками.

5. Синтетический учет расчётов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

6. При оценке состояние учёта поступления и оприходывания товарных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг значительных нарушений выявлено не было.

7. Определение поставщиком НДС в ВМУП «Водоканал» осуществляется на основе инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС в бюджет. НДС по приобретённым материальны ценностям, работам, услугам рассчитан верно.

8. Полнота оприходывания товаро-материальных ценностей полученных от поставщиков показала, что записи в учётных регистрах соответствуют документам поставщиков.

9. Корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с законодательством РФ.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета расчётов с поставщиками.

Так как существенных нарушений по учету расчётов с поставщиками выявлено не было, аудируемой организации рекомендуется исправить мелкие недочеты, касающиеся правильности заполнения первичной документации.

Таким образом, аудит позволяет не только выявить недостатки в учете расчётов с поставщиками в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Заключение

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужили предметом подробного освещения в данной курсовой работе.

В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и составлено аудиторское заключение. Было также достигнуто понимание деятельности ВМУП «Водоканал» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки и на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск, однако, часто меняющаяся нормативная бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций заставляет постоянно пополнять методологию аудита, на что уходит дополнительное время.

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ВМУП «Водоканал». Проверка предприятия ВМУП «Водоканал» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила нарушений. По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором нарушений не выявлено. При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Практика экономической деятельности предприятий показывает, что и в дальнейшем вопросы взаиморасчетов и других видов расчетных операций между субъектами экономики будут в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует минимизировать риски своих проверок разработкой и применением новых методик проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

В заключении можно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки расчётов и даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет. Определены основные направления аудиторской проверки расчетов. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации / Официальный текст, ч. 1, 2, 3 - М.: Издательство ЭЛИТ, 314 - 328 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации / Официальный текст, ч. 1, 2 - Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 №358-ФЗ)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 года)

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23. 09. 2002 года №696 (в ред. постановления Правительства РФ от 04.07.2003 года №405, от №523, от 19.11.2008 №863) Новосибирск: Сибирское унив. изд-во, 2010. - 256 с.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. приказом Минфина РФ от 24.07.98 г. №34н (с изменениями на 25 октября 2010 года)

7. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 №71а

8. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств, достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от 23.04.2004 года

9. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (в ред. от 26.03.2007 года)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. (с последними изменениями и дополнениями)

13. Алборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Основы аудита / Учебное пособие для ВУЗов - М.: Дело и сервис, 2006. - 294 с.

14. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П. Бухгалтерский учёт. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим спец. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 618 с.

15. Бровкина Н.Д., Кулинина Г.В., Макальская М.Л. Практический аудит / Учебник для ВУЗов - М.: Инфра-М, 2008. - 246 с.

16. Кондраков Н.П. План счетов и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2005 - 304 с.

17. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. - М.: Питер, учебное пособие - 2005 - 505 с.

18. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит / Учебное пособие - М.: Маркет ДС, 2009. - 256 с.

19. Подольский В.И., Саван А.А., Сотникова Л.В. Аудит / Учебник для ВУЗов - М.:ЮНИТИ-ДАНА Аудит, 2007. - 583 с.

20. Рогуленко Т.М. Аудит / Учебник для ВУЗов - М.: Экономистъ, 2006. - 383 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности /Учебное пособие - М.: Инфра-М, 2005. - 272 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / Учебник - М.: Инфра-М, 2005. - 448 с.

23. http. //www.glavbuh.ru.

Размещено на Allbest.ru