Размещено на http://www.allbest.ru/

1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Правила осуществления наличных денежных расчетов

Деньги - это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. А. Смит называл деньги «колесом обращения». Производство товаров и услуг, их реализация и потребление происходят только на основе использования денег. Развитие науки, здравоохранения, воспитание и образование подрастающего поколения - все это и многое другое требует громадных денежных расходов. Накопление богатства, оказание помощи, создание резервов на будущее - все основывается на деньгах. С позиций сегодняшнего состояния общества можно уверенно сказать, что деньги являются одним из важнейших изобретений человечества, сопоставимым по своему значению и последствиям с письменностью. Деньги служат средством выработки и передачи специфической информации, необходимой для нормального существования и развития экономики, и, прежде всего, именно рыночной системы хозяйства.

В странах с рыночной экономикой денежный оборот складывается из наличных и безналичных денег. Под наличными деньгами понимаются монеты, банковские билеты (банкноты) и казначейские билеты.

Под безналичными деньгами понимаются средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты и государственные ценные бумаги. Эти вклады называются также банковскими деньгами.

Хранение денег на текущих счетах получило в странах с рыночной экономикой наибольшее распространение. Функционирование этих счетов обеспечивается через чековое обращение.

Безналичные деньги в отличие от наличных, по существу, не являются платежными средствами, но в любую минуту они могут превратиться в наличные, гарантированные кредитными институтами. Практически же безналичные деньги выступают наравне с наличными и даже имеют некоторые преимущества перед последними. Действительно, наличные деньги связаны с бумагой или металлом. Они имеют реальные высокие издержки хранения и транспортировки, а также могут быть потеряны или подделаны.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденным Советом Директоров Банка России от 05.01.1998 г. №14-П (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту), а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. №40 (в редакции изменений и дополнений).

При осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации в силу требований Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее - Закон о ККТ) обязаны применять контрольно-кассовую технику. В отдельных случаях контрольно-кассовые аппараты разрешается не применять, или же заменять их использованием бланков строгой отчетности.

Как указано в пункте 2.1. Положения о наличном обращении все организации, предприятия и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные же денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.

Организации вправе расходовать поступающую в их кассу денежную выручку только на предусмотренные действующим законодательством цели только по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков.

Не имеют они также права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Все сверхлимитные остатки наличных денежных средств должны быть сданы на счета организаций, открытые в учреждениях банков.

В соответствии с пунктом 2.2. Положения о наличном обращении денежная наличность сдается организациями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при организациях, а также предприятиям Минсвязи России для перевода на соответствующие счета в учреждения банков.

Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Согласно действующему законодательству организации вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем организации.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем организациям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим денежные расчеты.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать установленного лимита остатка.

Неиспользованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

В отдельных случаях организации имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях им необходимо соблюдать следующие условия:

- данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях - до пяти рабочих дней);

- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем организацию банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П=ОР+Л-ОП-О, (1)

где, П - потребность,

ОР - ожидаемый расход,

Л - лимит хранения денежных средств;

ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций;

О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

По истечении указанных сроков не использованные по назначению суммы денежных средств должны быть сданы в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются организациям в установленной очередности.

Согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

В соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусматривается должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены, обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта инвентаризации наличных денежных средств.

В субъектах малого предпринимательства с незначительными оборотами наличных денежных средств разрешено вести кассовые операции непосредственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии - бухгалтеру, главному бухгалтеру.

Предприятие обязано создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех организационно - правовых форм и видов деятельности. Согласно вышеназванным документам для кассы должно быть выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

1.2 Характеристика безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по лицевым, текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В основном для безналичных расчетов используются банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты, осуществляемые путем записей по счетам в банках, в результате которых происходит списание денег со счета плательщика и зачисление их на счет получателя.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Банки открывают организациям лицевые, текущие, валютные и другие счета.

Лицевой счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство денежных операций без ограничения их перечня. Лицевой счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Законодательно количество лицевых счетов не ограничено. Лицевые счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, носящих отличный от стандартных характер. К текущим счетам относятся: валютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные счета, счета, открываемые структурными подразделениями по просьбе головной организации для осуществления четко ограниченного количества операций (счета операций со средствами целевого назначения) и т.д.

На лицевой счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на лицевой счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих материальных ценностей, обязательств по оплате труда, на командировочные, хозяйственные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, подлежащих удовлетворению в первую очередь.

Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, с лицевых счетов производятся в порядке календарной очередности платежей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд вносятся в первоочередном порядке.

Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю предприятия, а второй - главному бухгалтеру. При смене руководителя или главного бухгалтера предприятия в учреждение банка представляют документы, подтверждающие эти изменения.

При открытии лицевого счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. В договоре банковского счета указывается номер открытого лицевого счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера лицевых счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Согласно НК РФ предприятие обязано в течение 5 дней после открытия банковского счета сообщать об этом в налоговую инспекцию. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 КоАП РФ).

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

При недостаточности или отсутствии средств на лицевом счете предприятия, предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на лицевой счет предприятия в календарной очередности, кроме обязательств, которые оплачивают в первоочередном порядке. К ним относятся все виды налоговых платежей в бюджет. Налоговые платежи во внебюджетные фонды, платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, уплата денежных сборов по решению суда и арбитража и ряда других.

Организации при осуществлении безналичных расчетов должны руководствоваться положением ЦБ России от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Формы безналичных расчетов в валюте РФ организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

Организации производят расчеты платежными поручениями при осуществлении следующих финансово-хозяйственных (расчетных) операций:

- перечислении авансовых платежей и предоплаты поставщикам и подрядчикам, либо платежей по выполнению этапов работ;

- перечислении плановых платежей поставщикам;

- перечисление покупателей (заказчиков) в окончательный расчет с поставщиками (подрядчиками);

- погашению займов по наступлению установленного срока;

- перечисление не зачтенной суммы в случае расчетов зачетом взаимных требований;

- перечисление сумм оплаты труда работников на счета соответствующих физических лиц в кредитных учреждениях;

- перечисление налогов и платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, социальные фонды;

- другие операции.

Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений. При заполнении платежного поручения указывается назначение и сумма платежа, которые должны соответствовать документам, во исполнение которых производится платеж.

Форма расчетов платежными поручениями используется в нашей стране очень давно. Она одна из самых простых и дешевых для банка форм безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями - это форма расчетов, при которой плательщик предоставляет в обслуживающее его учреждение банка расчетный документ, содержащий поручение о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя в срок, предусмотренный законодательством или установленный в соответствии с ним в банке.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Документооборот при расчетах платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк их принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его лицевой счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги, на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечислении получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из лицевого счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на лицевом счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по плательщику и получателю средств - идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), наименования и номера счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным организациям - их наименования и места нахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных операций.

ИНН присваивается органами Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации при постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе и указывается в платежном поручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику (получателю) денежных средств.

БИК указывается для подразделений расчетной сети Банка России, кредитных организаций и тех филиалов кредитных организаций, которым он присвоен, в соответствии со «Справочником БИК РФ».

Номера счетов плательщика и получателя денежных средств, а также номера счетов банков плательщика и получателя, по которым проводятся расчетные операции, проставляются в соответствующих полях платежного поручения.

В случае если плательщиком или получателем является кредитная организация, в полях «Плательщик» или «Получатель» указывается наименование кредитной организации, в полях «Банк плательщика» или «Банк получателя» соответственно наименование кредитной организации указывается повторно.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными, отсроченными. Срочные применяются при авансовых платежах, платежах после отгрузки товаров, частичных платежах по крупным сделкам. Досрочный и отсроченный платежи предусматриваются без ущерба для финансирования положения сторон.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях, когда установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Документооборот при расчетах аккредитивами

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке товара, номеров или дат приемно-сдаточных документов и видов транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика. Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй - с приложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременно отражения по счету «Аккредитивы к оплате». Выплата аккредитивов наличными деньгами не допускается.

Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

- по истечении срока аккредитива;

- по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока на основании заявления поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива (банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком, а не использованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет);

- по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента, но не более суммы остатка на счете «Аккредитивы». О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

Расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Это является отличием чека от аккредитива.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Документооборот при расчетах чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2 - банк чекодержателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодержателю;

3 - чекодержатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно-кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6 - на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на лицевые счета организаций, но еще не поступившие по назначению.

Пластиковые (банковские) карты - широко используемый во всем мире инструмент безналичных расчетов.

Пластиковые карты являются средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию пластиковых карт, которая включает в себя открытие специальных карточных счетов и расчетно-кассовое обслуживание клиентов при совершении ими операций с использованием выданных пластиковых карт.

Кредитные организации могут осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц.

Для получения пластиковой карты клиент (физическое или юридическое лицо) заключает с кредитной организацией - эмитентом договор банковского счета, договор банковского вклада, кредитный и другой договор, предусматривающий осуществление операций с использованием пластиковых карт.

На основании заключенного договора клиенту выдается пластиковая карта, на которой должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие, и имя держателя карты. Держателем карты является физическое лицо - уполномоченный представитель организации - клиента эмитента, или физическое лицо, использующее банковскую карту на основании личного договора с эмитентом.

В зависимости от того, какое лицо - физическое или юридическое - заключает договор с эмитентом, выдаваемые пластиковые карты подразделяются на персональные и корпоративные.

2. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств) на примере МУЗ «Городская больница №2» г. Бийска Алтайского края

2.1 Общая характеристика МУЗ «Городская больница №2» г. Бийска Алтайского края

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.01.1999 г. №175 «О передаче имущества медико-санитарной части федерального государственного унитарного предприятия «Бийский олеумный завод» из федеральной собственности в муниципальную» было создано Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская больница №2», имеющее следующий юридический адрес: 659315, Алтайский край, г. Бийск, ул. Ленинградская, д. 94.

В составе МУЗ «Городская больница №2» г. Бийска:

- стационар на 360 коек, в том числе хирургическое, терапевтическое, гинекологическое, травматологическое, неврологическое, детское инфекционное отделения, акушерский стационар;

- отделение анестезиологии и реанимации;

амбулаторно-поликлиническая служба, состоящая из 1000 посещений в смену и 17 фельдшерских здравпунктов.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская больница №2» имеет Лицензию за №22-01-000592 на осуществление следующей медицинской деятельности: акушерство и гинекология, анестезиология и реаниматология, клиническая лабораторная диагностика, контроль качества медицинской помощи, неврология, патологическая анатомия, рентгенология, терапия, трансфузиология, ультразвуковая диагностика, функциональная диагностика, травматология и ортопедия, физиотерапия, хирургия, хирургия (комбустиология), эндоскопия, экспертиза временной нетрудоспособности.

Поликлиническая помощь оказывалась рабочим и служащих пяти предприятий оборонно-промышленного комплекса: ФГУП «Бийский олеумный завод», ФНПЦ «Алтай», ОАО «Полиэкс», ПО «Сибприбормаш», ГП «ЭЛМИ», четырех учебных заведений: Бийский технологический институт, Алтайский политехнический колледж, технические училища №4 и №46.

Стационарные отделения оказывают плановую и экстренную помощь жителям города и прикрепленных сельских районов.

В поликлиниках ведется прием по 23 врачебным специальностям.

В 1992 г. больница прошла аккредитацию и лицензирование по 21 виду медицинской деятельности и первой среди профилактических учреждений города была аттестована на высокую квалификационную категорию, подтвержденную в дальнейшем.

С 1993 г. больница работает в системе обязательного медицинского страхования.

Постоянный поиск и внедрение новых технологий задает тонус в коллективе, сплоченность и творческий интерес к работе, что позволяет добиваться хороших результатов и поддерживать работоспособную обстановку во всех подразделениях.

Почти половина сотрудников сегодня молодые врачи и медицинские сестры. И хотя их трудовая биография только началась, они готовы принять от старших высокие моральные качества, любовь и преданность своей профессии. Свой профессиональный опыт с любовью передают врачи. Коллектив больницы находится в постоянном творческом поиске. Благодаря использованию новых методов диагностики и лечения, профессиональной работе всего медицинского персонала снизились сроки лечения больных в стационаре, повысилась эффективность лечебного процесса. Много внимания уделяется укреплению здоровья работающих на предприятиях.

Ежегодно проходят специализацию и тематическое усовершенствование до 50 медицинских работников, по возможности приобретается медицинская литература.

Используются компьютерные технологии в управленческих и диагностических целях (профилактические скрининги, базы данных, статистический учет).

За 40 лет существования медсанчасти пролечено более 450 тыс. больных, проведено более 250 тыс. операций в поликлинике и стационаре.

Видеть пациентов здоровыми - это счастье для врача и для этого они не жалеют ни сил, ни времени. Здоровье - это стратегический фактор национальной безопасности государства. Им должны заниматься все от Президента, министров, врачей до каждого жителя страны.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно главному врачу и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не применяются к исполнению.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

а) широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

б) полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

в) достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

г) точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с установленными правилами;

д) правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование; отчисление средств в фонды;

е) составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

ж) осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

Структура бухгалтерского аппарата МУЗ «Городская больница №2» имеет линейный тип, т.е. заместитель главного бухгалтера, все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В состав бухгалтерии МУЗ «Городская больница №2» включаются несколько отделов, в том числе:

- Материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств.

- Расчетная группа или группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования, с пенсионным фондом.

- Зам. главного бухгалтера ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой и налоговой отчетности.

Обязанности работников бухгалтерии за исключением кассира являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Эти особенности учитываются при разработке должностных инструкций по каждой специальности (рабочему месту бухгалтера).

Обязанности кассира отличаются от обязанностей других бухгалтерских работников в силу специфики выполняемых им функций.

Кассир выполняет следующие обязанности:

- осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств;

- получает в учреждении банка денежные средства для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

- на основе приходных и расходных кассовых ордеров ведет кассовую книгу;

- составляет кассовую отчетность.

В целях автоматизации учета в МУЗ «Городская больница №2» применяется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия».

2.2 Порядок осуществления безналичных форм расчетов МУЗ «Городская больница №2»

Нормативной базой для учета безналичных форм расчетов МУЗ «Городская больница №2» являются следующие законодательные, нормативные акты и распорядительные документы в сфере здравоохранения.

Таблица 2.2.1. Нормативная база учета безналичных расчетов в сфере здравоохранения

№п/п	Полное наименование законодательных и нормативных актов, распорядительных документов в сфере здравоохранения	Реквизиты законодательных и нормативных актов, распорядительных документов в сфере здравоохранения	Сокращенное наименование законодательных и нормативных актов, распорядительных документов в сфере здравоохранения
01	Бюджетный Кодекс		БК РФ
02	Гражданский Кодекс		ГК РФ
03	Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях	Федеральный закон 30.12.2001 №195-ФЗ	КоАП РФ
04	Трудовой кодекс Российской Федерации	Федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ	ТКРФ
05	Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации	Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 №106н	Приказ Минфина РФ №106н
06	Приказ о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета от предпринимательской деятельности	Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2001 №46н (ред. от 12.11.2007)	Приказ Минфина России №46н
07	Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 г. №14-П	Протокол Совета директоров Банка России от 19.12.1997 №47 (ред. от 31.10.2002)	Положение №14-П
08	Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации	Положение Центрального банка Российской Федерации от 03. 10,2002 №2-П (ред. от 22.01.2008)	Положение ЦБ РФ №2-П
09	Об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации	Положение Центрального банка Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2004 №257-П/46н	Положение ЦБ РФ, Минфина России №257-П/46н
10	О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати	Указание Центрального банка Российской Федерации от 21.06.2003 №1297-У (ред. от 25.03.2004)	Указание ЦБ РФ №1297-У

Основанием для открытия лицевого счета МУЗ «Городская больница №2» в кредитной организации является договор банковского счета. Договором банковского счета определяется перечень допускаемых операций по счету. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по счету регламентируется гл. 45 ГК РФ.

Операции по движению безналичных денежных средств на расчетном счете МУЗ «Городская больница №2» отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним расчетных документов.

Бухгалтерия МУЗ «Городская больница №2» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок. Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется МУЗ «Городская больница №2» с использованием платежных поручений ф. 040106096.

Основанием для открытия МУЗ «Городская больница №2» лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытых им в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, являются:

- генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, главному распорядителю бюджетных средств в сфере здравоохранения и подведомственным ему учреждениям здравоохранения, выданные органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, главным распорядителям бюджетных средств;

- разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств в сфере здравоохранения получателям бюджетных средств.

Лицевой счет по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открыт МУЗ «Городская больница №2» в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, по месту открытия лицевого счета для МУЗ «Городская больница №2», как получателя средств для учета операций со средствами бюджета.

Каждому учреждению здравоохранения может быть открыт только один лицевой счет по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Операции по движению безналичных денежных средств на лицевом счете МУЗ «Городская больница №2» по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются в бюджетном учете на основании выписок их лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, с приложение по каждой записи копий расчетных, кассовых и платежных документов с отметкой органа.

Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у учреждения здравоохранения в процессе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам текущего года, учитываются на лицевом счете по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, как восстановление кассового расхода с отражением по тем показателям ЭКР, по которым был произведен кассовый расход.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет перечисляется в доход бюджета.

Средства, полученные МУЗ «Городская больница №2» от приносящей доход деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, остаются в тех же суммах на вновь открываемых лицевых счетах.

Одновременно с отражением на счете 020101510 поступивших на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, лицевой счет учреждения денежные средства учитываются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ:

- поступление сумм доходов отражается в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

- поступление денежных средств от главных распорядителей (распорядителей) в сфере здравоохранения получателям бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью отражается в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации; поступление источников финансирования дефицитов бюджетов отражается в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Возвраты указанных поступлений уменьшают сумму по забалансовому счету 17 в разрезе тех же кодов бюджетной классификации.

Аналитический учет по забалансовому счету 17 ведется в отдельной карточке.

Одновременно с отражением на счете 020101610 сумма кассовых расходов учитывается на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждений» в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Восстановление кассовых расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым был ранее произведен расход, и относится на уменьшение сумм по забалансовому счету 18.

Учет операций по движению денежных средств МУЗ «Городская больница №2» ведется на счетах 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» ведется в Журнале операций №2 с безналичными денежными средствами.

Записи в журнале операций производятся на основании ежедневных выписок по счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, по приносящей доход деятельности, или в кредитной организации с приложенными к ним платежными и расчетными документами. Журнал операций №2 составляется по каждому счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, кредитной организации. По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по счету 020101000 записываются в Главную книгу.

Счета «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном счете, открытом в кредитной организации в г. Бийске Алтайского кр., а также платежных и денежных документов.

Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета МУЗ «Городская больница №2» движения денежных средств на лицевом счете, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств МУЗ «Городская больница №2» применяются следующие счета:

-020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

-020104000 «Касса».

На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по поступлению денежных средств МУЗ «Городская больница №2» от внебюджетной деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- по дебету счета 220101000 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» соответствующих КБК (далее - код бюджетной классификации) и кредиту счета 2020503660 «Расчеты с дебиторами от продаж, работ, услуг». Бухгалтерскую проводку представим в виде Таблицы 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Поступление денежных средств от предпринимательской деятельности МУЗ «Городская больница №2»

Приходные операции по поступлению внебюджетных средств на лицевой счет МУЗ «Городская больница №2»
Корреспонденция счетов	Содержание операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
22010510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»	220503660 «Расчеты с дебиторами от продаж, работ, услуг»	Поступление средств на лицевой счет за оказанные услуги	150000-00

Операции по списанию денежных средств МУЗ «Городская больница №2» за оказанные работы, услуги оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- по кредиту счета 220101610 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» по соответствующим КБК и дебету счетов 2302022 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030404000 «Внутренние расчеты между распорядителями средств и получателями средств» по соответствующим КБК.

Таблица 2.2.2. Списание денежных средств за оказанные работы, услуги МУЗ «Городская больница №2»

Расходные операции по выбытию средств МУЗ «Городская больница №2» с лицевого счета
Корреспонденция счетов	Содержание операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
230204 (830)	220101 (221)	Оплачено за услуги связи	2702-87
230205 (830)	220101 (222)	Оплачено за транспортные услуги Трамвайному Управлению г. Бийска	3600-00
230208 (830)	220101 (225)	Оплачено за ремонт картофелечистки	3250-00
230209 (830)	220101 (226)	Оплачено за техническую инвентаризацию здания	23662-53
230222830	220101 (340)	Оплачено за приобретение медикаментов	119011-63
230301830	220101 (211)	Перечислен НФДЛ	30116-00
230302830	220101 (213)	Перечислен ЕСН	51794-54
230306830	220101 (213)	Перечислены 0,2% в ФСС	422-03
230403830	220101 (211)	Перечислена заработная плата в Сбербанк согласно спискам	189486-30
230208830	220101 (225)	Оплачено за ремонт центрифуги	15000-00
230219830	220101 (310)	Оплачено за приобретение холодильника	21800-00

Операции по поступлению ассигнований из средств местного бюджета оформляются МУЗ «Городская больница №2» следующими бухгалтерскими записями:

- по дебету счета 15010300 «Поступление лимитов на содержание учреждения» соответствующих КБК и кредиту счета 502011000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» соответствующих КБК. Бухгалтерские проводки представим в виде Таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3. Поступление ассигнований из средств местного бюджета МУЗ «Городская больница №2»

Приходные операции по поступлению бюджетных средств на лицевой счет
Корреспонденция счетов	Содержание операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
150103	150201 (211)	Получены ассигнования на выплату заработной платы	622000-00
150103	150201 (213)	Получены ассигнования на ЕСН	164900-00
150103	150201 (212)	Получены ассигнования для оплаты суточных	2000-00
150103	150201 (221)	Получены ассигнования для оплаты услуг связи	3500-00
150103	150201 (223)	Получены ассигнования для оплаты коммунальных услуг	17000-00
150103	150201226	Получены ассигнования для оплаты прочих услуг	11000-00
150103	150201225	Получены ассигнования для оплаты услуг по содержанию имущества	12000-00
1501053	150201310	Получены ассигнования для оплаты основных средств	200000-00
150103	150201340	Получены ассигнования для оплаты материальных запасов	100000-00

Операции по расходованию бюджетных денежных средств МУЗ «Городская больница №2» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- по кредиту счета 030404000 «Внутренние расчеты между распорядителями средств и получателями средств» соответствующих КБК и дебету счетов 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 030404000 «Внутренние расчеты между распорядителями средств и получателями средств», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» соответствующих КБК.

Бухгалтерские проводки по данному виду операций представим в виде Таблицы 2.2.4.

Таблица 2.2.4. Расходование ассигнований из средств местного бюджета МУЗ «Городская больница №2»

Операции по расходованию бюджетных средств МУЗ «Городская больница №2»
Корреспонденция счетов	Содержание операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
130403830	130405211	Списаны средства с лицевого счета для выплаты заработной платы сотрудникам	580000-00
130403 (830)	130405 (211)	Перечислены профсоюзные взносы	3800-00
130403830	130405211	Перечислены алименты	3200-00
130301830	130405211	Перечислен НДФЛ	35000-00
130206830	130405223	Оплачена электроэнергия	17000-00
130222830	130405340	Перечислена оплата за медикаменты	50000-00
130222830	130405340	Оплачена краска	50000-00
130209830	130405226	Оплачены услуги вневедомственной охраны	11000-00
130208830	1304052125	Оплачены услуги по обслуживанию мед. оборудования	12000-00
130219830	130405310	Оплата за приобретенный автоклав	200000-00
130204830	130405221	Оплачены услуги связи	3500-00
130302830	130405213	Перечислен ЕСН 6% в федеральный бюджет	8000-00
130302830	130405213	Перечислен ЕСН 8% и 14% в пенсионный фонд	65000-00
130306830	130405213	Перечислены 0,2% в ФСС	900-00
130202830	130405213	Перечислен ЕСН 2% и 2,1% в ФОМС	91000-00

2.3 Порядок осуществления кассовых операций МУЗ «Городская больница №2»

Нормативной базой для учета кассовых операций МУЗ «Городская больница №2» являются следующие законодательные, нормативные акты и распорядительные документы в сфере здравоохранения (Таблица 2.3.1).